Хозяйственный суд г.Минска, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "А" о признании недействительным решения ИМНС г.Минска N 03-4-08/1867 от 15.11.2006 г.,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "А" обратилось с заявлением о признании недействительным решения ИМНС Республики Беларусь по району г.Минска N 03-4-08/1867 от 15.11.2006 г.
В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме.
Представители заинтересованного лица с заявленными требованиями не согласились по мотивам, изложенным в отзыве.
В ходе рассмотрения спора по существу судом установлено, что результатам проведения в отношении ООО "А" комплексной выездной налоговой проверки и проверки финансово-хозяйственной и иной деятельности составлен акт N 03-04-08/1867 от 24.04.2006 г., а также акт дополнительной проверки N 03-4-08/3938 от 26.10.2006 г., на основании которых 15.11.2006 г. вынесено решение N 03-08/1867 о допричислении заявителю к оплате 202716743 руб. налога на добавленную стоимость, 243341257 руб. налога на прибыль, 38529032 руб. транспортного сбора, 7412 руб. и 9080 руб. сборов в дорожный фонд и сельскохозяйственного сбора, а также начислены пени в размере 175398799 руб. и применены экономические санкции в размере 97538978 руб.
Решением ИМНС Республики Беларусь по г.Минску N 242 от 22.12.2006 г. решение ИМНС Республики Беларусь по району г.Минска N 03-4-08/1867 от 15.11.2006 г. оставлено без изменения.
Проверкой установлено, что ОДО "В" и УПСП "Г" осуществляли в адрес ООО "А" поставку товаров по принадлежащим другим организациям, и реализованным по поддельным заявкам лжепредпренимательским лицам товарно-транспортным накладным.
Расчет с ОДО "В", УПСП "Г" за запасные части к автомобилям ООО "А" осуществляло встречной поставкой запасных частей к автомобилям, сахаром, сеном, гвоздями, клеевым раствором, камнями, кабелем, холодильниками, мебелью, граблями, досками.
Согласно сведениям, указанным в товарно-транспортных накладных, транспортировка товара от ООО "А" в адрес ОДО "В", УПСП "Г" осуществлялась тем же транспортом, что и транспорт, указанный в товарно-транспортных накладных на получение товаров от ОДО "В", УПСП "Г" товара (запасных частей к автомобилям).
Налоговым органом по документам, отражающим финансово-хозяйственную деятельность заявителя, установлено, что в 2003 г. ООО "А" заключен с ОДО "В" договор товарообмена от 01.09.2003 г. N 83.
ОДО "В" осуществляло поставку товара (запасных частей к автомобилям) в адрес ООО "А" на основании следующих товарно-транспортных накладных:
- ТТН серии МГ N 0141495 от 01.09.2003 г. на сумму 60045522 руб., в т.ч. НДС 10007585 руб.;
- ТТН серии МГ N 0141496 от 01.09.2003 г. на сумму 62976404 руб., в т.ч НДС 10496071 руб.;
- ТТН серии МГ N 0141492 от 01.09.2003 г. на сумму 50918326 руб., в т.ч. НДС 8486390 руб.:
- ТТН серии МГ N 0141493 от 01.09.2003 г. на сумму 74332009 руб., в т.ч. НДС 12388660 руб.
Общая сумма поставленных, по договору товарообмена от 01.09.2003 г. N 83 товаров (запасных частей) составила 248272261 руб., в том числе НДС 41378706 руб.
ОДО "В" находится в стадии ликвидации с 09.10.2002 г. Согласно информации, имеющейся в электронной базе данных ИМНС Республики Беларусь по району г.Минска, установлено, что ОДО "В" занесено в реестр лжепредпринимательских структур Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 10.08.2004 г., период деятельности как лжеструктура с 03.10.2001 г. по 31.05.2004 г.
Согласно сведениям электронной базы данных "Электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов", ОДО "В" в ИМНС Республики Беларусь по району за период с 01.06.2002 г. по 10.02.2006 г. для осуществления финансово-хозяйственной деятельности бланки строгой отчетности не получало.
Согласно информации, имеющейся в автоматизированной системе "Электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов", приведенные выше товарно-транспортные накладные приобретены 20.12.2002 г. ИП "Д".
В товарно-транспортных накладных пункт погрузки товара, полученного от ОДО "В", указан адрес: г.Минск, ул.А, д. 20. к. 242.
Однако, ОДО "В" складских помещений по данному адресу не арендовало.
Допрошенный в ходе проверки директор ОДО "В" пояснял, что ОДО "В" договор товарообмена от 01.09.2003 г. N 83 с ООО "А" не заключало, отгрузку но вышеуказанным накладным не осуществляло, подписи на договоре и товарно-транспортных накладных не его.
Для проверки вопроса правомерности отражения в учете ООО "А" операций, связанных с товарообменными операциями, по договору от 01.09.2003 г. N 83, налоговым органом проведен опрос грузоперевозчиков по вопросам транспортировки товарно-материальных ценностей по приведенным товарно-транспортным накладным. Владельцы транспортных средств указали, что перевозку грузов для ОДО "В" и ООО "А" не осуществляли.
В ходе проверки налоговому органу заявителем представлялся договор товарообмена от 02.01.2003 г. N 16 с УПСП "Г", по которому УПСП "Г" осуществляло поставку товара (запасных частей к автомобилям) в адрес ООО "А" по следующим товарно-транспортным накладным:
- ТТН серии ИО N 090584 от 02.01.2003 г. на сумму 14426620 руб., в т.ч. НДС 2404436 руб.;
- ТТН серии ИО N 090586 от 02.01.2003 г. на сумму 2818051 руб., в т.ч. НДС 469674 руб.;
- ТТН серии ИО N 090589 от 02.01.2003 г. на сумму 4704953 руб., в т.ч. НДС 784159 руб.;
- ТТН серии ИО N 090590 от 02.01.2003 г. на сумму 25499711 руб., в т.ч НДС 4249958 руб.;
- ТТН серии ИО N 090591 от 02.01.2003 г. на сумму 34233290 руб., в т.ч. НДС 5705560 руб.;
- ТТН серии ИО N 090592 от 02.01.2003 г. на сумму 48570487 руб., в т.ч. НДС 8095078 руб.;
- ТТН серии ИО N 090593 от 02.01.2003 г. на сумму 99872360 руб., в т.ч. НДС 16645394 руб.
Общая сумма поставленных, по договору товарообмена от 02.01.2003 г. N 16 товаров (запасных частей к автомобилям) составила 230125472 руб., том числе НДС 38354559 руб.
По договору товарообмена от 14.01.2003 г. N 15 УПСП "Г" осуществляло поставку товара (запасных частей к автомобилям) в адрес ООО "А" на основании товарно-транспортной накладной серии ИО от 14.01.2003 г. N 090581 на сумму 7080488 руб., в т.ч. НДС 1180081 руб.
По договору товарообмена от 17.01.2003 г. N 11а УПСП "Г" осуществляло поставку товара (запасных частей к автомобилям) в адрес ООО "А" на основании товарно-транспортной накладной серии ИО от 20.01.2003 г. N 090599 па сумму 19871315 руб., в т.ч. НДС 3311887 руб.
По договору товарообмена от 03.02.2003 г. N 19 УПСП "Г" осуществляло поставку товара (запасных частей к автомобилям) в адрес ОДО "А" на основании следующих товарно-транспортных накладных:
- ТТН серии ИО N 090509 от 03.02.2003 г. на сумму 20455500 руб., в т.ч. НДС 3409250 руб.;
- ТТН серии ИО N 090510 от 03.02.2003 г. на сумму 45965376 руб., в т.ч. НДС 7660917 руб.:
- ТТН серии ИО N 090511 от 03.02.2003 г. на сумму 4872166 руб., в т.ч. НДС 812028 руб.;
- ТТН серии ИО N 090523 от 03.02.2003 г. на сумму 31909510 руб., в т.ч НДС 5318250 руб.;
- ТТН серии ИО N 090524 от 03.02.2003 г. на сумму 38738987 руб., в т.ч. НДС 6456496 руб.:
- ТТН серии ИО N 090525 от 03.02.2003 г. на сумму 61160336 руб., в т.ч. НДС 10193392 руб.;
- ТТН серии ИО N 090530 от 03.03.2003 г. на сумму 2309701 руб., в т.ч. НДС 384950 руб.;
- ТТН серии ИО N 090531 от 03.02.2003 г. на сумму 1533840 руб., в т.ч. НДС 255640 руб.;
- ТТН серии ИО N 090600 от 03.02.2003 г. на сумму 14867148 руб., в т.ч. НДС 2477857 руб.
Общая сумма поставленных, по договору товарообмена от 03.02.2003 г. N 19 товаров (запасных частей к автомобилям) составила 221812564 руб., том числе НДС 36968780 руб.
По договору товарообмена от 24.02.2003 г. N 22 УПСП "Г" осуществляло поставку товара (запасных частей к автомобилям) в адрес ООО "А" на основании товарно-транспортной накладной серии ИО от 24.02.2003 г. N 090503 па сумму 7328109 руб., в т.ч. НДС 1221351 руб.
По договору товарообмена от 03.03.2003 г. N 30 УПСП "Г" осуществляло поставку товара (запасных частей к автомобилям) в адрес ООО "А" на основании следующих товарно-транcпортных накладных:
- ТТН серии ИО N 090533 от 03.03.2003 г. на сумму 6088101 руб., в т.ч. НДС 1014687 руб.;
- ТТН серии ИО N 090535 от 03.03.2003 г. на сумму 50213241 руб., в т.ч. НДС 8368864 руб.:
- ТТН серии ИО N 090539 от 03.03.2003 г. на сумму 57015463 руб., в т.ч. НДС 9502567 руб.:
- ТТН серии ИО N 090540 от 03.02.2003 г. на сумму 45774411 руб., в т.ч НДС 7629057 руб.;
- ТТН серии ИО N 090541 от 03.03.2003 г. на сумму 22525088 руб., в т.ч. НДС 3754180 руб.
Общая сумма поставленных, по договору товарообмена от 03.03.2003 г. N 30 товаров (запасных частей к автомобилям) составила 181616304 руб., том числе НДС 30269355 руб.
По договору товарообмена от 10.03.2003 г. N 29 УПСП "Г" осуществляло поставку товара (запасных частей к автомобилям) в адрес ООО "А" на основании товарно-транспортной накладной серии ИО от 10.03.2003 г. N 090529 на сумму 6116239 руб., в т.ч. НДС I 019373 руб.
По договору товарообмена от 01.04.2003 г. N 36 УПСП "Г" осуществляло поставку товара (запасных частей к автомобилям) в адрес ООО "А" на основании следующих товарно-транспортных накладных:
- ТТН серии ИО N 090545 от 01.04.2003 г. на сумму 5819814 руб., в т.ч. НДС 969966 руб.:.
- ТТН серии ИО N 090564 от 01.04.2003 г. на сумму 12336808 руб., в т.ч. НДС 2056136 руб.;
- ТТН серии ИО N 090566 от 01.04.2003 г. на сумму 4869291 руб., в т.ч. НДС 811549 руб.:
- ТТН серии ИО N 090570 от 01.04.2003 г. на сумму 16691500 руб., в т.ч. НДС 2781912 руб.;
- ТТН серии ИО N 090572 от 01.04.2003 г. на сумму 67884640 руб., в т.ч. НДС И 314092 руб.;
- ТТН серии ИО N 090573 от 01.04.2003 г. на сумму 68821130 руб., в т.ч. НДС 11470182 руб.;
- ТТН серии ИО N 090574 от 01.04.2003 г. на сумму 80308878 руб., в т.ч. НДС 13384814 руб.
Общая сумма поставленных, по договору товарообмена от 01.04.2003 г. N 36 товаров (запасных частей к автомобилям) составила 256732061 руб., том числе НДС 42788651 руб.
По договору товарообмена от 14.04.2003 г. N 35 УПСП "Г" осуществляло поставку товара (запасных частей к автомобилям) в адрес ООО "А" на основании товарно-транспортной накладной серии ИО от 14.04.2003 г. N 090542 па сумму 4739248 руб., в т.ч. НДС 789875 руб.
По договору товарообмена от 12.05.2003 г. N 39 УПСП "Г" осуществляло поставку товара (запасных частей к автомобилям) в адрес ООО "А" на основании товарно-транспортной накладной серии ИО от 12.05.2003 г. N 090571 на сумму 32606555 руб., в т.ч. НДС 5434425 руб.
Согласно акта комплексной выездной налоговой проверки от 30.03.2003 г. задолженность УПСП "Г" перед бюджетом но состоянию на 08.11.2005 г. составила 1365 119048 руб. УПСП "Г" находится в стадии ликвидации с 02.07.2003 г. Согласно информации имеющейся в электронной базе данных ИМНС Республики Беларусь по району г.Минска, установлено, что УПСП "Г" занесено в реестр лжепредприниматедьских структур Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 06.06.2003 г., период деятельности как лжеструктура с 01.01.2002 г. по 01.01.2003 г.
Согласно сведениям электронной базы данных "Электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов" ИМНС Республики Беларусь по району УПСП "Г" за период с 01.06.2002 г. по 10.02.2006 г. для осуществления финансово-хозяйственной деятельности получены бланки строгой отчетности серии МП N 0492801-0492850, серии ЖВ N 0146701-0147200, серии ЖС N 0260301-0261900., серии ИЖ N 0244826-0245225, серии ИГ N 0033841-0034000, серии ЛЛ N 010801-011000, серии ЛТ 0386201-0387500, серии КЧ N 0392301-0393800, серии ИИ N 0173176-0173225, серии ЛГ N 115601-115800.
Согласно информации, имеющейся в автоматизированной системе "Электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов" товарно-транспортные накладные, по которым УПСП "Г" производило поставку товара (запасных частей к автомобилям) в адрес ООО "А" приобретены 03.10.2002 г. ООО "Е", и списаны (признаны недействительными) 13.11.2002 г., в связи с реализацией по поддельным заявкам, лжепредпринимательским лицам.
В приведенных товарно-транспортных накладных пункт погрузки товара указан адрес: Минский район, д. Б., ул. В., д. 5.
Однако, УПСП "Г" складских помещений по указанному адресу не арендовало.
Согласно объяснений собственников транспортных средств, указанных в товарно-транспортных накладных, по которым осуществлялась поставка товара (запасных частей к автомобилям) от УПСП "Г" в адрес ООО "А", установлено, договоры аренды транспортных средств либо договоры на оказание грузоперевозок с указанными субъектами хозяйствования не заключались.
Проанализировав представленные в материалах дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 9 Закона Беларуси от 18.10.1994 г. N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями), факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи, лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают достоверность содержащихся в них данных".
Первичными учетными документами, имеющими юридическую силу, подтверждающими приобретение (поступление) товарных материальных ценностей, служащими основанием для их оприходования у получателя, перевозчика, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета являются товарно-транспортные накладные формы ТТН-1 (с использованием транспортных средств) и товарные накладные формы ТН-2, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. N 53. Этим же постановлением утверждены Инструкции по заполнению ТТН-1 и ТН-2, соблюдение требований которых является обязательным для всех субъектов предпринимательской деятельности. Формы ТТН-1 и ТН-2 являются типовыми.
Согласно подпунктам 1.16, 1.17 приказа Министерства финансов Республики Беларусь от 24.04.2002 N 501 "О регистрации бланков строгой отчетности в Государственном реестре бланков строгой отчетности" в Государственном реестре бланков строгой отчетности подлежат регистрации, в том числе и бланки товарно-транспортной накладной типовой формы N ТТН-1, куда помимо наименования бланка строгой отчетности включается и его образец.
В силу п. 2, п. 11 Положения о порядке ведения и использования электронного банка данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов, утвержденных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.04.2002 г. N 46, которое определяет порядок ведения и использования электронного банка данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов (далее АС БДБ), АС БДБ предназначен для обеспечения единой системы учета изготовленных и реализованных бланков, и предоставления оперативной, достоверной и полной информации об изготовленных и реализованных бланках государственным органам, организациям и физическим лицам. Сведения АС БДБ о покупателе и дате реализации конкретного бланка строгой отчетности предоставляется. РУП "Белорусский межбанковский расчетный центр" юридическим и физическим лицам без ограничений, а также могут быть предоставлены пользователям БДБ через Интернет.
Согласно пункту 5 Положения о порядке использования бланков строгой отчетности, утвержденного постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 21.02.2002 г. N 21, передача первичных учетных документов, являющихся бланками строгой отчетности, от одних юридических лиц или индивидуальных предпринимателей другим не допускается.
В соответствии с п. 2 Постановления Президиума Высшего хозяйственного Суда Республики Беларусь N 11 от 22.03.2005 г. "О рекомендациях по оценке первичных учетных документов для целей налогообложения", в обязанность проверяемого субъекта (плательщика) не входит проверка первичных учетных документов на предмет их принадлежности отправителю товара или их нахождения в списке недействительных (аннулированных) бланков первичных учетных документов, информация о которых размещается в Электронном банке данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаков на сайтах БМРЦ (http://www.bisc.by) или Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (http://www.nalog.by).
Вместе с тем, в зависимости от обстоятельств рассматриваемого хозяйственным судом дела, вытекающего из налоговых правоотношений, вывод об отсутствии у первичного учетного документа юридической силы может быть сделан, в частности, при наличии следующих обстоятельств:
документ составлен не по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо по форме, не содержащейся в таких альбомах, но без обязательных реквизитов;
документ оформлен от имени юридического лица или индивидуального предпринимателя, которые не зарегистрированы либо ликвидированы (прекратили деятельность) в установленном порядке;
документ передан его владельцем другому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю для совершения хозяйственной операции в нарушение запрета, установленного законодательством;
документ выдан лицом, местонахождение которого не соответствует месту его государственной регистрации и (или) месту постановки на налоговый учет;
документ имеет неоговоренные исправления, следы уничтожения части текста, оттиски поддельных печати или штампа и т.п.
Из материалов дела усматривается, что налоговым органом в ходе проверки собраны доказательства того, что товар, полученный ООО "А" от ОДО "В", УПСП "Г", получен по товарно-транспортным накладным, бланки которых зарегистрированы за третьими лицами, а также собраны доказательства, опровергающие факт перевозки, отгрузки товаров и совершения хозяйственных операций в порядке, указанном в первичных учетных документах, в связи с чем налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что вышеуказанные первичные учетные документы не имеют юридической силы.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Беларуси от 22.12.1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями и дополнениями), в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги).
В соответствии со ст. 16 Закона Беларуси от 19.12.1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в соответствии со ст. 12 указанного Закона, на сумму налоговых вычетов.
Согласно п. 4 ст. 16 Закона Беларуси от 19.12.1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, - либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
Согласно пункту 34 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 г. N 94, вычет налога по товарам, приобретенным на территории Республики Беларусь, производится на основании первичных учетных документов установленного в Республике Беларусь образца, в которых указаны соответствующие суммы налога.
Таким образом, в связи с отсутствием имеющих юридическую силу первичных учетных документов, товары, полученные в 2003 году на сумму 1013 583876 руб. признаны проверкой внереализационным доходом ООО "А", а так же установлено, что ООО "А" неправомерно приняло к вычету НДС по несоответствующим действительности и не имеющим юридической силы первичным учетным документам.
При таких обстоятельствах, оснований для признания решения ИМНС Республики Беларусь по району г.Минска NN 03-4-08/1867 от 15.11.2006 г. не имеется.
Уплаченная заявителем при обращении в суд государственная пошлина возмещению не подлежит.
Руководствуясь ст.ст. 190 - 194, 199, 201 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
Обществу с ограниченной ответственностью "А" в признании недействительным решения ИМНС Республики Беларусь по району г.Минска N 03-4-08/1867 от 15.11.2006 г. отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию хозяйственного суда г.Минска в течение 15 дней с момента его вынесения.
| 
