Хозяйственный суд, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Т" к инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о признании недействительным акта,
установил:
ООО "Т" обратилось в суд с заявлением о признании недействительными решения инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.11.2006 г.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме и пояснил, что в ходе проведения тематической выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на недвижимость и платы за размещение отходов налоговым органом сделаны выводы о том, что в 2003, 2004 г.г. обществом в нарушение п.п. 16, 18, 20 Инструкции о порядке исчисления и внесения в бюджет платы за размещение отходов, утвержденной постановлением государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19.09.2001 г. N 124/13/100 (в редакции постановления МНС Республики Беларусь от 05.07.2002 г. N 69/15/96) не исчислялась и не вносилась плата за размещение отходов, не представлялись в налоговые органы расчеты платы за размещение отходов, а также в нарушение статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (в редакции Закона от 18.11.2004 г.) обществом сокрыт объект налогообложения по экологическому налогу в части платежей за размещение отходов в размере 173,52 тонны по причине невключения в объект налогообложения объемов отходов, размещенных на полигоне КУП ЖКХ. Выводы налогового органа не соответствуют требованиям законодательства. Пунктом 6 Инструкции о порядке исчисления и внесения в бюджет платы за размещение отходов, утвержденной постановлением ГНК Республики Беларусь, Минприроды и Минфина республики Беларусь от 19.09.2001 г. N 124/13/100 определено, что плата за размещение отходов вносится за фактические объемы размещения (хранения и (или) захоронения) отходов в санкционированных местах размещения отходов. Пунктом 37 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденной Постановлением МНС Республики Беларусь от 16.03.2005 г. N 36 предусмотрено, что расчет налога за размещение отходов производства производится исходя из фактических объемов (тонн) отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов. В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь "Об отходах" под размещением следует понимать "хранение" и (или) "захоронение". ООО "Т" не осуществляло ни хранения, ни захоронения отходов на полигоне КУП ЖКХ, а осуществляло складирование отходов. В соответствии со статьей 39 Закона Республики Беларусь "Об отходах" плата за размещение отходов взимается с собственника отходов. Общество не является собственником бытовых отходов. Образование ТБО происходило от осуществления деятельности арендаторов, которые являются собственниками отходов и должны были производить плату за размещение отходов, экологического налога. Пунктом 7.2. Положения о деятельности торгово-рыночного комплекса по сдаче в наем собственного недвижимого имущества, управлению недвижимым имуществом, утвержденного решением Общего собрания участников ООО "Т" 23.04.2003 г. собственниками отходов являются лица, осуществляющие торговую и торгово-производственную деятельность. Общество вправе оказывать услуги по сбору, хранению, перевозке на использование и обезвреживание отходов централизовано путем заключения соответствующих договоров со специализированными организациями по перевозке и захоронению отходов. Поскольку общество не производило размещение отходов и не является собственником ТБО, решение налогового органа о доначислении платежей за размещение отходов за 2003-2004 г.г., экологического налога за 2005 г. является неправомерным.
Представители госоргана полагают, что оспариваемое заявителем решение является законным и обоснованным, так как ООО "Т" фактически производил не складирование, а захоронение отходов на полигоне КУП ЖКХ, которому выдана лицензия на обезвреживание (захоронение) отходов. Складирование отходов - это составляющая технологической схемы эксплуатации полигона. Общество приобрело право собственности на твердые бытовые отходы своими действиями, оказывая услуги по сбору и размещению отходов. Арендаторы не совершали никаких действий как собственники, по сбору, учету и размещению отходов.
Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, хозяйственный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям:
Актом внеплановой тематической выездной налоговой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на недвижимость и платы за размещение отходов ООО "Т" от 06.10.2006 г. (с учетом изменений и дополнений от 08.11.2006) установлено, что обществом в 2003-2004 г.г. не исчислялась и не вносилась плата за размещение отходов, в 2005 г. сокрыт объект налогообложения по экологическому налогу.
По результатам проверки инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь принято решение от 10.11.2006 г., по которому заявителю доначислена плата за размещение отходов за 2003 г. - 15223143 рубля, за 2004 г. - 34411079 рублей, за 2005 г. доначислен экологический налог в части платежа за размещение отходов в сумме 1108793 рубля, пеней в сумме 164781 рубль, применены экономические санкции в сумме 620000 рублей.
В соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Республики Беларусь каждый плательщик имеет право обжаловать решения налоговых органов, если он полагает, что такие решения приняты с нарушением положений, установленных налоговым или иным законодательством, либо нарушают его права.
Заявитель не согласился с принятым решением, обжаловал его в установленном порядке и обратился с заявлением в суд.
Статьей 39 Закона Республики Беларусь "Об отходах" (в редакции от 24.07.2002 г.), пунктом 2 Инструкции о порядке исчисления и внесения в бюджет платы за размещение отходов, утвержденной постановлением ГНК Республики Беларусь от 19.09.2001 г. N 124/13/100 (в редакции постановлений МНС Республики Беларусь от 05.07.2002 г., N 69/15/96, от 24.06.2004 г.) определено, что плата за размещение отходов взимается с собственника отходов в соответствии с законодательством.
Объектом платы за размещение отходов в соответствии с пунктами 6, 7 Инструкции являются фактические объемы размещения (хранение и (или) захоронение) отходов в санкционированных местах размещения отходов по установленным нормативам. Плата за размещение отходов производства состоит из платежей за размещение отходов в пределах установленных лимитов размещения отходов и сверх установленных лимитов размещения отходов производства.
В силу статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)" (в редакции Закона Беларуси от 18.11.2004 г. N 338-3), пункта 5 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 16.03.2005 г. N 36 объектом налогообложения налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов.
В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь "Об отходах" (далее Закон) под размещением отходов следует понимать хранение и (или) захоронение отходов.
Статьей 5 Закона определено, что производитель отходов приобретает право собственности на отходы с момента их образования, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования отходов.
Право собственности на отходы может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения, иной сделки об отчуждении этих отходов или путем совершения других действий, свидетельствующих об обращении отходов в свою собственность.
Согласно статье 21 Закона лица, имеющие право собственности, владения и (или) пользования в отношении зданий, строений, сооружений, хозяйственных и других объектов, эксплуатация которых связана с обращением с отходами, обязаны организовать сбор, перевозку, хранение и обезвреживание отходов, обращение с которыми осуществляется на земельном участке, отведенном для строительства и обслуживания их зданий, строений, сооружений, хозяйственных и других объектов. Предоставление объектов, эксплуатация которых связана с обращением с отходами, лицом, имеющим право собственности в отношении этих объектов, во владение и (или) пользование другим лицам влечет прекращение его обязанностей, предусмотренных частью второй настоящей статьи, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь и (или) договором о предоставлении этих объектов во владение и или пользование другим лицам.
Статьей 28 Закона определено, что размещение отходов производства допускается на объектах размещения отходов только после получения их собственником, иным лицом, им уполномоченным, письменного разрешения на размещение отходов.
В соответствии с пунктами 2.5, 2.7 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29.03.2002 г. N 386 "О нормах платы за размещение отходов и порядке утверждения лимитов на размещение отходов производства" лимиты размещения отходов производства разрабатываются собственником отходов и утверждаются каждому собственнику отходов местными исполнительными и распорядительными органами, на территории которых размещаются отходы.
Как усматривается из материалов дела основным видом деятельности ООО "Т" является сдача в наем собственного недвижимого имущества - торговых площадей и осуществление строительных работ.
В 2003 - 2005 г.г. общество сдавало в аренду по договорам аренды торговые площади в торговых центрах.
Договорами аренды не оговорены специальные условия по обращению с коммунальными отходами производства для арендатора (оборудование отдельных мест для сбора отходов арендатором, заключение арендатором договора на вывоз отходов).
ООО "Т" в 2003 - 2004 г.г. как собственник отходов, поскольку иные лица его не уполномочивали на получение разрешения, получило разрешение на размещение отходов, заключило с коммунальным унитарным предприятием жилищно-коммунального хозяйства договоры от 05.02.2003 г., от 26.02.2004 г., от 26.02.2004 г. на основании которых производило размещение на полигоне твердо-бытовых отходов и строительных отходов. Производило оплату оказанных услуг.
По договорам на вывоз твердых бытовых отходов и жидких нечистот от 22.01.2003 г., от 21.01.2004 г., заключенным между КУП "П" и ООО "Т" предприятие осуществляло вывоз на полигон КУП ЖКХ твердо бытовых отходов.
Решениями районного исполнительного комитета от 03.04.2003 г., от 28.04.04 г. ООО "Т" на основании разрешения на размещение отходов, заявки общества утверждены лимиты размещения отходов производства по району.
Объемы фактически размещенных отходов производства ООО "Т" на полигоне КУП ЖКХ за период с января 2003 г. по июль 2005 г. подтверждаются актом проверки областного комитета природных ресурсов и охраны окружающей среды от 06.10.2006 г. с учетом акта от 12.10.2006 г.
Возражения по объемам размещения отходов у заявителя отсутствуют.
На основании представленных материалов, суд полагает, что получение разрешения на размещение отходов, организация сбора, перевозки и обезвреживания отходов свидетельствуют в данном случае о совершении ООО "Т" действий по обращению отходов в свою собственность и отказе арендаторов от права собственности на отходы, так как арендаторы не совершали никаких действий в отношении твердо-бытовых отходов (не получали и никого не уполномочивали на получение разрешения на размещение отходов, не вели учет ТБО, не организовывали их сбор, перевозку и обезвреживание).
Собственником строительных отходов общество является с момента их образования как производитель отходов.
При таких обстоятельствах суд считает, что ООО "Т" в период с января 2003 г. по декабрь 2004 г. являлся плательщиком платы за размещение отходов, а в период с января по июль 2005 г. - плательщиком экологического налога в части размещения отходов, в связи с чем, решение налогового органа от 10.11.2006 г. о взыскании платы за размещение отходов в сумме 49634222 рубля, экологического налога - 1108793 рубля, пени в сумме 164781 рубль и применении экономических санкций в сумме 620000 рублей на основании п. 1, п.п. 1.3, п.п. 1.5 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 г. N 419 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" является законным и обоснованным.
Доводы заявителя, изложенные в заявлении и его представителем в судебном заседании, не принимаются во внимание по указанным выше обстоятельствам, а также в связи с тем, что договорами аренды не предусмотрен иной порядок приобретения права собственности на отходы, чем предусмотрено законодательством.
Пунктом 2.1.4 договоров аренды (как пояснил представитель заявителя, договоры аренды являются типовыми) предусмотрена ответственность арендатора за нарушение взятых на себя обязательств в рамках действующего законодательства Республики Беларусь, а также требований, изложенных в Положении о деятельности торгового центра, в помещении которого "Арендатор" будет осуществлять хозяйственную деятельность.
Наличие в Положении о деятельности торгово-рыночного комплекса по сдаче в наем собственного недвижимого имущества, управлению недвижимым имуществом, утвержденного решением общего собрания участников ООО "Т" 23.04.2003 г., протокол N 13 пункта 7.1., предусматривающего право собственности на отходы у лиц, в результате деятельности которых данные отходы образуются - лиц, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, а также право общества на организацию услуг по сбору, хранению, перевозке и обезвреживанию отходов, не исключает возможность приобретения права собственности на отходы в соответствии со статьей 5 Закона.
Налоговым органом в судебном заседании предоставлено Положение о деятельности торгово-рыночного комплекса "Рынок", утвержденное в тоже время, как и вышеназванное Положение. В этом Положении сведения об обращении с отходами отсутствуют.
Указанные Положения не могут являться документом, подтверждающим порядок, установленный сторонами в договоре, приобретения права собственности на отходы.
Суд также полагает, что ссылка заявителя на заключение между коммунальным унитарным предприятием жилищно-коммунального хозяйства и ООО "Т" договоров от 05.02.2003 г., от 26.02.2004 г., от 26.02.2004 г. на складирование, а не на захоронение отходов, несостоятельна, поскольку в нарушение требований статьи 28 Закона в договорах неправильно указана формулировка "складирование", а не "размещение".
Согласно статье 1 Закона изоляция отходов, исключающая возможность дальнейшего их использования и направленная на предотвращение взаимодействия этих отходов с окружающей средой, что имело место в данном случае, является захоронением отходов. Складирование отходов является одним из видов работ по осуществлению их захоронения.
Судебные расходы в соответствии со статьей 133 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь подлежат отнесению на заявителя.
Руководствуясь статьями 133, 190 - 193, 199, 201, 267 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, хозяйственный суд
решил:
В удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.11.2006 г. заявителю отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию хозяйственного суда Витебской области в течение пятнадцати дней с момента его вынесения.
| 
