Зарегистрировано в НРПА РБ 12 апреля 2007 г. N 8/16272
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения.
2. Признать утратившими силу:
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 16 сентября 1999 г. N 26.2 "Об утверждении Порядка бухгалтерского учета заложенного имущества, переданного банку в погашение задолженности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 79, 8/1055);
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 31 января 2000 г. N 4.4 "Об утверждении Указаний по отражению в бухгалтерском учете банков операций, связанных с предоставлением Национальным банком Республики Беларусь кредитов, обеспеченных залогом ценных бумаг, и их погашением" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 28, 8/2994);
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 25 марта 2004 г. N 68 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 59, 8/10804);
постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 13 декабря 2006 г. N 352 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету внешних государственных займов (кредитов) в банках Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., N 16, 8/15568).
3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
30.03.2007 N 107
ИНСТРУКЦИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
И ПОЛУЧЕНИЯ БАНКАМИ КРЕДИТОВ И ИХ ПОГАШЕНИЯ
Раздел I
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения (далее - Инструкция) разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь, постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" и в соответствии с Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. N 226 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 19, 8/10459; 2007 г., N 27, 8/15741) (далее - Инструкция по кредитам), Инструкцией о порядке предоставления Национальным банком Республики Беларусь банкам кредитов, обеспеченных залогом ценных бумаг, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14 сентября 2006 г. N 239 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 164, 8/15088), Положением о внешних государственных займах (кредитах), утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2006 г. N 252 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 69, 1/7495).
2. Настоящая Инструкция устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете:
для банков Республики Беларусь - операций получения от Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк) кредитов, обеспеченных залогом ценных бумаг, в белорусских рублях и их погашения;
для банков Республики Беларусь - операций получения и погашения внешних государственных займов (кредитов) под гарантии Правительства Республики Беларусь (далее - внешние государственные займы), а также операций предоставления внешних государственных займов другим резидентам (далее - заемщики-резиденты) на условиях переуступки (далее - займы);
для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь (далее - банки) - операций предоставления денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте в форме кредита юридическим лицам (в том числе банкам), индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, операций получения кредитов от банков и их погашения.
При отражении в бухгалтерском учете операций получения кредитов от нерезидентов и их погашения (за исключением внешних государственных займов) банки руководствуются планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложениям 1 и 2 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 172, 8/13232) (далее - план счетов), настоящей Инструкцией с учетом требований международных договоров (соглашений), межбанковских кредитных договоров, индивидуальных кредитных соглашений и иных документов, содержащих условия кредитования.
3. Термины "резидент" и "нерезидент" используются в значении, определенном пунктами 7 и 8 статьи 1 Закона Беларуси от 22 июля 2003 года "О валютном регулировании и валютном контроле" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 85, 2/978).
4. Для отражения в бухгалтерском учете операций предоставления, получения кредитов, внешних государственных займов и займов используются соответствующие балансовые счета 1-го класса "Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции" <*> и 2-го класса "Кредиты и иные активные операции с клиентами".
--------------------------------
<*> Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции счета указаны в соответствии с планом счетов.
5. Применение принципа начисления и признание процентных и иных доходов и расходов за пользование кредитами, внешними государственными займами и займами осуществляется в соответствии с принципами и порядком их признания, изложенными в нормативных правовых актах Национального банка, регламентирующих порядок бухгалтерского учета доходов и расходов.
6. Операции формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков по кредитам, списания безнадежной задолженности по кредитам за счет созданного резерва, погашения ранее списанной задолженности по кредитам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими бухгалтерский учет этих операций.
7. Бухгалтерский учет операций предоставления, получения и погашения кредитов, внешних государственных займов и займов в иностранной валюте осуществляется с учетом требований нормативных правовых актов Национального банка, которые регламентируют порядок проведения операций в иностранной валюте и их отражения в бухгалтерском учете.
8. Отражение в бухгалтерском учете операций предоставления кредитов юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам с использованием кредитных банковских пластиковых карточек осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций с использованием банковских пластиковых карточек.
9. Обязательства по предоставлению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих внебалансовых счетах 9911X "Обязательства по предоставлению денежных средств" по приходу. Требования по получению денежных средств - на соответствующих внебалансовых счетах 9913X "Требования по предоставлению денежных средств" по приходу. Обязательства и требования списываются с данных внебалансовых счетов при их исполнении (частичном исполнении) или прекращении их действия по расходу.
Если в дату возникновения обязательства по предоставлению денежных средств оно исполнено в полной сумме, то данное обязательство на внебалансовых счетах не отражается. В случае исполнения части обязательства по предоставлению денежных средств на внебалансовых счетах отражается оставшаяся часть обязательств по предоставлению денежных средств. Отражение в бухгалтерском учете требований по получению денежных средств осуществляется на соответствующих внебалансовых счетах аналогичным образом.
10. Бухгалтерский учет переданного обеспечения исполнения обязательств по договору осуществляется на:
внебалансовых счетах 99014 "Гарантии и поручительства", 9951X "Залог и прочие виды обеспечения переданные";
соответствующих балансовых счетах группы 151 "Иные счета в других банках".
11. Бухгалтерский учет принятого обеспечения исполнения обязательств по договору осуществляется на:
внебалансовых счетах 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам", 9955X "Залог и прочие виды обеспечения полученные";
соответствующих балансовых счетах групп 171 "Иные счета других банков", 315 "Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств".
12. При заключении договора уступки требования к лицу, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором, не требуется открытие новому должнику (третьему лицу) счетов аналитического учета для учета задолженности по кредиту. Задолженность по кредиту продолжает учитываться за прежним должником на тех же балансовых счетах по учету срочной, пролонгированной, просроченной задолженностей.
При заключении договора перевода долга на третье лицо открываются новому должнику (третьему лицу) счета аналитического учета для учета задолженности по кредиту. Задолженность по кредиту учитывается в банке-кредитодателе за новым должником на балансовых счетах по учету срочной, пролонгированной, просроченной задолженностей, на которых учитывалась до заключения договора перевода долга.
13. Порядок бухгалтерского учета синдицированных кредитов аналогичен порядку бухгалтерского учета кредитов, предоставленных кредитополучателям, изложенному в пунктах 16 - 27 настоящей Инструкции.
14. Межбанковские расчеты в белорусских рублях по межфилиальным счетам банков отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по межбанковским расчетам.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка, банком и его филиалами (отделениями) по кредитам, внешним государственным займам, займам определяется банками самостоятельно с учетом требований настоящей Инструкции и законодательства Республики Беларусь.
15. При необходимости банки разрабатывают локальные нормативные правовые акты в соответствии с настоящей Инструкцией и законодательством.
Раздел II
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОВ
В БАНКЕ-КРЕДИТОДАТЕЛЕ
Глава 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТОВ
16. Возникшие обязательства по предоставлению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете по приходу внебалансовых счетов 9911X "Обязательства по предоставлению денежных средств".
17. Принятое обеспечение исполнения обязательства отражается в бухгалтерском учете по приходу внебалансовых счетов 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам", 9955X "Залог и прочие виды обеспечения полученные".
18. Получение денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
18.1. от банков:
Д-т корреспондентский счет
К-т 1715, 1716 - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств;
18.2. от юридических лиц (кроме банков), индивидуальных предпринимателей и физических лиц:
Д-т текущий (расчетный) и иные счета кредитополучателя - в соответствии с законодательством,
счета третьих лиц - в соответствии с законодательством,
корреспондентский счет - в случае, если счет клиента открыт в другом банке,
101X "Денежные средства в кассе" - в случаях, установленных законодательством
К-т 315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.
19. Предоставление кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
19.1. банкам:
Д-т 1531, 1532, 1533, 1534, 1546, 1547 - счета по учету кредитов и средств, предоставленных для консорциального кредитования
К-т корреспондентский счет,
1711, 1712 - счета по учету средств, используемых для осуществления расчетов посредством банковских пластиковых карточек;
19.2. юридическим лицам (кроме банков):
Д-т 2020, 2030, 2120, 213X, 2520, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640 - счета по учету кредитов
К-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя,
счета по учету средств бюджета, указанные в распоряжениях на открытие бюджетных счетов, выдаваемых уполномоченными органами в соответствии с законодательством,
3111, 3112, 3115, 36XX - счета по учету средств, используемых для осуществления расчетов посредством банковских пластиковых карточек,
счета третьих лиц - в соответствии с законодательством,
3161, 3162, 3165, 3606, 3613, 3633 - счета для учета средств, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов,
3171, 3172, 3175 - счета для учета средств, используемых для осуществления расчетов чеками, чеками из чековой книжки,
корреспондентский счет - в случае, если счет клиента открыт в другом банке;
19.3. индивидуальным предпринимателям, физическим лицам:
Д-т 2320, 2330, 241X, 242X - счета по учету кредитов
К-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя,
3113, 3114 - счета по учету средств, используемых для осуществления расчетов посредством банковских пластиковых карточек,
счета третьих лиц - в соответствии с законодательством,
3163, 3164 - счета для учета средств, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов,
3173, 3174 - счета для учета средств, используемых для осуществления расчетов чеками, чеками из чековой книжки,
корреспондентский счет - в случае, если счет клиента открыт в другом банке,
101X "Денежные средства в кассе" - в случаях, установленных законодательством.
20. Перенос дебетового сальдо (овердрафт) по корреспондентскому счету, карт-счету или текущему (расчетному) счету кредитополучателя на счета по учету кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
20.1. банков:
Д-т 1531, 1532, 1533, 1534 - счета по учету кредитов
К-т корреспондентские счета,
1711, 1712 - счета по учету средств, используемых для осуществления расчетов посредством банковских пластиковых карточек;
20.2. юридических лиц (кроме банков):
Д-т 2020, 2030, 2120, 213X, 2520, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640 - счета по учету кредитов
К-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя,
3111, 3112, 3115, 36XX - счета по учету средств, используемых для осуществления расчетов посредством банковских пластиковых карточек;
20.3. индивидуальных предпринимателей, физических лиц:
Д-т 2320, 2330, 241X, 242X - счета по учету кредитов
К-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя,
3113, 3114 - счета по учету средств, используемых для осуществления расчетов посредством банковских пластиковых карточек.
21. Исполненные обязательства по предоставлению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете по расходу внебалансового счета 9911X "Обязательства по предоставлению денежных средств" в сумме фактического исполнения.
Глава 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОЛОНГИРОВАННОЙ
И ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ ПО КРЕДИТАМ
22. Отнесение суммы кредита на счета по учету пролонгированной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
22.1. банков:
Д-т 1563, 1564, 1566, 1567 - счета по учету пролонгированной задолженности
К-т 1531, 1532, 1533, 1534, 1546, 1547 - счета по учету кредитов и средств, предоставленных для консорциального кредитования;
22.2. юридических лиц (кроме банков):
Д-т 2062, 2063, 2162, 2163, 2562, 2563, 2660, 2661, 2663, 2664 - счета по учету пролонгированной задолженности
К-т 2020, 2030, 2120, 213X, 2520, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640 - счета по учету кредитов;
22.3. индивидуальных предпринимателей, физических лиц:
Д-т 2362, 2363, 2461, 2462 - счета по учету пролонгированной задолженности
К-т 2320, 2330, 241X, 242X - счета по учету кредитов.
23. Отнесение суммы кредита, не погашенного в срок, установленный договором или законодательством, на счета по учету просроченной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
23.1. банков:
Д-т 1583, 1584, 1586, 1587 - счета по учету просроченной задолженности
К-т 1531, 1532, 1533, 1534, 1546, 1547 - счета по учету кредитов и средств, предоставленных для консорциального кредитования,
1563, 1564, 1566, 1567 - счета по учету пролонгированной задолженности;
23.2. юридических лиц (кроме банков):
Д-т 2082, 2083, 2182, 2183, 2582, 2583, 2680, 2681, 2683, 2684 - счета по учету просроченной задолженности
К-т 2020, 2030, 2120, 213X, 2520, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640 - счета по учету кредитов,
2062, 2063, 2162, 2163, 2562, 2563, 2660, 2661, 2663, 2664 - счета по учету пролонгированной задолженности;
23.3. индивидуальных предпринимателей, физических лиц:
Д-т 2382, 2383, 2481, 2482 - счета по учету просроченной задолженности
К-т 2320, 2330, 241X, 242X - счета по учету кредитов,
2362, 2363, 2461, 2462 - счета по учету пролонгированной задолженности.
Глава 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОВ
24. Погашение задолженности по кредитам денежными средствами отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
24.1. банками:
Д-т корреспондентский счет,
1715, 1716 - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств,
иные счета - в соответствии с законодательством
К-т 1531, 1532, 1533, 1534, 1546, 1547 - счета по учету кредитов и средств, предоставленных для консорциального кредитования,
1563, 1564, 1566, 1567 - счета по учету пролонгированной задолженности,
1583, 1584, 1586, 1587 - счета по учету просроченной задолженности;
24.2. юридическими лицами (кроме банков):
Д-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя, третьего лица,
3171, 3172, 3175 - счета для учета средств, используемых для осуществления расчетов чеками, чеками из чековой книжки - в сумме остатка средств на соответствующих счетах,
315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств,
иные счета - в соответствии с законодательством,
корреспондентский счет - в случае, если счет клиента открыт в другом банке,
101X "Денежные средства в кассе" - в случаях, установленных законодательством
К-т 2020, 2030, 2120, 213X, 2520, 2530, 2600, 2610, 2630, 2640 - счета по учету кредитов,
2062, 2063, 2162, 2163, 2562, 2563, 2660, 2661, 2663, 2664 - счета по учету пролонгированной задолженности,
2082, 2083, 2182, 2183, 2582, 2583, 2680, 2681, 2683, 2684 - счета по учету просроченной задолженности;
24.3. индивидуальными предпринимателями, физическими лицами:
Д-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя, третьего лица,
3173, 3174 - счета для учета средств, используемых для осуществления расчетов чеками, чеками из чековой книжки - в сумме остатка средств на соответствующих счетах,
315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств,
иные счета - в соответствии с законодательством,
корреспондентский счет - в случае, если счет клиента открыт в другом банке,
101X "Денежные средства в кассе" - в случаях, установленных законодательством
К-т 2320, 2330, 241X, 242X - счета по учету кредитов,
2362, 2363, 2461, 2462 - счета по учету пролонгированной задолженности,
2382, 2383, 2481, 2482 - счета по учету просроченной задолженности.
25. Прекращение обязательств кредитополучателя по договору путем предоставления взамен исполнения обязательств отступного; за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества; при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
25.1. путем предоставления банку-кредитодателю взамен исполнения обязательств отступного в соответствии с законодательством:
Д-т 101X "Денежные средства в кассе",
41XX, 42XX, 43XX - счета по учету ценных бумаг,
счета по учету имущества (основных средств, товарно-материальных ценностей, не завершенных строительством объектов и оборудования, требующего монтажа)
К-т счета по учету требований к кредитополучателю <*>;
25.2. за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством:
Д-т текущий (расчетный) счет кредитополучателя,
иные счета - в соответствии с законодательством,
корреспондентский счет
К-т счета по учету требований к кредитополучателю;
25.3. при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности в соответствии с законодательством:
Д-т 6530, 6540 - счета по учету расчетов с поставщиками (подрядчиками) и / или по капитальным вложениям - по операциям с товарно-материальными ценностями, основными средствами, не завершенными строительством объектами и оборудованием, требующим монтажа, - в случае принятия решения банком использовать имущество для собственных нужд,
57XX - имущество, переданное банку в погашение задолженности, - по операциям с основными средствами, не завершенными строительством объектами и оборудованием, требующим монтажа, и товарно-материальными ценностями - в случае принятия имущества на баланс для дальнейшей его реализации,
41XX, 42XX, 43XX - счета по учету ценных бумаг
К-т счета по учету требований к кредитополучателю;
25.4. в дальнейшем бухгалтерский учет операций с ценными бумагами и имуществом, указанными в подпунктах 25.1, 25.3 настоящего пункта, осуществляется банком в общеустановленном порядке, изложенном в нормативных правовых актах Национального банка, регулирующих бухгалтерский учет данных операций.
--------------------------------
<*> Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции под счетами по учету требований к кредитополучателю понимаются счета по учету задолженности по кредиту, процентным и иным доходам согласно плану счетов.
26. При исполнении обязательств по договору надлежащим образом принятое обеспечение исполнения обязательств списывается с внебалансовых счетов 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам", 9955X "Залог и прочие виды обеспечения полученные".
27. Возврат неиспользованных денежных средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
27.1. банкам:
Д-т 1715, 1716 - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств
К-т корреспондентский счет;
27.2. юридическим лицам (кроме банков), индивидуальным предпринимателям и физическим лицам:
Д-т 315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств
К-т текущий (расчетный) и иные счета кредитополучателя - в соответствии с законодательством,
счета третьих лиц - в соответствии с законодательством,
корреспондентский счет - в случае, если счет клиента открыт в другом банке,
101X "Денежные средства в кассе" - в случаях, установленных законодательством.
Раздел III
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОЛУЧЕНИЯ И ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОВ
В БАНКЕ-КРЕДИТОПОЛУЧАТЕЛЕ
Глава 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОЛУЧЕНИЯ КРЕДИТОВ
28. Возникшие требования по получению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 99130 "Требования к банкам по предоставлению денежных средств".
29. Переданное обеспечение исполнения обязательств отражается в бухгалтерском учете по приходу внебалансового счета 9951X "Залог и прочие виды обеспечения переданные".
30. Перечисление денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 1515 "Средства, перечисленные банкам-резидентам в качестве обеспечения исполнения обязательств"
К-т корреспондентский счет.
31. Получение кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т корреспондентский счет,
1511 "Карт-счета в банках-резидентах"
К-т 1630, 1631, 1731, 1732, 1746 - счета по учету кредитов и средств, полученных для консорциального кредитования.
32. Перенос кредитового сальдо (овердрафт) по корреспондентскому счету, карт-счету банка-кредитополучателя на счета по учету кредитов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т корреспондентский счет,
1511 "Карт-счета в банках-резидентах"
К-т 1731, 1732 - счета по учету кредитов.
33. Исполненные требования по получению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете по расходу внебалансового счета 99130 "Требования к банкам по предоставлению денежных средств" в сумме фактического исполнения.
Глава 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОЛОНГИРОВАННОЙ
И ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ ПО КРЕДИТАМ
34. Отнесение суммы кредита на счета по учету пролонгированной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 1731, 1732, 1746 - счета по учету кредитов и средств, полученных для консорциального кредитования
К-т 1763, 1766 - счета по учету пролонгированной задолженности.
35. Отнесение суммы кредита, непогашенной в срок, установленный договором или законодательством, на счета по учету просроченной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 1630, 1631, 1731, 1732, 1746 - счета по учету кредитов и средств, полученных для консорциального кредитования,
1763, 1766 - счета по учету пролонгированной задолженности
К-т 1683, 1783, 1786 - счета по учету просроченной задолженности.
Глава 6
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОВ
36. Погашение задолженности по кредиту (в том числе и реализация Национальным банком бесспорного права списания с корреспондентского счета банка) денежными средствами отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 1630, 1631, 1731, 1732, 1746 - счета по учету кредитов и средств, полученных для консорциального кредитования,
1763, 1766 - счета по учету пролонгированной задолженности,
1683, 1783, 1786 - счета по учету просроченной задолженности
К-т корреспондентский счет,
1515 "Средства, перечисленные банкам-резидентам в качестве обеспечения исполнения обязательств",
иные счета - в соответствии с законодательством.
37. Прекращение обязательств кредитополучателя по договору путем предоставления банку-кредитодателю взамен исполнения обязательств отступного; за счет средств от реализации заложенного имущества; при передаче права собственности на предмет залога, переданного в погашение задолженности, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
37.1. путем предоставления банку-кредитодателю взамен исполнения обязательств отступного в соответствии с законодательством:
Д-т счета по учету обязательств перед кредитодателем <*>
К-т 41XX, 42XX, 43XX - счета по учету ценных бумаг,
счета по учету имущества (основных средств, товарно-материальных ценностей, не завершенных строительством объектов и оборудования, требующего монтажа);
37.2. за счет средств от реализации заложенного имущества или при передаче права собственности на предмет залога, переданного в погашение задолженности в соответствии с законодательством:
Д-т счета по учету обязательств перед кредитодателем
К-т корреспондентский счет,
41XX, 42XX, 43XX - счета по учету ценных бумаг,
счета по учету имущества (основных средств, товарно-материальных ценностей, не завершенных строительством объектов и оборудования, требующего монтажа);
37.3. бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием ценных бумаг и имущества, указанных в подпунктах 37.1 и 37.2 настоящего пункта, осуществляется банком в порядке, изложенном в нормативных правовых актах Национального банка, регулирующих бухгалтерский учет данных операций.
--------------------------------
<*> Здесь и далее по тексту настоящей Инструкции под счетами по учету обязательств перед кредитодателем понимаются счета по учету задолженности по кредиту, процентным и иным расходам согласно плану счетов.
38. При исполнении обязательств по договору надлежащим образом переданное обеспечение исполнения обязательств списывается с внебалансового счета 9951X "Залог и прочие виды обеспечения переданные".
39. Возврат денежных средств, перечисленных в качестве обеспечения исполнения обязательств, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т корреспондентский счет
К-т 1515 "Средства, перечисленные банкам-резидентам в качестве обеспечения исполнения обязательств".
Раздел IV
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОЛУЧЕНИЯ ВНЕШНИХ ГОСУДАРСТВЕННЫХ
ЗАЙМОВ, ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЗАЙМОВ И ИХ ПОГАШЕНИЯ
Глава 7
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОЛУЧЕНИЯ, ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
И ПОГАШЕНИЯ ВНЕШНЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗАЙМА
(С ПОСТУПЛЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ)
40. Возникшие требования по получению внешнего государственного займа к иностранным государствам, их правительствам и административно-территориальным единицам в лице уполномоченных органов, международным организациям и иным иностранным юридическим лицам (далее - иностранные кредиторы) и обязательства банка по предоставлению займа заемщику-резиденту отражаются в бухгалтерском учете соответственно следующим образом:
Приход: 9913X "Требования по предоставлению денежных средств";
Приход: 9911X "Обязательства по предоставлению денежных средств".
41. Получение внешнего государственного займа отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т корреспондентский счет
К-т 1742 "Внешние государственные займы (кредиты), полученные от банков-нерезидентов",
3184 "Займы, полученные от клиентов".
42. Принятое обеспечение исполнения обязательств по предоставленному в соответствии с законодательством займу отражается в бухгалтерском учете по приходу внебалансовых счетов 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам", 9955X "Залог и прочие виды обеспечения полученные".
43. Получение денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т счета заемщиков-резидентов - в соответствии с законодательством,
счета третьих лиц - в соответствии с законодательством
К-т 315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.
44. Предоставление займа заемщику-резиденту отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 2105, 2625, 2655 - счета по учету займов (кредитов), предоставленных за счет средств внешних государственных займов (кредитов)
К-т текущие (расчетные) счета заемщиков-резидентов,
иные счета - в соответствии с законодательством.
45. Исполненные требования по получению денежных средств и обязательства по предоставлению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете по расходу внебалансовых счетов 9913X "Требования по предоставлению денежных средств" и 9911X "Обязательства по предоставлению денежных средств" соответственно в сумме фактического исполнения.
46. Погашение займа заемщиком-резидентом денежными средствами отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т текущие (расчетные) счета заемщиков-резидентов,
315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств,
иные счета - в соответствии с законодательством
К-т 2105, 2625, 2655 - счета по учету займов (кредитов), предоставленных за счет средств внешних государственных займов (кредитов).
47. Погашение внешнего государственного займа денежными средствами отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 1742 "Внешние государственные займы (кредиты), полученные от банков-нерезидентов",
3184 "Займы, полученные от клиентов"
К-т корреспондентский счет.
48. При исполнении обязательств по договору надлежащим образом принятое обеспечение исполнения обязательств списывается с внебалансовых счетов 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам", 9955X "Залог и прочие виды обеспечения полученные".
49. Возврат неиспользованных денежных средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств по займу, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств
К-т счета заемщиков-резидентов - в соответствии с законодательством,
счета третьих лиц - в соответствии с законодательством.
50. Бухгалтерский учет просроченной задолженности по займам и внешним государственным займам осуществляется следующим образом:
50.1. задолженность заемщика-резидента, не погашенная в срок, установленный договором или законодательством, переносится на соответствующие счета по учету просроченной задолженности:
Д-т 2180, 2682, 2685 - счета по учету просроченной задолженности по займам и иным активным операциям
К-т 2105, 2625, 2655 - счета по учету займов (кредитов), предоставленных за счет средств внешних государственных займов (кредитов);
50.2. обязательства перед иностранными кредиторами по возврату внешнего государственного займа, не исполненные в установленный срок, относятся на соответствующие счета по учету просроченных обязательств:
Д-т 1742 "Внешние государственные займы (кредиты), полученные от банков-нерезидентов",
3184 "Займы, полученные от клиентов"
К-т 1787 "Просроченная задолженность по иным пассивным операциям с банками-нерезидентами",
3184 "Займы, полученные от клиентов" (отдельный лицевой счет по учету просроченной задолженности по внешнему государственному займу);
50.3. погашение просроченной задолженности по займу:
Д-т текущие (расчетные) счета заемщиков-резидентов,
иные счета - в соответствии с законодательством,
315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств
К-т 2180, 2682, 2685 - счета по учету просроченной задолженности по займам и иным активным операциям;
50.4. погашение просроченной задолженности по внешнему государственному займу:
Д-т 1787 "Просроченная задолженность по иным пассивным операциям с банками-нерезидентами",
3184 "Займы, полученные от клиентов" (отдельный лицевой счет по учету просроченной задолженности по внешнему государственному займу)
К-т корреспондентский счет,
иные счета - в соответствии с законодательством.
Глава 8
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОЛУЧЕНИЯ, ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
И ПОГАШЕНИЯ ВНЕШНЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗАЙМА
(БЕЗ ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ)
51. Возникшие требования по получению внешнего государственного займа к иностранному кредитору и обязательства банка по предоставлению займа заемщику-резиденту отражаются в бухгалтерском учете соответственно следующим образом:
Приход: 9913X "Требования по предоставлению денежных средств";
Приход: 9911X "Обязательства по предоставлению денежных средств".
52. Получение внешнего государственного займа отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 1809, 3809 <*> - счета по учету средств в расчетах (отдельные лицевые счета по учету внешних государственных займов)
К-т 1742 "Внешние государственные займы (кредиты), полученные от банков-нерезидентов",
3184 "Займы, полученные от клиентов".
--------------------------------
<*> При получении внешнего государственного займа и предоставлении займа балансовые счета 1809 и 3809 могут не использоваться.
53. Принятое обеспечение исполнения обязательств по предоставленному в соответствии с законодательством займу отражается в бухгалтерском учете по приходу внебалансовых счетов 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам", 9955X "Залог и прочие виды обеспечения полученные".
54. Получение денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т счета заемщиков-резидентов - в соответствии с законодательством,
счета третьих лиц - в соответствии с законодательством
К-т 315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.
55. Предоставление займа заемщику-резиденту отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 2105, 2625, 2655 - счета по учету займов (кредитов), предоставленных за счет средств внешних государственных займов (кредитов)
К-т 1809, 3809 - счета по учету средств в расчетах (отдельные лицевые счета по учету внешних государственных займов).
56. Исполненные требования по получению денежных средств и обязательства по предоставлению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете по расходу внебалансовых счетов 9913X "Требования по предоставлению денежных средств" и 9911X "Обязательства по предоставлению денежных средств" соответственно в сумме фактического исполнения.
57. Погашение займа заемщиком-резидентом денежными средствами отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т текущие (расчетные) счета заемщиков-резидентов,
315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств,
иные счета - в соответствии с законодательством
К-т 2105, 2625, 2655 - счета по учету займов (кредитов), предоставленных за счет средств внешних государственных займов (кредитов).
58. Погашение внешнего государственного займа денежными средствами отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 1742 "Внешние государственные займы (кредиты), полученные от банков-нерезидентов",
3184 "Займы, полученные от клиентов"
К-т корреспондентский счет.
59. При исполнении обязательств по договору надлежащим образом принятое обеспечение исполнения обязательств списывается с внебалансовых счетов 99034 "Требования банка по гарантиям и поручительствам", 9955X "Залог и прочие виды обеспечения полученные".
60. Возврат неиспользованных денежных средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств по займу, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств
К-т счета заемщиков-резидентов - в соответствии с законодательством,
счета третьих лиц - в соответствии с законодательством.
61. Бухгалтерский учет просроченной задолженности по займам и внешним государственным займам осуществляется следующим образом:
61.1. задолженность заемщика-резидента, не погашенная в срок, установленный договором или законодательством, переносится на соответствующие счета по учету просроченной задолженности:
Д-т 2180, 2682, 2685 - счета по учету просроченной задолженности по займам и иным активным операциям
К-т 2105, 2625, 2655 - счета по учету займов (кредитов), предоставленных за счет средств внешних государственных займов (кредитов);
61.2. обязательства перед иностранными кредиторами по возврату внешнего государственного займа, не исполненные в установленный срок, относятся на соответствующие счета по учету просроченных обязательств:
Д-т 1742 "Внешние государственные займы (кредиты), полученные от банков-нерезидентов",
3184 "Займы, полученные от клиентов"
К-т 1787 "Просроченная задолженность по иным пассивным операциям с банками-нерезидентами",
3184 "Займы, полученные от клиентов" (отдельный лицевой счет по учету просроченной задолженности по внешнему государственному займу);
61.3. погашение просроченной задолженности по займу:
Д-т текущие (расчетные) счета заемщиков-резидентов,
иные счета - в соответствии с законодательством,
315X - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств
К-т 2180, 2682, 2685 - счета по учету просроченной задолженности по займам и иным активным операциям;
61.4. погашение просроченной задолженности по внешнему государственному займу:
Д-т 1787 "Просроченная задолженность по иным пассивным операциям с банками-нерезидентами",
3184 "Займы, полученные от клиентов" (отдельный лицевой счет по учету просроченной задолженности по внешнему государственному займу)
К-т корреспондентский счет,
иные счета - в соответствии с законодательством.
| 
