Зарегистрировано в НРПА РБ 21 мая 2007 г. N 8/16474
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 1 марта 2007 г. N 116 "О некоторых вопросах правового регулирования административной ответственности" Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Внести в постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31 мая 2000 г. N 50 "Об утверждении Положения о применении экономических санкций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 59, 8/3595; 2006 г., N 162, 8/15047) следующие изменения и дополнения:
1.1. название постановления изложить в следующей редакции: "Об утверждении Инструкции о применении административных взысканий";
1.2. из преамбулы слова "В связи с принятием Закона Беларуси от 4 января 2000 г. "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 5, 2/127)" исключить;
1.3. пункт 1 изложить в следующей редакции:
"1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о применении административных взысканий.";
1.4. Инструкцию о применении экономических санкций, утвержденную этим постановлением, изложить в новой редакции:
"УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
31.05.2000 N 50
(в редакции
постановления
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
19.04.2007 N 56)
ИНСТРУКЦИЯ
О ПРИМЕНЕНИИ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ВЗЫСКАНИЙ
1. Настоящая Инструкция разработана на основании Указа Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. N 419 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 106, 1/7707) (далее - Указ) и определяет порядок применения налоговыми органами административных взысканий, предусмотренных пунктом 1 Указа.
2. Налоговые органы применяют административные взыскания на основании пункта 1 Указа, учитывая положения части третьей пункта 10 Указа.
Установленные абзацем третьим части третьей подпункта 1.5 пункта 1 Указа условия неприменения штрафов распространяются и на правонарушения, совершенные до вступления в силу Указа.
3. По каждому из видов административных правонарушений, предусмотренных частями второй и третьей подпункта 1.3, частями первой и второй подпункта 1.5, частью второй подпункта 1.7, частью второй подпункта 1.9 пункта 1 Указа, штраф налагается исходя из определенных за весь проверяемый период сумм налогов, сборов (пошлин) (далее, если не установлено иное, - налоги), пеней, соответственно подлежащих уплате, не уплаченных плательщиком (иным обязанным лицом), не удержанных и (или) не перечисленных налоговым агентом, не поступивших вследствие нарушения банком, иной уполномоченной организацией порядка и сроков исполнения поручений на перечисление налога, пени, решений о взыскании налога, пени либо неисполнения указанных документов. При наложении штрафа за правонарушение, предусмотренное частью второй подпункта 1.10 пункта 1 Указа, штраф исчисляется исходя из определенных за весь проверяемый период сумм, перечисленных банком в соответствии с поручением плательщика, налогового агента, иного обязанного лица при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам и не превышающих суммы неисполненных обязательств по уплате налога, пени.
При этом сумма налога, если иное не предусмотрено частью второй подпункта 1.5 пункта 1 Указа, исчисляется по каждому факту (нарушения плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета), невыполнения или невыполнения в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога и так далее) отдельно. Установленный Указом минимальный размер штрафа по определенному виду административного правонарушения применяется, если исчисленный по всем фактам, имевшим место в проверяемом периоде, суммарный размер штрафа по определенному виду правонарушения является меньшим такого минимального размера штрафа. При этом установленный частью первой подпункта 1.5 пункта 1 Указа минимальный размер штрафа применяется, если в ходе проверки (за исключением камеральной налоговой проверки) установлен хотя бы один факт превышения доначисленных налогов по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года) над суммой налогов, уменьшенных за тот же период (далее - положительное сальдо).
4. Штрафы, предусмотренные частью первой подпункта 1.4 пункта 1 Указа, и штрафы, предусмотренные частью второй этого подпункта, налагаются по итогам проверки однократно независимо от количества допущенных в проверяемом периоде нарушений правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета.
5. По результатам тематических или рейдовых проверок штрафы, предусмотренные частью первой подпункта 1.5 пункта 1 Указа, исчисляются с суммы положительного сальдо, определяемого исходя из сумм налогов, доначисленных и уменьшенных по итогам проверки за один и тот же период. Суммы налогов, вопросы исчисления и уплаты которых не являлись предметом проверки, в определении величины положительного сальдо не участвуют.
Согласно абзацу третьему части третьей подпункта 1.5 пункта 1 Указа штрафы, предусмотренные в абзаце втором части первой этого подпункта, не применяются, если плательщик, иное обязанное лицо внесли изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплатили причитающуюся сумму налога, сбора (пошлины) до назначения проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата (по правонарушениям, выявленным в результате камеральной налоговой проверки, - до составления акта проверки). Условия абзаца третьего части третьей указанного подпункта считаются соблюденными, если плательщиком, иным обязанным лицом налоговая декларация (расчет) в установленный срок представлена и необходимости внесения в нее изменений и (или) дополнений нет (в декларации не содержится неполных сведений или ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога), а до составления акта камеральной налоговой проверки произведена уплата причитающейся суммы налога, сбора (пошлины).
В случае выявления в ходе выездной проверки факта необоснованного возврата плательщику превышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, произведенного путем зачета этих сумм в счет предстоящих платежей по этому налогу, исполнения налоговых обязательств по другим налогам (Положение о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. N 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 93, 1/7677), в ходе камеральной проверки данный зачет аннулируется (на сумму необоснованно зачтенного превышения сумм налоговых вычетов). Факт неуплаты или неполной уплаты суммы налога, в счет уплаты которого был проведен зачет, отражается в акте камеральной проверки, и по нему налагаются штрафы в соответствии с частью первой подпункта 1.5 пункта 1 Указа. При этом по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, штрафы налагаются в отношении суммы налога, подлежащей уплате по итогам календарного года (его части - если проверке подлежала часть календарного года).
6. При решении вопроса о наличии в деянии состава административного правонарушения, предусмотренного частью первой подпункта 1.7 пункта 1 Указа, или состава административного правонарушения, предусмотренного частью второй этого подпункта, во внимание принимается сумма всех налогов, исчисляемых юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем как налоговым агентом (в том числе подоходного налога с физических лиц, налога на доходы), определенная по итогам проверки. При этом по результатам проведенной тематической проверки во внимание принимается сумма налогов, вопросы взимания которых являлись предметом такой проверки.
Расчет удельного веса суммы налогов, не удержанных и (или) не перечисленных в бюджет, в сумме налогов, удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период, прилагается к акту проверки.
7. За неуплату суммы налога, невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и перечислению суммы налога, которые имели место вследствие отсутствия у юридического лица, индивидуального предпринимателя к установленному сроку уплаты, удержания и перечисления суммы налога или непредставления в установленный срок в налоговый орган документов (в установленных случаях - их копий), обосновывающих отсутствие объекта налогообложения (право на применение нулевой ставки налога, право на полное или частичное освобождение от налога и т.д.), если такие документы предъявлены должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, или представлены в налоговый орган до составления акта проверки, не применяются административные взыскания, предусмотренные частью первой подпункта 1.5, частями первой и второй подпункта 1.7 пункта 1 Указа.
Не применяются административные взыскания, предусмотренные частями первой и второй подпункта 1.7 пункта 1 Указа:
за невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию суммы налога, если они мели место вследствие отсутствия у юридического лица, индивидуального предпринимателя возможности удержания суммы налога (в частности, в случае бесспорного списания по решению суда со счета налогового агента денежных средств в пользу плательщика);
в случае перечисления суммы подоходного налога за счет собственных средств налогового агента до наступления установленного срока исполнения обязанности по удержанию суммы налога, если до наступления указанного срока соответствующая сумма налога удержана, то есть плательщику выплачена сумма дохода, уменьшенная на сумму исчисленного и удержанного налога.
8. Обстоятельства, признанные руководителем налогового органа (его заместителем) смягчающими ответственность, должны быть указаны в постановлении о наложении административного взыскания. При этом в постановлении делается ссылка на пункт 6 Указа.
9. Штрафы, предусмотренные в части первой подпункта 1.5 пункта 1 Указа, в случае частичного исполнения налогового обязательства налагаются по правилам, установленным в пункте 6 Указа, в части суммы, на которую налоговое обязательство исполнено. В случае, если в соответствии с указанным подпунктом штраф подлежит применению в минимальном размере, то в два раза уменьшается величина, исчисленная пропорционально уплаченной сумме налогов.
Например. Подлежащий применению размер штрафа составляет десять базовых величин. Плательщиком добровольно уплачено пятьдесят процентов от доначисленной по результатам проверки суммы. Часть штрафа, приходящаяся на уплаченную сумму (пять базовых величин), уменьшается в два раза. На плательщика налагается штраф в размере 7,5 базовой величины.
10. При условии принятия налоговым органом в соответствии со статьями 60 или 61 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь до вынесения постановления о наложении административного взыскания решения о зачете излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, инициированного плательщиком путем подачи письменного заявления, такой зачет рассматривается в качестве добровольного исполнения налогового обязательства (абзац второй части первой пункта 6 Указа).
11. В случае неуплаты, неполной уплаты индивидуальным предпринимателем сумм подоходного налога в части доходов от предпринимательской деятельности налагаются штрафы, предусмотренные подпунктом 1.5 пункта 1 Указа.
За неуплату, неполную уплату индивидуальным предпринимателем сумм подоходного налога, исчисляемых по итогам налогового периода исходя из совокупного годового дохода (включая доходы от предпринимательской деятельности) в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), представляемой в срок, установленный статьей 23 Закона Беларуси от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 6, 2/1175), а также за нарушение установленного срока представления указанной налоговой декларации (расчета) индивидуальный предприниматель подлежит административной ответственности на основании пункта 2 Указа.
12. За административные правонарушения, совершенные физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, налагаются штрафы, предусмотренные пунктом 2 Указа.
13. Правила настоящей Инструкции о применении административных взысканий распространяются также на применение налоговыми органами экономических санкций в отношении экономических правонарушений, обнаруженных в результате проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности, начатой до 1 марта 2007 г. (подпункт 2.3 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 1 марта 2007 г. N 116 "О некоторых вопросах правового регулирования административной ответственности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., N 83, 1/8471).".
2. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.
Министр А.К.ДЕЙКО
|
