Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Иванова И.И. на решение хозяйственного суда Минской области от 05.06.2007 и постановление апелляционной инстанции этого же суда от 11.07.2007 по делу N 203-9/2007 по заявлению Иванова И.И. к инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о признании недействительным решения от 29.09.2006 N 86,
установила:
Решением хозяйственного суда Минской области от 05.06.2007 признано недействительным решение ИМНС N 86 от 29.09.2006 в части взыскания с индивидуального предпринимателя Иванова И.И. выручки, принятой с нарушением установленного порядка при реализации продукции (работ, услуг) в размере 51792175 руб. и штрафа в размере 10358435 руб., в остальной части в удовлетворении требования отказано.
Апелляционная инстанция этого же суда постановлением от 11.07.2007 изменила решение суда первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В кассационной жалобе, поданной в Кассационную коллегию Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, индивидуальный предприниматель Иванов И.И. просит отменить состоявшиеся по делу судебные постановления и принять новое постановление об удовлетворении заявленного требования.
Как усматривается из материалов дела, по результатам выездной внеплановой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты индивидуальным предпринимателем Иванов И.И. налогов, сборов (платежей), прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов за период с 14.05.2004 по 31.12.2004, с 01.01.2006 по 30.06.2006 и по результатам дополнительной тематической проверки согласно постановлению следователя ОПР УДФР КГК Республики Беларусь от 20.06.2006 за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, ИМНС был составлен акт проверки от 25.08.2006, на основании которого было принято решение N 86 от 29.09.2006 о применении экономических санкций за нарушение порядка приема денежных средств при реализации продукции (табачных изделий) за наличный расчет в размере 51792175 руб., взыскан штраф в размере 10358435 руб. за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, взыскан подоходный налог в сумме 7833591 руб., НДС в сумме 13953635 руб., налог с продаж в сумме 10969067 руб., сбор на инфраструктуру в сумме 1120273 руб., целевой транспортный сбор в сумме 75258 руб., взыскано 2122107 руб. пени за нарушение налогового законодательства и применены экономические санкции в размере 8578345 руб. за нарушение порядка уплаты налогов.
Основанием для применения ИМНС (далее по тексту ИМНС) к индивидуальному предпринимателю Иванову И.И. (далее по тексту заявитель) санкций и доначислению налогов послужил тот факт, что в учете индивидуального предпринимателя не было отражено приобретение табачных изделий в количестве 254014 пачек на сумму 175252115 руб., а также не отражена реализация указанных табачных изделий.
Предметом исследования налогового органа явились заключенные заявителем договоры с рядом хозяйствующих субъектов: с иностранным предприятием "Б" от 18.05.2005 N БВ-5024, с ИООО "В" от 23.05.2005 N MS/221/MS010, с ООО "Г" от 21.06.2005 N ТЧ-417-Д, с ОАО "Д" от 24.08.2005 N 05/7324 на приобретение табачных изделий, по которым предприниматель выступал в качестве покупателя.
В представленных указанными предприятиями товарно-транспортных накладных в качестве грузополучателя указан заявитель, цель приобретения товара - для розничной торговли, пункт разгрузки обозначен либо адресом склада заявителя, либо адресом его торгового объекта.
Получение табачных изделий осуществлялось как самим предпринимателем Ивановым И.И., так и иными гражданами (С., И.) на основании выданных им доверенностей.
Оплата товара производилась заявителем в следующем порядке. Подлежащая оплате сумма вносилась ИП Ивановым И.И. на свой расчетный счет, с которого впоследствии перечислялась на счета поставщиков товара.
Согласно первичным учетным документам в период с июля 2005 по ноябрь 2005 заявителю было отгружено 268190 пачек табачных изделий на сумму 189430902 руб. (с учетом торговых скидок).
В учете индивидуального предпринимателя были отражены поступившие табачные изделия в количестве 6460 пачек на сумму 7278398 руб.
Уплата подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности производилась заявителем только по тем табачным изделиям, которые отражались в его учете.
Согласно акту проверки от 25.08.2006 в учете индивидуального предпринимателя не было отражено приобретение табачных изделий в количестве 261730 пачек на сумму 188703063 руб.
В соответствии с актами инвентаризации табачных изделий N 1 и N 2 от 27.02.2007, проведенной должностными лицами налоговой инспекции, в объектах, принадлежащих заявителю (в пункте реализации и складском помещении предпринимателя) отсутствовали табачные изделия в количестве 254014 пачек на сумму 175252115 руб.
Налоговым органом был сделан вывод о реализации ИП Ивановым И.И. табачных изделий в количестве 254014 пачек без отражения в учете полученной выручки в сумме 227044290 руб.
Уведомлением от 05.11.2006 "О внесении изменений в результаты проверки" ИМНС внесла изменения в решение о применении экономических санкций от 29.09.2006 N 86.
Уведомлением от 05.06.2007 N 04-02-08/924 внесены изменения в акт проверки от 25.08.2006 с учетом изменений от 15.11.2006 N 04-02-12/1887 и решение о применении экономических санкций от 29.09.2006 N 86.
Согласно последнему уведомлению предпринимателю вменяется не отражение в учете полученной выручки в сумме 227044290 руб. от реализации табачных изделий в количестве 254014 пачек.
При определении размера выручки налоговая инспекция исходила из розничной цены в рублях за пачку для реализации населению, установленной постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь от 21.03.2005 N 48 и от 28.10.2005 N 182 "О ценах на табачные изделия" (с изменениями и дополнениями).
Посчитав, что в силу изложенных обстоятельств у предпринимателя Иванова И.И. возникло налоговое обязательство по уплате налогов от реализации табачных изделий, ИМНС решением от 29.09.2006 N 86 применила к заявителю экономические санкции за нарушение порядка приема денежных средств при реализации продукции за наличный расчет в сумме 51792175 руб., взыскала штраф в размере 10358435 руб. за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, а также взыскала: подоходный налог в сумме 7833591 руб., НДС в сумме 13953635 руб., налог с продаж в сумме 10969067 руб., сбор на инфраструктуру в сумме 1120273 руб., целевой транспортный сбор в сумме 75258 руб., пеню за неисполнение налогового обязательства в сумме 2122107 руб. и экономические санкции за нарушение порядка уплаты налогов в сумме 8578345 руб.
Оспаривая принятые по делу судебные постановления, заявитель указывает на неполное выяснение хозяйственным судом обстоятельств, имеющих значение для дела и неправильное применение норм материального права.
Так, по мнению заявителя, налоговый орган необоснованно вменяет ему в вину факт реализации 261730 пачек сигарет и получение выручки без отражения в учете, что привело к неуплате причитающихся в бюджет сумм налогов, сборов.
Заявитель утверждает, что указанные табачные изделия он не получал и не реализовывал. По просьбе иных лиц расчет за приобретаемый ими товар (табачные изделия) производился с использованием расчетного счета заявителя.
Представитель заявителя в судебном заседании поддержал кассационную жалобу.
ИМНС кассационную жалобу не признала, изложив свои возражения в отзыве на иск.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Кассационная коллегия приходит к выводу о том, что вынесенные по делу судебные постановления подлежат отмене в связи с их необоснованностью.
Имеющиеся в деле доказательства (договоры, товарно-транспортные накладные, доверенности на получение товара, платежные документы) свидетельствуют о том, что заявителем в период с июля 2005 по ноябрь 2005 было приобретено 154014 пачек табачных изделий на сумму 254014 руб. Приобретение указанного товара в учете предпринимателя не было отражено.
При определении размера выручки от реализации для целей налогообложения налоговый орган исходил из розничной цены в рублях за 1 пачку для реализации населению, установленной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.03.2005 N 48 и от 28.10.2005 N 182 "О ценах на табачные изделия" (с изменениями и дополнениями).
Размер выручки, принятой с нарушением установленного порядка при реализации продукции в сумме 51792175 руб., определен налоговым органом в виде разницы между суммой выручки, определенной исходя из установленной законодательством цены для розничной реализации населению табачных изделий (227044290 руб.) и стоимостью данного товара, отраженной в товарно-транспортных накладных (175252115 руб.). Кассационная коллегия считает, что акт проверки был составлен налоговым органом при неполном исследовании обстоятельств, имеющих значение для дела, в связи с чем решение о применении экономических санкций не может быть признано обоснованным.
При рассмотрении заявления Иванова И.И. о признании недействительным решения ИМНС хозяйственным судом не была дана оценка показаниям гр. С., отобранным ст.следователем по ОВД ОПР УДФР КГК Республики Беларусь в рамках уголовного дела по факту осуществления незаконной предпринимательской деятельности без государственной регистрации в виде приобретения и реализации табачных изделий в составе организованной группы.
Согласно протоколу допроса подозреваемого С. от 16.02.2006 он привозил наличные денежные средства, не принадлежащие Иванову И.И., которые зачислялись на р/счет предпринимателя для осуществления расчетов с табачными компаниями. Предпринимателем были переданы гр. С. доверенности на получение товара, которые заполнялись последним по мере необходимости.
Полученный товар передавался не предпринимателю Иванову И.И., а иному лицу.
Согласно имеющимся в деле платежным документам в период с 25.07.2005 по 29.07.2005 с расчетного счета заявителя в адрес ООО "Г" было перечислено 150000000 руб.
Указанным обстоятельствам хозяйственным судом не была дана оценка, в то время как они являются существенными, поскольку могут повлиять на определение размера выручки от реализации табачных изделий.
В этой связи Кассационная коллегия признает неправомерным вывод налогового органа о том, что в рассматриваемом случае размер выручки от реализации табачных изделий должен определяться только исходя из розничной цены для реализации населению, установленной постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь.
Наличие установленного Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь прейскуранта розничных цен на табачные изделия само по себе не исключает факт реализации по иной цене.
В акте проверки налоговой инспекции от 25.08.2006 и показаниях гр. С. содержатся противоречия относительно цены приобретения товара.
Данные противоречия могут быть устранены только путем проведения дополнительной проверки.
Без анализа и учета указанных обстоятельств нельзя сделать вывод о правомерности решения налогового органа о применении экономических санкций за нарушение порядка приема денежных средств, поскольку установление иного размера выручки влечет за собой изменение налогооблагаемой базы исходя из которой производится исчисление налогов.
Более того, вывод ИМНС о нарушении порядка приема наличных денежных средств основан на предположении о том, что предприниматель Иванов И.И. реализовывал табачные изделия и принимал денежные средства без применения КСА.
Рейдовых проверок, подтверждающих факт принятия индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. наличных денежных средств без применения КСА от реализации табачных изделий, не проводилось.
В материалах проверки и в материалах дела отсутствуют показания свидетелей, указывающих на оплату индивидуальному предпринимателю Иванову И.И. наличными денежными средствами за приобретаемые табачные изделия без применения КСА.
Статьей 229 ХПК Республики Беларусь обязанность доказывания при рассмотрении заявления о признании ненормативного правового акта противоречащим законодательству возлагается на государственный орган, издавший такой акт.
Анализ собранных по делу доказательств свидетельствует о наличии неустраненных противоречий не позволяющих сделать вывод о правомерности оспариваемого решения о взыскании налогов и применении экономических санкций.
В том числе, при рассмотрении Кассационной жалобы Кассационной коллегией установлено нарушение ИМНС Республики Беларусь порядка внесения изменений в материалы проверки.
Уведомлениями от 05.11.2006 и от 05.06.2007 N 04-02-08/924 налоговая инспекция внесла изменения в акт проверки от 25.08.2007 и решение о применении экономических санкций от 29.09.2006 N 86.
В то время как в соответствии с п. 209 Инструкции о порядке организации и проведении проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 29.12.2003 N 124 в материалы проверки могут быть внесены изменения посредством письменного уведомления плательщика (иного обязанного лица), которое является неотъемлемой частью материалов проверки, в случаях, когда в таких материалах (после вынесения решения) обнаруживаются грамматические, лексические, счетно-арифметические ошибки (описки) и т.п. При этом если в результате счетно-арифметических ошибок изменяются суммы налогов, пеней и (или) санкций, указанные в решении о применении экономических санкций, в данное решение вносятся соответствующие изменения.
Действующим на момент применения экономических санкций Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 N 673, предусмотрено, что привлечение субъекта предпринимательской деятельности к экономической ответственности осуществляется в форме решения контролирующего органа.
В силу указанных норм внесение изменений посредством письменного уведомления плательщика возможно только в материалы проверки, но не в решение, являющееся ненормативным правовым актом, содержащим для организаций, индивидуальных предпринимателей обязательные предписания, влекущие юридические последствия, и которое может быть обжаловано в установленном законодательством порядке. Изменение решения требует в любом случае принятия уполномоченным лицом соответствующего нового решения.
Кроме того, содержание уведомлений о внесении изменений в материалы проверки не позволяет сделать вывод о том, что в материалы проверки вносились грамматические, лексические, счетно-арифметические ошибки (описки). В уведомлении появились ссылки на новые обстоятельства.
Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 133, 201, 294, 296 - 298 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь
постановила:
Решение хозяйственного суда Минской области от 05.06.2007 и постановление апелляционной инстанции этого же суда от 11.07.2007 по делу N 203-9/2007 отменить.
Признать недействительным с момента принятия решение инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь N 86 от 29.09.2006 о применении экономических санкций в полном объеме.
Взыскать с инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в пользу индивидуального предпринимателя Иванова И.И. 341000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины за рассмотрение дела судом первой, апелляционной и кассационной инстанций.
Выдать приказ.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в порядке надзора в соответствии со статьями 300 - 304 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
| 
