Зарегистрировано в НРПА РБ 22 января 2008 г. N 8/18005
На основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1585 "Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь" Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
Внести в Инструкцию по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. N 75 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 112, 8/14718), изменения и дополнения, изложив ее в новой редакции (прилагается).
Министр Н.П.КОРБУТ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
30.06.2006 N 75
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
26.12.2007 N 198)
ИНСТРУКЦИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ РЕЗУЛЬТАТОВ
НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ РАБОТ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ
И ОПЫТНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ РАБОТ
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее - Инструкция) определяет порядок бухгалтерского учета расходов на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее - НИОКР) и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с использованием результатов НИОКР в организациях (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций), обладающих правами на результаты НИОКР.
2. Для целей настоящей Инструкции:
термины: "научные исследования (научно-исследовательские работы)", "опытно-конструкторские работы", "опытно-технологические работы" используются в значении, определенном Законом Республики Беларусь от 19 января 1993 года "Об основах государственной научно-технической политики" (Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1997 г., N 33, ст. 657);
термины: "результаты научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ", "распоряжение правами на результаты научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ" используются в значении, определенном постановлением Совета Министров РБ от 31 августа 2006 г. N 1103 "Об использовании результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ и признании утратившим силу постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28 мая 2003 г. N 700" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 145, 5/22825);
термин "государственный заказчик" используется в значении, определенном постановлением Совета Министров РБ от 4 августа 2003 г. N 1029 "Об утверждении Положения о порядке формирования государственных нужд на научно-техническую продукцию" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 89, 5/12869).
3. Настоящая Инструкция применяется в отношении результатов НИОКР, способных к правовой охране в соответствии с законодательством, но не оформленных в установленном законодательством порядке, или полученных результатов, не подлежащих правовой охране.
4. Организации-исполнители, которые выполняют НИОКР по договору (заказу) для организации-заказчика и не являются обладателями прав на результаты НИОКР, все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ, отражают на соответствующих счетах учета затрат и финансовых результатов в рамках вида своей деятельности.
Если организации-исполнители при выполнении НИОКР наряду со средствами организаций-заказчиков используют собственные средства и имеют право использовать результаты работ, в том числе и способные к правовой охране, в пределах и на условиях, предусмотренных договором, то фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ, отражают на соответствующих счетах вложений во внеоборотные активы.
5. Настоящая Инструкция не применяется в отношении расходов, которые являются текущими расходами, связанными с видом деятельности организаций.
К ним относятся следующие расходы:
на освоение природных ресурсов; стоимость природного сырья, в том числе отчисления на покрытие затрат, связанных с проведением геологоразведочных и геологопоисковых работ; затраты по подготовительным работам в добывающих организациях и другие аналогичные расходы;
на освоение новых предприятий и производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, которые не приводят к созданию новой или модернизации используемой технологии, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.
6. Бухгалтерский учет расходов на выполнение НИОКР и результатов НИОКР осуществляется в целях:
формирования фактических затрат, связанных с выполнением НИОКР;
правильного оформления документов и своевременного отражения в бухгалтерском учете результатов НИОКР, передачи в установленном законодательством порядке имущественных прав на использование указанных результатов;
своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете стоимости результатов НИОКР, списанной на затраты на производство продукции, работ и услуг, связанных с использованием указанных результатов.
7. Единицами бухгалтерского учета результатов НИОКР являются инвентарные объекты, которые включают в себя:
совокупность имущественных прав на результаты НИОКР, которые организацией-заказчиком или организацией, обладающей согласно договору имущественными правами на результаты НИОКР, используются или находятся в стадии освоения в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг (далее - объекты нематериальных активов);
стоимость оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения НИОКР, пригодных для дальнейшего использования.
Для осуществления бухгалтерского учета и контроля за движением и использованием инвентарных объектов нематериальных активов им присваивается инвентарный номер.
8. Организацией-заказчиком аналитический учет расходов на выполнение НИОКР ведется по видам работ, договорам (заказам). Организация-заказчик приказом по учетной политике может установить иной порядок аналитического учета расходов на выполнение НИОКР.
Организацией-исполнителем аналитический учет расходов на выполнение НИОКР, права на результаты которых принадлежат организации-исполнителю или финансируемых за счет средств собственных источников, ведется обособленно от учета расходов на НИОКР, выполняемые по договорам для организации-заказчика.
Глава 2
ПРИЗНАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ РАБОТ,
ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ И ОПЫТНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ РАБОТ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ
9. Имущественные права на результаты НИОКР признаются нематериальными активами при выполнении в совокупности следующих условий:
сумма расходов по выполненным работам может быть определена и подтверждена первичными учетными документами;
имеется документальное подтверждение выполненных работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);
использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано, то есть имеется документальное подтверждение о применении, в том числе освоении, результатов в производстве или о возможности использования полученных результатов другими организациями.
При невыполнении указанных условий имущественные права на результаты НИОКР не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.
10. Имущественные права на результаты НИОКР в бухгалтерском учете организациями-заказчиками (кроме организаций, финансируемых из бюджета) отражаются на счете 04 "Нематериальные активы", организациями, финансируемыми из бюджета, на субсчете 019 "Прочие основные средства" в сумме фактически произведенных затрат.
Аналогично отражаются в бухгалтерском учете имущественные права на результаты НИОКР, если в процессе выполнения НИОКР получены охранные документы (патенты) на отдельные результаты до завершения всего комплекса работ.
Глава 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР И УЧЕТ
РЕЗУЛЬТАТОВ НИОКР В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ-ЗАКАЗЧИКАХ
11. Заказчики, в том числе являющиеся государственными заказчиками программ и инновационных проектов, осуществляющие их финансирование за счет средств государственного бюджета, инновационного фонда и других фондов, образуемых в соответствии с законодательством, информацию о фактическом финансировании НИОКР отражают в бухгалтерском учете по дебету субсчета 134 "Финансовые вложения" и кредиту субсчета 100 "Текущий счет по бюджету".
12. Фактические расходы после выполнения и приемки по актам законченных этапов НИОКР отражаются государственными заказчиками по дебету субсчета 200 "Расходы по бюджету" и кредиту субсчета 134 "Финансовые вложения".
После завершения темы НИОКР и получения отчета от организации - исполнителя НИОКР, результаты которых соответствуют условиям признания, указанным в пункте 9 настоящей Инструкции, результаты НИОКР по работам, полностью финансируемым за счет средств государственного бюджета, и закрепленные в установленном законодательством порядке за государственным заказчиком, в бухгалтерском учете отражаются:
имущественные права на результаты НИОКР как нематериальные активы по дебету субсчета 019 "Прочие основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НИОКР определяется по сумме фактических затрат на их создание за вычетом стоимости оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения НИОКР, пригодных для дальнейшего использования и передаваемых организациям после завершения работ;
стоимость оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения НИОКР, пригодных для дальнейшего использования и передаваемых организациям после завершения работ, по дебету субсчета 060 "Материалы для учебных целей, научных целей" в корреспонденции с кредитом субсчета 134 "Финансовые вложения".
Если тема НИОКР полностью выполнена, в конце года фактические расходы, отраженные по субсчету 200 "Расходы по бюджету", списываются на субсчет 230 "Финансирование из бюджета" в пределах числящегося остатка по субсчету 200 "Расходы по бюджету".
Если в течение года тема НИОКР не выполнена (не завершена) и финансирование темы НИОКР будет продолжено в следующем году, то заказчиком числящиеся в учете на 1 января суммы финансирования (авансовые платежи) по незавершенным работам по теме НИОКР не списываются.
Имущественные права на результаты НИОКР, передаваемые в установленном законодательством порядке государственным заказчиком подчиненным организациям для использования результатов НИОКР в собственном производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, не приводят к выбытию актива, отраженного в бухгалтерском учете государственного заказчика на субсчете 019 "Прочие основные средства", а продолжают учитываться на соответствующем субсчете "Прочие основные средства - нематериальные активы, по которым передано право использования результатов НИОКР".
Государственным заказчиком стоимость переданного в установленном законодательством порядке организациям оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения НИОКР, в бухгалтерском учете отражается по дебету субсчета 200 "Расходы по бюджету" в корреспонденции с кредитом субсчета 060 "Материалы для учебных целей, научных целей".
Государственным заказчиком стоимость специального оборудования, полученного от организации-исполнителя после выполнения НИОКР, в бухгалтерском учете отражается:
в составе основных средств по дебету субсчета 013 "Машины и оборудование" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" по стоимости приобретения и дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 020 "Амортизация основных средств" на сумму его фактического износа за время эксплуатации в процессе выполнения работ;
как отдельные предметы в составе оборотных средств по дебету субсчета 071 "Предметы в эксплуатации" и кредиту субсчета 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств".
13. Начисление амортизации производится по каждому инвентарному объекту нематериального актива линейным способом один раз в конце года и в бухгалтерском учете отражается по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 020 "Амортизация основных средств".
Сроки амортизации объектов нематериальных активов устанавливаются государственным заказчиком исходя из ожидаемого срока полезного использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация, непосредственно использующая результаты НИОКР, может получать экономические выгоды (доход), но не более трех лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации, непосредственно использующей результаты НИОКР.
14. Государственный заказчик выбытие объектов нематериальных в установленном законодательством порядке в бухгалтерском учете отражает:
14.1. в случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг:
не полностью самортизированные - по дебету субсчета 020 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 019 "Прочие основные средства" на сумму начисленной амортизации и по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 019 "Прочие основные средства" на величину остаточной стоимости;
полностью самортизированные - по дебету субсчета 020 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 019 "Прочие основные средства";
14.2. в случае реализации объектов нематериальных активов - по дебету субсчета 020 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 019 "Прочие основные средства" на сумму начисленной амортизации и по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 019 "Прочие основные средства" на величину остаточной стоимости.
Глава 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР
В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ-ИСПОЛНИТЕЛЯХ
15. Бухгалтерский учет расходов на выполнение НИОКР бюджетными организациями-исполнителями осуществляется с применением следующих субсчетов:
111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" - для учета денежных средств;
280 "Реализация продукции (работ, услуг)" - для учета выручки от реализации услуг по выполненным НИОКР при заключении договоров по государственным заказам (за счет средств бюджета соответствующего уровня) и за счет средств других организаций по заключенным с ними договорам;
082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" - для учета затрат по НИОКР, финансируемым за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также за счет средств других организаций по заключенным с ними договорам;
155 "Расчеты с заказчиками по авансам", 154 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - для учета расчетов по заключенным договорам по государственным заказам (по средствам, получаемым из бюджета соответствующего уровня);
240 "Фонд материального поощрения", 246 "Фонд производственного и социального развития", 410 "Прибыли и убытки" - для учета средств фондов и результатов, предусмотренных законодательством.
16. Затраты на выполнение НИОКР, финансируемых за счет средств бюджета соответствующего уровня, формируются на субсчете 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и отражаются в учете следующими записями:
на сумму начисленной заработной платы по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и кредиту субсчета 180 "Расчеты с персоналом";
на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, в государственный фонд содействия занятости по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и кредиту субсчета 171 "Расчеты по социальному страхованию";
на сумму затрат на командировки, связанных с выполнением работ, по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и кредиту субсчета 160 "Расчеты с подотчетными лицами";
на сумму услуг сторонних организаций, связанных с выполнением НИОКР, а также на сумму услуг сторонних организаций, связанных с оплатой коммунальных услуг, услуг транспорта, связи и аналогичных, по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";
на сумму затрат по ремонту научного оборудования по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";
по окончании работ затраты на выполнение НИОКР, финансируемых за счет средств бюджета соответствующего уровня, относятся в дебет субсчета 280 "Реализация продукции (работ, услуг)";
на сумму израсходованных в процессе выполнения НИОКР товарно-материальных ценностей по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и кредиту субсчетов 060 "Материалы для учебных, научных целей", 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы", 067 "Прочие материалы", 069 "Запасные части";
на сумму полученных материалов длительного использования для выполнения НИОКР по дебету субсчета 043 "Материалы длительного пользования для научных исследований и на лабораторном испытании" и кредиту субсчета 060 "Материалы для учебных, научных целей";
на сумму израсходованных материалов длительного пользования по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и кредиту субсчета 043 "Материалы длительного пользования для научных исследований и на лабораторном испытании";
на стоимость оборудования, приобретенного для выполнения НИОКР и предусмотренного условиями договора, по дебету соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства" или 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" с одновременным отнесением сумм на увеличение фактических расходов по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" или 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств";
на сумму переданного спецоборудования со склада для выполнения НИОКР по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и кредиту субсчета 044 "Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ". Стоимость указанного спецоборудования, определенная как сумма затрат на его приобретение в соответствии со сметой затрат на выполнение работ, одновременно отражается на счете 02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до момента окончания работ.
Спецоборудование, безвозмездно передаваемое организации-исполнителю после окончания работ, в бухгалтерском учете отражается:
по кредиту забалансового счета 02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
в составе объекта основных средств по дебету субсчета 013 "Машины и оборудование" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах" на сумму стоимости приобретения и дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета 020 "Амортизация основных средств" на сумму его фактического износа за время эксплуатации в процессе выполнения работ;
в составе отдельных предметов оборотных средств по дебету субсчета 071 "Предметы в эксплуатации" и кредиту субсчета 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств";
в составе материалов по дебету субсчетов 060 "Материалы для учебных, научных целей", 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности" и кредиту субсчета 280 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Если спецоборудование после окончания работ возвращается организации-заказчику, его стоимость списывается с забалансового счета 02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
17. Суммы начисленных налогов, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством, в учете отражаются по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" в корреспонденции с кредитом субсчета 173 "Расчеты с бюджетом". Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь из выручки от реализации товаров (работ, услуг), отражаются по дебету субсчета 280 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом субсчета 173 "Расчеты с бюджетом".
18. По окончании работ сумма фактических затрат по выполненным НИОКР списывается с кредита субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" в дебет соответствующих субсчетов 280 "Реализация продукции (работ, услуг)", 410 "Прибыли и убытки" (за исключением работ, финансируемых за счет средств государственного бюджета, инновационного фонда и других фондов, образуемых в соответствии с законодательством).
По кредиту субсчета 280 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с дебетом субсчета 154 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются суммы предъявленных заказчикам счетов за выполненные НИОКР согласно договору. Суммы полученных авансов от заказчиков отражаются по дебету субсчета 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" и кредиту субсчета 155 "Расчеты с заказчиками по авансам".
19. Списание результатов от реализации выполненных НИОКР на субсчет 410 "Прибыли и убытки" производится после полного завершения работ по теме, подписания акта приема-сдачи и оплаты заказчиком выполненных работ.
20. Если организация-заказчик передает организации-исполнителю установку, прибор, опытную партию материалов, препаратов, созданных в процессе выполнения НИОКР и пригодных для дальнейшего использования, то стоимость указанных товарно-материальных ценностей организацией-исполнителем отражается по дебету соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства" или 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", 060 "Материалы для учебных, научных целей" в корреспонденции с кредитом субсчетов 250 "Фонд в основных средствах", 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств", 280 "Реализация продукции (работ, услуг)".
21. Если организация-заказчик передает результаты НИОКР организации-исполнителю, которые требуют дальнейшей доработки, то суммы финансирования доработки, осуществленные за счет собственных источников, отражаются по дебету субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" с последующим принятием на учет объектов в составе нематериальных активов (субсчет 019 "Прочие основные средства").
Списание произведенных затрат отражается по дебету субсчета 410 "Прибыли и убытки" (за исключением работ, финансируемых за счет средств государственного бюджета, инновационного фонда и других фондов, образуемых в соответствии с законодательством) и кредиту субсчета 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам".
Глава 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР И УЧЕТ
РЕЗУЛЬТАТОВ НИОКР В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ-ЗАКАЗЧИКАХ
22. Бухгалтерский учет расходов на выполнение НИОКР организации, осуществляющие финансирование за счет средств собственных источников и являющиеся правообладателями результатов указанных работ, фактические расходы на выполнение НИОКР в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
23. В бухгалтерском учете расходы на выполнение НИОКР отражаются следующим образом:
стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций, используемых на выполнение указанных работ, по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
сумма "входного" налога на добавленную стоимость по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР, по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
отчисления в бюджет и на социальное страхование и обеспечение от средств на оплату труда научно-производственного персонала по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 68 "Расчеты по налогам и сборам";
стоимость специального оборудования и специальной оснастки для научных (экспериментальных) работ, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 10 "Материалы";
амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ, по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";
затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств; общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением указанных работ, по дебету счета 08 "Внеоборотные активы" и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов, а также счетов 10 "Материалы" и 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".
24. Фактические расходы по выполненным НИОКР за вычетом стоимости оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения НИОКР, пригодных для дальнейшего использования и передаваемых организациям после завершения работ, результаты которых соответствуют условиям признания, указанным в пункте 9 настоящей Инструкции, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".
При этом на счете 04 "Нематериальные активы" на соответствующих субсчетах отражаются отдельно имущественные права на результаты НИОКР:
в качестве объектов интеллектуальной собственности, обладающих правовой охраной в соответствии с законодательством;
в качестве охраноспособных результатов интеллектуальной деятельности, но не оформленных в установленном законодательством порядке, и результатов интеллектуальной деятельности, не обладающих правовой охраной в соответствии с законодательством.
Одновременно использование источников финансирования результатов НИОКР в сумме фактически произведенных расходов отражается:
по кредиту забалансового счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" в части амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов;
по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд" в части чистой прибыли при условии полного использования амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов.
25. Если выполнение работ по НИОКР частично или полностью финансировалось за счет средств государственного бюджета, инновационного фонда и других фондов, образуемых в соответствии с законодательством, и результаты НИОКР будут использоваться в собственном производстве продукции, работ и услуг без передачи права на использование этих результатов третьим лицам, то при принятии имущественных прав на результаты НИОКР к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов расходы по выполненным НИОКР в части полученного бюджетного финансирования, финансирования из инновационного фонда и других фондов, образуемых в соответствии с законодательством, списываются за счет средств указанного финансирования.
Указанная хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Организация-заказчик, которой принадлежат права на результаты НИОКР, полученное в рамках выполнения научно-технических программ бюджетное финансирование, финансирование из инновационного фонда и других фондов, образуемых в соответствии с законодательством, отражает в бухгалтерском учете как целевое финансирование по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование".
Если выполнение работ по НИОКР частично или полностью финансировалось за счет средств государственного бюджета, инновационного фонда и других фондов, образуемых в соответствии с законодательством, и результаты НИОКР будут использоваться в собственном производстве продукции, работ и услуг, а также предполагается передача права использования этих результатов третьим лицам, то при принятии имущественных прав на результаты НИОКР на бухгалтерский учет в составе нематериальных активов расходы по выполненным НИОКР в части полученного бюджетного финансирования, финансирования из инновационного фонда и других фондов, образуемых в соответствии с законодательством, относятся на увеличение стоимости нематериального актива.
Указанная хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и одновременно по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83 "Добавочный фонд" на сумму фактических расходов в части бюджетного финансирования.
26. В случае невыполнения условий, указанных в пункте 9 настоящей Инструкции, расходы организации-заказчика, связанные с выполнением НИОКР, не признаются нематериальными активами и списываются равномерно на текущие расходы в течение трех лет, при этом указанный срок не может превышать срок деятельности организации.
В бухгалтерском учете указанные хозяйственные операции отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и далее по дебету счетов учета текущих затрат в корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов".
Сумма расходов на НИОКР, учтенная на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и подлежащая списанию на счет 97 "Расходы будущих периодов", уменьшается:
на сумму расходов, включаемых в первоначальную стоимость опытных образцов установок, приборов, материалов, препаратов или других объектов, которые являются объектами основных средств или предметами в составе оборотных средств и используются в хозяйственной деятельности организации. Указанные расходы отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" на основании акта о приеме-передаче основных средств или дебету счета 10 "Материалы" на основании первичных учетных документов;
на сумму расходов, включаемых в стоимость образцов материалов, препаратов, установок, приборов и других объектов, которые предназначены для реализации покупателям. Указанные расходы отражаются по дебету счета 43 "Готовая продукция" на основании первичных учетных документов.
Расходы на выполнение НИОКР, списанные в предшествовавших отчетных периодах на текущие затраты, не могут быть включены в последующих отчетных периодах во внеоборотные активы.
27. Объекты нематериальных активов, используемые организацией-заказчиком в собственном производстве продукции, работ и услуг, подлежат амортизации на затраты с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов НИОКР линейным способом.
Срок амортизации объектов нематериальных активов определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока полезного использования полученных результатов, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более трех лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, не используемым в собственном производстве, имущественные права на использование которых передаются по договорам другим организациям, осуществляется ежемесячно и отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" до момента поступления платежей за их использование. После поступления платежей за использование имущественных прав суммы начисленной амортизации списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в порядке, установленном законодательством.
28. Списание объектов нематериальных активов по истечении срока полезного использования производится на основании акта на списание и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" по стоимости принятых к учету имущественных прав на результаты НИОКР.
При прекращении использования объектов нематериальных активов в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от использования указанных объектов, их стоимость за вычетом накопленной амортизации (далее - недоамортизированная стоимость) может быть реализована другой организации или списана на внереализационные расходы.
Указанные хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются:
по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" при списании на внереализационные расходы в результате прекращения использования объектов нематериальных активов;
по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" при реализации объектов нематериальных активов.
29. Организация-заказчик, являясь государственной организацией, подчиненной Правительству Республики Беларусь или органу государственного управления, передачу имущественных прав на результаты НИОКР для дальнейшего использования подчиненными организациями в бухгалтерском учете отражает по дебету счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы", если по договору происходит реализация безвозмездно имущественных прав на результаты НИОКР.
Если по договору подчиненным организациям предоставляются имущественные права на использование результатов НИОКР в собственном производстве без права передачи третьим лицам, указанная хозяйственная операция передающей стороной отражается на соответствующем субсчете счета 04 "Нематериальные активы". При передаче имущественного права на использование результатов НИОКР нескольким подчиненным организациям организация-заказчик самостоятельно определяет порядок и стоимость передаваемых прав.
В этом случае подчиненные организации полученные права на использование результатов НИОКР в бухгалтерском учете отражают по дебету забалансового счета 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".
30. Организацией-заказчиком безвозмездная передача объектов нематериальных активов организациям в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа для дальнейшего использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг отражается по дебету счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" по недоамортизированной стоимости.
Стоимость безвозмездно полученных объектов нематериальных активов организацией в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа в учете отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 83 "Добавочный фонд" по недоамортизированной стоимости.
В остальных случаях организацией-заказчиком безвозмездная передача имущественных прав на результаты НИОКР отражается по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" на недоамортизированную стоимость объектов нематериальных активов. При этом организация, безвозмездно получившая объекты нематериальных активов, принимает права к учету по стоимости, указанной в документах передающей стороны, и отражает по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
31. Организация-заказчик при безвозмездной передаче организации-исполнителю опытной установки, прибора или опытной партии материалов, препаратов, явившихся результатом выполненных НИОКР и пригодных для дальнейшего использования, отражает:
по дебету 10 "Материалы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - стоимость принятых на бухгалтерский учет опытной установки, прибора или опытной партии материалов, препаратов, определенную по сумме затрат на их изготовление, или ином порядке, определенном организацией-заказчиком;
по дебету счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 10 "Материалы" - на стоимость опытной установки, прибора или опытной партии материалов, препаратов, безвозмездно переданных организациям в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа или подчиненным унитарным предприятиям по решению вышестоящей государственной организации для дальнейшего использования.
В остальных случаях безвозмездная передача опытной установки, прибора или опытной партии материалов, препаратов, явившихся результатом выполненных НИОКР и пригодных для дальнейшего использования, отражается по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту счета 10 "Материалы".
32. Организацией-заказчиком хозяйственные операции, связанные с выполнением НИОКР на условиях долевого участия, отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" - на сумму полученных организацией-заказчиком денежных средств на финансирование работ;
по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов учета затрат, денежных средств и расчетов - на сумму расходов, связанных с выполнением НИОКР;
по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму расходов, переданных организациям-дольщикам, соответствующих их доле в результате выполненных НИОКР.
Глава 6
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР
В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ-ИСПОЛНИТЕЛЯХ
33. Организация-исполнитель, выполняющая НИОКР по договору, фактические затраты, связанные с выполнением указанных работ, отражает по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов:
10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций, используемых на выполнение указанных работ;
на сумму "входного" налога на добавленную стоимость производится запись по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - сумма затрат на оплату труда работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 68 "Расчеты по налогам и сборам" - сумма отчислений в бюджет налогов и отчислений на социальное страхование и обеспечение от средств на оплату труда научно-производственного персонала;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" - сумма командировочных расходов научно-производственного персонала, связанных с выполнением указанных работ;
10 "Материалы" - стоимость специального оборудования и специальной оснастки для научных (экспериментальных) работ, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований.
При этом стоимость указанных оборудования и специальной оснастки, определенная как сумма затрат на их приобретение в соответствии со сметой затрат на выполнение работ, одновременно отражается по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до момента окончания работ.
Спецоборудование и специальная оснастка, безвозмездно передаваемые организации-исполнителю после окончания работ, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Безвозмездное получение организацией-исполнителем после окончания НИОКР в качестве объектов основных средств отражается по дебету субсчета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный фонд", если организация-исполнитель является унитарным предприятием государственного заказчика;
по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", если организация-исполнитель является хозяйственным обществом с долей государства в уставном фонде;
в качестве отдельных предметов в составе оборотных средств:
по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", если организация-исполнитель является унитарным предприятием государственного заказчика или является хозяйственным обществом с долей государства в уставном фонде.
Если специальное оборудование и специальная оснастка после окончания работ возвращаются организации-заказчику, их стоимость списывается с забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" - сумму амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму затрат на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств; общехозяйственных расходов, если они непосредственно связаны с выполнением указанных работ.
34. Затраты по законченным и оплаченным работам (этапам) НИОКР списываются с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Реализация". Если учетной политикой организации принят метод определения выручки по оплате, то фактическая себестоимость выполненных и представленных заказчикам к оплате работ (этапов) НИОКР отражается с использованием счета 45 "Товары отгруженные".
35. Поступление денежных средств по теме НИОКР, выполняемой на основе договора, отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету счета 51 "Расчетный счет". После приемки и оплаты заказчиком темы реализация выполненных НИОКР отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Реализация".
36. Финансовый результат по теме НИОКР, определяемый как разность между суммой выручки и себестоимостью (за исключением работ, финансируемых за счет средств государственного бюджета, инновационного фонда и других фондов, образуемых в соответствии с законодательством), отражается по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
Разность между суммой выручки и себестоимостью по теме НИОКР, финансируемой за счет средств государственного бюджета, инновационного фонда и других фондов, образуемых в соответствии с законодательством, и подлежащая возврату в порядке, установленном законодательством, отражается по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" - на причитающуюся сумму экономии, подлежащую возврату, и по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" - на перечисленную сумму экономии.
37. Если выполнение работ по НИОКР частично или полностью финансировалось за счет средств государственного бюджета и результаты НИОКР будут использоваться в собственном производстве продукции, работ и услуг без передачи права на использование этих результатов третьим лицам, то при принятии имущественных прав на результаты НИОКР на бухгалтерский учет в составе нематериальных активов расходы по выполненным НИОКР в части полученного бюджетного финансирования списываются на целевое финансирование.
Указанная хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Государственная организация-исполнитель, которой принадлежат имущественные права на результаты НИОКР, полученные в рамках выполнения научно-технических программ, бюджетное финансирование отражает в бухгалтерском учете как целевое финансирование по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование".
38. Если выполнение работ по НИОКР частично или полностью финансировалось за счет средств государственного бюджета и результаты НИОКР будут использоваться в собственном производстве продукции, работ и услуг, а также предполагается передача права на использование этих результатов третьим лицам, то при принятии имущественных прав на результаты НИОКР на бухгалтерский учет в составе нематериальных активов расходы по выполненным НИОКР в части полученного бюджетного финансирования относятся на увеличение стоимости нематериального актива.
Указанная хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на стоимость имущественных прав на результаты НИОКР, принятых к учету в составе нематериальных активов, и одновременно по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83 "Добавочный фонд" на сумму использованного бюджетного финансирования.
39. Если по условиям договора государственный заказчик безвозмездно передает организации-исполнителю опытную установку, прибор или опытную партию материалов, препаратов, явившихся результатом выполненных НИОКР, указанная хозяйственная операция в бухгалтерском учете организации-исполнителя отражается в зависимости от дальнейшего их использования:
по дебету счета 01 "Основные средства" или счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 83 "Добавочный фонд" - по стоимости переданных активов в сумме затрат на их изготовление в государственных организациях или кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в негосударственных юридических лицах (хозяйственных обществах), акции которых принадлежат Республике Беларусь;
по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" - по стоимости переданных активов в сумме затрат на их изготовление. При этом опытные образцы, предназначенные для использования в качестве выставочных экспонатов, учитываются на отдельном субсчете счета 43 "Готовая продукция".
40. При совместном выполнении НИОКР организация-исполнитель использует права на результаты НИОКР в доле, определенной договором.
В этом случае фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, организация-исполнитель в доле, определенной договором на выполнение НИОКР, отражает по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов учета активов и расчетов.
Фактические расходы по выполненным НИОКР, результаты которых соответствуют условиям признания, указанным в главе 2 настоящей Инструкции, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 04 "Нематериальные активы", 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция".
41. По условиям договора с государственным заказчиком государственная организация-исполнитель может выполнять часть темы НИОКР за счет собственных средств и безвозмездно передавать результаты НИОКР для дальнейшего использования государственному заказчику. Указанная хозяйственная операция в бухгалтерском учете передающей стороной отражается по дебету счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму расходов, связанных с выполнением работ за счет собственных источников.
Глава 7
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ НИОКР
42. Отражение в бухгалтерском учете организаций хозяйственных операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав на использование результатов НИОКР, осуществляется на основании договоров, заключенных между организацией, обладающей имущественным правом на результаты НИОКР согласно договору, и пользователем указанных прав.
43. Порядок распоряжения правами на результаты НИОКР, выполняемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, определен постановлением Совета Министров РБ от 31 августа 2006 г. N 1103.
44. Имущественные права на результаты НИОКР, предоставленные обладателем имущественных прав по договору пользователю, продолжают учитываться обладателем имущественных прав на соответствующем субсчете счета 04 "Нематериальные активы".
45. Обладателем имущественных прав начисление амортизации на объекты нематериальных активов по предоставленным в пользование имущественным правам на результаты НИОКР отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в сумме, соответствующей поступившему платежу за пользование имущественными правами.
Обладателем имущественных прав на результаты НИОКР наряду с амортизационными отчислениями по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов отражаются в установленном законодательством порядке затраты, связанные с передачей в пользование имущественных прав на результаты НИОКР, а также суммы вознаграждений разработчикам, начисленных за использование результатов НИОКР в производстве.
46. Имущественные права на результаты НИОКР, полученные на основании договоров, пользователем прав в бухгалтерском учете отражаются по дебету забалансового счета 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование" по стоимости, указанной в договоре.
47. Обладатель имущественных прав на результаты НИОКР поступающие по договорам платежи включает в операционные доходы и отражает их в бухгалтерском учете в зависимости от вида платежа (единовременного или периодического) и периода времени пользования имущественными правами (месяц, год, несколько лет).
Единовременный платеж отражается:
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" - на полную сумму причитающегося единовременного платежа на дату подписания договора;
по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" - на часть платежа, приходящуюся на отчетный период, ежемесячно (ежеквартально или в зависимости от условий договора).
Периодические платежи отражаются:
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" - на сумму платежа, причитающегося за отчетный период (в зависимости от условий договора).
Поступившие единовременные и периодические платежи отражаются по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
48. Организацией-пользователем начисление платежей за получаемые по договорам имущественные права отражается:
по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при использовании результатов НИОКР в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при использовании результатов НИОКР в разработке и создании новых объектов интеллектуальной собственности.
Перечисление платежей за получаемые по договорам имущественные права отражается по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" и других счетов.
| 
