Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь, рассмотрев кассационную жалобу частного производственно-торгового унитарного предприятия "А" на постановление апелляционной инстанции хозяйственного суда Могилевской области от 05.06.2008 г. по заявлению частного производственно-торгового унитарного предприятия "А" о признании недействительным решения ИМНС от 20.02.2008 г.,
установила:
Решением хозяйственного суда Могилевской области от 18.04.2008 г. решение от 20.02.2008 г. признано недействительным в части взыскания с частного производственно-торгового унитарного предприятия "А" 186220315 руб. налогов и сборов, 49805431 руб. пени. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Постановлением апелляционной инстанции от 05.06.2008 г. решение суда первой инстанции изменено. Решение ИМНС от 20.02.2008 г. признано недействительным в части взыскания с частного производственно-торгового унитарного предприятия "А" 15913687 руб. налогов и сборов, 13762412 руб. пени.
Частное производственно-торговое унитарное предприятие "А" обратилось в Кассационную коллегию Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь с кассационной жалобой, в которой, не соглашается с выводами апелляционной инстанции о правомерности решения налогового органа, полагает, что при рассмотрении апелляционной жалобы не дана оценка обстоятельствам дела и нормам материального права. Доводы жалобы поддержаны представителями в заседании Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь.
В судебном заседании Кассационной коллегии Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь представители ИМНС просили жалобу оставить без удовлетворения, указав, что изложенные в ней доводы являются необоснованными.
Проверив доводы кассационной жалобы, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь считает, что постановление апелляционной инстанции хозяйственного суда Могилевской области от 05.06.2008 г. подлежит отмене по следующим основаниям.
ИМНС проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов (платежей), прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов, ЧУП "А" за период с 01.06.2004 г. по 31.12.2004 г., с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г., с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г., с 01.01.2007 г. по 19.12.2007 г., в результате которой были выявлены следующие нарушения:
- пункта 2 статьи 62 Общей части налогового кодекса Республики Беларусь, подпунктов 3, 5.1 Инструкции "О порядке ведения налогового учета", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.12.2003 г. N 173/114, выразившееся в том, что предприятием в 2005, 2006, январь - ноябрь 2007 г. допущено несоответствие данных налогового учета с данными налоговых деклараций, представленных ИМНС Республики Беларусь г.Могилева, в результате чего проверкой увеличена выручка за соответствующие периоды;
- пункта 101 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 16, в результате чего предприятием в 2005, 2006 г.г. при исчислении налога на добавленную стоимость по экспортируемым в Российскую Федерацию товарам применялась 0% ставка при отсутствии необходимого пакета документов, в связи с чем проверкой доначислен налог на добавленную стоимость по ставке 18%;
- подпункта 1.1.1 пункта 1 статьи 2 Закона Беларуси от 19.12.1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", подпункта 5.1.1 пункта 5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 16, в результате чего предприятием в 2004-2006 г.г. занижена налогооблагаемая база для начисления налога на добавленную стоимость по оборотам по передаче внутри предприятия а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд, произведенных и приобретенных объектов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, что повлекло неуплату налога на добавленную стоимость;
- подпункта 1.1 пункта 1 статьи 2 Закона Беларуси от 19.12.1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", подпункта 8.1, 8.2 пункта 8 главы 4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 16, в результате чего предприятием занижена налогооблагаемая база по налогу добавленную стоимость на сумму отгруженного металлолома за июнь 2004 г., что повлекло неуплату налога на добавленную стоимость;
- подпункта 1.1 пункта 1 статьи 2, пункта 1 статьи 10 Закона Беларуси от 19.12.1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", в результате чего предприятием занижена налогооблагаемая база для исчисления налога на добавленную стоимость за 2005, 2006 г.г., в связи с чем налог исчислен и уплачен не в полном объеме;
- статьи 16 Закона Беларуси от 19.12.1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", пункта 32 главы 8 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 16, в результате чего предприятием в 2004, 2005, январе- ноябре 2007 г. принята к вычету сумма налога на добавленную стоимость при отсутствии ее в книге покупок, что повлекло начисление налога на добавленную стоимость к уплате за 2004, 2005 г.г. и неправомерный зачет налога на добавленную стоимость в счет уплаты земельного налога в 2007 г.;
- подпункта 1.1.4 пункта 4 статьи 2 Закона Беларуси от 19.12.1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость", в результате чего предприятием занижен облагаемый налогом оборот в части оказания безвозмездных услуг по утилизации резинотехнических изделий для сельскохозяйственных предприятий;
- пункта 5 главы 4 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2004 г., утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2004 г. N 48, в результате чего предприятием занижена налогооблагаемая база для исчисления сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды;
- пункта 5 главы 4 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2004 г., утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2004 г. N 47, в результате чего предприятием занижена налогооблагаемая база для исчисления сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;
- статьи 5 Закона Беларуси от 23.12.1991 г. N 1337-XII "О налоге на недвижимость", в результате чего предприятием в проверяемом периоде занижена налогооблагаемая база для исчисления налога на недвижимость в части остаточной стоимости основных средств, подлежащих налогообложению, в связи с чем проверкой доначислен налог на недвижимость;
- пункта 1 статьи 4 Закона Беларуси от 23.12.1991 г. N 1330-XII "О налоге на доходы и прибыль", в результате чего организацией в 2005 г., январе-ноябре 2007 г. занижена облагаемая налогом прибыль, что повлекло неполную уплату налога на прибыль;
- подпункта 1.3 пункта 1 статьи 22, статьи 62 Общей части налогового кодекса Республики Беларусь, пункта 3, 5 Инструкции о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.12.2003 г. N 173/114, главы 17 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 19, пункта 2 Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 г. N 137, в результате чего предприятием нарушены правила учета объектов обложения налогом на прибыль, а именно: в 2005 г., январе - ноябре 2007 г. допущено отражение недостоверных данных о выручке от реализации товаров (работ, услуг) в регистре доходов от реализации товаров (работ, услуг), а также в регистре доходов от внереализационных операций недостоверных данных о внереализационных расходах, в регистре расходов от реализации товаров (работ, услуг) данных о налогах, исключаемых из выручки от реализации и затратах по реализации товаров, учитываемых при налогообложении, которые повлекли за собой доначисление налога на прибыль;
- пункта 5 Инструкции о порядке исчисления, уплаты и расходования целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и пункта 5 Инструкции о порядке исчисления, уплаты и расходования целевого сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, утвержденных решением Могилевского областного Совета депутатов от 16.12.2004 г. N 10-9 о бюджете области на 2005 г., в результате чего предприятием занижена налогооблагаемая база для исчисления названных налогов, что повлекло их неполную уплату за 2005 г.;
- пункта 4 Инструкции о порядке исчисления, уплаты и расходования целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и целевого сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, утвержденных решением Могилевского областного Совета депутатов от 22.12.2006 г. N 20-5, в результате чего предприятием занижена налогооблагаемая база для исчисления названных налогов, что повлекло их неполную уплату за 2007 г.;
- статьи 13 Закона Беларуси от 18.10.1994 г. N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", в результате чего предприятием в 2004-2007 г.г. допускались расхождения данных синтетического и аналитического учета с данными деклараций, представленных в ИМНС, в части отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), сальдо внереализационных доходов (расходов), а также затрат по производству реализации товаров (работ, услуг), в связи с чем проверкой увеличена выручка и уменьшен убыток, полученный по внереализационным операциям.
По результатам проверки решением ИМНС от 20.12.2008 г. заявителю доначислены к уплате 221277716 руб. налогов, 54384564 руб. пени.
Суд первой инстанции, признавая недействительным решение налогового органа, указал на то, что налоговой инспекцией неправомерно, в нарушение пункта 3 Указа Президента Республики Беларусь N 397 от 15.06.2006 г. и Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг предприятию начислен налог на добавленную стоимость товара, а не на стоимость услуг по его переработке, земельный налог в размере 31103494 руб., а также 20287876 руб. пени по налогу на добавленную стоимость, 484895 руб. пени по земельному налогу. Кроме того, налоговой инспекцией в нарушение части 2 статьи 62 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, статьи 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" в состав доходов от внереализационных операций включены суммы кредиторской задолженности перед ЗАО "З", по взысканию которой, по мнению налоговой инспекции, истек срок исковой давности, что повлекло необоснованное доначисление налога на прибыль в сумме 23131216 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 26320465 руб., сборов в сумме 3211389 руб., пени по сборам в сумме 2712195 руб.
Относительно начисления налога на недвижимость в сумме 35057401 руб., а также пени по налогу на недвижимость в размере 4579133 руб. суд пришел к выводу о том, что решение налоговой инспекции является правомерным, поскольку у заявителя кассационной жалобы отсутствовал согласованный в установленном порядке перечень основных средств, который является основанием для применения льготы по уплате налога на недвижимость в части освобождения от обложения налогом основных средств, используемых для охраны окружающей среды.
С решением суда первой инстанции не согласилась налоговая инспекция, считая его незаконным и необоснованным, сославшись в апелляционной жалобе на нормативные акты, которые были приведены в актах проверки и решении о доначислении налогов и пени.
Рассматривая апелляционную жалобу, апелляционная инстанция расценила как неправомерное отнесение налоговым органом на внереализационные доходы предприятия кредиторской задолженности перед ЗАО "З" (Российская Федерация) в сумме 636820458 руб., что повлекло безосновательное доначисление предприятию в 2007 г. налога на прибыль в сумме 14533212 руб., целевого транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении и сбора на развитие инфраструктуры г.Могилева в сумме 1380655 руб., а также начислении пени по налогу на прибыль в сумме 12568412 руб., пени по данному сбору в сумме 1194000 руб., полагая, что установленный законодательством срок исковой давности по исполнению указанной кредиторской задолженности не наступил.
В остальной части апелляционная инстанция признала решение налоговой инспекции законным и обоснованным по основаниям, изложенным в апелляционном постановлении, которое в установочной и мотивировочной части приводит только содержание решения налоговой инспекции, решения суда первой инстанции, доводы заявителя и доводы апелляционной жалобы, что нарушает положения статьи 277 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь устанавливающей, что суд апелляционной инстанции на основании апелляционной жалобы повторно рассматривает дело по имеющимся в деле и дополнительно представленным в установленном порядке доказательствам, а по результатам рассмотрения апелляционной жалобы принимает постановление, соответствующее требованиям ст. 281 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, в том числе излагая обстоятельства дела, установленные судом апелляционной инстанции, доказательства, на которых основаны выводы суда об этих обстоятельствах, законодательные и иные нормативные акты, которыми руководствовался суд при принятии постановления, доводы, по которым суд отклонил те или иные доказательства и не применил законодательные и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле, мотивы, по которым суд апелляционной инстанции не согласился с выводами суда первой инстанции, выводы по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.
При таких обстоятельствах Кассационная коллегия приходит к выводу о том, что при рассмотрении апелляционной жалобы ИМНС на решение хозяйственного суда Могилевской области от 18.04.2008 г. судом апелляционной инстанции были нарушены приведенные выше процессуальные нормы, что привело к неполному выяснению обстоятельств дела и отсутствию в апелляционном постановлении оценки норм материального права, на которые ссылались стороны в обоснование приводимых доводов, а также не изложении доводов, по которым апелляционная инстанция пришла к выводу о безосновательности доводов заявителя, в том числе и о том, что при проведении налоговой проверки первичные документы не были исследованы работниками налоговой инспекции в полном объеме, что подтверждается указанием в акте проверки об отнесении предприятием к стоимости затрат непроизводственного характера услуг связи, оказываемых СП ООО "М", тогда как представители предприятия утверждают, что договор с указанным оператором связи у предприятия в проверяемый период отсутствовал, а также не дана оценка ссылке в акте проверки о нарушении предприятием п. 101 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 г. N 16 в части содержания требований к пакету документов, предоставляемых для подтверждения правомерности применения преференций при применении 0% ставки налога на добавленную стоимость по товарам, экспортируемым предприятием в Российскую Федерацию, и не выполнения этих требований предприятием. Кроме того, в апелляционном постановлении отсутствуют основаниям, в связи с которыми суд апелляционной инстанции пришел к выводу о неправомерности решения суда первой инстанции.
Приведенные обстоятельства свидетельствуют о нарушении апелляционной инстанцией норм процессуального права, что в соответствии со ст. 297 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь является основанием к отмене апелляционного постановления и направления дела на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.
Руководствуясь статьями 294, 296 - 298 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, Кассационная коллегия Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь
постановила:
Постановление апелляционной инстанции хозяйственного суда Могилевской области от 05.06.2008 г. отменить и дело передать на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции хозяйственного суда Могилевской области.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в порядке надзора в соответствии со статьями 300 - 304 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
|
