ИНСТРУКЦИЯ о порядке исчисления и уплаты единого налога (продолжение)

Периодом осуществления деятельности индивидуального
предпринимателя признаются календарные дни месяца, в которые осуществляются любые виды деятельности, указанные в Перечне, как самим индивидуальным предпринимателем, так и привлекаемыми им по трудовому или гражданско-правовому договору к реализации товаров, работ (услуг) физическими лицами.
14. При непредставлении заявления либо при отсутствии в
заявлении сведений о периоде (календарных днях) осуществления деятельности, а также при осуществлении деятельности в не указанные в заявлении дни, если индивидуальным предпринимателем не представлено дополнительное заявление с указанием таких дней, либо осуществлении деятельности 15 и более дней в календарном месяце причитающийся к уплате единый налог исчисляется
индивидуальным предпринимателем без учета положений абзаца первого пункта 13 настоящей Инструкции.
Пример. Индивидуальный предприниматель предполагает осуществлять ремонт бытовых товаров и предметов личного пользования. Услуги по ремонту сам индивидуальный предприниматель будет оказывать с 4 по 12 июля, а два привлекаемых им физических лица -- с 1 по 8 и с 9 по 23 июля соответственно. Кроме того, предполагается, что в пункте оказания услуг третье привлекаемое физическое лицо будет осуществлять розничную реализацию печатной продукции с 6 по 19 июля. Поскольку в данном случае период осуществления деятельности составляет 23 дня, исчисление единого налога как по ремонту бытовых товаров и предметов личного пользования, в том числе и по привлекаемым лицам, так
и по розничной торговле производится за полный календарный месяц.
15. При реализации нескольких видов работ (услуг), указанных в Перечне, уплата единого налога производится по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая его ставка.
16. Если к реализации работ (услуг) привлекаются физические лица по трудовому или гражданско-правовому договору (далее-- физические лица, привлекаемые к реализации работ (услуг), то по каждому привлекаемому физическому лицу дополнительно по соответствующему виду выполняемых им работ (услуг), указанных Перечне, уплачивается налог в размере 60 процентов от установленной ставки единого налога с учетом положений пунктов 13 и 14 настоящей Инструкции.
Если привлекаемым физическим лицом выполняется несколько видов работ (услуг) уплата налога в размере 60 процентов производится по тому их виду, по которому установлена наиболее высокая ставка этого налога.
Пример. Индивидуальный предприниматель привлекает к реализации услуг в области фотографии (установленная ставка единого налога за месяц -- 30 евро) 4 физических лиц, к реализации парикмахерских услуг (установленная ставка единого налога за месяц -- 20 евро) -- 3 физических лиц и 2 физических лиц-- к реализации обоих видов услуг. Единый налог, подлежащий уплате по привлекаемым к реализации услуг физическим лицам, исчисляется исходя из ставки 30 евро по 6 физическим лицам, исходя из ставки 20 евро -- по 3 физическим лицам.
17. В порядке, предусмотренном пунктом 16 настоящей Инструкции, исчисляется доплата по налогу в случае привлечения к реализации работ (услуг) физических лиц не со дня начала осуществления деятельности в календарном месяце.
Пример. Индивидуальный предприниматель осуществляет техническое обслуживание и ремонт автомобилей (установленная ставка единого налога -- 75 евро) в течение августа (полный календарный месяц). С 5 августа к реализации работ привлекаются 2 физических лица. Единый налог, подлежащий уплате по привлекаемым к реализации работ физическим лицам, с учетом периода осуществления деятельности составит 90 евро (75х2х60/100).
18. При реализации нескольких видов товаров, указанных в подпунктах 1.1--1.9 пункта 1 Перечня, уплата единого налога осуществляется по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка налога.
19. При реализации не произведенных в Республике Беларусь товаров (кроме подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками) к установленной с учетом положений пункта 18 настоящей Инструкции ставке налога по пунктам продажи, в которых осуществляется реализация таких товаров, применяется повышающий коэффициент 1,3 независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте.
Пример. В пункте продажи осуществляется реализация мороженого, произведенного в Республике Беларусь (установленная ставка единого налога за месяц -- 50 евро), и шоколада, произведенного не в Республике Беларусь (установленная ставка единого налога за месяц -- 40 евро). Повышающий коэффициент 1,3 применяется к наиболее высокой ставке налога -- 50 евро.
В целях исчисления единого налога товары признаются произведенными в Республике Беларусь на основании выдаваемых в установленном законодательством порядке сертификатов продукции собственного производства юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь (копий сертификатов, засвидетельствованных нотариально или организацией, их выдавшей).
По произведениям живописи, графики, скульптуры, предметам (товарам) народных промыслов, кустарного и ремесленного производства в качестве подтверждения того, что названные товары произведены индивидуальным предпринимателем, могут служить акты (справки) обследований, проводимых налоговыми органами в местах производства таких товаров.
При реализации в нескольких пунктах продажи товаров, указанных в подпунктах 1.1--1.9 пункта 1 Перечня, единый налог уплачивается по каждому пункту продажи исходя из продолжительности периода осуществления деятельности индивидуального предпринимателя.
Пример. Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю одновременно в двух пунктах продажи. В одном пункте продажи индивидуальный предприниматель предполагает осуществлять реализацию товаров с 1 по 13 июля, а во втором --полный календарный месяц. Поскольку деятельность осуществляется более 15 дней в календарном месяце, то по каждому пункту продажи налог уплачивается за полный месяц.
В случае, если индивидуальный предприниматель, не привлекающий физических лиц к реализации товаров, осуществляет розничную торговлю товарами в течение календарного месяца попеременно в нескольких пунктах продажи, уплата единого налога производится по каждому пункту продажи с учетом положений пунктов 13 и 14 настоящей Инструкции.
При этом в случае реализации товаров в нескольких пунктах продажи, расположенных в населенных пунктах, в которых установлены различные ставки единого налога, единый налог, подлежащий уплате по каждому из пунктов продажи, исчисляется пропорционально удельному весу продолжительности периода реализации товаров в каждом из населенных пунктов в продолжительности периода осуществления деятельности индивидуального предпринимателя.
Пример. Индивидуальный предприниматель осуществляет реализацию металлической посуды вне стационарной торговой сети на рынках городов Гомеля, Несвижа и Бреста (установленные ставки единого налога за месяц в этих населенных пунктах -- 35, 55 и 45 евро соответственно):
а) по 2 дня в каждом городе;
б) 3 дня, 6 и 7 дней соответственно.
Исчисление налога производится исходя из периода осуществления деятельности с учетом количества дней реализации на каждом рынке. Подлежащая уплате сумма налога составит:
а) 10,8 евро (2х0,04х35+2х0,04х55+2х0,04х45);
б) 46,8 евро (35х19%+55х37%+45х44%, где 19 %, 37 %, 44 %-- удельный вес продолжительности периода реализации товаров в каждом городе в продолжительности периода осуществления деятельности индивидуального предпринимателя).
20. Если индивидуальный предприниматель предполагает в периоде, за который произведена уплата налога, осуществлять реализацию видов товаров, работ (услуг), по которым установлена более высокая ставка налога, чем ставка исходя из которой произведена уплата налога, и (или) осуществлять реализацию товаров, работ (услуг) в дни, не указанные в заявлении, представленном в соответствии с пунктом 13 настоящей Инструкции, им производится доплата разницы между суммой единого налога, исчисленной исходя из более высокой ставки налога и (или) периода осуществления деятельности в календарном месяце, и уплаченной суммой налога.
Пример. Индивидуальный предприниматель, оказывающий в июле услуги грузового сухопутного транспорта в пределах Республики Беларусь (установленная ставка единого налога за месяц -- 50 евро), уплатил единый налог по данному виду деятельности. В период с 10 по 19 июля предполагает оказывать услуги пассажирского и грузового сухопутного транспорта за пределами Республики Беларусь (установленная ставка единого налога за месяц-- 80 евро). Учитывая, что по услугам пассажирского и грузового сухопутного транспорта за пределами Республики Беларусь установлена более высокая ставка, индивидуальный предприниматель производит доплату единого налога в сумме 30 евро.
Пример. Индивидуальный предприниматель согласно представленному заявлению предполагает осуществлять 7--16 июля в киоске розничную торговлю хлебобулочными изделиями (установленная ставка налога -- 15 евро за месяц). Единый налог уплачен в сумме 6 евро (15х0,04х10). В этом же киоске 13--15 и 17--20 июля предприниматель предполагает осуществлять также и розничную торговлю пивом (установленная ставка налога -- 55 евро за месяц). В случае подачи не позднее 16 июля дополнительного заявления об осуществлении деятельности в дни, не указанные в ранее представленном заявлении (17--20 июля), уплата разницы по
налогу производится в сумме 24,8 евро ((55х0,04х14-6), где 14
-- период осуществления деятельности индивидуального предпринимателя в календарном месяце). При непредставлении такого заявления в указанный срок уплата разницы по налогу производится в сумме 49 евро (55 - 6).

ГЛАВА 6. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА
С ИНЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
21. Гражданам Республики Беларусь, не являющимся индивидуальными предпринимателями, иностранным гражданам и лицам без гражданства исчисление единого налога производится государственными налоговыми органами в порядке, изложенном в главе 5 настоящей Инструкции, исходя из ставок налога, установленных в
населенном пункте, в котором осуществляется деятельность.
22. Исчисление единого налога производится на основании представляемого заявления. В заявлении указываются:
иностранными гражданами и лицами без гражданства -- период (календарные дни), в течение которого предполагается осуществление деятельности, место ее осуществления (местонахождение пунктов продажи), виды реализуемых товаров (при осуществлении розничной торговли), количество привлекаемых к реализации работ (услуг) физических лиц;
гражданами Республики Беларусь, не являющимися индивидуальными предпринимателями, -- период, в течение которого предполагается реализация товаров на рынках, место осуществления деятельности (местонахождение рынков), виды реализуемых товаров.
23. При осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном месяце размер единого налога определяется в порядке, указанном в абзаце первом пункта 13 настоящей Инструкции.

ГЛАВА 7. ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА
24. Единый налог уплачивается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса евро к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором осуществляется уплата налога:
индивидуальными предпринимателями -- ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления видов деятельности, указанных в Перечне, а при осуществлении деятельности менее 15 дней в календарном месяце -- до начала ее осуществления.
При осуществлении деятельности в дни, не указанные в заявлении (представляемом в налоговый орган в соответствии с пунктом 13 настоящей Инструкции), если индивидуальным предпринимателем не представлено дополнительное заявление с указанием таких дней, а также в случаях, предусмотренных пунктами 17 и
20 настоящей Инструкции, доплата налога производится не позднее дня, предшествующего дню возникновения обстоятельств, служащих основанием для доплаты налога. Для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных впервые, уплата единого налога
за первый месяц производится не позднее дня, предшествующего дню начала осуществления деятельности;
гражданами Республики Беларусь, не являющимися индивидуальными предпринимателями, иностранными гражданами и лицами без гражданства -- до начала осуществления деятельности.
Исчисленная сумма единого налога округляется до полных рублей.
При досрочной уплате единого налога (до первого числа месяца, в котором должна быть произведена такая уплата в соответствии с абзацами вторым и третьим настоящего пункта) перерасчет единого налога в связи с последующим изменением Национальным банком курса евро к белорусскому рублю не производится.

Продолжение в следующем номере