ИНСТРУКЦИЯ о составе расходов… (продолжение, нач. в №104-105)

 Командировочные расходы в иностранной валюте, произведенные направленным в служебную командировку за границу работником за счет выданного плательщиком аванса, пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - курс Национального банка Республики Беларусь) на дату составления авансового отчета. При возмещении плательщиком указанных расходов работнику после составления авансового отчета они пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату такого возмещения, но не позднее 30 дней со дня представления работником авансового отчета.
При командировании работника на автотранспорте плательщика расходы на топливо по автотранспортным средствам определяются в порядке, предусмотренном частью третьей подпункта 11.5 пункта 11 настоящей Инструкции;
19.24. расходы, связанные с разъездами плательщика: расходы по найму жилого помещения в размере оплаченных счетов (квитанций) и других документов, подтверждающих размер фактически понесенных расходов, и расходы по проезду к месту назначения и обратно в размере стоимости проездных документов;
19.25. расходы на услуги по управлению, в том числе расходы на услуги по ведению учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;
19.26. расходы на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения трудовых обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом;
19.27. потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции для плательщиков, осуществляющих производство и выпуск такой продукции.
Расходами признается стоимость периодических печатных изданий, не реализованных в пределах срока выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания, книг и иных непериодических печатных изданий, не реализованных в пределах 24 месяцев после выхода их в свет, календарей (независимо от их вида), не реализованных до 1 апреля года, к которому они относятся.
Указанные потери списываются плательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.
Указанные в настоящем подпункте потери учитываются в составе расходов на основании акта списания;
19.28. другие расходы, связанные с особенностями осуществляемой деятельности, не относящиеся к перечисленным в пункте 19 настоящей Инструкции расходам.
В случае, если по таким расходам законодательством установлены нормы и нормативы, в том числе для организаций, они учитываются в составе расходов в пределах установленных законодательством норм и нормативов.

20. При реализации товаров, приобретенных для реализации, в расходы включается стоимость, рассчитанная из цен приобретения (договорная цена, включая налог на добавленную стоимость, если он не принят к вычету).
Стоимость товаров в ценах приобретения учитывается в расходах в части, приходящейся на фактически реализованные товары, в том периоде, в котором поступил доход от их реализации. Расходы, связанные с приобретением товаров: комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты в периоде, в котором они произведены.
Плательщики, осуществляющие розничную торговлю широким ассортиментом товаров, вправе определять расходы по приобретению реализуемых товаров с применением показателя среднего процента торговых надбавок в порядке, установленном законодательством.

21. В расходы по реализации основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств включается остаточная стоимость амортизируемого имущества, определяемая в соответствии с законодательством.

22. В состав внереализационных расходов включаются расходы на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Внереализационные расходы учитываются в составе расходов, если иное не установлено подпунктами 22.1-22.5 настоящего пункта, в размере их фактической оплаты в периоде, в котором они произведены.
Суммы внереализационных расходов исключаются из дохода в пределах полученного в отчетном периоде дохода от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов.
К внереализационным расходам относятся:
22.1. суммы, уплаченные в виде неустоек (штрафов, пеней) и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.
Суммы, уплаченные в виде санкций за нарушение условий договоров, и расходы по возмещению причиненных убытков исключаются из доходов (выручки) в пределах доходов, полученных по соответствующим хозяйственным договорам;
22.2. судебные расходы;
22.3. отрицательные разницы, возникающие при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют при переоценке денежных средств на валютных счетах в банках и в кассах плательщиков;
22.4. расходы в виде отрицательной разницы, возникающей при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату расходования займа (кредита) в иностранной валюте и на дату возврата заимодавцу (кредитору) займа (кредита), использованного на приобретение товаров.
Расходы, указанные в части первой настоящего подпункта, учитываются в порядке, установленном настоящей Инструкцией для вида расходов, на осуществление которого была направлена иностранная валюта;
22.5. расходы, связанные с продажей (покупкой) иностранной валюты, в сумме разницы между курсом Национального банка Республики Беларусь на момент продажи (покупки) и курсом продажи (покупки).

23. Расходы, указанные в пунктах 11, 15-19, 21-22 настоящей Инструкции, исключаются из дохода при определении в отчетном периоде (квартале) налоговой базы.
23.1. Расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам (кварталам), понесенные в текущем отчетном периоде (квартале) (арендная плата (лизинговые платежи), подписка на специальную литературу и т.п.), подлежат исключению из доходов при наступлении того отчетного периода (квартала), к которому они относятся.
23.2. Расходы, понесенные в течение налогового периода (календарного года) после окончания отчетного периода (квартала), к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в отчетном периоде (квартале), в котором они были фактически произведены.
23.3. Расходы, учитываемые в порядке, предусмотренном частью первой пункта 14 и частью второй пункта 20, понесенные по окончании налогового периода (календарного года), к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в налоговом периоде (календарном году), к которому они относятся (в котором получен доход).
Иные расходы, понесенные плательщиком по окончании налогового периода (календарного года), к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в налоговом периоде (календарном году), в котором они понесены, либо в налоговом периоде (календарном году), к которому они относятся.

24. В случае, если законодательством предусмотрено ведение раздельного учета для отдельных видов деятельности, расходы, связанные с осуществлением нескольких видов деятельности, при невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности
распределяются пропорционально доходу (выручке), полученному от осуществления соответствующего вида деятельности.
Суммы расходов подлежат исключению в пределах доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

25. При определении налоговой базы вместо исключения из доходов фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, плательщики вправе уменьшить налоговую базу на 10 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

26. Не признаются расходами произведенные плательщиком платежи:
26.1. в погашение кредитов, займов, полученных плательщиком;
26.2. в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), объектов интеллектуальной собственности, которые будут признаны расходами по мере выполнения работ (оказания услуг), поступления товаров, объектов интеллектуальной собственности;
26.3. компенсированные (возмещенные) в соответствии с законодательством иными лицами:
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
арендодателей по эксплуатации сдаваемых в аренду помещений, не включаемых в сумму арендной платы.
При возмещении из государственного фонда содействия занятости расходов в связи с организацией
предпринимательской деятельности уменьшаются расходы отчетного периода, в котором произведено их возмещение.

27. Не учитываются в составе расходов и осуществляются за счет собственных средств:
27.1. расходы, не подтвержденные документально, за исключением случая, предусмотренного пунктом 25 настоящей Инструкции;
27.2. расходы по уплате пеней, штрафов, санкций, налагаемых (начисляемых) за нарушения законодательства;
27.3. расходы, связанные с повышением квалификации плательщика, оплата обучения работников плательщика независимо от отношения указанных лиц к производству и реализации товаров (работ, услуг), объектов интеллектуальной собственности, за исключением случаев, предусмотренных абзацем шестым подпункта 19.9 пункта 19 настоящей Инструкции;
27.4. недостачи товарно-материальных ценностей, денежных средств и других активов, а также их порча сверх нормируемых товарных потерь;
27.5. расходы, понесенные сверх норм, установленных законодательством;
27.6. расходы на непроизводственные цели, в том числе связанные с организацией отдыха, развлечений, досуга;
27.7. обязательные страховые взносы, уплачиваемые плательщиком в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты с доходов самого плательщика, платежи по всем видам добровольного страхования, кроме платежей, предусмотренных подпунктом 19.4 пункта 19 настоящей Инструкции;
27.8. расходы на проезд в общественном транспорте, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 19.24 и 19.26 пункта 19 настоящей Инструкции;
27.9. суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;
27.10. налог на приобретение автомобильных транспортных средств, республиканский сбор за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств, расходы на проведение модернизации, реконструкции объектов, относящихся к основным средствам. Указанные расходы относятся на увеличение первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств;
27.11. суммы налога за использование природных ресурсов (экологического налога) сверх установленных лимитов;
27.12. расходы на командировки лиц, не состоящих в трудовых отношениях с плательщиком.

Вопрос-Ответ

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, налогообложение которой производится в общеустановленном порядке.

Вопрос:
Каким образом перейти на исключение из выручки расходов по нормативу 10 процентов? С какого отчетного периода можно перейти на учет расходов по нормативу?

Ответ:
В соответствии с Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утвержденным приказом Государственного налогового комитета, Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства предпринимательства и инвестиций и Министерства культуры от 26 июля 1999 г. № 177/70/197/170/100/264 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение), расходы, которые индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить, исключаются из выручки в размере 10 процентов выручки, полученной за отчетный период по соответствующему виду деятельности, без учета документально подтвержденных расходов по этому виду деятельности.

Какие-либо ограничения по применению вариантов исключения расходов из выручки в течение календарного года (либо по нормативу, либо на основании подтверждающих документов) не установлены . Поэтому предприниматель вправе в течение года при исчислении налога за отчетный квартал принять решение о применении иного варианта учета расходов по всей осуществляемой деятельности в целом либо по какому- то из видов деятельности.

Учитывая, что исчисление подоходного налога производится нарастающим итогом с начала года, при переходе на учет расходов по нормативу, например, со второго квартала 2006 года в расчете по подоходному налогу за второй квартал 2006 года расходы по нормативу определяются также нарастающим итогом с начала года. Каких-либо особенностей по переходу на исключение из выручки расходов по нормативу законодательством не предусмотрено. В налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу за отчетный период индивидуальный предприниматель в строке 2 отражает расходы в размере 10 процентов от выручки, полученной в соответствующем отчетном периоде (полугодии).
В рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя возникает обязанность по представлению уточненного расчета за первый квартал 2006 года в случае, если сумма расходов, исчисленная по нормативу 10 процентов, меньше суммы расходов, подтвержденных документально и включенных в налоговую декларацию (расчет) за первый квартал 2006 года.

И.М.НОВИКОВА,
старший государственный налоговый инспектор отдела налогообложения индивидуальных предпринимателей МНС