ИНСТРУКЦИЯ о составе расходов…
ИНСТРУКЦИЯ о составе расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами), порядке их исключения из подлежащих обложению подоходным налогом доходов и порядке документального подтверждения
(утверждена постановлением министерство по налогам и сборам Республики Беларусь №30 от 27.02.2006)
1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц» в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года (Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1992 г., № 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 6, 2/1175) и имеет целью обеспечить единообразное определение состава расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами), порядок их исключения из подлежащих обложению подоходным налогом доходов и порядок документального подтверждения.
2. Расходами признаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, осуществленные (понесенные) индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами) (далее - плательщик).
Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.
Документами, подтверждающими расходы, признаются первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации с приложением документов, подтверждающих факт оплаты товаров (работ, услуг), объектов интеллектуальной собственности. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
К документам, подтверждающим факт поступления и оплаты товаров (работ, услуг), относятся: платежный документ (платежная инструкция) с отметкой банка об исполнении, первичные учетные документы, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, кассовый чек (с приложением товарного чека в случае, если кассовый чек не содержит информацию, позволяющую идентифицировать товар (работу, услугу).
Документы, подтверждающие произведенные расходы, заполненные на иностранном языке, должны иметь перевод на белорусский или русский язык.
3. Расходы в зависимости от вида деятельности плательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, и внереализационные расходы.
4. Если расходы с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким элементам расходов, плательщик вправе самостоятельно определить, к какому именно элементу он отнесет такие расходы.
5. Понесенные плательщиком расходы, оцениваемые в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, оцениваемыми в белорусских рублях.
Расходы, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического осуществления расходов, если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией.
6. Расходы, понесенные плательщиком, подлежат исключению из дохода единожды.
Расходы, частично связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежат исключению из доходов только в части, которая непосредственно связана с предпринимательской деятельностью.
7. Расходы на приобретение товаров, полученных при проведении товарообменных операций, определяются в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999 г. № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 26, 5/461).
8. Стоимость приобретенных материальных ценностей, подлежащая включению в состав расходов, может быть дооценена (переоценена) только в случаях, предусмотренных законодательством.
9. В стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности индивидуальными предпринимателями - плательщиками налога на добавленную стоимость по реализации таких объектов включается не принятый к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при их приобретении (ввозе).
Индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации объектов, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности включается уплаченный при приобретении (ввозе) указанных объектов налог на добавленную стоимость.
10. В расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, включаются:
10.1. материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов);
10.2. расходы на оплату труда;
10.3. обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и отчисления в государственный фонд содействия занятости (далее - расходы на социальные нужды);
10.4. амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества (основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, нематериальных активов), используемого для осуществления предпринимательской деятельности;
10.5. расходы на проведение ремонта и технического обслуживания основных средств;
10.6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
11. К материальным расходам на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности относятся расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов и стоимости тары по цене ее возможного использования или реализации):
11.1. на приобретение сырья (материалов), используемого в производстве продукции, товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при производстве продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг);
11.2. на приобретение материалов:
11.2.1. используемых при производстве товаров (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции, расходуемых на другие производственные нужды;
11.2.2. на хозяйственные нужды, а также запасные части для ремонта отдельных предметов в составе оборотных средств, предметов проката;
11.3. на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке;
11.4. по оплате работ и услуг производственного характера, выполняемых (оказываемых) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
К работам и услугам производственного характера относятся:
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья и материалов;
проведение контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта и технического обслуживания основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;
транспортные услуги по доставке сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов и готовой продукции;
другие виды работ (услуг), непосредственно относящиеся к производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг;
11.5. на приобретение воды, топлива и энергии всех видов, расходуемых на производственные и хозяйственные цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом плательщика.
Стоимость воды, топлива, электрической и тепловой энергии включается в состав расходов в пределах установленных лимитов их расхода.
Расходы на топливо по автотранспортным средствам, принятым к учету в качестве основных средств, а также принадлежащим работникам и используемым для нужд нанимателя, определяются по действующим в Республике Беларусь линейным нормам расхода топлива для соответствующей марки автомобиля, путевым листам и документам, подтверждающим приобретение топливно-смазочных материалов.
В случае отсутствия установленной линейной нормы расхода топлива для марки автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности, в течение трех месяцев при условии подачи соответствующей заявки до момента ее утверждения по заявке плательщика стоимость израсходованных топливно-смазочных материалов определяется по временной норме, соответствующей контрольному расходу топлива, установленной заводом-изготовителем в инструкции по эксплуатации для соответствующего автомобиля;
11.6. потери от недостачи, порчи и (или) иной утраты товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, установленных для организаций.
Стоимость потерь от недостачи товарно-материальных ценностей списывается после их инвентаризации на основе соответствующего расчета по фактическим размерам, но не выше установленных норм. Размер фактических потерь товарно-материальных ценностей определяется путем сопоставления данных о количестве реализованной (использованной) продукции с оприходованным количеством. Фактические остатки товарно-материальных ценностей сравниваются с их остатками по данным учета.
Предварительное списание потерь товарно-материальных ценностей не допускается.
12. Расходы на приобретение товарно-материальных ценностей уменьшаются на стоимость возвратной тары по цене ее использования или реализации, если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение товарно-материальных ценностей.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства;
по цене реализации, если эти отходы реализуются.
13. Расходы по приобретению товарно-материальных ценностей определяются исходя из цен их приобретения (договорной цены, включая налог на добавленную стоимость, если он не принят к вычету).
Расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей: комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты в периоде, в котором они понесены.
14. Материальные расходы, указанные в подпунктах 11.1, 11.2.1, 11.3, 11.4 пункта 11 настоящей Инструкции, по цене их приобретения учитываются в части, приходящейся на фактически реализованные товары (работы, услуги), в том периоде, в котором поступили доходы от их реализации.
Расходы, указанные в подпунктах 11.2.2, 11.5 пункта 11 настоящей Инструкции, учитываются в составе расходов по мере их использования в размере фактической оплаты.
15. К расходам на оплату труда относятся выплаты (в денежной и (или) натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества):
по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством, систем премирования, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми плательщиком формами и системами оплаты труда;
физическим лицам по гражданско-правовым договорам, за исключением выплат индивидуальным предпринимателям в соответствии с подпунктом 11.4 пункта 11 и подпунктом 19.25 пункта 19 настоящей Инструкции.
Расходы на оплату труда составляют сумму начисленных физическим лицам доходов и учитываются в составе расходов на дату перечисления денежных средств с текущего (расчетного) счета плательщика для безналичного зачисления на карт-счета, вкладные счета привлеченных лиц, а при выплате из кассы и при ином способе оплаты труда - на дату такой оплаты.
(продолжение в следующем номере…)
