ИНСТРУКЦИЯ о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями
(продолжение… нач. в №20, №21)
 

     35. Выручка  в  иностранной  валюте  от  реализации  продукции,товаров  (работ,  услуг)  и внереализационные доходы, поступившие насчета    в  белорусских  и  иностранных  банках  и  (или)  в   кассупредпринимателя,  отражаются  в  учете  в  валюте,  действующей   натерритории   Республики  Беларусь,  в  суммах,  определяемых   путемпересчета иностранной валюты по курсу Национального банка РеспубликиБеларусь, действующему на даты их поступления (получения).     Суммы  предоплаты   в   иностранной  валюте  пересчитываются  вбелорусские рубли по курсу Национального банка Республики  Беларусь,действующему на дату включения предоплаты в выручку в соответствии сзаконодательством.     36. Учет    доходов   осуществляется  в  книге  учета   доходов(приложение 14).     Книга учета доходов заполняется в хронологическом порядке путемпереноса  ежемесячных  итогов  из соответствующих книг учета либо наосновании  первичных  бухгалтерских  документов  по  мере совершенияопераций,  связанных с производством и реализацией продукции (работ,услуг),  если  такие  книги  не  ведутся. Если в книгу учета доходовпереносится  информация  из других книг учета, то в графе 2 делаетсясоответствующая  запись  (ссылка).  Пример  заполнения  книги  учетадоходов приведен в приложении 16 к настоящей Инструкции.     37. В  графе  3  "Содержание  записи" указывается вид операции,совершенной  при  производстве  и  реализации  продукции.  Например,"продано  за  наличный  расчет",  "начислена амортизация по основнымфондам",  "списаны  малоценные  и  быстроизнашивающиеся  предметы" ит.д.     38. В  графе  4 "Выручка от реализации" показывается выручка (вденежной  и  натуральной форме), полученная от реализации продукции,товаров  (работ,  услуг),  иных  ценностей  (включая основные фонды,товарно-материальные    ценности,   нематериальные  активы,   ценныебумаги).    Если    продукция  (работы,  услуги)  была   реализованаорганизации     или    предпринимателю,   то такая реализация должнабыть  подтверждена  документом,  например,  платежным  документом  итоварно-транспортной накладной.     39. В графе 5 "Внереализационные доходы" показываются доходы отвнереализационных операций.     В  состав  доходов  от  внереализационных  операций  включаютсядоходы,    поступившие  в  собственность  получателя  от   операций,непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции(товаров, работ, услуг).     К внереализационным доходам относятся:     штрафы,  пени,  неустойки  и  другие  виды санкций за нарушениеусловий  хозяйственных  договоров,  а также доходы, образовавшиеся врезультате  возмещения  убытков, возникших в результате неисполнениялибо    ненадлежащего    исполнения   договорных  обязательств   приосуществлении предпринимательской деятельности;     положительные  разницы,  возникающие при изменении Национальнымбанком Республики Беларусь курсов иностранных валют;     излишки имущества, выявленные при инвентаризации;     задолженность,  по которой истекли сроки исковой давности, либонепогашенная   задолженность  при  прекращении   предпринимательскойдеятельности;     денежные  средства  и  иные  ценности,  полученные в результатераспределения  прибыли  участников  договора  простого  товарищества(договора о совместной деятельности);     безвозмездно полученные денежные средства и иное имущество;     доходы  по  банковским  счетам,  вкладам  (депозитам),  которыеиспользуются при осуществлении предпринимательской деятельности;     иные  доходы,  не  связанные  с  производством  и   реализациейпродукции, выполнением работ, оказанием услуг.     При возврате оплаченных покупателем товаров уменьшается выручкаотчетного периода, в котором осуществлен возврат товаров.     40. В  графе  6  книги  учета  доходов отражаются документальноподтвержденные  расходы  в  порядке,  предусмотренном  Положением  осоставе расходов и настоящей Инструкцией.     41.  Данные учета используются для ведения регистров налоговогоучета.     42. Учет  дебиторской задолженности ведется в разрезе дебиторовв книге учета дебиторской задолженности (приложение 18).

Единый налог

C 1.08.2005 г. вступил в силу Указ Президента от 18.06.2005 г. № 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" (далее - Указ № 285). Им утверждено Положение о едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - Положение). Предусмотренный Положением порядок исчисления единого налога отличается от действующего, утв. Декретом Президента от 27.01.2003 г. № 4 (далее - Декрет № 4). В частности, изменены: порядок применения льгот; порядок доплаты единого налога за привлекаемых к реализации работ (услуг) физических лиц при осуществлении  деятельности в сфере автомобильных перевозок (пункты 11-13 перечня видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога, утв. Указом № 285 (далее - перечень); значения повышающих коэффициентов, применяемых к фактической (общей) площади торгового объекта, и размеры такой площади торгового объекта; введен дополнительный понижающий коэффициент при реализации товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной  торговой сети  менее трех дней в календарном месяце. В этой связи, а также с учетом практики применения законодательства о едином  налоге, постановлением МНС от 5.07.2005 г. № 73 утверждена Инструкция о порядке исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - Инструкция), которая действует с 1.08.2005 г.

Когда единый налог не применяется

  Пунктом 2 Инструкции оговорено, что индивидуальный предприниматель не является плательщиком единого налога при реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, в том числе приобретаемых этими покупателями для собственных нужд и иных целей. Таким образом, индивидуальный предприниматель при реализации юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям товаров (работ, услуг) вне зависимости от цели их приобретения другими субъектами по таким операциям будет уплачивать налоги, сборы пошлины в установленном законодательством порядке.

   Названным пунктом Инструкции определено также, что при реализации основных средств, ранее использованных при осуществлении  деятельности, облагаемой единым налогом,  индивидуальный предприниматель также не является плательщиком единого налога. Доходы от реализации основных средств в соответствии с Инструкцией подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Плательщики

  Индивидуальные предприниматели и физические лица в случаях, указанных в п. 3 Инструкции, признаются плательщиками единого налога независимо от того, на возмездной или безвозмездной основе

произведено отчуждение товара (выполнение работ, оказание услуг), от  способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), формы соответствующих сделок и порядка расчетов.

  Инструкцией к плательщикам единого налога отнесены индивидуальные предприниматели - комиссионеры при реализации потребителям товаров (работ, услуг), перечисленных в перечне, по договорам поручения, комиссии. Названная норма введена с учетом того, что исходя из норм ст.880 ГК деятельность, предусмотренную Положением, осуществляет комиссионер.

Льготы

  В соответствии с Положением правом на льготы по единому налогу в размере 20% обладают индивидуальные предприниматели, достигшие возраста: мужчины - 60 лет, женщины - 55 лет, независимо от вида получаемой пенсии, а также индивидуальные предприниматели-инвалиды.

  В отличие от норм Декрета № 4 льготы в размере 20% применяются начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу. Для физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, льготы в размере 25% полагаются в первые три месяца, начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу.

  Инструкцией определены документы, которые необходимо предъявлять в налоговую инспекцию для получения льготы, и периодичность их представления.

  Для исчисления ставки единого налога с учетом льготы применяется соответствующая формула, по которой рассчитывается коэффициент льготы.

  Для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, реализующих продукцию растениеводства, в Инструкции уточнено, каким документом следует руководствоваться при отнесении товаров к цветам и семенам (Законом "О семенах"), реализация которых не освобождается от обложения единым налогом.

Порядок исчисления налога

  В п.п. 22, 28, 30 Инструкции сохранены особенности в исчислении единого налога для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность как в сфере розничной торговли, так и в сфере оказания услуг (выполнения работ) без привлечения к деятельности физических лиц. При осуществлении деятельности в нескольких населенных пунктах (в отношении реализации работ, услуг)

либо в нескольких торговых объектах (при реализации товаров), в которых установлены различные ставки единого налога, указанной категории индивидуальных предпринимателей предоставлена возможность применить два варианта исчисления единого налога:

- либо пропорционально удельному весу продолжительности периода реализации работ (услуг) в каждом из населенных пунктов (товаров - в каждом торговом объекте) в продолжительности периода осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем в календарном месяце;

- либо исходя из наиболее высокой ставки единого налога, установленной в одном из населенных пунктов (в одном из торговых объектов).

  Вместе с тем Инструкцией названный порядок исчисления единого налога распространен и на случаи, когда розничная торговля товарами в течение календарного месяца попеременно на нескольких торговых местах на рынках, в которых установлены различные ставки налога, осуществляется одним и тем же продавцом (либо самим предпринимателем, либо его наемным работником).

Доплата за привлеченных лиц

  Изменение порядка исчисления доплаты единого налога за привлеченных к предпринимательской деятельности физических лиц касается только индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, перечисленные в п.п. 11-13 перечня (деятельность такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах РБ, деятельность внутреннего водного транспорта, деятельность автомобильного грузового транспорта в пределах РБ, деятельность такси, прочего пассажирского сухопутного транспорта за пределами РБ).

  При осуществлении  названных видов деятельности необходимо определить, что больше: количество привлеченных физических лиц либо используемых в деятельности автотранспортных средств. Доплата в размере 60% исчисляется по каждому автотранспортному средству, используемому при осуществлении видов деятельности, перечисленных в пунктах 11-13 перечня, только если количество таких автотранспортных средств превышает количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению предпринимательской деятельности.

  Если виды деятельности, указанные в п.п. 11-13 перечня, осуществляет сам предприниматель без привлечения физических лиц и использует одно транспортное средство, доплата в размере 60% не требуется.

  Как и прежде, доплата единого налога за привлекаемых к реализации физических лиц должна производиться независимо от количества дней такого привлечения. То есть при прочих равных условиях доплата единого налога будет одинакова и в случае, когда физическое лицо будет привлечено к деятельности в течение нескольких дней календарного месяца, и когда реализация работ (услуг) привлеченным лицом будет осуществляться полный календарный месяц. Аналогичная норма предусмотрена и для исчисления доплаты по единому налогу за используемые автотранспортные средства при осуществлении деятельности в сфере автомобильных перевозок.

  При этом необходимо обратить внимание на частный случай, при наступлении которого доплата единого налога в размере 60% производиться не будет. Таковым является расторжение (прекращение) трудового, гражданско-правового договора в течение календарного месяца с одним лицом и привлечение к предпринимательской деятельности другого физического лица либо прекращение использования индивидуальным предпринимателем в течение календарного месяца одного автотранспортного средства, за  которое был уплачен налог в размере 60%, и использование другого автотранспортного средства с любого дня, следующего за днем такого прекращения.

  Как и ранее, физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, единый налог исчисляется налоговыми органами на основании представляемого этими лицами заявления, исходя из ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором реализуются товары, в порядке, изложенном в главе 5 Инструкции, без учета предусмотренных п. 9 Инструкции льгот по налогу. Для применения единообразного расчета по единому налогу при исчислении подлежащих уплате сумм налога для физических лиц в Инструкции в приложении 1 приведена его форма.

  Пунктом 35 Инструкции введена норма, предусматривающая ежеквартальное, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, направление сведений о физических лицах, представивших заявления по месту реализации товаров, в инспекции МНС по месту постановки физического лица на учет (месту жительства).

Заполнение налоговой декларации

  В связи с необходимостью отражения в налоговой декларации (расчете) по единому налогу сумм НДС в фиксированной сумме,  изменена форма  декларации (расчета), а также и порядок ее заполнения.

  Более подробная информация о порядке заполнения налоговой декларации (расчета) по единому налогу приведена в примере.  

Представление налоговых деклараций и уплата налога

  Инструкцией урегулирован вопрос представления налоговой декларации (расчета) в случае неосуществления предпринимателем деятельности, облагаемой единым налогом.

   Пунктом 47 Инструкции установлено, что представление  декларации (расчета) не требуется, если деятельность,  облагаемая единым налогом,

осуществляться не будет.

  Если на дату представления декларации (расчета) в сроки, установленные Положением, индивидуальным предпринимателем не определены виды осуществляемой деятельности, группа реализуемых товаров, иные условия осуществления деятельности, в установленные сроки он представляет налоговую декларацию (расчет), в которой во всех графах разделов 1-4 проставляются прочерки.

  Таким образом, если индивидуальный предприниматель точно знает, что в какие-то месяцы деятельность, облагаемая единым налогом, осуществляться не будет, декларацию (расчет) представлять в налоговые органы не надо. Если предприниматель точно не определился с условиями осуществления своей деятельности, лучше представить в налоговый орган "нулевую" налоговую декларацию (расчет), в которой будут проставлены прочерки, а после того, как он определит условия осуществления деятельности, должна быть подана уточненная декларацию за этот месяц. В таком случае к предпринимателю не будут применены меры ответственности за несвоевременное представление декларации и несвоевременную уплату единого налога (НДС в фиксированной сумме).

  При изменении условий осуществления деятельности доплата налога будет производиться исходя из курса евро по отношению к белорусскому рублю, установленному Нацбанком на первое число месяца, в котором доплачивается налог.

  Пример. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий реализацию услуг без привлечения к деятельности физических лиц, 28 сентября уплатил налог за октябрь исходя из курса евро по отношению к белорусскому рублю, установленного Нацбанком на 1 сентября. С 15 октября он планирует привлекать к деятельности физические лицо. 14 октября необходимо подать в налоговый орган по месту постановки на учет уточненную налоговую декларацию  (расчет) в связи с изменением условий осуществления деятельности и доплатить единый налог исходя из курса евро по отношению к белорусскому рублю, установленному Нацбанком  на 1 октября.

  Вместе с тем в случаях допричисления налога по актам налоговых проверок доплата единого налога будет производиться исходя из курса евро к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором возникла обязанность по его уплате за соответствующий период осуществления деятельности в установленные сроки.

Перерасчет (возврат или зачет) налога

  Перерасчет единого налога, как и ранее, будет производиться непосредственно налоговым органом на основании представляемой индивидуальным предпринимателем уточненной налоговой декларации (расчета) и документов, предусмотренных в п. 56 Инструкции.

  Однако возможна ситуация, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с Положением обязан уплатить за месяц полную месячную ставку единого налога (с учетом доплат за счет повышающих коэффициентов), располагая к сроку представления налоговой декларации (расчета) документами, являющимися основанием для перерасчета единого налога (например: арендодатель вручил индивидуальному предпринимателю извещение о расторжении договора аренды площадей торгового объекта с 20-го числа предстоящего месяца; лицензирующим органом будет выдано специальное разрешение (лицензия) индивидуальному предпринимателю 10-го числа текущего месяца). В таких случаях п. 58 Инструкции допускает возможность исчисления единого налога самим плательщиком с учетом его корректировки на количество дней календарного месяца, в которые деятельность осуществляться не будет. Предпринимателю в последующем не потребуется представлять уточненную  декларацию (расчет).

Отчет о размере полученной выручки

  В форму отчета о размере полученной выручки внесены незначительные изменения. Поскольку индивидуальные предприниматели в течение календарного месяца могут осуществлять и розничную торговлю товарами, перечисленными в перечне, и оказывать услуги (выполнять работы) потребителям, ежемесячную сумму выручки в таких случаях в отчете необходимо записывать в соответствующих графах с указанием кодов осуществляемых видов деятельности, групп реализуемых товаров. Заполнение в отчете граф "Коды групп товаров" и "Коды осуществляемых видов деятельности" производится на основании данных расчетов единого налога (показатель "Вид деятельности (группа товаров)" п. 1 налоговой декларации (расчета) согласно приложению 2 к Инструкции, представленных индивидуальными предпринимателями за соответствующие месяцы года.

  При невозможности распределения выручки по видам деятельности в случаях, когда индивидуальным предпринимателем осуществляется одновременно и розничная торговля и реализация потребителям услуг (выполнение работ), распределение выручки производится по решению плательщика.

  Татьяна ПЕТРЕНКО, замначальника управления налогообложения физических лиц - начальник отдела налогообложения индивидуальных предпринимателей МНС.

  Ирина НОВИКОВА, старший государственный налоговыйинспектор МНС.

По материалам «НЭГ»