ИНСТРУКЦИЯ о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями
(продолжение… нач. в №20)
Учет нематериальных активов осуществляется предпринимателями вкниге учета нематериальных активов (приложение 17) отдельно покаждому виду нематериальных активов. Глава 3. Учет отдельных предметов в составе оборотных средств 17. В составе оборотных средств учитываются следующие отдельныепредметы: предметы, служащие менее одного года, независимо от ихстоимости; средства труда, инструменты и приспособления, производственныйи хозяйственный инвентарь, многократно используемые в хозяйственнойдеятельности, сохраняющие свою натурально-вещественную форму,стоимость единицы которых на момент приобретения не превышаетвеличины, определяемой Министерством финансов Республики Беларусь вустановленном порядке независимо от срока их службы, за исключениемсельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированногоинструмента, а также рабочего и продуктивного скота; специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, бельеи постельные принадлежности, предметы проката и иные определенныезаконодательством предметы независимо от их стоимости и срокаслужбы. 18. Отдельные предметы в составе оборотных средств отражаются вучете по первоначальной стоимости исходя из фактических затрат на ихприобретение, сооружение или изготовление. 19. Предпринимателями - плательщиками налога на добавленнуюстоимость в стоимость отдельных предметов в составе оборотныхсредств не включается налог на добавленную стоимость, уплаченный приприобретении либо при ввозе на таможенную территорию РеспубликиБеларусь отдельных объектов в составе оборотных активов, заисключением случаев, установленных законодательством. 20. Порядок погашения стоимости отдельных предметов в составеоборотных средств устанавливается Министерством финансов РеспубликиБеларусь. 21. Учет отдельных предметов в составе оборотных средствосуществляется в книге учета отдельных предметов в составе оборотныхсредств (приложение 3) по каждому в отдельности предмету (группеоднородных предметов). Учет отдельных предметов в составе оборотных средств,ввезенных с территории Российской Федерации на территорию РеспубликиБеларусь предпринимателями, осуществляющими виды деятельности, покоторым уплачивается единый налог, производится в книге учетаотдельных предметов в составе оборотных средств. При этом графы 6-8книги могут не заполняться. 22. В случае реализации отдельных предметов в составе оборотныхсредств по ценам, превышающим остаточную стоимость, разница междувыручкой от реализации и их остаточной стоимостью включается в доходпредпринимателя и отражается в графах 4 и 6 книги учета доходов. Глава 4. Учет сырья, материалов, готовой продукции и товаров 23. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали,топливо, тара, тарные и строительные материалы, запасные части идругие производственные запасы (далее - сырье и материалы)учитываются по видам изготавливаемой из них продукции в книге учетасырья и материалов (приложение 4) по фактической цене ихприобретения. В фактическую цену приобретения не включается налог надобавленную стоимость, уплаченный при приобретении либо при ввозе натаможенную территорию Республики Беларусь сырья, материалов, если онпринимается к вычету при исчислении налога на добавленную стоимостьпри реализации товаров (работ, услуг). Израсходованные сырье и материалы списываются на производствопродукции (графы 8-11 книги учета сырья и материалов) в том месяце,в котором они отпущены в производство. Готовая продукция отдельно по каждому ее виду (наименованию,сорту, артикулу) приходуется в книге учета товаров (готовойпродукции) (приложение 7) по ценам, определяемым на основаниисоставленных калькуляций. Учет реализации (выбытия) готовойпродукции ведется в соответствии с пунктами 26-28 настоящейИнструкции. 24. Приобретенное у физических лиц вторичное сырье учитываетсяпо ценам его приобретения на основании актов закупки товаров, сырья,материалов (приложение 6) либо в ведомости закупки вторичного сырья(приложение 5) в разрезе видов вторичного сырья. 25. Товары, предназначенные для продажи, учитываются пофактическим ценам их приобретения. Поступившие на комиссию товарыучитываются по ценам их реализации, согласованным сторонами вдоговоре комиссии. Предприниматели, за исключением плательщиков единого налога,учет приобретенных для реализации товаров ведут в книге учетатоваров (готовой продукции) (приложение 7). Для каждого наименования (сорта, артикула) товара в этой книгеотводится необходимое количество листов, где производятся записи опоступлении и реализации (выбытии) и остатках товаров вколичественном и суммовом выражении. Записи о поступлении товаровпроизводятся на основании документов, подтверждающих поступлениетоваров. В графах 1-3 по поступившим товарам производятся такжезаписи об их оплате (с указанием даты и номера платежного документаи суммы, оплаченной за приобретенные товары). Документами, подтверждающими приобретение товаров, являютсякассовый чек с приложением копии товарного чека, квитанция кприходному кассовому ордеру, отрывной талон (билет), акт закупки,иные документы, подтверждающие оплату, с приложением документов,подтверждающих отпуск товаров и назначение платежа (накладные, копиитоварных чеков). При отсутствии документов, подтверждающих приобретение товаров,а также при отсутствии в договоре комиссии согласованной сторонамицены реализации товаров поступившие товары приходуются только внатуральном выражении (графа 4). Данные о стоимости и ценепоступивших товаров (графы 5, 6) в таком случае в учете неотражаются. Итоговые суммы за месяц по графам 9 и 10 (кроме итоговых суммпо товарам, поступившим на комиссию) переносятся в соответствующиеграфы книги учета доходов (приложение 14). Пример заполнения книги учета товаров (готовой продукции)приведен в приложении 15 к настоящей Инструкции. 25-1. Предприниматели обеспечивают, если иное не установленозаконодательством, наличие документов, форма которых утвержденауполномоченными государственными органами, о приобретениитоварно-материальных ценностей в местах хранения этихтоварно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местахпродажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из местхранения в места продажи. Глава 5. Учет реализации продукции (товаров, работ, услуг) 26. Отпуск товаров в реализацию производится путем оформлениятоварных (товарно-транспортных) накладных в порядке, установленномпостановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая2001 г. № 53 "Об утверждении бланков товарно-транспортной накладнойформы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходованиетоварно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по ихзаполнению" (Национальный реестр правовых актов РеспубликиБеларусь", 2001 г., № 68, 8/6295). В случае осуществления реализации непосредственнопредпринимателем в реквизитах товарной (товарно-транспортной)накладной заполняются данные об этом предпринимателе. 27. При реализации товаров (кроме случаев реализациипредпринимателями - плательщиками единого налога, а также реализациичерез стационарную торговую сеть, где хранение товара осуществляетсядо его полной реализации) по окончании рабочего дня в книге учетатоваров (готовой продукции) с указанием номеров отрывных талонов илиприходных кассовых ордеров (графы 2, 3) заполняются данные ореализации по видам товаров (графы 7-9) и выводятся остатки товаров(графы 11-13). В стационарной торговой сети, где хранение товараосуществляется до его полной реализации, предприниматели, заисключением предпринимателей - плательщиков единого налога,производят запись о реализованных товарах на основании актовинвентаризации. Инвентаризация проводится ежеквартально либоежемесячно сплошным методом по каждому торговому стационарномуобъекту (пункту розничной или оптовой продажи) и складу. Количество выбывших (реализованных) товаров определяется внатуральном выражении как разница между суммой остатков товаров наначало отчетного квартала и поступивших в течение квартала ивыявленными в ходе инвентаризации остатками товаров на конецквартала. Затем в целом по торговому объекту определяется стоимостьвыбывшего товара в ценах приобретения (покупки) и в ценах реализации(продажи). Стоимость выбывшего товара в ценах реализациисравнивается с квартальной выручкой от реализации товаров. Припревышении стоимости товаров в ценах реализации над выручкой от ихреализации расходы по приобретению реализованных в квартале товаров,вносимые в книгу учета доходов, определяются как стоимость выбывшеготовара в ценах приобретения, скорректированная на коэффициент,определяемый как отношение выручки от реализации товаров к стоимостивыбывших товаров в ценах реализации. Если стоимость выбывшего товарав ценах реализации не превышает выручку от реализации товаров, то врасходы по приобретению товаров за квартал включается стоимостьвыбывшего товара по ценам приобретения. Пример (в тыс.руб.) 1. На начало квартала имеются следующие остатки товаров поценам приобретения: А - 10 ед. по цене 10 на сумму 100; Б - 20 ед. по цене 15 на сумму 300; В - 100 ед. по цене 5 на сумму 500. 2. В течение квартала поступил товар по ценам приобретения: А - 50 ед. по цене 10 на сумму 500; Б - 80 ед. по цене 18 на сумму 1440; В - 50 ед. по 5 и 70 ед. по цене 7 на общую сумму 740. 3. Цена реализации единицы товара: А - 20, Б - 30, В - 10. В течение квартала повышена цена на товар В до 15 (остаток 100ед.). 4. Выручка от реализации товаров в квартале составила 4000. 5. Остатки товаров на конец квартала по результатаминвентаризации составили: А - 30 ед., Б - 40 ед., В - 70 ед. 6. Выбыл товар в течение квартала: А - 30 ед. (10+50-30); Б - 60 ед. (20+80-40), из них 20 по цене приобретения 15 и 40 (60-20) по 18; В - 150 ед. (100+120-70), из них 120 (100+50+70-100) по цене реализации 10 и 30 (150-120) по 15. 7. Стоимость выбывшего товара по ценам приобретения: А - 300 (30х10); Б - 1020 (20х15+40х18); В - 750 (150х5). ИТОГО - 2070. 8. Стоимость выбывшего товара по ценам реализации: А - 600 (30х20); Б - 1800 (60х30); В - 1650 (120х10+30х15). ИТОГО - 4050. 9. В расходы по приобретению реализованных за квартал товароввключается 2044 (2070х4000/4050). 28. Предприниматели, за исключением предпринимателей -плательщиков единого налога, осуществляющие реализацию товаров черезстационарные торговые объекты, где хранение товара осуществляется доего полной реализации, при наличии широкого ассортимента товаров дляопределения расходов по приобретению товаров могут такжеежеквартально или ежемесячно использовать показатель среднегопроцента торговых надбавок. При этом торговая надбавка представляетсобой разницу между ценами приобретения и реализации. При примененииуказанного метода используются данные инвентаризации. При определении торговой надбавки реализованных товаров сиспользованием среднего процента расчет расходов на приобретениереализованных товаров производится в следующей последовательности (впримере условные цифры приводятся в тыс.руб.): 1. Стоимость товаров по ценам реализации на начало месяца -1800. 2. Стоимость товаров по ценам приобретения на начало месяца -900. 3. Торговая надбавка на начало месяца (п.1-п.2) - 900. 4. Стоимость поступивших в течение месяца товаров по ценамреализации (при изменении цен на отдельные товары стоимостькорректируется на сумму изменения цен на остаток товаров, реализациякоторого производилась по новым ценам) - 5100. 5. Стоимость поступивших в течение месяца товаров по ценамприобретения - 2680. 6. Размер торговой надбавки в течение месяца (п.4-п.5) - 2420. 7. ИТОГО: стоимость товаров по ценам реализации (п.1+п.4) -6900. 8. ИТОГО: размер торговой надбавки (п.3+п.6) - 3320. 9. Средний процент торговых надбавок (п.8/п.7х100) - 48,1. 10. Выручка от реализации товаров за месяц (по данным учета) -4000. 11. Остаток товаров на конец месяца по результатаминвентаризации по цене реализации (п.7-п.10) - 2900. 12. Торговая надбавка на конец месяца (п.9хп.11/100) - 1395. 13. Реализованная торговая надбавка (п.8-п.12) - 1925. 14. Расходы по приобретению реализованных товаров (п.10-п.13) -2075. При применении указанного метода используются данныеинвентаризации. 28-1. Данные о реализации товаров на основании актовинвентаризации (в том числе и при использовании показателя среднегопроцента торговых надбавок) заполняются в графах 7-10 книги учетатоваров (готовой продукции) ежеквартально или ежемесячно взависимости от периодичности проведения инвентаризации. 29. Исключен. 30. Исключен. Глава 6. Учет расчетно-кассовых операций 31. Все операции по текущему (расчетному), валютному и другимсчетам в банках отражаются в книге учета операций по счету(приложение 10). В случае проведения платежа в целях, не связанных сосуществлением предпринимательской деятельности (например, приперечислении личного дохода на вкладной счет), в графе "Примечание"делается соответствующая запись. Суммы таких платежей не учитываютсяпри переносе итоговых данных в книгу учета доходов. 32. Кассовые операции осуществляются в порядке, определяемомНациональным банком Республики Беларусь. Глава 7. Учет доходов от предпринимательской деятельности 33. Доход определяется как разница между выручкой (в денежной инатуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг),имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, иныхценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности,нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационныхопераций и документально подтвержденными расходами, связанными сизвлечением этих доходов. 34. В выручку включаются: суммы денежных средств, поступившие за реализованную продукцию(товары, выполненные работы, оказанные услуги, имущественные правана объекты интеллектуальной собственности) на счета в учрежденияхбанков и (или) в кассу предпринимателя; суммы денежных средств, поступивших на счета в учрежденияхбанка и (или) кассу предпринимателя в виде вознаграждений, сборов и(или) других платежей по договорам поручения, комиссии иликонсигнации либо иным аналогичным договорам; стоимость отгруженных продукции, товаров в рамках исполнениятоварообменных договоров; стоимость отгруженных продукции, товаров (выполненных работ,оказанных услуг), оплаченных третьими лицами (при проведении зачетавзаимных требований); стоимость продукции, товаров, выданных в счет погашениязадолженности по оплате труда физических лиц, привлекаемых потрудовым и гражданско-правовым договорам; стоимость продукции, товаров, переданных в счет погашениязадолженности перед организациями и предпринимателями; суммы полученных векселей по отгруженным продукции, товарам(выполненным работам, оказанным услугам); иные поступления, связанные с производством и реализациейпродукции, выполнением работ, оказанием услуг. Отражение в учете выручки от реализации продукции (работ,услуг) субъектам хозяйствования других государств, ранее входивших вСССР, производится в соответствии с постановлением Совета МинистровРеспублики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 11августа 1993 г. № 536/20 "О мерах по упорядочениюторгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами,ранее входившими в СССР" (Собрание постановлений ПравительстваРеспублики Беларусь, 1993 г., № 23, ст.441; 1994 г., № 4, ст.53;Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., №48, 5/1091). При определении суммы дохода, подлежащего обложению подоходнымналогом, суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты,включаются в выручку по мере реализации продукции (товаров, работ,услуг), но не позднее 30 дней с даты их поступления. При примененииуказанного положения датой реализации продукции (товаров, работ,услуг) является день отгрузки продукции, товаров (выполнения работ,оказания услуг). Выручкой комитента при реализации продукции (товаров, работ,услуг) по договорам комиссии или консигнации либо иным аналогичнымдоговорам является стоимость реализованных комиссионером продукции(товаров, работ, услуг).
(Продолжение в следующем номере…)
