ИНСТРУКЦИЯ о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПРИ КАБИНЕТЕ МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Министерство финансов Главная государственная Республики Беларусь налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь 10.11.1995 г. N 46 10.11.1995 г. N 18 УТВЕРЖДАЮ УТВЕРЖДАЮ Министр Председатель П.В.Дик Н.Н.Демчук ИНСТРУКЦИЯ о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями=== [Изменения и дополнения: Письмо Министерства финансов от 30 января 1997 г. № 4 и Государственного налогового комитета от 30 января 1997 г. № 03/7 (рег. № 1745) ; Изменения и дополнения, внесенные приказом Министерства финансов от 15 января 1998 г. № 10 и Государственного налогового комитета от 15 января 1997 г. № 4 (рег. № 2270) ; Приказ Министерства финансов от 26 июня 1998 г. № 160 и Государственного налогового комитета от 26 июня 1998 г. № 79 (рег. № 2553/12 от 06.07.98 г.) ; Приказ Министерства финансов от 12 мая 1999 г. № 120 и Государственного налогового комитета от 14 мая 1999 г. № 110 (Национальный реестр - № 8/406 от 27.05.99 г.) ; Постановление Государственного налогового комитета и Министерства финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/3947 от 28.08.2000 г.) ; Постановление Государственного налогового комитета и Министерства финансов от 14 сентября 2001 г. № 123/97 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/7222 от 26.09.2001 г.) ; Постановление Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от 22 апреля 2002 г. № 50/65 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8057 от 29.04.2002 г.) ; Постановление Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.) ; Постановление Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от 31 декабря 2003 г. № 128/193 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10611 от 27.02.2004 г.) ; Постановление Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от 1 февраля 2005 г. № 17/12 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12109 от 07.02.2005 г.) ; Постановление Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от 30 мая 2005 г. № 56/67 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12788 от 28.06.2005 г.) ]. Глава 1. Общие положения 1. В соответствии со статьей 22 Общей части Налогового кодексаРеспублики Беларусь и Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994года "О бухгалтерском учете и отчетности" в редакции ЗаконаРеспублики Беларусь от 25 июня 2001 года (Ведамасцi ВярхоўнагаСавета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566; Национальныйреестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 63, 2/785) наплательщиков налогов, сборов (пошлин), в том числе индивидуальныхпредпринимателей и частных нотариусов, приравненных к индивидуальнымпредпринимателям в целях налогообложения (далее - предприниматели),возлагается обязанность вести в установленном законодательствомпорядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения,представлять в налоговый орган по месту постановки на учет вустановленном порядке налоговые декларации (расчеты), а также другиенеобходимые документы и сведения, связанные с налогообложением,вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности поуплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговыйорган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указаниемсуммы дебиторской задолженности; при проведении налоговых проверокпредставлять в налоговые органы и их должностным лицам документы исведения, необходимые для налогообложения. 2. Предприниматели при осуществлении видов деятельности, покоторым в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от27 января 2003 г. № 4 "О едином налоге с индивидуальныхпредпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах порегулированию предпринимательской деятельности" (Национальный реестрправовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 14, 1/4342)уплачивается единый налог, в соответствии с настоящей Инструкциейведут учет кассовых операций и учет расчетов с физическими лицами,привлекаемыми по трудовому или гражданско-правовому договору,включая учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу, по платежамв государственный фонд содействия занятости, по обязательнымстраховым взносам в Фонд социальной защиты населения Министерстватруда и социальной защиты Республики Беларусь, исчисляемымпредпринимателем с выплат указанным физическим лицам, а учет выручкисогласно подпункту 1.20 пункта 1 указанного Декрета ведут впроизвольной форме. Предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога иосуществляющие розничную торговлю, ведут учет движения товаров вкниге учета движения товаров, форма и порядок ведения которойутверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусьи Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 апреля2005 г. № 51/49 "Об утверждении формы книги учета движения товаров иИнструкции о порядке ведения книги учета движения товаров"(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., №70, 8/12491). Предприниматели - плательщики единого налога, ввозящие стерритории Российской Федерации на территорию Республики Беларусьсырье и материалы, основные средства, отдельные предметы в составеоборотных средств, ведут учет указанных товаров в книге учета сырьяи материалов, в книге учета основных средств, книге учета отдельныхпредметов в составе оборотных средств в соответствии с настоящейИнструкцией. 3. За нарушение порядка ведения учета к предпринимателямприменяется ответственность в соответствии с действующимзаконодательством Республики Беларусь. 4. Учет должен обеспечить: правильное и своевременное составление необходимой первичнойдокументации по каждой хозяйственной операции (сделке); систематическое и аккуратное ведение записей о совершенных задень хозяйственных операциях (сделках) в соответствующих книгах(разделах книги); достоверность данных об имуществе, доходах и расходахпредпринимателя; своевременное и достоверное составление отчетности ипредставление ее соответствующим органам; возможность контроля за соблюдением предпринимателемзаконодательства Республики Беларусь. 5. Для осуществления учета предпринимателями учитываются:основные средства, нематериальные активы, отдельные предметы всоставе оборотных средств, сырье, материалы, готовая продукция,товары, операции по движению денежных средств на счетах в банках(текущих (расчетных), расчеты с физическими лицами и организациями,дебиторская задолженность, расчеты с органами имущественного исоциального страхования, расчеты, связанные с уплатой налогов,сборов (пошлин). 6. Учет доходов ведется по простой системе без составлениябухгалтерских проводок. Учет предпринимательской деятельности и еерезультатов ведет сам предприниматель или привлекаемый по договоруспециалист. Предприниматель - участник простого товарищества отражает вучете часть дохода, поступающую ему в соответствии с договором осовместной деятельности после его распределения. 7. Факт совершения хозяйственной операции подтверждаетсяимеющим юридическую силу первичным бухгалтерским документом,составленным ответственным исполнителем совместно с другимиучастниками операции. Составление первичного бухгалтерского документа являетсянеотъемлемой частью самой хозяйственной операции и осуществляется вмомент ее проведения, если иное не предусмотрено законодательствомРеспублики Беларусь. Первичные учетные документы должны содержать следующиеобязательные реквизиты: наименование документа, дату и место его составления; основание и содержание хозяйственной операции; количественное измерение хозяйственной операции (в натуральноми денежном выражении); наименование должностей, фамилии и личные подписи или иныесведения, однозначно идентифицирующие личность участниковхозяйственной операции. Исходя из специфики хозяйственной операции в первичныедокументы могут быть включены дополнительные реквизиты. Подтверждение внесенных поправок в первичные документы (кромебанковских и кассовых) участниками хозяйственной операции,подписавшими документ, заверяется их подписями и печатью (при ееналичии). В банковских и кассовых документах исправления недопускаются. Каждая хозяйственная операция, подтвержденная первичнымбухгалтерским документом, должна быть зарегистрирована всоответствующих книгах учета. Записи в книгах учета производятся вхронологическом порядке не позднее дня, следующего за днемсоставления первичного бухгалтерского документа (совершенияоперации), если иной срок не установлен законодательством. Исправления в книгах учета ошибочных записей должны позволитьустановить дату, основание поправки и лицо, ее осуществившее (чтоподтверждается подписью этого лица). Исправления не должныпрепятствовать прочтению изначальной записи. 8. Основными первичными бухгалтерскими документами являются: выписки учреждения банка по текущему (расчетному), валютномусчетам и платежные поручения; счета-фактуры; акты закупки товаров, сырья, материалов (приложение 6); товарно-транспортные накладные ТТН-1 и товарные накладные наотпуск и оприходование товарно-материальных ценностей ТН-2; *) кассовые чеки с приложением копий товарных чеков; отрывныеталоны, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции к приходнымкассовым ордерам. *) _____________________________ *Учет бланков строгой отчетности осуществляется в соответствиис Положением о порядке использования бланков строгой отчетности,утвержденным постановлением Министерства финансов РеспубликиБеларусь от 21 февраля 2002 г. № 21 (Национальный реестр правовыхактов Республики Беларусь, 2002 г., № 33, 8/7842). 9. На основании первичных бухгалтерских документов информацияотражается в учетных документах: книге учета основных средств (приложение 1); книге учета фактического времени работы машин и оборудования(приложение 2); книге учета отдельных предметов в составе оборотных средств(приложение 3); книге учета сырья и материалов (приложение 4); ведомости закупки вторичного сырья (приложение 5); книге учета товаров (готовой продукции) (приложение 7); книге учета движения товаров; книге учета операций по счету (приложение 10); карточке лицевого счета (приложение 11); платежной ведомости (приложение 12); книге учета доходов (приложение 14); книге учета дебиторской задолженности (приложение 18). Книги учета предназначены для обобщения, систематизации инакопления информации, содержащейся в принятых к учету первичныхучетных документах. Книги учета могут вестись как на бумажных носителях, так и вэлектронном виде. При ведении книг учета в электронном видепредприниматели обязаны по окончании отчетного периода вывести их набумажный носитель. Книга учета доходов является обязательной для ведения всемипредпринимателями независимо от осуществляемого вида деятельности,кроме индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога,ведение других книг учета производится в зависимости от видовдеятельности. В случаях, если законодательством предусмотреноведение раздельного учета, учет доходов ведется в отдельных книгах. Ведение книги учета движения товаров является обязательным дляпредпринимателей - плательщиков единого налога, осуществляющихрозничную торговлю. С учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельностипредприниматель по согласованию с налоговым органом до началаотчетного периода вправе разработать иные формы (книги) учета,предусмотрев в них показатели, отражающие суть и характеристикихозяйственных операций, учет товарно-материальных ценностей(имущества) и их реализацию в количественном и стоимостном выражениипо каждому виду товаров (работ, услуг), а также включив в них иныепоказатели, связанные со спецификой осуществляемой имдеятельности. По согласованию с налоговым органом возможно ведение однойобщей книги учета с осуществлением записей в отдельных разделах этойкниги в соответствии с особенностями предпринимательскойдеятельности. 10. Книги учета ведутся до полного их использования либопрекращения предпринимательской деятельности в установленномпорядке. Предприниматели обеспечивают в течение сроков, установленныхзаконодательством, сохранность документов бухгалтерского учета,учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, другихдокументов и сведений, необходимых для налогообложения. Глава 2. Учет основных средств и нематериальных активов 11. Основные средства представляют совокупность вещей,сохраняющих свою натуральную форму и используемых предпринимателем вхозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев)периода. 12. Не учитываются в составе основных средств отдельныепредметы в составе оборотных средств. 13. Основные средства отражаются в учете по первоначальнойстоимости. Определение первоначальной стоимости основных средствпроизводится в порядке, установленном статьей 11 Закона РеспубликиБеларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Арендованные основные средства (основные средства, являющиесяобъектами лизинга) учитываются по стоимости, указанной в договореаренды (лизинга). В первоначальную стоимость основных средств предпринимателями -плательщиками налога на добавленную стоимость не включается налог надобавленную стоимость, уплаченный при приобретении либо при ввозе натаможенную территорию Республики Беларусь основных средств, заисключением случаев, установленных законодательством. 14. Стоимость основных средств, используемых дляпредпринимательской деятельности, погашается путем ежемесячногоначисления суммы амортизации и включения ее в каждом отчетномпериоде в состав расходов, связанных с извлечением дохода отпредпринимательской деятельности (далее - состав расходов), впорядке, предусмотренном Положением о составе расходов. 15. Учет основных средств (в том числе арендованных основныхсредств и объектов лизинга) осуществляется в книге учета основныхсредств (приложение 1). В указанной книге на каждую единицу основныхсредств открывается отдельная страница, где производятся записи опоступлении и выбытии основных средств, затратах на ремонт и суммахначисленной амортизации. Записи о поступлении основных средств производятся на основаниидокументов на их приобретение. Учет основных средств, ввозимых с территории РоссийскойФедерации на территорию Республики Беларусь и используемыхпредпринимателями при осуществлении видов деятельности, по которымуплачивается единый налог, производится в книге учета основныхсредств. При этом графы 3-7 книги могут не заполняться. Записи о затратах на ремонт основных средств производятся наосновании документов, подтверждающих его проведение. Отметка о выбытии основных средств производится на основаниидокумента о выбытии (реализации, безвозмездной передаче, ликвидациии т.д.) в графе 8 "Примечание" книги учета основных средств(приложение 1). Остаточная стоимость безвозмездно полученных основных средств,а также разница между выручкой от реализации основных средств и ихостаточной стоимостью в случае реализации основных средств по ценам,превышающим остаточную стоимость, относятся на увеличениеоблагаемого дохода и отражаются в графах 4-6 книги учета доходов(приложение 14). Учет фактического времени работы машин и оборудования ведется вкниге учета фактического времени работы машин и оборудования(приложение 2). 16. Затраты на проведение всех видов ремонта и техническогообслуживания основных фондов включаются в состав расходов в порядке,предусмотренном Положением о составе расходов, и отражаются в графе7 книги учета основных фондов (приложение 1), а итоговые суммы замесяц переносятся в графу 6 книги учета доходов (приложение 14). 16-1. Нематериальные активы представляют совокупность неимеющего вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющегосвое содержание и используемого предпринимателем в хозяйственнойдеятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода. Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальнойстоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется впорядке, установленном пунктом 13 настоящей Инструкции. Стоимость нематериальных активов, используемых приосуществлении предпринимательской деятельности, погашается путемежемесячного начисления суммы амортизации и включения ее в каждомотчетном периоде в состав расходов в порядке, предусмотренномПоложением о составе расходов, связанных с извлечением доходов отпредпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальнымипредпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утвержденнымприказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь,Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансовРеспублики Беларусь, Министерства статистики и анализа РеспубликиБеларусь, Министерства предпринимательства и инвестиций РеспубликиБеларусь и Министерства культуры Республики Беларусь от 26 июля 1999г. № 177/70/197/170/100/264 (Национальный реестр правовых актовРеспублики Беларусь, 1999 г., № 62, 8/672).
(Продолжение в следующем номере…)
