ИНСТРУКЦИЯ о порядке ведения книги учета движения товаров
(с изменениями и дополнениями от 10.06.2005)

УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 14.04.2005 № 51/49 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 06.06.2005 № 69/58)

ИНСТРУКЦИЯ
о порядке ведения книги учета движения товаров

  1. Настоящая Инструкция разработана во исполнение подпункта 1.8 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 24 марта 2005 г. № 148 "О неотложных мерах по поддержке предпринимательства" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 52, 1/6336) и устанавливает порядок ведения книги учета движения товаров (далее - книга).

  2. Книга предназначена для учета приобретенных для реализации товаров индивидуальными предпринимателями - плательщиками единого налога, осуществляющими розничную торговлю (далее - предприниматели).

  3. Книга выдается предпринимателям за плату, размер которой устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь. Книга изготавливается за счет средств республиканского бюджета, предусмотренных Министерству финансов Республики Беларусь на прочие расходы, не отнесенные к другим подразделам, по заявкам налоговых органов. Стоимость книги включается предпринимателями в расходы, учитываемые при налогообложении. Средства от реализации книг зачисляются в республиканский бюджет.
  Оплата стоимости книги производится путем перечисления требуемой суммы денежных средств на транзитный счет инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - инспекция МНС) по месту постановки на учет предпринимателя. Книга выдается инспекцией МНС предпринимателю по месту его постановки на учет на основании его заявления в произвольной форме после предъявления документа, подтверждающего внесение платы за книгу. Книга выдается в день предоставления указанных документов.
  Факт регистрации книги удостоверяется подписью начальника (заместителя) инспекции МНС по месту постановки предпринимателя на учет, печатью инспекции МНС и проставлением даты регистрации на титульном листе книги.

  4. Новая книга выдается в случаях:
- полного заполнения книги или одного из ее разделов - при
- предъявлении использованной книги;
- утраты книги - при наличии акта утраты, составленного предпринимателем;
- хищения книги - при наличии документа, подтверждающего обращение в орган внутренних дел по факту хищения книги.

  5. При выдаче новой книги в случае, указанном в абзаце втором пункта 4 настоящей Инструкции, на титульной странице ранее выданной книги должностным лицом инспекции МНС делается запись о выдаче новой книги с указанием ее регистрационного номера.
  6. Поступление товаров отражается: в разделе I - в графах 2-7,
в разделе II - в графах 2-8.
  7. В графе 1 разделов I и II книги указывается порядковый номер производимой записи.
  8. В графе 2 разделов I и II книги указывается дата принятия на
учет приобретенных товаров.
  9. Необходимость заполнения в графе 3 разделов I и II книги показателей "марка", "артикул", "модель", "сорт", "страна-изготовитель" определяется предпринимателем самостоятельно.
  10. В графе 4 разделов I и II книги производятся записи о
документах (при их наличии), подтверждающих поступление товаров.
  В случае отсутствия документов, подтверждающих ввоз товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь, предпринимателями в графе 4 раздела II книги делается запись: "нет".
  11. Графа 7 разделов I и II книги заполняется на основании подтверждающих документов. В случае отсутствия документов в графе 7 раздела II указывается общая стоимость товара, исчисленная как произведение показателей графы 5 и показателей графы 6.

  При этом:
- в графах 6 и 7 раздела I информация о поступивших товарах отражается в белорусских рублях, в том числе по товарам, ввезенным из других стран, исходя из установленного Национальным банком Республики Беларусь официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, действующего на дату принятия товара к учету;
- в графах 6 и 7 раздела II информация о поступившем товаре отражается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком Республики Беларусь курса белорусского рубля по отношению к российскому рублю, действующего на дату принятия товара к учету.
При наличии документов, подтверждающих приобретение товара, в разделе I заполняются только графы 4 и 7, а в разделе II - графы 4, 7, 8.
Необходимость заполнения граф 3, 5 и 6 разделов I и II книги, содержащих информацию о наименовании, количестве поступившего товара с указанием единицы измерения (штук, пар, килограммов и т.п.), а также цене за единицу, при наличии документов, подтверждающих приобретение товаров, определяет предприниматель самостоятельно. В этом случае предприниматель осуществляет записи только в стоимостном выражении исходя из итоговой стоимости товара, указанной в подтверждающем документе.
  В разделе II книги записи о поступлении товаров без документов, подтверждающих их приобретение, производятся в количественном и стоимостном выражении с группировкой сведений о таких товарах по видам и ценам.
 

  12. Графа 8 заполняется предпринимателями, исчисляющими налог на добавленную стоимость по ставкам в процентах к налоговой базе. В иных случаях в графе 8 ставится прочерк.
  В графе 8 раздела II книги отражаются расходы по доставке товара, ввезенного с территории Российской Федерации, при их наличии и документальном подтверждении.

  При принятии на учет товаров, ввезенных из Российской Федерации, отражаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки по приобретению товаров):
- расходы по доставке товара, в том числе на транспортировку,
- погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование. При доставке товаров собственными силами покупателя в расходах отражаются фактические расходы по доставке, подтвержденные документами (багажные квитанции, чеки на автомобильное топливо и так далее);
- расходы по страхованию;
- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
 

  В случае отсутствия перечисленных видов расходов по доставке товаров в графе 8 раздела II делается запись: "нет".
  По окончании календарного месяца по товарам, ввезенным из Российской Федерации в Республику Беларусь, предпринимателями в графе 3 раздела II книги учиняется запись "Итого" и подводятся итоги за месяц по графам 7 и 8.
  Итоговая сумма показателей по графам 7 и 8 раздела II книги за календарный месяц переносится в декларацию по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации.

  13. По окончании календарного месяца, в котором товар принят на учет, в графах 8-19 раздела I и графах 9-20 раздела II по состоянию на 1-е число каждого месяца, следующего за месяцем принятия товара на учет, указываются сведения об остатках нереализованных товаров в стоимостном выражении.

 14. Информация об остатках товаров в стоимостном выражении по состоянию на 1 июля 2005 г. отражается на основании сведений об инвентаризации товаров.

  15. Предприниматели, применяющие книгу, при необходимости детализации аналитического учета товаров могут вводить дополнительные графы по согласованию с инспекцией МНС по месту постановки предпринимателя на учет.

  16. Книга может вестись предпринимателями в электронном виде. В случаях ведения книги в электронном виде на основании
заявления предпринимателя инспекция МНС присваивает книге регистрационный номер и выдает извещение о его присвоении, заверяемое печатью инспекции МНС и подписываемое начальником (заместителем) инспекции МНС.

  Программное обеспечение книги в электронном виде должно обеспечивать возможность ведения книги по установленной форме с обязательным сохранением всех вносимых изменений, исправлений, регистрационного номера, а также просмотр и вывод информации на бумажный носитель.

  Периодичность вывода информации на бумажном носителе определяется инспекцией МНС и указывается в извещении.
 

НДС

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме утверждена постановлением МНС от 5.07.2005г. № 73 (далее - Инструкция) в целях реализации положений Указа Президента № 285, которым введен НДС в фиксированной сумме на период с 1.08.2005г. по 31.12.2006г.

  Инструкцией определены плательщики НДС в фиксированной сумме, порядок его исчисления, уплаты и перерасчета, отражения  в налоговой декларации (расчете) по единому налогу, представления в налоговый орган документов об уплате  и другие вопросы, связанные с уплатой НДС в фиксированной сумме.

Плательщики

  Плательщиками НДС в фиксированной сумме определены индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога, реализующие ввезенные из РФ на территорию РБ товары, по которым уплачивается единый налог, в случае отсутствия на эти товары (их часть) документов, требуемых Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение).

  К таким документам относятся:

- договоры, на основании которых товар ввозится с территории РФ на территорию РБ;

- транспортные документы (товаросопроводительные документы), подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию РБ;

- счета-фактуры налогоплательщиков РФ.

Уплата

  Если указанные документы на ввезенные из РФ товары отсутствуют, то индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога обязан уплачивать НДС в фиксированной сумме по каждому торговому объекту, торговому месту на рынке, на которых осуществляется розничная торговля  ввезенными без документов товарами, независимо от удельного веса таких товаров в торговом ассортименте, а также при розничной торговле указанными товарами без (вне) торговых объектов (торговля по образцам, с использованием автоматов, посылочная, электронная, развозная и разносная).

  НДС в фиксированной сумме уплачивается по товарам, ввезенным с 1.08.2005 г., в тех налоговых периодах (месяцах), в которых товар реализуется. К примеру, если товар ввезен в августе 2005 г. и будет реализовываться начиная с августа и по октябрь 2005 г., то НДС в фиксированной сумме уплачивается за август, сентябрь и октябрь 2005 г. соответственно.

  Напомним, что НДС в фиксированной сумме исчисляется как  двукратная  сумма  причитающегося к  уплате единого налога без учета повышающего коэффициента 1,5, установленного для исчисления единого налога при реализации не произведенных в РБ товаров.

  Другие коэффициенты, применяемые при исчислении единого налога  в соответствии с Положением - понижающие коэффициенты для льготной категории плательщиков, по периоду реализации товаров, повышающие коэффициенты по общей площади торгового объекта, за предоставленные дополнительные торговые места на рынке, в том числе установленные решениями Минского городского и областных Советов (как повышающие, так и понижающие), учитываются при расчете причитающегося к уплате единого налога для исчисления НДС в фиксированной сумме.

  Пример. Индивидуальный предприниматель, достигший пенсионного возраста, в течение восьми дней в календарном месяце осуществляет розничную торговлю ввезенными из РФ без документов товарами на двух смежных торговых местах на рынке. Установленная решением областного Совета  ставка единого налога по реализуемой группе товаров - 30 евро в месяц.

  Единый налог, принимаемый для исчисления НДС в фиксированной сумме, составляет 18 евро ((30+15) х 0,8 х 0,5), где 15 (30 х 1,5-30) - доплата, исчисленная  за предоставленное дополнительное торговое место на рынке; 0,8 - коэффициент льготы; 0,5 - понижающий коэффициент по периоду реализации товаров 8 дней).

  НДС в фиксированной сумме, подлежащий уплате в рассматриваемом примере, исчисляется исходя из 36 евро (18 х 2).

  НДС в фиксированной сумме уплачивается, и документы о его уплате представляются в налоговый орган в порядке и сроки, установленные для единого налога, то есть не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю на торговых местах на рынке менее 15 дней в календарном месяце, и впервые зарегистрированные предприниматели уплачивают НДС в фиксированной сумме не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности.

Когда платить НДС не надо

  Инструкцией определены случаи, когда НДС в фиксированной сумме не уплачивается. Он не уплачивается:

  во-первых,  по товарам, ввезенным до 1.08. 2005 г. При этом обратим внимание, что по товарам, ввезенным в июле, Инструкцией определена возможность выбора уплаты НДС в фиксированной сумме;

  во-вторых, по ввезенным из РФ товарам, не предназначенным для розничной торговли (основные средства, сырье и материалы, используемые плательщиками единого налога для производства продукции, выполнения работ (оказания услуг), отдельные предметы в составе оборотных средств);

  в-третьих, по товарам, на которые имеются документы, предусмотренные Соглашением. При этом обязательным условием является наличие указанных документов на все ввезенные плательщиками единого налога товары.

  Принимаемые индивидуальным предпринимателем к учету  документы (транспортные, товаросопроводительные, счета-фактуры) должны отвечать требованиям, установленным Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" к первичным учетным документам.

  Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование, номер документа, дату и место его составления;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

  В перечисленных случаях НДС уплачивается предпринимателями, являющимися плательщиками единого налога, в установленном законодательством порядке, то есть в соответствии с Соглашением и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 31.01.2004г. № 16, с учетом изменений и дополнений (далее - Инструкция № 16) по установленным налоговым ставкам от стоимости приобретенного товара с учетом затрат на транспортировку и доставку данных товаров.

Варианты возможны

  По товарам, на которые отсутствуют документы, ввезенным в июле, Инструкцией (п. 15) определен особый порядок уплаты НДС.

  Так, при реализации с 1.08.2005 г. указанных товаров, ввоз которых осуществлен в июле 2005г., плательщики единого налога вправе:

- уплатить НДС в соответствии с Соглашением и Инструкцией № 16, то есть не позднее 22 августа уплатить НДС по ввезенным из РФ товарам исходя из стоимости приобретения этих товаров с учетом затрат на их транспортировку и доставку;

- либо уплатить НДС в фиксированной сумме в размере двукратной суммы причитающегося к уплате за август единого налога.

  Если плательщик  выбрал уплату НДС в фиксированной сумме, то он обязан уплатить НДС в фиксированной сумме не позднее дня, предшествующего дню реализации товаров, с указанием данного налога в строке 15 налоговой декларации (расчета) по единому налогу за август 2005 г. (при необходимости представляется уточненная декларация (расчет) по единому налогу за август).

  Возможна ситуация, когда индивидуальным предпринимателем одновременно ввозятся товары из РФ с предусмотренными Соглашением документами (договорами, на основании которых товар ввозится с территории РФ на территорию РБ; транспортными документами (товаросопроводительные документы), подтверждающими перемещение товаров с территории РФ на территорию РБ; счетами-фактурами налогоплательщиков РФ) и товары без документов.

  В этом случае индивидуальным предпринимателем по товарам, на которые имеются необходимые документы, уплачивается НДС в соответствии с Соглашением и Инструкцией № 16, а по  товарам, ввезенным из РФ без документов, уплачивается НДС в фиксированной сумме по тем торговым объектам, в которых осуществляется розничная торговля товарами, на которые отсутствуют документы.

  В порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей, исчисляется и уплачивается НДС в фиксированной сумме иностранными гражданами и лицами без гражданства, получившими в порядке, установленном законодательством, специальное разрешение на право занятия предпринимательской деятельностью в РБ.

    Тамара ШАМКУТЬ, главный государственный налоговый инспектор отдела налогообложения индивидуальных предпринимателей МНС. "НЭГ"