Инструкция о порядке исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей (продолжение, нач. в №20…)
9. Ставка налога с учетом льготы (понижения) определяется как произведение налога на коэффициент льготы, который рассчитывается по формуле:
Кл=(100-Л)/100, где
Кл – коэффициент льготы;
Л – размер льготы в процентах в соответствии с подпунктами 8.1, 8.2 пункта 8 настоящей Инструкции.
П р и м е р. Индивидуальный предприниматель, имеющий право на льготу в размере 25 процентов, при исчислении налога с учетом льготы применяет коэффициент льготы равный 0,75 (100-25)/100).
10. При возникновении права на льготы в течение календарного месяца она предоставляется за дни осуществления деятельности, начиная со дня ее возникновения, пропорционально общему количеству календарных дней осуществления деятельности.
При утрате права на льготы в течение календарного месяца она предоставляется за дни осуществления деятельности, начиная с первого дня календарного месяца (даты начала осуществления деятельности), когда имелось право на льготы, по дату утраты этого права, пропорционально общему количеству календарных дней осуществления деятельности.
Для расчета налога с учетом льготы производится корректировка льготы (определяется коэффициент, соответствующий скорректированной льготе).
П р и м е р. Индивидуальному предпринимателю, осуществляющему деятельность в течение апреля (полного календарного месяца), назначена пенсия по возрасту с 25 апреля. Льгота предоставляется за дни осуществления деятельности, начиная со дня ее назначения, пропорционально общему количеству календарных дней осуществления деятельности. Льгота с учетом корректировки составит4% (20%х6/30, где 6 – количество дней осуществления деятельности со дня назначения пенсии (с 25 по 30 апреля); 30 – общее количество календарных дней осуществления деятельности в апреле). Коэффициент льготы, соответствующий скорректированной льготе, равен 0,96((100-4)/100).
11. При реализации в календарном месяце товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне, в нескольких пунктах продажи льготы, названные в пункте 8 настоящей Инструкции, применяются по одному из пунктов продажи по выбору налогоплательщика.
12. Индивидуальный предприниматель, не привлекающий физических лиц к реализации товаров, льготы, названные в пункте 8 настоящей Инструкции, применяет к общей сумме налога, исчисленной по пунктам продажи.
П р и м е р. Гражданин, впервые зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и не привлекающий физических лиц к реализации товаров, осуществляет торговлю через обособленные торговые места на рынке вне стационарной торговой сети в течение календарного месяца попеременно на двух рынках. На одном рынке торговля осуществляется в будние дни, на другом – в выходные. Ставка единого налога по реализуемым товарам составляет 40 евро и 55 евро. Льгота в размере 25 процентов применяется к общей сумме налога, исчисленной по обоим пунктам продажи.
13. Льготы, названные в пункте 8 настоящей Инструкции, не применяются при исчислении налога в соответствии с пунктом 19 настоящей Инструкции в отношении физических лиц, привлекаемых индивидуальными предпринимателями.
14. При наличии у индивидуального предпринимателя права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по основаниям, указанным в подпунктах 8.1 и 8.2 пункта 8 настоящей Инструкции, установленная ставка единого налога понижается на 45 процентов.
В случаях, предусмотренных пунктом 10 настоящей Инструкции, для расчета налога с учетом льготы производится корректировка льготы (определяется коэффициент, соответствующий скорректированной льготе).
П р и м е р. Индивидуальному предпринимателю, зарегистрированному 5 апреля 2003г. и осуществляющему деятельность с 20 апреля, назначена пенсия по возрасту с 25 апреля. Льгота предоставляется за дни осуществления деятельности, начиная со дня ее назначения, пропорционально общему количеству
календарных дней осуществления деятельности. Льгота с учетом корректировки составит 13% (9%+4%, где 9% (25%х11/30) – льгота, предусмотренная подпунктом 8.1 пункта 8 настоящей Инструкции, с учетом корректировки; 4% (20%х6/30) - льгота, предусмотренная подпунктом 8.2 пункта 8 настоящей Инструкции, с учетом корректировки; 11 - количество дней осуществления деятельности с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (с 20 по 30 апреля); 6 - количество дней осуществления деятельности с момента назначения пенсии (с 25 по 30 апреля); 30 – общее количество календарных дней в апреле). Коэффициент соответствующий скорректированной льготе равен 0,87((100-13)/100).
15. От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов), при условии предъявления справки, выданной местным исполнительным и распорядительным органом, подтверждающей, что продаваемая этими гражданами продукция произведена на земельном участке, предоставленном им в соответствии с законодательством для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества (в отношении продукции пчеловодства - при условии предъявления ветеринарно-санитарного паспорта пасеки или свидетельства, оформленного на основании этого паспорта), а также реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.
Форма справки приведена в приложении 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 20 февраля 2002 г. № 16 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г, №45, 8/7956).
Глава 5. Порядок исчисления единого налога индивидуальными предпринимателями
16. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в Перечне, самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог в соответствии с настоящей главой и с учетом положений пунктов 8-14настоящей Инструкции исходя из ставок единого налога, установленных в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность, а при осуществлении видов деятельности, указанных в пунктах 11- 13 Перечня – исходя из ставок, установленных в населенном пункте, в котором предприниматель зарегистрирован в качестве налогоплательщика.
17. При реализации в календарном месяце нескольких видов работ (услуг) уплата единого налога производится по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка налога.
18. При реализации в течение календарного месяца работ (услуг) в нескольких населенных пунктах, в которых установлены различные ставки налога, и без привлечения к предпринимательской деятельности физических лиц, исчисление единого налога производится пропорционально удельному весу продолжительности периода реализации работ (услуг) в каждом из населенных пунктов в продолжительности периода осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем. Если на дату представления расчета по единому налогу предпринимателем не определен период осуществления деятельности в каждом из таких населенных пунктов, исчисление налога производится исходя из наиболее высокой ставки налога, установленной в одном из населенных пунктов.
П р и м е р. Индивидуальный предприниматель в течение календарного месяца оказывает услуги в области фотографии в городе А 8 дней и в городе Б 16 дней без привлечения к деятельности физических лиц. Установленные ставки единого налога за месяц в городе А - 50 евро, в городе Б – 30 евро в месяц. Единый налог, подлежащий уплате, исчисляется исходя из 36,7 евро (50х0,33+30х0,67, где 0,33 (8/24) и 0,67 (16/24) - удельный вес продолжительности периода реализации услуг в каждом из городов в продолжительности периода осуществления деятельности индивидуального предпринимателя). Если на дату представления расчета по единому налогу предпринимателем не определен период осуществления деятельности в каждом из населенных пунктов (городах А и Б), то исчисление налога производится исходя из наиболее высокой ставки единого налога – 50 евро.
19. Индивидуальные предприниматели по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности в сфере реализации работ (услуг) по гражданско-правовому или трудовому договору (включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания, и иных занятых), дополнительно уплачивают налог в размере 60 процентов от установленной ставки единого налога в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции с учетом положений пункта 13 настоящей Инструкции.
П р и м е р 1. Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности: «Деятельность в области фотографии» и «Деятельность в области упаковки», по которым установлены ставки единого налога 40 и 25 евро соответственно. К каждому из осуществляемых видов деятельности привлекается по одному работнику. Дополнительная уплата единого налога за каждого работника в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции составит 60 процентов от наибольшей ставки единого налога (по виду деятельности «Деятельность в области фотографии»), т.е. 24 евро (40х60%). Всего налог за месяц составит 88 евро (40+24+24).
Если индивидуальный предприниматель к реализации одного вида работ (услуг) привлекает физических лиц в разных населенных пунктах, в которых установлены различные ставки налога, исчисление доплаты поналогу за привлекаемых лиц производится исходя из ставок, установленных в этих населенных пунктах.
П р и м е р 2. Индивидуальный предприниматель осуществляет реализацию услуг по ремонту предметов личного пользования в городе А и городе Б с привлечением к предпринимательской деятельности в каждом городе по одному работнику. Ставки единого налога по осуществляемому виду деятельности установлены: в городе А 30 евро, в городе Б 20 евро. Дополнительная уплата единого налога за каждого работника составит 60 процентов от соответствующей ставки единого налога, т.е. в городе А - 18 евро (30х60%), в городе Б – 12 евро (20х60%). Всего налог за месяц составит 60 евро (30+18+12).
Доплата по налогу за привлекаемых к реализации работ (услуг) физических лиц производится независимо от количества дней такого привлечения. При расторжении трудового договора в течение календарного периода (месяца) с одним физическим лицом и заключении трудового договора с другим физическим лицом, с любого дня, следующего за днем расторжения договора, налог за привлекаемых физических лиц в этом месяце уплачивается в однократном размере (за одно физическое лицо).
П р и м е р 3. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий пассажирские перевозки (ставка налога установлена в размере 100 евро), 14 марта 2003 г. расторгнул договор с водителем. С 17 марта им заключен новый договор с другим водителем. В этом случае налог за привлекаемых физических лиц составит 60евро (100х60%).
20. Дополнительная уплата единого налога, предусмотренная пунктом 19 настоящей Инструкции, не производится по физическим лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги), связанные исключительно с осуществлением предпринимателем розничной торговли (например, водитель, доставляющий товары в пункт продажи либо потребителям).
21. В случае реализации через пункты продажи, названные в пункте 4 настоящей Инструкции (подпункт 1.2 пункта 1 Декрета), не произведенных в Республике Беларусь товаров (кроме подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками), отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне, к установленной ставке налога применяется повышающий коэффициент 1,5 независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте. При этом сумма доплаты за счет повышающего коэффициента определяется по формуле: Д=CхК-C, где
Д - сумма доплаты за счет повышающего коэффициента;
C – установленная ставка единого налога;
К - повышающий коэффициент.
П р и м е р. В пункте продажи осуществляется реализация шоколада, не произведенного в Республике Беларусь (установленная ставка единого налога за месяц – 40 евро). Доплата единого налога в связи с применением к ставке налога повышающего коэффициента составит 20 евро (40х1,5-40).
В целях исчисления единого налога товары признаются произведенными в Республике Беларусь на основании выдаваемых в установленном законодательством порядке сертификатов продукции собственного производства юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь (копий сертификатов, засвидетельствованных нотариально или организацией, их выдавшей). По произведениям живописи, графики, скульптуры, предметам (товарам) народных промыслов, кустарного и ремесленного производства в качестве подтверждения того,
что названные товары произведены индивидуальным предпринимателем, могут служить акты (справки) обследований, проводимых налоговыми органами в местах производства таких товаров.
22. При реализации в календарном месяце в пункте продажи или по образцам товаров, отнесенных к различным товарным группам, указанным в Перечне, уплата единого налога производится по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка налога.
П р и м е р. В мини-кафе осуществляется реализация пиццы (установленная ставка единого налога за месяц – 75 евро), и пива, не произведенного в Республике Беларусь (установленная ставка единого налога за месяц – 60 евро). Исчисление подлежащей уплате суммы единого налога с учетом настоящего пунктапроизводится исходя из наиболее высокой ставки налога, т. е. исходя из 75 евро. Предусмотренный пунктом 21 настоящей Инструкции повышающий коэффициент применяется к ставке налога, установленной по группе товаров, к которой в соответствии с Перечнем относится реализуемый предпринимателем не произведенный в Республике Беларусь товар. В данном примере повышающий коэффициент применяется к ставке налога, установленной при реализации пива (60 евро), подлежащий уплате налог исчисляется исходя из 105 евро (75+30, где 30 – доплата исчисленная в результате применения повышающего коэффициента (60х1,5-60).
23. В случае реализации товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне, в нескольких пунктах продажи единый налог уплачивается по каждому пункту продажи.
24. В случае, если индивидуальный предприниматель, не привлекающий физических лиц к реализации товаров, осуществляет розничную торговлю товарами в течение календарного месяца попеременно в нескольких пунктах продажи, в которых установлены различные ставки налога, исчисление единого налога производится пропорционально удельному весу продолжительности периода реализации товаров в каждом пункте продажи в продолжительности периода осуществления деятельности индивидуального предпринимателя в календарном месяце. При этом если на дату представления расчета по единому налогу предпринимателем не определен период реализации товаров в каждом пункте продажи, исчисление налога производится исходя из наиболее высокой ставки налога, установленной в одном из пунктов продажи.
П р и м е р. Индивидуальный предприниматель в течение календарного месяца осуществляет реализацию товаров в пунктах продажи городов А, Б, В соответственно 3 дня, 6 и 7 дней. Установленные ставки единого налога за месяц в этих населенных пунктах – 35, 55 и 45 евро соответственно. Исчисление налога производится с учетом количества дней реализации в каждом пункте продажи, т.е. исходя из 46,8 евро в месяц (35х0,19+55х0,37+45х0,44, где 0,19 (3/16); 0,37 (6/16); 0,44 (7/16) – удельный вес продолжительности периода реализации товаров в каждом пункте продажи (городе) в продолжительности периода осуществления деятельности индивидуального предпринимателя). Если на дату представления расчета по единому налогу предпринимателем не определен период осуществления деятельности в каждом из населенных пунктов (городах А, Б, В), то исчисление налога производится исходя из наиболее высокой ставки единого налога – 55 евро.
25. При реализации товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в Перечне, в магазинах, площадь торговых залов которых не превышает 15 кв. метров, палатках, киосках, павильонах, в том числе с торговыми залами, мини-кафе, летних кафе, аптечных киосках, аптечных пунктах, обособленных местах, предоставленных в порядке, установленном законодательством, юридическими или физическими лицами для осуществления предпринимательской деятельности, а также принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности, к установленным ставкам единого налога в зависимости от общей занимаемой площади пункта продажи применяются повышающие коэффициенты:
1,5 - свыше 25 до 60 кв. метров (включительно);
2,0 - свыше 60 до 90 кв. метров (включительно);
2,5 - свыше 90 кв. метров.
Продолжение в следующем номере…
