|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
1 июля 2004 г. № 2-2-13/5
(Извлечение)
Налог на прибыль.
ВОПРОС 9. Основным видом деятельности организации является
финансовый лизинг (приобретение и передача объектов в финансовую
аренду (лизинг)) с правом выкупа. Других видов деятельности
организация не осуществляет.
От доходов по данному виду деятельности организация уплачивает
налог на добавленную стоимость, налоги и сборы в целевые бюджетные
фонды, уплачиваемые из выручки.
Каков порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по
налогу на прибыль, в частности, по какой строке декларации следует
отражать выручку от лизинговых операций, налоги из выручки?
ОТВЕТ. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах
на доходы и прибыль» для целей исчисления налога на прибыль и
доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг),
включаются в состав доходов от внереализационных операций.
То есть для целей налогообложения прибыли отражение в составе
внереализационных доходов вышеуказанных видов доходов не зависит от
предмета деятельности организации и, следовательно, от порядка
отражения этих средств на счетах бухгалтерского учета.
Таким образом, учитывая, что видом деятельности вашей
организации является приобретение и передача объектов в финансовую
аренду (лизинг) с правом выкупа и других видов деятельности
организация не осуществляет, то доходы от сдачи в аренду (лизинг)
имущества должны отражаться в налоговой декларации (расчёте) по
налогу на прибыль по строке 5.1 как внереализационные доходы, а все
расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества при определении
облагаемой налогом прибыли (в том числе налоги из выручки) - по
строке 5.2 как внереализационные расходы.
ВОПРОС 10. Вправе ли организации при исчислении налога на
прибыль не распределять на фактически реализованную продукцию
общепроизводственные и общехозяйственные расходы?
ОТВЕТ. Министерством по налогам и сборам принято постановление
от 29 апреля 2004 г. № 57 (зарегистрировано в Национальном реестре
правовых актов Республики Беларусь 14 мая 2004 г. № 8/10985). Данным
постановлением внесено дополнение в пункт 30 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от 31
января 2004 г. № 19, предусматривающее, что расчет затрат,
приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги),
производится по методике, определенной в соответствии с учетной
политикой организации, принятой в отношении расчета себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг).
С учетом изложенного, организации вправе предусмотреть учетной
политикой списание общепроизводственных и общехозяйственных затрат
исходя из фактических расходов, произведенных в отчетном периоде и
принимать данные расходы для целей налогообложения прибыли с учетом
необходимых корректировок, обусловленных требованиями налогового
законодательства.
ВОПРОС 15. Следует ли учитывать при налогообложении суммы
разницы между экспертной оценкой неденежного вклада в уставный фонд
юридического лица и его балансовой стоимостью?
ОТВЕТ. В соответствии с Инвестиционным кодексом Республики
Беларусь и Положением, утвержденным постановлением Кабинета
Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996г. № 92, экспертиза
достоверности оценки любого имущества, вносимого в виде неденежного
вклада в уставный фонд юридического лица, является обязательным
условием для формирования уставного фонда.
На основании Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и
прибыль», Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов
на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам от 31.01.2004 № 19, и Закона Республики Беларусь «О
налоге на добавленную стоимость» суммы разницы между экспертной
оценкой имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный
фонд юридического лица, и его балансовой стоимостью не подлежат
обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость,
поскольку, соответственно, данные суммы не определены в качестве
внереализационных доходов, а имущество, вносимое в качестве взноса
(вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных
учредительными документами, не признается объектом налогообложения
для налога на добавленную стоимость.
ВОПРОС 17. Согласно учетной политике предприятия, затраты на
производство продукции (товаров, работ, услуг) включаются в
себестоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Однако, например, платежные требования на оплату услуг связи,
счета и требования за хранение продукции на складах, расположенных
по всей республике, составляются после истечения отчетного периода,
к которому они относятся и поступают в бухгалтерию, как правило, не
ранее 16 числа месяца, следующего за отчетным. Можно ли отражать
данные затраты в налоговом учете в месяце поступления документов,
или необходимо из месяца в месяц вносить изменения в налоговые
регистры тех периодов, к которым относятся соответствующие затраты и
предоставлять уточненные декларации в инспекцию МНС?
ОТВЕТ. В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь
«О бухгалтерском учете и отчетности» факт совершения хозяйственной
операции подтверждается первичным учетным документом имеющим
юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем
совместно с другими участниками операции.
Согласно пункту 65 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в
бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС
от| 31.01.2004 № 19, налоговые декларации (расчеты) по налогу на
прибыль представляются плательщиками ежемесячно не позднее 20-го
числа месяца, следующего за отчетным. Декларация составляется с
нарастающим итогом с начала года.
Таким образом, организация вправе учитывать затраты текущего
финансового года в том месяце, в котором по ним получены первичные
документы, без внесения изменений в отчетные данные месяцев к
которым эти затраты относятся. Уточненные декларации в инспекции МНС
в таких случаях не подаются.
ВОПРОС 18. Подлежат ли включению в налогооблагаемую выручку
арендодателя суммы эксплуатационных расходов, возмещаемые
арендатором?
ОТВЕТ. В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь
«О налогах на доходы и прибыль» облагаемая налогом прибыль
исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ,
услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-
материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги),
имущественных прав и доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
В соответствии с пунктом 6.2 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость в оборот по реализации,
признаваемый объектом налогообложения, не включаются суммы расходов
арендодателя по приобретению объектов, подлежащие возмещению
арендатором, включаемые в сумму арендной платы.
Инструкциями о порядке исчисления и сроках уплаты целевых
сборов и: республиканского единого платежа, утвержденными
постановлениями Министерства по налогам и сборам от 29.03.2004 №№
47,48, установлено, что для целей указанных сборов не включаются в
налоговую базу суммы фактических расходов по эксплуатации и текущему
ремонту помещений, затраты на коммунальные услуги, возмещаемые при
сдаче в аренду и передаче в безвозмездное пользование имущества.
Положением о порядке определения размеров арендной платы при
сдаче в аренду производственных зданий, сооружений и помещений,
находящихся в республиканской собственности, утвержденным
постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и
Министерства по налогам и сборам от| 29.07.2002 № 165/104/78,
установлено, что арендная плата, рассчитанная согласно Положению,
включает в себя амортизационные отчисления, а также все виды
налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет,
уплачиваемых арендодателем в соответствии с законодательством.
Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту
производственных зданий, сооружений и помещений, отоплению,
энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются
в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по
договоренности сторон на основании фактических расходов. Оплата
данных расходов может производиться на основании отдельно
заключаемого между арендодателем и арендатором договора.
Учитывая изложенное, если расходы, возмещаемые арендатором,
связаны с приобретением объектов, т. е. услуги по содержанию
помещений оказаны не самим арендодателем, а приобретены у третьих
лиц (например, энергоснабжение обеспечивается организациями концерна
«Белэнерго», охрана - объединением «Охрана» и т.п.), то суммы
возмещения этих расходов арендатором объектом налогообложения
налогом на прибыль, налога на добавленную стоимость, целевых сборов
и республиканского единого платежа у арендодателя не являются.
Если такие расходы связаны с работами по содержанию сданных
аренду помещений, выполненными самим арендодателем (например, уборка
помещений), то их передача арендатору признается выручкой от
реализации работ (услуг) и облагается вышеуказанными налогами и
сборами.
|
