Право
Навигация
Новые документы

Реклама


Ресурсы в тему
ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 февраля 2005 г. №5-1-46/162 "О некоторых вопросах, возникающих на практике при приеме налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость по оборотам с Российской Федерацией"

Текст документа с изменениями и дополнениями состоянию на 30 марта 2007 года (архив)

<< Назад

<<<< >>>>


     ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
                    25 февраля 2005 № 5-1-46/162

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, ВОЗНИКАЮЩИХ НА ПРАКТИКЕ ПРИ ПРИЕМЕ
НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПО ОБОРОТАМ С РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ

     В   связи   с   поступающими  запросами   от   подведомственных
инспекций,  касающихся  приема налоговых  деклараций  по  налогу  на
добавленную  стоимость, Министерство по налогам  и  сборам  обращает
внимание на следующее.
     Порядок  исчисления  и  вычета налога на добавленную  стоимость
при  ввозе  и вывозе товаров из (в) Российской Федерации  установлен
Инструкцией  о  порядке  исчисления и уплаты налога  на  добавленную
стоимость,  утвержденной  МНС  РБ  от  31.01.2004  №  16  (с  учетом
изменений  и дополнений, последнее - постановление МНС от 21.01.2005
№   2)   (далее  -  Инструкция  16).  Правила  заполнения  налоговой
декларации  (расчета) по налогу на добавленную стоимость  утверждены
постановлением МНС от 31.01.2004 № 17 (в редакции постановления  МНС
от 31.12.2004 № 151) (далее - Инструкция 17).
     1. Ввоз товаров из Российской Федерации
     1.1.  При  импорте товаров на территорию Республики Беларусь  с
территории Российской Федерации по товарам, отгруженным с  1  января
2005  года  плательщики  уплачивают налог на  добавленную  стоимость
(далее  - НДС) в Республике Беларусь. Исключение составляют  товары,
указанные  в пункте 97 Инструкции 16. При этом, для освобождения  от
уплаты  налога плательщиком представляются документы, подтверждающие
вид ввезенных товаров (накладные) и цель ввоза (договора).
     1.2.  Покупатели товаров обязаны не позднее 20-го числа месяца,
следующего   за   месяцем  принятия  на  учет   ввезенных   товаров,
представить в налоговый орган по месту постановки на учет  отдельную
налоговую  декларацию (дополнительно к основной налоговой декларации
по   НДС,   далее   -   дополнительная  налоговая   декларация)   по
установленной  форме  (см. Инструкцию 16) с приложением  документов,
подтверждающих ввоз товаров, его перемещение и уплату причитающегося
налога  (см.  пункт  95  Инструкции 16).  Плательщик  вправе  вместо
документов,  представлять  в  налоговый  орган  реестр  с  указанием
наименований документов, номеров, дат и сумм.
     В  случае  отсутствия  у плательщика налоговой  базы  по  ввозу
товаров   из   Российской   Федерации   «дополнительная»   налоговая
декларация не представляется.
     Кроме  того,  покупатели товаров обязаны уплатить причитающуюся
сумму  НДС  в  бюджет не позднее 20-го числа месяца,  следующего  за
месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой
декларацией  плательщик должен представить документ  (выписку  банка
(ее  копию)  или  платежную  инструкцию (ее  копию),  подтверждающий
уплату НДС по ввезенным товарам.
     Таким   образом,   по   данной  категории  товаров   плательщик
представляет  налоговую декларацию после уплаты причитающейся  суммы
налога. При этом, данная налоговая декларация подлежит представлению
в  указанный  срок  и  считается представленной вне  зависимости  от
наличия у плательщика всех необходимых к представлению документов.
     Если  20 число месяца выпадает на выходной (праздничный)  день,
то   срок   представления  налоговой  декларации   и   срок   уплаты
переносится  на  первый  рабочий день,  наступивший  после  выходных
(праздничных) дней.
     1.3.  Налоговая декларация составляется без нарастающего  итога
по  всем товарам, ввезенным за отчетный месяц. Налог исчисляется  от
стоимости  принятия  на учет ввезенных товаров, включая  затраты  на
транспортировку и доставку.
     Также,  в  декларации отражается изменение  налоговой  базы  по
ранее  ввезенным  товарам.  Например, на  момент  исчисления  налога
известны  не  все расходы, увеличивающие налоговую базу  и  т.д.  По
итоговой  строке отражается сумма НДС по всем товарам,  ввезенным  в
отчетном месяце, и по всем изменениям налоговой базы, произошедшим в
этом  отчетном  месяце.  Итоговая  сумма  НДС  отражается  налоговым
органом в лицевом счете плательщика.
     Кроме  дополнительной налоговой декларации по НДС  по  товарам,
ввезенным  из Российской Федерации, плательщик в установленный  срок
(не  позднее 20-го числа) представляет в налоговый  орган «основную»
налоговую декларацию по НДС, которая составляется нарастающим итогом
с   начала   года  на  основании  данных  бухгалтерского   учета   о
приобретении  и  реализации  объектов, данных  первичных  учетных  и
расчетных  документов (см. Инструкцию 17). При  этом,  в  справочном
разделе   налоговой  декларации  плательщик  отражает   суммы   НДС,
уплаченные при приобретении и ввозе объектов, как общей суммой,  так
и в том числе уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации.
     Сумма   налога,   уплаченная  плательщикам  в  соответствии   с
«дополнительной»  декларацией по товарам,  ввезенным  из  Российской
Федерации,  подлежит отражению в «основной» налоговой декларации  по
НДС  по  строке  15  «Налоговые вычеты». При проведении  камеральной
проверки  правильности  заполнения  налоговой  декларации   по   НДС
(«основной») следует обратить внимание на следующее:
    1.  К  вычету  принимаются  только   суммы  налога,  фактически
уплаченные  плательщиком. Например, плательщик  ввез  из  Российской
Федерации  в  Республику Беларусь товары в январе 2005  года.  Часть
причитающегося налога он уплатил в январе, а часть -  в  феврале.  В
«дополнительной»  налоговой  декларации  он  отражает  общую   сумму
налога,  уплаченного  за  ввозимый  товар  (уплаченный  в  январе  +
уплаченный в феврале).
    2.  Сумма  уплаченного в отчетном периоде налога  за  ввезенные
товары  из  Российской  Федерации подлежит  отражению  в  «основной»
налоговой  декларации по НДС вне зависимости от  реализации  данного
товара.
    3.  К  вычету  принимается только сумма фактически  уплаченного
налога.  Например,  у  плательщика  на  текущем  (расчетном)   счете
временно  отсутствуют  (или  их недостаточно)  средства  для  уплаты
налога.  Платежное поручение представлено плательщиком в  учреждение
банка своевременно и помещено в картотеку (частично оплачено), о чем
имеются   подтверждающие  документы.  В  таком  случае,   к   вычету
(отражению по строке 15 «основной» декларации) подлежит только сумма
фактически уплаченного в отчетном периоде в бюджет налога (в  данном
случае речь идет о частичной уплате).
    4.   В   случае,  если  «дополнительная»  налоговая  декларация
представлена  плательщиком без приложения документов, подтверждающих
уплату   налога,  сумма  налога  к  вычету  не  принимается.   После
представления документов либо уплаты налога, если он не был уплачен,
плательщик  вправе отразить сумму уплаченного налога  по  строке  15
«основной»  налоговой  декларации, представленной  за  тот  отчетный
период, в котором произведена уплата налога.
     При  ввозе  товаров  по договорам комиссии,  поручения  и  иным
аналогичным  договорам  уплата  налога  производится  комиссионером,
поверенным и иным аналогичным лицом в общем порядке.
     При возврате ввезенных товаров уменьшение налоговых вычетов  не
производится  и  ранее  уплаченные суммы НДС  возврату  (зачету)  из
бюджета не подлежат. Представление уточненной налоговой декларации в
данном случае не предусмотрено.
     2. Вывоз товаров в Российскую Федерацию
     2.1.   При   реализации   товаров,  вывезенных   с   территории
Республики  Беларусь на территорию Российской Федерации, применяется
нулевая  ставка  НДС  при  представлении  в  налоговый  орган   всех
необходимых  документов  (см. пункт 101.1  Инструкции  16).  Нулевая
ставка НДС не применяется в отношении товаров, которые при ввозе  на
территорию  Российской Федерации не подлежат обложению НДС  (в  этом
случае  на  заявлении о ввозе товара, экспортированного с территории
Республики  Беларусь  на  территорию  Российской  Федерации,   будет
отсутствовать   отметка  налогового  органа  Российской   Федерации,
подтверждающая уплату НДС).
     Предоставление  отдельной декларации по  данной  реализации  не
требуется.
     Для  представления  документов плательщику  предоставляется  90
дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателю. В этом периоде в
налоговой  декларации  обороты  по   реализации  данных  товаров  не
отражаются.  После  получения  всех необходимых  документов  обороты
подлежат отражению по строке 7 «операции, облагаемые по ставке «0» в
налоговой  декларации  («основной»)  того  отчетного  периода,  срок
предоставления  которой следует после получения этих  документов.  В
случае отсутствия документов по истечении установленного срока -  за
тот  отчетный  период, в котором истек установленный  срок.  В  этом
случае  исчисление  налога производится в общеустановленном  порядке
без  применения  нулевой  ставки. При получении  в  дальнейшем  всех
необходимых документов  плательщик вправе не позднее трех лет со дня
возникновения  обязательства по уплате  НДС  представить  уточненную
налоговую  декларацию  за  тот месяц,  в  котором  было  произведено
отражение оборота по реализации данного товара. В этом случае  сумма
излишне  уплаченного налога подлежит возврату (зачету) из бюджета  в
соответствии с законодательством.
     Особое  внимание  при  принятии решения  о  применении  нулевой
ставки   следует   обратить  на  необходимость  совпадения   данных,
представленных плательщиком, с их подтверждением в электронном  виде
от налоговых органов Российской Федерации.
     При  этом, налоговым органам (начальнику налогового органа (его
заместителю) предоставлено право на основании информации, полученной
электронном виде, без представления плательщиком документов, принять
решение  о  применении   нулевой ставки. В  этом  случае  плательщик
обязан   письменно   информировать  налоговый   орган   о   причинах
непредставления подтверждающих документов.
     Вместе  с тем, в случае несоответствия сведений, представленных
плательщиком,  с данными, полученными в электронном виде,  налоговые
органы  вправе  исчислить  налог без применения  нулевой  ставки,  в
случае  неуплаты - взыскать в бесспорном порядке, а также  применить
способы  обеспечения исполнения обязательств по уплате НДС, пени,  а
также иные меры ответственности, установленные законодательством.
     Настоящее  письмо  доведите до сведения  всех  подведомственных
инспекций МНС.
     3.  Одновременно,  Министерство по налогам  и  сборам  поручает
всем  подведомственным ИМНС по итогам отчета плательщиков за  январь
текущего  года проанализировать и обобщить возникающие  на  практике
вопросы,  связанные  с  начислением и  уплатой  НДС  по  оборотам  с
Российской  Федерацией,  и представить их для  изучения  на  предмет
необходимости отражения в ведомственных нормативных актах и принятия
оперативных решений.
     Вопросы следует представить в Министерство по налогам и  сборам
не позднее 10 марта 2005 г. по модемной связи (отчет. МНС).

Первый заместитель Министра                               В.Н.Полуян


Предыдущий | Следующий

<< Содержание

Обновление Право 2009 Региональное право

Новости законодательства

Новости сайта
Новости Беларуси

Новости Спецпроекта "Тюрьма"

Полезные ресурсы

Разное

Rambler's Top100
TopList

Законы России

Право - Законодательство Беларуси и других стран

ЗОНА - специальный проект. Политзаключенные Беларуси

LawBelarus - Белорусское Законодательство

Юридический портал. Bank of Laws of Belarus

Фирмы Беларуси - Каталог предприятий и организаций Республики Беларусь

RuFirms. Фирмы России - каталог предприятий и организаций.Firms of Russia - the catalogue of the enterprises and the organizations