|
ПРИКАЗ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
6 августа 1999 г. N 196
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЯ "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ
ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ПО СОГЛАШЕНИЮ
МЕЖДУ СССР И АВСТРИЙСКОЙ РЕСПУБЛИКОЙ ОБ УСТРАНЕНИИ
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА ОТ
10 АПРЕЛЯ 1981 г."
_______________________________________________ _______ ___ _
Утратил силу постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 24 января 2007 г. № 12
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/15807 от
30.01.2007 г.)
В целях разъяснения порядка налогообложения доходов австрийских
компаний, осуществляющих деятельность на территории Республики
Беларусь через представительство, в соответствии с Соглашением между
СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного
налогообложения доходов и имущества от 10 апреля 1981 г. (Ведомости
Верховного Совета Союза Советских Социалистических Республик, 1982
г., N 50, ст.945) приказываю:
1. Утвердить разъяснение "О налогообложении доходов
иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность через
представительство, по Соглашению между СССР и Австрийской
Республикой об устранении двойного налогообложения доходов и
имущества от 10 апреля 1981 г.".
2. Данное разъяснение довести до сведения подведомственных
инспекций Государственного налогового комитета Республики Беларусь.
Первый заместитель Председателя Н.С.ДЕНИСОВ
УТВЕРЖДЕНО
Приказ Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
06.08.1999 N 196
РАЗЪЯСНЕНИЕ
"О налогообложении доходов иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность через представительство,
по Соглашению между СССР и Австрийской Республикой
об устранении двойного налогообложения доходов и имущества
от 10 апреля 1981 г."
Государственный налоговый комитет Республики Беларусь по
вопросу налогообложения доходов австрийских компаний, осуществляющих
деятельность на территории Республики Беларусь через
представительство, в соответствии с Соглашением между СССР и
Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения
доходов и имущества от 10 апреля 1981 г. (далее - Соглашение)
разъясняет.
В статье 5 Соглашения "Доходы представительства"
устанавливаются правила, касающиеся налогообложения доходов от
коммерческой деятельности лиц с постоянным местопребыванием в одном
договаривающемся государстве, получаемых в другом договаривающемся
государстве (далее - лицо одного договаривающегося или лицо другого
договаривающегося государства).
Так, в пункте 1 статьи 5 Соглашения указано, что доходы лица с
постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве,
полученные из другого договаривающегося государства от коммерческой
деятельности, могут подлежать налогообложению в другом
договаривающемся государстве только в том случае, если они получены
в результате деятельности представительства, находящегося в этом
другом договаривающемся государстве, и только в части, составляющей
доходы данного представительства.
Согласно этому пункту под частью, составляющей доходы данного
представительства, следует рассматривать прибыль, полученную лицом с
постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве
через представительство, расположенное в другом договаривающемся
государстве.
При этом налогообложению подлежит прибыль, образуемая из
источников в Республике Беларусь за счет выручки от реализации
продукции (товаров, работ, услуг), доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, за
вычетом затрат, приходящихся на реализованную продукцию (товары,
работы, услуги), понесенных как в Республике Беларусь, так и за
рубежом.
Выручка от продажи движимого имущества, составляющего активы
представительства австрийской компании, включается в общую выручку
от реализации продукции (товаров, работ, услуг) иностранного
юридического лица, осуществляющего деятельность через
представительство, и подлежит налогообложению в Республике Беларусь.
Для исчисления налогооблагаемой прибыли необходимо
руководствоваться положениями статьи 3 Закона Республики Беларусь "О
налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций"
(Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4,
ст.77; N 12, ст.206; 1993 г., N 3, ст.27; 1994 г., N 3, ст.24; 1996
г., N 12, ст.158; N 35, ст.630; Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., N 40, 2/34), Законом Республики
Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага
Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., N 34, ст.566; Ведамасцi
Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1997 г., N 27, ст.468; 1998
г., N 2, ст.7), Основными положениями по составу затрат, включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными заместителем
Министра экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г.,
заместителем Министра статистики и анализа Республики Беларусь,
заместителем Министра труда Республики Беларусь, заместителем
Министра финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г.
(зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 11.02.1998 N
2293/12), а также Методическими указаниями по исчислению налога на
доходы и прибыль иностранных юридических лиц Главной государственной
налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21
мая 1996 г. N 14 (зарегистрированы в Реестре государственной
регистрации 10.10.1996 N 1615/12) и методическими указаниями
Государственного налогового комитета Республики Беларусь "О порядке
уплаты налогов по деятельности иностранных юридических лиц" от 18
июня 1998 г. N 76 (зарегистрированы в Реестре государственной
регистрации 08.07.1998 N 2557/12).
Учитывая изложенное, если австрийская компания получает доходы
из источников в Республике Беларусь, то право Беларуси на
налогообложение возникает в случае осуществления австрийской
компанией коммерческой деятельности на территории Республики
Беларусь через представительство. Соответственно доходы, полученные
австрийской компанией из источников Республики Беларусь не через
представительство, подлежат налогообложению в Австрии. Исключение
составляют доходы, охватываемые отдельными статьями, такими, как
"Доходы от международных перевозок", "Доходы от авторских прав и
лицензий", "Дивиденды", "Проценты", "Доходы от недвижимого
имущества", которые облагаются в соответствии со статьями 6-10
Соглашения.
Пункт 1 статьи 5 Соглашения "Доходы представительства"
непосредственным образом связан со статьей 4 Соглашения
"Представительство", устанавливающей для целей Соглашения понятие
представительства, которое означает расположенное в одном
договаривающемся государстве постоянное место деятельности, в
котором лицо с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся
государстве полностью или частично осуществляет коммерческую
деятельность.
Деятельность австрийской компании на территории Республики
Беларусь рассматривается как осуществляемая через представительство,
то есть постоянное место деятельности, если выполняются следующие
основные условия:
- наличие места деятельности, то есть помещения (офиса,
мастерской, склада, в том числе таможенного склада), сооружения или
установки, стройплощадки и т.п.;
- это место деятельности должно иметь определенную степень
постоянства;
- осуществление (полностью или частично) коммерческой
деятельности австрийской компании через это место деятельности.
Понятие "постоянное место деятельности" включает любые
помещения, сооружения или установки, используемые для проведения
коммерческой деятельности, независимо от того, исключительно ли они
используются для этой цели или нет. Не имеет значения, принадлежат
ли на праве собственности такие помещение (часть помещения),
сооружение или установка австрийской компании, арендуются или
находятся (предоставлены) в ее пользование.
Так, деятельность по реализации внутри республики с находящихся
на территории республики складов, в том числе реализация с площадок
перерабатывающих заводов принадлежащей австрийской компании
продукции, произведенной на этих перерабатывающих заводах, в том
числе произведенной из сырья компании, также рассматривается как
деятельность австрийской компании через представительство. Описанный
пример подпадает под пункт 1 статьи 4 Соглашения, который
предусматривает общий принцип отнесения деятельности к деятельности
через представительство, - постоянное место деятельности, через
которое полностью или частично осуществляется коммерческая
деятельность австрийской компании. В данном случае место
деятельности австрийской компании на территории республики
составляют склады (площадки перерабатывающих заводов), постоянно
используемые для реализации продуктов, выработанных из сырья,
завезенного австрийской компанией из-за рубежа. При этом не
принимается во внимание, кто подписывал договор на реализацию
продукции нерезидента (глава представительства австрийской компании
или должностное лицо головной австрийской компании) и на чьей
территории (Республики Беларусь или на территории Австрии) он был
подписан.
Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия
разрешений на открытие и продление срока деятельности в Республике
Беларусь представительств иностранных юридических лиц не имеет
значения.
В пункте 2 статьи 4 Соглашения отдельно рассматривается
деятельность, связанная со строительной площадкой, монтажным
объектом. Пункт 2 указывает, что площадка или объект рассматривается
как представительство, только если продолжительность работ на этих
объектах превышает 24 месяца.
Если австрийская компания (генеральный подрядчик) передает
часть подряда иностранным субподрядчикам (например, польской
компании), период времени, затраченный иностранным субподрядчиком на
работу на строительной площадке, считается временем, затраченным
генподрядчиком на строительной площадке. Субподрядчик (польская
компания) также рассматривается как представительство, если его
деятельность на площадке продолжается более 12 месяцев согласно
подпункту и) пункта 2 статьи 5 Соглашения между Правительством
Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании
двойного налогообложения, подписанного в г.Минске 18 ноября 1992 г.
Если австрийская компания осуществляет деятельность, связанную
со строительным или монтажным объектом менее 24 месяцев, то она не
облагается в Республике Беларусь налогом на прибыль. Другие налоги и
неналоговые платежи, установленные законодательством Республики
Беларусь, уплачиваются в установленном порядке.
Если австрийская компания продолжает деятельность, связанную со
стройплощадкой или монтажным объектом, более 24 месяцев (24 месяца и
1 день), то тогда австрийская компания является плательщиком налога
на прибыль с первого дня деятельности на территории Республики
Беларусь.
Природа строительного или монтажного проекта может быть
таковой, что место деятельности подрядчика будет постоянно (или
время от времени) перемещаться по мере перемещения проекта. Это
относится, к примеру, к строительству дорог, прокладке
трубопроводов. В то же время работы, производимые в каждой
определенной точке, являются частью единого проекта, и этот проект
должен рассматриваться как представительство, если в совокупности
работы по проекту продолжаются более временного периода, указанного
в пункте 2 статьи 4 Соглашения (24 месяца).
Пункт 3 статьи 4 Соглашения перечисляет места постоянной
деятельности, которые не рассматриваются как представительство:
а) помещения, которые используются исключительно в целях
закупки товаров для лица с постоянным местопребыванием в другом
договаривающемся государстве;
b) помещения и другие технические средства, которые
используются исключительно для складирования и проведения связанных
с этим складских операций или для поставки товаров лица с постоянным
местопребыванием в другом договаривающемся государстве;
с) помещения, которые используются исключительно для показа на
выставке товаров лица с постоянным местопребыванием в другом
договаривающемся государстве, а также для продажи
демонстрировавшихся товаров после окончания выставки;
d) помещения, которые используются лицом с постоянным
местопребыванием в другом договаривающемся государстве исключительно
для целей проведения рекламы в пользу этого лица, сбора и
распространения информации, маркетинга или для осуществления другой
аналогичной деятельности, имеющей для этого лица подготовительный
или вспомогательный характер;
e) помещения, которые используются лицом с постоянным
местопребыванием в другом договаривающемся государстве исключительно
для проведения проектных, проектно-конструкторских или
научно-исследовательских работ только для этого лица или в качестве
совместных работ, для инжиниринга, испытания образцов товаров, машин
и оборудования или для обслуживания машин и оборудования, если эта
деятельность носит подготовительный или вспомогательный характер;
f) помещения, которые используются лицом с постоянным
местопребыванием в другом договаривающемся государстве исключительно
в целях проведения для этого лица других видов деятельности, которые
носят подготовительный или вспомогательный характер;
g) помещения, которые используются лицом с постоянным
местопребыванием в другом договаривающемся государстве исключительно
в целях проведения нескольких перечисленных в подпунктах от "а" до
"f" видов деятельности, при условии, что эти виды деятельности в их
совокупности носят для него подготовительный или вспомогательный
характер.
Перечисленные в пункте 3 статьи 4 Соглашения положения
означают, что деятельностью через представительство не считается
использование помещений для закупки, хранения, поставки товаров,
понимаемой в контексте Соглашения как доставка, отгрузка товаров без
их реализации, проведения складских операций, для сбора информации,
проведения рекламы для австрийской компании, использование для
показа на выставке товаров, а также их продажа после окончания
выставки, использование помещений для осуществления других видов
деятельности, которые также носят подготовительный или
вспомогательный характер, использование помещений в целях проведения
нескольких из перечисленных видов деятельности при условии, что эти
виды деятельности в их совокупности носят подготовительный или
вспомогательный характер. Указанные виды деятельности как таковые,
учитывая их подготовительный или вспомогательный характер, не
приводят к возникновению объектов налогообложения на территории
Республики Беларусь.
Виды деятельности, осуществляемые австрийской компанией через
постоянное место деятельности, рассматриваются как вспомогательные
или подготовительные, если они носят подготовительный,
вспомогательный характер по отношению к основной деятельности этой
компании. Так, австрийская компания при продаже белорусскому
предприятию оборудования осуществляет также надзор за
своевременностью выполнения контракта по реализации ею оборудования
и осуществляет работы по установке оборудования. Основная
деятельность этой компании - это продажа оборудования.
Надзор за своевременностью доставки и профессиональная его
установка на белорусском предприятии только способствуют
качественному исполнению контракта и соответственно носят
подготовительный и вспомогательный характер. Деятельность, которая
рассматривается как подготовительная и вспомогательная, должна
осуществляться для самой австрийской компании. Если упомянутые выше
работы по надзору и установке будут проводиться через постоянное
место деятельности в Республике Беларусь для других иностранных
компаний за вознаграждение, то австрийская компания будет
рассматриваться как имеющая представительство на территории
Республики Беларусь, так как указанная деятельность уже не будет
подготовительной, вспомогательной для компании, а является отдельным
видом коммерческой деятельности, приносящей компании прибыль.
Примером использования постоянного места деятельности для
осуществления подготовительной или вспомогательной деятельности
согласно пункту 3 статьи 4 Соглашения может быть постоянное место
деятельности, используемое в Беларуси только с целью рекламы или
снабжения информацией австрийской компании. Однако, если помещение,
используемое австрийской компанией для осуществления на территории
Беларуси рекламы собственных товаров, будет также использоваться для
оказания аналогичных услуг для другой иностранной компании, то
австрийская компания будет рассматриваться как имеющая
представительство на территории Республики Беларусь с момента
оказания услуг по рекламе другой компании. Например, если рекламное
агентство австрийской компании, находящееся в Беларуси, занялось
рекламой для других иностранных компаний за вознаграждение, то оно
будет рассматриваться как представительство австрийской компании,
которая его содержит.
Подпункт b) пункта 3 статьи 4 Соглашения устанавливает, что не
считается представительством помещение, используемое исключительно
для складирования и (или) поставки товаров, понимаемых в контексте
Соглашения как отгрузка, доставка товаров лица с постоянным
местопребыванием в другом договаривающемся государстве. Однако, если
склад используется не только для этих целей, но и для реализации
товаров на территории Республики Беларусь, то доходы от такой
деятельности подлежат налогообложению как доходы австрийской
компании, получаемые через представительство, которые облагаются
налогом в Республике Беларусь.
Пункт 4 статьи 4 Соглашения устанавливает положение, согласно
которому австрийская компания не будет рассматриваться как имеющая
представительство, если оно осуществляет коммерческую деятельность в
Беларуси через агента с независимым статусом, то есть брокера,
комиссионера, при условии, что эта деятельность не выходит за рамки
обычной профессиональной деятельности такого брокера, комиссионера
или другого независимого агента. Такой агент не рассматривается в
качестве представительства австрийской компании.
Агентом с независимым статусом является лицо, которое:
- независимо от австрийской компании как юридически, так и
экономически и
- действует в рамках своей обычной деятельности,
предусмотренной уставом.
Примером независимого агента является брокер, комиссионер,
работающие для нескольких юридических лиц, как отечественных, так и
иностранных.
В том случае, если брокер, комиссионер осуществляют на
территории Беларуси деятельность от имени и (или) в интересах
иностранной компании и эта деятельность выходит за рамки обычной
профессиональной деятельности его как агента с независимым статусом,
т.е. по осуществляемой им деятельности в пользу иностранной компании
он не рассматривается как агент с независимым статусом, то указанная
деятельность рассматривается как деятельность через
представительство и подлежит налогообложению в Республике Беларусь.
Так, к примеру, если австрийская компания аккредитовала на
белорусской бирже, занимающейся торговлей товаров, свою брокерскую
контору и проводит через нее коммерческую деятельность по реализации
принадлежащих ей продукции, товаров, то указанная деятельность
рассматривается как деятельность через представительство и подлежит
налогообложению в Республике Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
|
