|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,
МИНИСТЕРСТВА СТАТИСТИКИ И АНАЛИЗА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И
МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
[Изменения и дополнения:
Постановление Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства
архитектуры и строительства от 24 января 2003 г. №
33/10/15/1 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/9178 от 27.02.2003 г.);
Постановление Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства
архитектуры и строительства от 30 марта 2004 г. №
87/55/33/5 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/10971 от 13.05.2004 г.);
Постановление Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства
архитектуры и строительства от 28 июля 2005 г. №
136/96/102/31 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/13013 от 12.08.2005 г.);
Постановление Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства
архитектуры и строительства от 9 октября 2006 г. №
172/124/155/24 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/15212 от 27.10.2006 г.)].
Во исполнение пунктов 2 и 5 постановления Совета Министров
Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. № 1668 "О мерах по
обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г.,
№ 109, 5/9431), с целью совершенствования процессов начисления
амортизации при осуществлении хозяйственной деятельности
коммерческих, некоммерческих организаций и индивидуальных
предпринимателей, а также для обеспечения условий перехода на новый
порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов Министерство экономики Республики Беларусь, Министерство
финансов Республики Беларусь, Министерство статистики и анализа
Республики Беларусь и Министерство архитектуры и строительства
Республики Беларусь постановляют:
1. Утвердить прилагаемое Положение о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов.
2. Организациям в зависимости от принятой учетной политики и
индивидуальным предпринимателям предоставляется право до 31 декабря
2002 г. включительно применять в хозяйственной деятельности:
Положение, указанное в пункте 1 настоящего постановления, или
Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное
восстановление по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное
Государственным комитетом Республики Беларусь по экономике и
планированию 19 февраля 1993 г. № 26/13-25, Министерством финансов
Республики Беларусь 19 февраля 1993 г. № 15-6/15, Государственным
комитетом по статистике и анализу Республики Беларусь 19 февраля
1993 г. № 18-22/11, Государственным комитетом Республики Беларусь по
архитектуре и строительству 19 февраля 1993 г. № 07-8/96
(зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики
Беларусь 14.11.2000 № 8/4398; Бюллетень нормативно-правовой
информации, 1994 г., № 7; 1997 г., № 17; 1998 г., № 5), с
соблюдением требований пунктов 61-70 Положения, указанного в пункте
1 настоящего постановления.
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2002 г.
Первый заместитель Министр финансов
Министра экономики Республики Беларусь
Республики Беларусь Н.П.КОРБУТ
Н.П.ЗАЙЧЕНКО
Министр статистики и анализа Министр архитектуры
Республики Беларусь и строительства
В.И.ЗИНОВСКИЙ Республики Беларусь
Г.Ф.КУРОЧКИН
УТВЕРЖДЕНО
Постановление Министерства экономики
Республики Беларусь, Министерства
финансов Республики Беларусь,
Министерства статистики и анализа
Республики Беларусь и Министерства
архитектуры и строительства
Республики Беларусь
23.11.2001 № 187/110/96/18
(в редакции постановления
Министерства экономики
Республики Беларусь, Министерства
финансов Республики Беларусь,
Министерства статистики и анализа
Республики Беларусь и Министерства
архитектуры и строительства
Республики Беларусь
30.03.2004 № 87/55/33/5)
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке начисления амортизации основных средств
и нематериальных активов
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств
и нематериальных активов (далее - Инструкция) определяет условия
регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и
некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями
(далее - организации, если не указано иное) в хозяйственной
деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в
установленные сроки с применением установленных способов и
соответствующих правил.
2. Основные средства представляют совокупность вещей,
сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых
организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного
(более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом
превышает величину, установленную учетной политикой организации в
соответствии с законодательством (за исключением объектов,
относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам
вне зависимости от их стоимости).
Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего
материально-вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего
свое содержание и используемого организацией в хозяйственной
деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.
3. Затраты на приобретение (в том числе путем создания)
составляющего основные средства или нематериальные активы (далее -
объекты основных средств, нематериальных активов) имущества
возмещаются в составе доходов от видов деятельности (и/или
включаются в состав операционных, внереализационных расходов) либо
относятся за счет целевых поступлений посредством начисления
амортизации каждой организацией, у которой данные объекты находятся
на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного
управления) (далее - собственник) и/или включены в установленном
порядке в бухгалтерский баланс (далее - балансодержатель):
коммерческими организациями и индивидуальными
предпринимателями, принявшими решение о ведении бухгалтерского
учета, - возмещаются в составе доходов от видов деятельности и/или
включаются в состав операционных или внереализационных расходов;
индивидуальными предпринимателями, не осуществляющими
бухгалтерского учета, - возмещаются в составе доходов от их
предпринимательской деятельности;
некоммерческими организациями относятся за счет целевых
поступлений.
4. Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов
основных средств и нематериальных активов или части стоимости
основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в
процессе предпринимательской деятельности (для Национального банка
Республики Беларусь - деятельности, предусмотренной Уставом)
продукции, работ, услуг включает в себя:
распределение рациональным (выбранным организацией
самостоятельно на основе порядка, изложенного в пунктах 19-32
настоящей Инструкции) способом амортизируемой стоимости объектов
между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок
полезного использования каждого из них;
систематическое (в соответствии с установленной в настоящей
Инструкции периодичностью) включение амортизационных отчислений -
относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых
объектов - в издержки производства(1), расходы на реализацию(2) или
операционные расходы(3).
______________________________
(1)С отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20
"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" (при условии обособленного
учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом
счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация
нематериальных активов".
(2)С отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44
"Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счетов 02
"Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных
активов".
(3)В случаях временного прекращения эксплуатации основных
средств и нематериальных активов, участвующих в предпринимательской
деятельности (простой, вызванный полной остановкой производства,
простой продолжительностью свыше трех месяцев, нахождение в запасе,
на консервации в соответствии с законодательством, а также
начисления амортизации по объектам, предоставленным за плату во
временное владение и пользование (когда это не является предметом
деятельности организации), с отражением в бухгалтерском учете по
дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с
кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация
нематериальных активов".
5. Амортизация не используемых в предпринимательской
деятельности объектов основных средств (полной их стоимости или
части) и нематериальных активов представляет собой равномерный
процесс отражения потери их стоимости вследствие изнашивания в
течение нормативного срока службы каждого объекта для последующего
ее возмещения коммерческими организациями - из прибыли и иных
ресурсов, некоммерческими организациями - за счет средств целевого
финансирования, предусмотренного учредительными документами (в том
числе финансирования из бюджета).
Амортизационные отчисления от стоимости не используемых в
предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов
основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных
активов включаются в состав внереализационных расходов(1)
организации, в том числе при списании расходов обслуживающих
производств и хозяйств(2) (при ведении раздельного учета их
коммерческой и некоммерческой деятельности).
______________________________
(1)В случаях начисления амортизации по объектам, переданным
сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования и по
этой причине не участвующим в предпринимательской деятельности; по
объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности,
находящимся в производственных подразделениях организации, а также
по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности,
находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации
(при осуществлении ими коммерческой деятельности); по объектам, не
участвующим в предпринимательской деятельности и временно не
эксплуатируемым вне зависимости от места нахождения, отражаются
бухгалтерской записью по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и
расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация
основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".
(2)Отражаются бухгалтерскими записями: при наличии амортизации
- по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в
корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств"
и 05 "Амортизация нематериальных активов", при списании расходов
некоммерческой деятельности обслуживающих производств и хозяйств -
по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в
корреспонденции с кредитом счета 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства".
Амортизационные отчисления от стоимости объектов основных
средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов
некоммерческих организаций погашаются за счет соответствующих
целевых поступлений (источников).
Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов
бюджетных учреждений (организаций, финансируемых из республиканского
и/или местных бюджетов, в том числе получающих доходы от
предпринимательской деятельности), которые ведут бухгалтерский учет
в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет
расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным
приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
1999 г. № 354 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., № 16, 8/2042) (далее - План счетов бухгалтерского
учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из
бюджета), и других некоммерческих организаций отражается в
соответствии с настоящей Инструкцией и порядком, определяемым
Министерством финансов Республики Беларусь (далее - Министерство
финансов).
6. Срок службы - период, в течение которого объекты основных
средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские
свойства.
7. Нормативный срок службы - установленный нормативными
правовыми актами и/или комиссией организации по проведению
амортизационной политики(1) в соответствии с настоящей Инструкцией
период амортизации отдельных объектов основных средств и
нематериальных активов и/или выделенных групп (позиций)
амортизируемого имущества.
______________________________
(1)Состав комиссии организации по проведению амортизационной
политики, ее функции (их перечень определен согласно приложению 2 к
настоящей Инструкции) и регламент работы утверждаются руководителем
или собственником организации из числа имеющихся в штате
специалистов технических, производственно-технологических,
информационно-технологических, финансово-экономических, юридических
и бухгалтерских служб организации (далее - комиссия). Индивидуальным
предпринимателем функции комиссии осуществляются непосредственно.
Нормативный срок службы амортизируемого имущества, не
используемого в предпринимательской деятельности, - установленный
нормативными правовыми актами период, в течение которого потеря
стоимости данного имущества, призванного служить для целей
организации, погашается:
коммерческими организациями с отражением в составе
внереализационных расходов;
некоммерческими организациями - за счет целевых поступлений.
Срок полезного использования амортизируемого имущества -
выбранный организацией в соответствии с определенными настоящей
Инструкцией правилами или принятый равным по величине нормативному
сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных
средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской
деятельности.
При выборе срока полезного использования основных средств
величина нормативного срока службы соответствующих объектов
указывается обязательно.
По объектам нематериальных активов сроки полезного
использования и нормативные сроки службы устанавливаются равными
друг другу по величине и подтверждаются соответствующими документами
и договорами, предусмотренными законодательством. В иных случаях
исходя из настоящей Инструкции комиссией определяется срок полезного
использования.
8. Амортизируемая стоимость - стоимость, от величины которой
рассчитываются амортизационные отчисления.
В зависимости от конкретных условий начисления амортизации,
изложенных в приложении 1 к настоящей Инструкции, амортизируемой
стоимостью является:
первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию
после перехода на условия начисления амортизации, определенные
постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и
анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. №
187/110/96/18 "Об утверждении Положения о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов" и от 24
января 2003 г. № 33/10/15/1 "О внесении изменений в Положение о
порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов" (далее - действующие условия начисления амортизации), с
учетом ее последующих переоценок;
остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов,
находившихся в эксплуатации на дату перехода на действующие условия
начисления амортизации, с учетом ее последующих переоценок;
недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов,
устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении
способов начисления амортизации, а также других условий
функционирования объектов, с учетом ее последующих переоценок;
недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов,
рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность
первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и суммы
накопленной амортизации с учетом проведенных переоценок.
Величина недоамортизированной стоимости представляет собой
разницу стоимости, по которой эти объекты (бывшие и не бывшие в
эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете или в учете у
индивидуального предпринимателя (с учетом изменений, указанных в
пункте 9 настоящей Инструкции), и величины накопленной амортизации.
Накопленная амортизация - суммы амортизационных отчислений,
включенные в издержки производства, расходы на реализацию,
операционные, внереализационные расходы или списанные за счет
целевых поступлений (финансирования), уточненные по результатам
переоценок, проведенных по решениям Правительства Республики
Беларусь.
Амортизируемая стоимость каждого объекта основных средств или
его части и нематериальных активов:
используемых в предпринимательской деятельности - частями
включается в затраты на производство и расходы на реализацию
продукции, работ, услуг, в состав операционных расходов в течение
срока полезного использования, выбранного согласно установленному в
приложении 3 к настоящей Инструкции диапазону либо установленного
равным нормативному сроку службы;
не используемых в предпринимательской деятельности - частями
включается в состав внереализационных расходов коммерческой
организации или погашается за счет целевых поступлений
(финансирования) некоммерческой организации в течение нормативного
срока службы.
Амортизируемая стоимость объекта основных средств,
используемого одновременно в предпринимательской деятельности и в
деятельности, не являющейся предпринимательской, в каждой из этих
частей (рассчитываемых исходя из соотношения натуральных
показателей, характеризующих то или иное направление использования
объекта) переносится соответственно на издержки производства и
расходы на реализацию, включается в состав операционных или
внереализационных расходов коммерческой организации либо погашается
за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой
организации.
9. Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в
случаях:
модернизации; реконструкции; частичной ликвидации;
дооборудования; достройки; проведенного технического
диагностирования с соответствующим освидетельствованием
организациями, имеющими в соответствии с законодательством
специальное разрешение (лицензию)(1), оформленных в качестве
капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, - на
сумму соответствующих затрат;
проведения переоценки основных средств по решению Правительства
Республики Беларусь;
и других в соответствии с законодательством.
______________________________
(1)Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта
или отнесения на затраты стоимости работ по результатам технического
диагностирования с соответствующим освидетельствованием
устанавливается комиссией в каждом конкретном случае.
Сумма переоценки, подлежащая отражению по дебету счета 01
"Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83
"Добавочный фонд", уменьшается на величину обособленно накапливаемых
в течение отчетного года в пообъектном разрезе расходов (курсовых и
суммовых разниц, процентов по кредитам и займам и других расходов),
списанных при проведении переоценки в дебет счета 01 "Основные
средства".
В случае, если величина обособленно накопленных в течение
отчетного года расходов, относящихся к отдельному объекту, превышает
сумму проведенной индексным методом переоценки по данному объекту,
первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму обособленно
накопленных расходов (курсовых и суммовых разниц, процентов по
кредитам и займам и других расходов), при этом сумма переоценки в
бухгалтерском учете не отражается. Порядок списания и отражения в
бухгалтерском учете обособленно накопленных расходов при проведении
переоценки иными (кроме индексного) методами устанавливается
законодательством.
Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств
производится по решению комиссии в соответствии с настоящей
Инструкцией и иными нормативными правовыми актами.
10. Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется
в случаях:
проведения переоценки нематериальных активов по решению
Правительства Республики Беларусь;
внесения установленных в соответствии с законодательством
платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;
капитальных вложений в улучшение объектов промышленной
собственности, компьютерных программ и баз данных собственного
производства;
и других в соответствии с законодательством.
11. Норма амортизации - доля (в процентах не менее чем с шестью
знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая
включению с установленной периодичностью в издержки производства,
расходы на реализацию, операционные расходы на протяжении срока
полезного использования или отнесению на внереализационные расходы,
погашению за счет целевых поступлений (финансирования) на протяжении
установленного нормативного срока службы в соответствии с
определенными способами и методами начисления амортизации.
ГЛАВА 2
ОБЪЕКТЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
12. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на
балансе организации (в учете у индивидуального предпринимателя)
основные средства и нематериальные активы организаций как
используемые, так и не используемые в предпринимательской
деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во
временное владение и/или пользование с целью получения дохода,
учитываемые в качестве доходных вложений.
У индивидуальных предпринимателей основные средства и
нематериальные активы, не используемые в предпринимательской
деятельности, объектами начисления амортизации не являются.
13. К амортизируемым относятся основные средства согласно
действующей классификации с учетом изъятий, указанных в подпункте
13.7 настоящего пункта:
13.1. здания; сооружения(1), включая ведомственные дороги(2);
передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы и
оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие
приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника;
инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности; рабочий скот и животные основного стада (независимо
от вида животных); многолетние насаждения; основные средства
горнодобывающей промышленности; буферный газ и прочее имущество
(активы), относимые по установленной законодательством классификации
к основным средствам (далее - действующая классификация);
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 13.1 пункта 13 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства
архитектуры и строительства от 28 июля 2005 г. №
136/96/102/31 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/13013 от 12.08.2005 г.)
13.1. здания; сооружения(1), включая ведомственные
дороги(2); передаточные устройства; рабочие и силовые
машины, механизмы и оборудование; транспортные средства;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника, оргтехника; инструмент;
производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности; рабочий, племенной и продуктивный скот
(независимо от вида животных); многолетние насаждения;
основные средства горнодобывающей промышленности; буферный
газ и прочее имущество (активы), относимые по установленной
законодательством классификации к основным средствам (далее
- действующая классификация);
_______________________________________________ _______ ___ _
______________________________
(1)Решение о включении временных титульных и нетитульных зданий
и сооружений в состав основных или оборотных средств принимается
комиссией исходя из критериев, установленных законодательством.
(2)Стоимость документации по типовому проектированию зданий и
сооружений, включая ведомственные дороги (кроме проектно-сметной
документации), не является объектом начисления амортизации.
13.2. капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные,
ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений;
капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество,
если в соответствии с заключенным договором аренды (лизинга) эти
капитальные вложения являются собственностью арендатора
(лизингополучателя);
13.3. оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах,
лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций
(селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров
коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов,
вивариев, теплиц и т.п.), используемые для научных и учебных целей
(кроме принятых к учету до начала применения настоящей Инструкции),
выставочные и рекламные стенды. Включение указанных объектов
бюджетными учреждениями в состав амортизируемых определяется
Министерством финансов;
13.4. объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства,
наружного освещения, используемые организацией для выполнения
уставных целей, кроме объектов, амортизация по которым начисляется и
отражается в особом порядке, изложенном в подпункте 13.6 пункта 13 и
пункте 33 настоящей Инструкции. К объектам внешнего благоустройства
следует относить объекты согласно утвержденному в установленном
порядке перечню;
13.5. спортивные сооружения, автомобильные дороги и комплекс
инженерных сооружений, входящих в состав дорог, кроме объектов,
амортизация по которым начисляется и отражается в особом порядке,
изложенном в подпункте 13.6 пункта 13 и пункте 33 настоящей
Инструкции;
13.6. объекты, указанные в настоящем подпункте, расходы на
создание которых профинансированы с привлечением собственных
источников организации, средств республиканского и/или местных
бюджетов и государственных внебюджетных фондов и/или расходы на
содержание которых финансируются с привлечением средств из
республиканского и/или местных бюджетов и государственных
внебюджетных фондов, потеря стоимости которых отражается в
бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовых
счетах (по объектам бюджетных учреждений - организаций,
финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов, в том
числе получающих доходы от предпринимательской деятельности, которые
ведут бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций,
финансируемых из бюджета, - на уменьшение фонда в основных
средствах):
13.6.1. судоходные гидротехнические сооружения;
13.6.2. объекты жилищного фонда;
13.6.3. объекты внешнего благоустройства и наружного
освещения;
13.6.4. автомобильные дороги общего пользования, комплекс
инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог;
13.6.5. специализированные спортивные сооружения (трамплин,
стрельбище для занятий биатлоном, роллерная трасса, трасса для
фристайла, легкоатлетическое сооружение для толкания ядра с беговой
дорожкой);
13.6.6. прочие объекты основных средств, порядок
функционирования которых является законодательно установленной
отраслевой особенностью;
13.6.7. мобилизационные объекты:
запасные пункты управления;
отдельно стоящие убежища и укрытия гражданской обороны;
законсервированные в установленном порядке мобилизационные
мощности;
складские здания и сооружения или части складских помещений,
хранилищ, емкостей;
полигоны, площадки и другие сооружения, предназначенные для
хранения материальных ценностей государственного и мобилизационного
резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации
последствий чрезвычайных ситуаций;
находящиеся в запасе объекты мобилизационного и
государственного резервов, системы резервов материальных ресурсов
для ликвидации чрезвычайных ситуаций, объекты вооружения, военной и
специальной техники и объекты, предназначенные для их хранения и
утилизации, объекты неснижаемого запаса;
13.7. к основным средствам не относятся являющиеся средствами
труда отдельные предметы в составе оборотных средств (далее -
предметы), стоимость которых погашается в порядке, установленном
Министерством финансов:
13.7.1. предметы, служащие менее одного года, независимо от их
стоимости;
13.7.2. предметы, многократно используемые в хозяйственной
деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную
форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает
величину, установленную учетной политикой организации в пределах
лимита, определяемого Министерством финансов.
Указанные предметы не относятся к основным средствам независимо
от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и
орудий; строительного механизированного инструмента; рабочего скота
и животного основного стада (независимо от вида животных);
библиотечных фондов; сценическо-постановочных средств и
оборудования, которые считаются основными средствами независимо от
их стоимости;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 13.7.2. пункта 13 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства
архитектуры и строительства от 28 июля 2005 г. №
136/96/102/31 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/13013 от 12.08.2005 г.)
13.7.2. предметы, многократно используемые в
хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою
натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на
момент приобретения не превышает величину, установленную
учетной политикой организации в пределах лимита,
определяемого Министерством финансов.
Указанные предметы не относятся к основным средствам
независимо от срока их службы, за исключением
сельскохозяйственных машин и орудий; строительного
механизированного инструмента; рабочего, племенного и
продуктивного скота (независимо от вида животных);
библиотечных фондов; сценическо-постановочных средств и
оборудования, которые считаются основными средствами
независимо от их стоимости;
_______________________________________________ _______ ___ _
13.7.3. предметы независимо от их стоимости и срока службы:
13.7.3.1. орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные
орудия);
13.7.3.2. специальная одежда, специальная обувь и
предохранительные принадлежности в соответствии с
законодательством;
13.7.3.3. форменная одежда и обувь, предназначенные для выдачи
работникам в соответствии с законодательством;
белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для
выдачи контингенту в организациях здравоохранения, просвещения,
социального обеспечения и других организациях;
13.7.3.4. специальные инструменты, специальные приспособления
(инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные
для серийного и массового производства определенных изделий или для
изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование
(многократно используемые в производстве приспособления к основным
средствам и другие, обусловленные специфическими условиями
изготовления продукции устройства);
13.7.3.5. технологическая тара - тара, многократно используемая
для хранения товарно-материальных ценностей на складах и/или
непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для
транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.);
13.7.3.6. посуда, кухонный и столовый инвентарь и
принадлежности;
13.7.4. сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки
лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до
двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты,
пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные объекты.
14. К основным средствам не относятся и учитываются:
14.1. в составе оборотных активов:
14.1.1. сырье, материалы и другие товары, стоимость которых
единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг),
вырабатываемой с их использованием, а также незавершенное
производство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные
средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения;
14.1.2. животные на выращивании и откорме, птица, кролики,
пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных
целей, подопытные животные;
14.1.3. многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в
качестве посадочного материала и/или не достигшие эксплуатационного
возраста;
14.1.4. отдельные строительные конструкции и детали, части и
агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные
для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в
составе материальных запасов (в оборотных активах);
14.1.5. машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия
(товар) на складах организаций;
14.2. в составе внеоборотных активов:
14.2.1. машины и оборудование, требующие монтажа, а также
законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;
14.2.2. не оконченные строительством или не оформленные актами
ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные
вложения во внеоборотные активы до их ввода в эксплуатацию.
15. Объектами начисления амортизации не являются отдельные
группы и виды основных средств:
15.1. библиотечные фонды;
15.2. фильмофонды, музейные и художественные ценности,
сценическо-постановочные средства и оборудование, здания,
сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства,
включенными в Государственный список историко-культурных ценностей
Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе
организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской
деятельности).
16. Объектами начисления амортизации не являются:
16.1. земля и иные объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы);
16.2. основные средства государственных организаций,
находящихся за границей;
16.3. вооружение, военная, специальная техника и имущество,
находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках
и воинских формированиях.
17. К амортизируемым нематериальным активам относятся
принадлежащие обладателю имущественные права:
17.1. на объекты промышленной собственности: изобретения,
полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем,
секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства
индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг
(фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты
интеллектуальной собственности, на которые распространяется право
промышленной собственности;
17.2. на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся
объектами авторского права:
17.2.1. права на первичные произведения: литературные, научные
(статьи, монографии, отчеты), драматические и
музыкально-драматические, произведения хореографии и пантомимы и
другие сценарные произведения, музыкальные произведения с текстом
или без текста, аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и
видеофильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения),
произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и другие
произведения изобразительного искусства, произведения прикладного
искусства, произведения архитектуры, градостроительства и
садово-паркового искусства, фотографические произведения и
произведения, полученные способами, аналогичными фотографии, карты,
планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся
к географии, топографии и другим наукам;
17.2.2. права на производные произведения: переводы, обработки,
аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные
аранжировки, другие переработки произведений науки, литературы и
искусства;
17.2.3. права на составные произведения: сборники,
энциклопедии, антологии, атласы, другие составные произведения;
17.3. на объекты смежных прав: исполнения, постановки,
фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного телевидения;
17.4. на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
17.5. на использование объектов интеллектуальной собственности,
вытекающие из лицензионных и авторских договоров;
17.6. пользования природными ресурсами, землей;
17.7. прочие: лицензии на осуществление вида деятельности,
лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций,
лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного
управления имуществом.
18. К нематериальным активам не относятся и не являются
объектами начисления амортизации:
18.1. интеллектуальные и деловые качества персонала
организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они
неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;
18.2. не законченные и/или не оформленные в установленном
законодательством порядке научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы;
18.3. финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие
право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;
18.4. организационные расходы (осуществленные в процессе
приватизации и акционирования организации, при государственной
регистрации или перерегистрации организации и другие расходы,
являющиеся организационными в соответствии с законодательством);
18.5. стоимость деловой репутации организации (гудвилл).
ГЛАВА 3
ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ НОРМАТИВНЫХ СРОКОВ СЛУЖБЫ, СРОКОВ
ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И НОРМ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
19. Нормативный срок службы объектов основных средств, как
используемых, так и не используемых в предпринимательской
деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции
основных средств, включенной в действующую классификацию
амортизируемых основных средств (в том числе по основным средствам,
указанным в подпункте 13.6 пункта 13 настоящей Инструкции, потеря
стоимости которых отражается справочно за балансом один раз в год).
Нормативный срок службы по объектам основных средств, не
включенным в действующую классификацию, устанавливается решением
комиссии на основании технической документации
организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки
комиссией технического состояния объекта.
При расхождении значений нормативных сроков службы,
установленных применительно к позициям действующей классификации, и
значений сроков эксплуатации отдельных объектов основных средств,
устанавливаемых организациями-изготовителями в технической
документации на продукцию на срок, равный году, или более чем на 1
год, комиссия вправе использовать для целей настоящей Инструкции
значения нормативных сроков службы этих объектов исходя из сроков
эксплуатации, подтверждаемых технической документацией
организаций-изготовителей. Организации должны обеспечить сохранность
документов по учету основных средств и указанной технической
документации на протяжении всего срока службы объекта.
20. Нормативный срок службы объектов основных средств, в том
числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при
приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты
принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее
находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные
сроки службы вдвое, но не ниже чем до трех лет - по зданиям,
сооружениям и передаточным устройствам и двух лет - по другим
объектам основных средств.
21. Нормативный срок службы и срок полезного использования
объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их
использования (срока службы), устанавливаемого патентами,
свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими
документами, подтверждающими права правообладателя.
При невозможности определения нормативного срока службы
нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему
устанавливаются по решению комиссии:
по средствам индивидуализации участников гражданского оборота
товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до
сорока лет, но не более срока деятельности организации;
по иным объектам, перечисленным в подпункте 17.1 пункта 17
настоящей Инструкции, - на срок до двадцати лет, но не более срока
деятельности организации;
по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти
лет, но не более срока деятельности организации.
22. Годовая норма амортизационных отчислений каждого из
объектов основных средств и нематериальных активов, не используемых
в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина,
обратная нормативному сроку службы объекта.
23. Срок полезного использования объекта основных средств,
используемого в предпринимательской деятельности, определяется при
его приобретении каждым балансодержателем или собственником.
При его установлении учитываются:
ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства:
режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
моральный износ в результате удешевления стоимости или
повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов
основных средств;
нормативно-правовые и другие ограничения в использовании
объекта (например, срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного
пользования).
Решение принимается комиссией исходя из указанных условий,
потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов или планов
технологического обновления и реструктуризации действующего
производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий
реализации товаров, продукции, работ, услуг.
24. При выборе сроков полезного использования объектов основных
средств комиссия вправе принимать их равными по величине нормативным
срокам службы соответствующих объектов, установленным иными
нормативными правовыми актами (с учетом порядка, изложенного в
пункте 20 настоящей Инструкции).
25. При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных
средств и нематериальных активов, амортизация по которым начисляется
в соответствии с пунктом 44 настоящей Инструкции, по решению
комиссии исходя из технических характеристик устанавливается ресурс
каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных
показателях, которое в соответствии с технической документацией
может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока
эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено
(выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в
натуральных показателях, определяется как срок полезного
использования данного объекта.
26. Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков
службы и/или сроков полезного использования основных средств с
обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные
предприниматели, если ими не принято решение о ведении
бухгалтерского учета, - в книге учета основных средств и начисления
амортизации) возможности пересмотра в случаях завершения
модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования;
достройки; проведенного технического диагностирования с
соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в
соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию),
оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки
выполненных работ; в случаях проведения переоценки методом прямой
оценки с привлечением оценщика, а также в случаях, перечисленных в
пунктах 27, 47 и 48 настоящей Инструкции.
Пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного
использования нематериальных активов комиссия вправе производить при
условии возобновления или продления срока их функционирования в
соответствии с установленными в настоящей Инструкции правилами.
При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы
или срока полезного использования основных средств или
нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее
обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с
отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.
Установленный период начисления амортизации - нормативный срок
службы или срок полезного использования основных средств прерывается
на период, в течение которого амортизация по данным объектам не
начислялась в соответствии с пунктом 35 настоящей Инструкции.
Срок нахождения основных средств на балансе организации или в
учете у индивидуального предпринимателя продлевается на период, в
течение которого амортизация по данным объектам не начислялась в
соответствии с пунктом 35 настоящей Инструкции.
27. Отличие условий эксплуатации от заданных при установлении
нормативного срока службы или срока полезного использования
предполагает повышение или понижение степени физического изнашивания
эксплуатируемых основных средств и суммы начисленной по ним
амортизации в связи с применением поправочных коэффициентов в
порядке, установленном пунктом 31 настоящей Инструкции.
В случае установления поправочных коэффициентов к нормативным
срокам службы и/или срокам полезного использования производится
корректировка годовых норм амортизации на коэффициенты, рассчитанные
как величина, обратная значению коэффициентов, установленных к
нормативным срокам службы или срокам полезного использования
основных средств.
В этом случае комиссия вправе производить корректировку
установленного нормативного срока службы или срока полезного
использования:
если по окончании нормативного срока службы или срока полезного
использования объекта основных средств сумма начисленной амортизации
составляет менее 100 процентов его стоимости, то установленный
нормативный срок службы или выбранный срок полезного использования
подлежит пересмотру организацией в сторону увеличения;
если сумма начисленной амортизации объекта основных средств
достигает 100 процентов его стоимости до окончания нормативного
срока службы или выбранного срока полезного использования,
установленный нормативный срок службы или срок полезного
использования подлежит пересмотру организацией в сторону
уменьшения.
28. Диапазоны сроков полезного использования (промежутки между
наименьшими и наибольшими значениями сроков полезного использования)
установлены по группам амортизируемых объектов основных средств и
нематериальных активов, определенным в пункте 36 настоящей
Инструкции, и отражены согласно приложению 3 к настоящей
Инструкции.
29. При принятии амортизируемого объекта к бухгалтерскому учету
(учету у индивидуального предпринимателя) для использования в
предпринимательской деятельности организация самостоятельно
рассчитывает годовые нормы амортизационных отчислений в соответствии
с выбранным способом начисления амортизации исходя из установленных
сроков полезного использования.
При применении организацией линейного способа начисления
амортизации по используемым в предпринимательской деятельности
объектам годовая норма амортизации рассчитывается как величина,
обратная выбранному сроку полезного использования в годах.
При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные
нормы (или месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются
исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы
амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта
в течение года в месяцах и утверждаются комиссией.
30. Амортизационные отчисления по объектам, используемым в
предпринимательской деятельности, производятся организацией по
нормам, рассчитанным исходя из сроков полезного использования,
установленных в пределах наибольшего и наименьшего их уровней
(диапазонов), согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.
Если до 1 января 2004 г. срок полезного использования объекта
был установлен равным нормативному сроку службы, величина которого
находилась вне границ действовавшего диапазона, норма
амортизационных отчислений (определенная исходя из принятого срока
полезного использования, соответствующего по величине нормативному
сроку службы или сроку службы, рассчитанному как величина, обратная
норме амортизации, действовавшей до 1 января 2002 г.) с 1 января
2004 г. может не пересматриваться.
30.1. Наименьший уровень годовой нормы амортизационных
отчислений, соответствующий наибольшему сроку полезного
использования, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка,
ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине
ценовой неконкурентоспособности и по другим причинам с учетом
особенностей отдельных видов производства.
30.2. Наибольший уровень годовой нормы амортизационных
отчислений, соответствующий наименьшему сроку полезного
использования, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой
конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема
продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей
отдельных видов производства.
31. В периоды функционирования основных средств в условиях,
отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы
или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды,
сменности, других отклонений от установленных собственником базовых
режимов работы), комиссия вправе скорректировать годовую и месячную
нормы амортизации объекта или его частей путем применения
поправочных коэффициентов. Решение о применении поправочных
коэффициентов закрепляется учетной политикой организации.
Поправочные коэффициенты указываются применительно к позициям
действующей классификации в виде соответствующих сносок.
При наличии отклонений от установленных собственником базовых
режимов работы корректировка рассчитанных годовых норм
амортизационных отчислений с применением одного коэффициента
осуществляется путем деления годовой нормы амортизации на значение
соответствующего коэффициента, установленного к нормативному сроку
службы или сроку полезного использования объекта основных средств.
При применении к одной и той же норме амортизации одновременно
двух или более поправочных коэффициентов общая норма определяется по
формуле
НАгс = НАу x К, где К = К1 + К2 + ... + Кm - (m - 1); (1)
НАгс - скорректированная годовая норма амортизации основных средств;
НАу - норма амортизации, рассчитанная исходя из утвержденного
или принятого в соответствии с пунктами 6, 7, 19-21, 23-28 настоящей
Инструкции нормативного срока службы или срока полезного
использования объекта основных средств;
K - коэффициент корректировки годовой нормы амортизации.
Величина данного коэффициента рассчитывается по формуле (1) и не
может принимать значения менее 0,5 и более 2;
K1, K2, ..., Km - коэффициенты, рассчитываемые как величина,
обратная утвержденным поправочным коэффициентам по позициям
действующей классификации основных средств к нормативным срокам их
службы иными нормативными правовыми актами, и применяемые
организацией при наличии отклонений от установленных базовых режимов
работы и других условий;
m - количество применяемых поправочных коэффициентов.
32. Основные средства, эксплуатируемые в условиях, отличающихся
от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков
полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от
установленных базовых режимов работы и других условий), выделяются
комиссией в специальные амортизационные подгруппы в составе
соответствующих амортизационных групп.
ГЛАВА 4
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ
33. Амортизация начисляется (амортизационные отчисления
производятся) ежемесячно (по организациям, финансируемым из
республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы,
имеющим текущий счет в учреждениях банка и ведущим бухгалтерский
учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения
смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, - один раз в
конце года) до полного погашения стоимости объекта или его выбытия:
по амортизируемому имуществу, используемому в
предпринимательской деятельности, - исходя из рассчитанных
организацией самостоятельно в соответствии с установленными
диапазонными сроками полезного использования годовых норм
амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам,
числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости;
по амортизируемому имуществу, не используемому в
предпринимательской деятельности, - исходя из установленных
нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных
объектов.
При сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих
в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных
отчислений включается в издержки производства и расходы на
реализацию за период эксплуатации данного объекта в году; по судам и
перегрузочному оборудованию - в течение навигационного периода
исходя из планового количества навигационных дней.
Потеря стоимости объектов, указанных в подпункте 13.6 пункта 13
настоящей Инструкции, погашается исходя из нормативных сроков службы
линейным способом, что отражается в бухгалтерском учете справочно на
забалансовых счетах в конце отчетного года без формирования
источника.
По организациям, финансируемым из республиканского и/или
местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющим текущий счет в
учреждениях банка и ведущим бухгалтерский учет в соответствии с
планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов
организаций, финансируемых из бюджета, потеря стоимости погашается
один раз в конце года с отражением уменьшения фонда в основных
средствах.
Если сумма, оставшаяся недоамортизированной на начало
последнего месяца начисления амортизации, отклоняется от суммы
амортизационных отчислений, произведенных в предыдущих месяцах
текущего года, то с целью полного и своевременного погашения
стоимости объекта она подлежит отнесению на издержки производства,
расходы на реализацию, включению в состав операционных или
внереализационных расходов (у индивидуального предпринимателя, не
принявшего решения о ведении бухгалтерского учета, - в расходы) в
полном объеме в этом месяце.
Организации, в том числе организации, имеющие филиалы или иные
обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую
деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство
сельскохозяйственной продукции, вправе с 1 января 2005 г. не
включать в состав амортизируемых основных средств для начисления
амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота).
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 33 дополнен частью шестой постановлением Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и
анализа и Министерства архитектуры и строительства от 28
июля 2005 г. № 136/96/102/31 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/13013 от 12.08.2005 г.)
_______________________________________________ _______ ___ _
34. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по
объектам основных средств и нематериальных активов производится:
по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца,
следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (по организациям,
финансируемым из республиканского и/или местных бюджетов, в конце
года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в
каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию);
учреждаемой или образующейся в результате реорганизации
организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в
котором была осуществлена государственная регистрация организации.
Начисление амортизации по объектам основных средств и
нематериальных активов производительным способом начинается с даты
их ввода в эксплуатацию.
35. Начисление амортизации не производится:
во время проведения модернизации объектов, их дооборудования,
полной или частичной реконструкции, достройки, технического
диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной
остановкой объекта или его части (кроме проведения указанных работ
сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями), а также при
консервации объектов в соответствии с законодательством;
по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и
государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации
последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для
хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;
по объектам основных средств, полученным организацией в
собственность вследствие погашения обязательств должником, не
используемым ею в хозяйственной деятельности и предназначенным для
отчуждения, - в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки
на учет в качестве основных средств.
Начисление амортизации прекращается:
по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов,
амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами,
- с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (по
организациям, финансируемым из республиканского и/или местных
бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);
по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов,
амортизация по которым начислялась производительным способом, - с
даты окончания эксплуатации в связи с выбытием (по организациям,
финансируемым из республиканского и/или местных бюджетов, в году
выбытия объекта амортизация не начисляется);
по самортизированным объектам основных средств и нематериальных
активов - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы
на реализацию, в состав операционных или внереализационных расходов
(по организациям, финансируемым из республиканского и/или местных
бюджетов, - с года, следующего за годом, в котором остаточная
стоимость объекта стала равной нулю).
Начисление амортизации ликвидируемой организацией прекращается
с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация (произошло
фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого
государственного регистра юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из
Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) - с даты
исключения из этого реестра), а реорганизуемой организацией - с
первого числа месяца, в котором в установленном порядке завершена
реорганизация.
36. Все объекты, по которым начисляется амортизация,
разбиваются на укрупненные группы амортизируемого имущества по
диапазонам согласно приложению 3 к настоящей Инструкции:
36.1. здания;
36.2. сооружения (включая дороги); передаточные устройства
(включая вычислительные и коммуникационные сети) и капитальные
вложения в улучшение земель;
36.3. машины, механизмы, оборудование (включая оборудование
связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства), рабочий
скот и животные основного стада;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 36.3 пункта 36 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства
архитектуры и строительства от 28 июля 2005 г. №
136/96/102/31 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/13013 от 12.08.2005 г.)
36.3. машины, механизмы, оборудование (включая
оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и
устройства), рабочий, племенной и продуктивный скот;
_______________________________________________ _______ ___ _
36.4. вычислительная техника, оргтехника; производственный и
хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и
огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные
средства;
36.5. транспортные средства, за исключением воздушных судов
(без авиадвигателей) и авиационных двигателей гражданской авиации:
36.5.1. автомобильный транспорт;
36.5.2. водный транспорт;
36.5.3. железнодорожный транспорт, включая железнодорожные
контейнеры (за исключением контейнеров, указанных в подпункте
13.7.3.5 пункта 13 настоящей Инструкции);
36.5.4. иные виды транспорта;
36.6. воздушные суда (без авиадвигателей) и авиационные
двигатели гражданской авиации;
36.7. основные средства горнодобывающих отраслей
промышленности, срок полезного использования которых зависит от
сроков отработки запасов полезных ископаемых и которые после
отработки запасов без капитального переоборудования не могут быть
использованы на другие цели. Сроки полезного использования по ним
устанавливаются отраслевыми особенностями определения норм и
начисления амортизации по основным средствам отраслей
горнодобывающей промышленности - угольной, сланцевой, горнорудной,
по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов и нерудных
ископаемых в стоимостном выражении на тонну погашаемых запасов
(извлекаемые плюс эксплуатационные потери) полезных ископаемых;
36.8. нематериальные активы.
37. Амортизация основных средств и нематериальных активов
начисляется:
по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, -
исходя из выбранного (в пределах установленного согласно приложению
3 к настоящей Инструкции диапазона или в соответствии с нормативным
сроком службы) срока полезного использования линейным, нелинейным и
производительным способами;
по объектам, не используемым в предпринимательской
деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным
способом.
Организация самостоятельно определяет способы и методы
начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов
способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в
начале календарного года с обязательным отражением в учетной
политике (книге учета основных средств у индивидуальных
предпринимателей), за исключением случаев, предусмотренных в пункте
48 настоящей Инструкции.
При пересмотре способов и методов начисления амортизации
недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся
срок его полезного использования (в соответствии с применяемыми
способами и методами начисления) в порядке, установленном пунктами
78-86 настоящей Инструкции.
38. Линейный способ заключается в равномерном (по годам)
начислении организацией амортизации в течение всего нормативного
срока службы или срока полезного использования объекта основных
средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисления
амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации
объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают.
Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий
эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и
оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений
от установленных базовых режимов работы и других условий в
соответствии с действующим законодательством).
39. При линейном способе годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта
основных средств или нематериальных активов и нормативного срока
службы или срока его полезного использования путем умножения
амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму
амортизационных отчислений в соответствии с примером 1 согласно
приложению 5 к настоящей Инструкции.
40. Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам)
начислении организацией амортизации в течение срока полезного
использования объекта основных средств или нематериальных активов.
41. Организация вправе установить нелинейный способ начисления
амортизации применительно к: передаточным устройствам; рабочим,
силовым машинам и механизмам; оборудованию (включая оборудование
связи, лабораторное и учебное оборудование); вычислительной технике
и оргтехнике, транспортным средствам и другим объектам основных
средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства
продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные
полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства
(устройства системы гражданской авиации, оборудование системы
посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура
диспетчерского управления специальных видов связи и др.);
инструменту; рабочему скоту; нематериальным активам (за исключением
фирменных наименований и товарных знаков), а также объектам лизинга.
42. Нелинейный способ начисления амортизации не
распространяется на следующие виды машин, оборудования и
транспортных средств:
машины, оборудование и транспортные средства с нормативным
сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в
качестве служебных и используемых для услуг такси);
отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного
использования которых определяется исходя из установленных
ресурсов;
уникальную технику и оборудование, предназначенные для
использования только при определенных видах испытаний и производства
ограниченного вида конкретной продукции;
предметы интерьера, включая офисную мебель;
предметы для отдыха, досуга и развлечений.
43. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных
отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом
уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.
Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет
срока применения нелинейного способа могут быть различными.
43.1. Применение метода суммы чисел лет предполагает
определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из
амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных
активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до
конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма
чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта
определяется по следующей формуле:
Спи х (Спи + 1)
СЧЛ = ---------------, (2)
2
где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в
пределах установленного диапазона срока полезного использования
объекта;
Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах
установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Расчет амортизационных отчислений методом суммы чисел лет
производится в соответствии с примером 2 согласно приложению 5 к
настоящей Инструкции.
43.2. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной
амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало
отчетного года недоамортизированной стоимости (разности
амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного
года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до
2,5 раза), принятого организацией. Расчет производится в
соответствии с примером 3 согласно приложению 5 к настоящей
Инструкции.
44. Производительный способ начисления амортизации объекта
основных средств или нематериальных активов заключается в начислении
организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта
и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг),
выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта,
определенному в соответствии с пунктом 25 настоящей Инструкции.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным
способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
АС
АОt = ОПРt x --------, (3)
n
SUM ОПРt
t=1
где АОt - сумма амортизационных отчислений в году t;
АС - амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта
объем продукции (работ, услуг) в году t;
t = 1,..., n - годы срока полезного использования объекта.
Расчет амортизационных отчислений производительным способом
производится в соответствии с примерами 4 и 5 согласно приложению 5
к настоящей Инструкции.
45. Применение линейного, нелинейного или производительного
способа начисления амортизации по объектам одного наименования
предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.
46. Месячная норма (или сумма) амортизации при линейном и
нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы
(или суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением
объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.
Выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или
суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение
отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не
подлежит.
47. Амортизационные отчисления по объектам основных средств,
используемым в предпринимательской деятельности, производятся на
протяжении всего срока полезного использования объектов и вне
зависимости от источника их приобретения отражаются следующим
образом:
при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в
простое, в том числе в связи с проведением ремонта
продолжительностью до трех месяцев, - путем ежемесячного включения
амортизационных отчислений в издержки производства или расходы на
реализацию;
при нахождении объектов основных средств:
в простое, в том числе в связи с проведением ремонта
продолжительностью свыше трех месяцев;
в простое, вызванном полной остановкой производства продукции
(работ, услуг) в структурном подразделении организации или
организации в целом;
в запасе(1) -
путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в
состав операционных расходов.
______________________________
(1)К основным средствам в запасе (согласно приложению 8 к
настоящей Инструкции) относятся оборудование и транспортные
средства, находящиеся в резерве на складе, бывшие в эксплуатации в
качестве основных средств, временно выведенные из сферы производства
в порядке, установленном комиссией, хранящиеся в закрытых складах
открытого хранения и предназначенные для замены выбывающих основных
средств.
Расчет и отражение в бухгалтерском учете сумм амортизационных
отчислений при изменении условий функционирования объектов основных
средств, участвующих в предпринимательской деятельности,
производятся в порядке, изложенном в пунктах 78-85 настоящей
Инструкции.
Амортизация по объектам основных средств и нематериальных
активов, не используемым в предпринимательской деятельности, в том
числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались,
начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных
сроков службы и включается в состав внереализационных расходов
непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств
и хозяйств.
Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов,
используемым в предпринимательской деятельности, производятся на
протяжении всего срока полезного использования:
при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов
нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в
издержки производства или расходы на реализацию;
если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не
использовался, сумма начисленной в соответствии с выбранным для него
порядком амортизации включается в состав операционных расходов.
Амортизационные отчисления от стоимости амортизируемых
объектов, одновременно используемых в предпринимательской
деятельности и в деятельности, не связанной с извлечением дохода, в
каждой из этих частей производятся линейным способом по нормам,
рассчитанным исходя из установленных нормативных сроков службы и
равных им сроков полезного использования.
48. В случае непредвиденного изменения условий производства и
реализации товаров, продукции, работ, услуг, приводящего к появлению
убытков, организации и индивидуальные предприниматели, избравшие в
текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым
объектам линейный способ на основе срока полезного использования, не
достигающего установленного нормативного срока службы, либо
нелинейный способ, обязаны осуществить по всем амортизируемым
объектам единовременный переход только к линейному способу
начисления амортизации исходя из сроков полезного использования,
равных по величине нормативным срокам службы(1).
______________________________
(1)В случае, когда установленный срок полезного использования
превышает по величине нормативный срок службы, пересмотр срока
полезного использования не производится.
49. По объектам основных средств или нематериальных активов,
приобретенным некоммерческими организациями за счет собственных
источников (без привлечения средств республиканского и/или местных
бюджетов) и используемым в предпринимательской деятельности,
организации вправе применять сроки полезного использования, нормы,
способы, методы и правила начисления амортизации, установленные для
объектов, используемых в предпринимательской деятельности.
Организации с иностранными инвестициями, кроме коммерческих
организаций, а также нерезиденты Республики Беларусь, осуществляющие
хозяйственную деятельность и уплачивающие налоги на территории
Республики Беларусь согласно законодательству, начисляют амортизацию
по нормам и в порядке, установленном настоящей Инструкцией, если
иной состав групп амортизируемого имущества (включая долгосрочно
арендованное), сроки и способы его амортизации не предусмотрены их
учредительными документами. Коммерческие организации с иностранными
инвестициями начисляют амортизацию по нормам и в порядке,
установленном настоящей Инструкцией.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 49 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа и Министерства архитектуры и
строительства от 9 октября 2006 г. № 172/124/155/24
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/15212 от
27.10.2006 г.)
49. По объектам основных средств или нематериальных
активов, приобретенным некоммерческими организациями за
счет собственных источников (без привлечения средств
республиканского и/или местных бюджетов) и используемым в
предпринимательской деятельности, организации вправе
применять сроки полезного использования, нормы, способы,
методы и правила начисления амортизации, установленные для
объектов, используемых в предпринимательской деятельности.
Организации с иностранными инвестициями, а также
нерезиденты Республики Беларусь, осуществляющие
хозяйственную деятельность и уплачивающие налоги на
территории Республики Беларусь согласно законодательству,
начисляют амортизацию по нормам и в порядке, установленном
настоящей Инструкцией, если иной состав групп
амортизируемого имущества (включая долгосрочно
арендованное), сроки и способы его амортизации не
предусмотрены их учредительными документами.
_______________________________________________ _______ ___ _
ГЛАВА 5
АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ В УСЛОВИЯХ АРЕНДЫ И ЛИЗИНГА
50. Основным источником погашения контрактной стоимости объекта
аренды (лизинга) в течение срока договора аренды (лизинга) являются
амортизационные отчисления по данному объекту в соответствии с
настоящей Инструкцией и условиями договора.
Организации, выступающие сторонами договора лизинга,
осуществляют амортизационные отчисления объектов лизинга в порядке,
установленном настоящей Инструкцией, если на дату вступления в силу
настоящей Инструкции иной порядок начисления амортизации этих
объектов не предусмотрен заключенными договорами.
51. Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга)
производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга)
вне зависимости от того, находится объект на балансе (на учете у
индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя)
или у арендодателя (лизингодателя):
при исполнении договора аренды - установленными настоящей
Инструкцией способами, методами и правилами;
при исполнении договора лизинга - принятыми в соответствии с
условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой
стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления
лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от
формы лизинга. Индивидуальные предприниматели также начисляют
амортизацию в соответствии с условиями договора лизинга.
52. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга
устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и
лизингополучателем. При этом за срок действия договора как
лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить
начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между
контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной)
стоимостью, определяемой условиями договора.
53. Если условиями договора лизинга на период его действия
размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен,
то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного
срока службы.
54. Амортизация по отдельным объектам лизинга:
предметам интерьера, включая офисную мебель;
предметам для отдыха, досуга и развлечений;
легковым автомобилям, эксплуатируемым в качестве служебных,
кроме используемых для услуг такси, -
начисляется исходя из срока полезного использования,
установленного в соответствии с настоящей Инструкцией линейным
способом;
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, перечисленным в
группах 1 и 2 согласно приложению 3 к настоящей Инструкции, -
начисляется исходя из срока полезного использования, установленного
в диапазоне от нормативного срока службы, уменьшенного на срок
фактической эксплуатации, до 1/5 указанной величины, но не менее
трех лет.
55. При невозможности выделения амортизируемой стоимости
объекта лизинга по договору, заключенному в соответствии с нормами
международного законодательства, амортизация начисляется от
контрактной стоимости объекта за вычетом выкупной стоимости.
56. При сдаче в аренду (лизинг) объектов основных средств (в
том числе предприятия в целом как имущественного комплекса или
структурных единиц организаций) амортизационные отчисления от их
стоимости производятся в следующем порядке.
56.1. При нахождении объектов на балансе у арендодателя
(лизингодателя), на учете у индивидуального предпринимателя -
арендодателя амортизационные отчисления отражаются:
арендодателем - в составе издержек производства, расходов на
реализацию либо операционных расходов в соответствии с
законодательством; лизингодателем - в составе издержек производства
либо операционных расходов;
арендатором (лизингополучателем) - в составе издержек
производства, расходов на реализацию, расходов индивидуального
предпринимателя как часть арендного (лизингового) платежа,
подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю).
56.2. При нахождении объектов на балансе (на учете у
индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя):
арендодателем (лизингодателем) амортизация не начисляется;
арендатором (лизингополучателем) амортизационные отчисления
включаются в состав издержек производства или расходов на
реализацию, расходов индивидуального предпринимателя.
57. Капитальные затраты, осуществляемые арендодателем после
заключения договора до момента передачи объекта аренды, изменяющие
его стоимость, возмещаются арендатором в виде амортизационных
отчислений, включаемых в состав арендных платежей исходя из
установленного настоящей Инструкцией порядка.
Капитальные затраты, осуществленные арендатором
(лизингополучателем) и относящиеся к арендованным (полученным в
лизинг) объектам основных средств, подлежащим по истечении договора
аренды (лизинга) возврату арендодателю (лизингодателю), возмещаются
арендодателем (лизингодателем) на условиях договора аренды (лизинга)
либо лизингополучателем путем ежемесячного начисления по ним
амортизации на условиях договора лизинга в соответствии с настоящей
Инструкцией.
Стоимость неотделимых улучшений объектов аренды (лизинга),
подлежащих по окончании срока договора возврату, возмещается
арендодателем (лизингодателем) в соответствии с условиями договора.
Если договором соответствующее возмещение не предусмотрено,
недоамортизированная стоимость неотделимых улучшений на дату
окончания срока договора аренды (лизинга) включается арендатором
(лизингополучателем) в состав операционных расходов.
58. В случае возврата объекта аренды амортизационные отчисления
по нему производятся арендодателем в соответствии с порядком,
изложенным в пунктах 33-49 настоящей Инструкции.
59. В случае возврата объекта лизинга амортизационные
отчисления по нему не производятся лизингодателем в течение 12
месяцев, начиная с месяца возврата объекта (или иного срока в
пределах 12 месяцев, если объект не используется для собственных
нужд лизингодателя). По истечении этого срока амортизационные
отчисления производятся лизингодателем ежемесячно исходя из
установленных нормативных сроков службы линейным способом с
включением в состав внереализационных расходов.
60. В случаях осуществления некоммерческими организациями
хозяйственной деятельности, состоящей в сдаче в аренду объектов
основных средств (или их частей), суммы, эквивалентные
амортизационным отчислениям по объекту (или его части), сданному в
аренду, возмещаются путем включения в состав арендной платы.
Указанные амортизационные отчисления рассчитываются линейным
способом. Срок полезного использования по таким объектам
устанавливается по верхней границе диапазона, но не выше
нормативного срока службы.
ГЛАВА 6
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ
ФОНДОВ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
61. Учет формирования и использования амортизационного фонда
ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства
основных средств" и "Амортизационный фонд воспроизводства
нематериальных активов".
62. По дебету перечисленных забалансовых счетов отражаются:
организациями торговли и общественного питания - суммы
амортизационных отчислений, включенных в состав расходов на
реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем
амортизации по объектам лизинга);
организациями-лизингодателями (обособленно по лизинговой
деятельности) - суммы, равные величине амортизационных отчислений и
других инвестиционных расходов лизингодателя, в составе лизингового
платежа, подлежащего получению в отчетном периоде в соответствии с
договором лизинга (графиком лизинговых платежей);
коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими
услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета
реализации по отгрузке, - суммы амортизационных отчислений,
включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных
расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной
лизингополучателем амортизации по объектам лизинга), если
особенности хозяйственной деятельности названных организаций не
предусматривают наличия остатков по счетам учета затрат на
производство;
по иным видам деятельности - суммы, равные величине
амортизационных отчислений в составе полной (с учетом
общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг).
Многопрофильные коммерческие организации формируют
амортизационные фонды по данным раздельного учета затрат по каждому
из перечисленных в настоящем пункте видов деятельности.
63. Амортизационные фонды воспроизводства основных средств и
нематериальных активов формируются с учетом следующих особенностей.
Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением
удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом
индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных
расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной
лизингополучателем амортизации по объектам лизинга) нарастающим
итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной
продукции (работ, услуг) с начала отчетного года.
Затраты на производство принимаются в расчет по экономическим
элементам без внутреннего и внутризаводского оборота, т.е.
определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на
производство: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" (по их коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
реализацию", за исключением внутренних и внутризаводских оборотов
(бухгалтерских записей Дебет счета 20 Кредит счетов 20, 21
"Полуфабрикаты собственного производства", 23, 25, 26, 29; Дебет
счета 23 Кредит счетов 21, 23, 25, 26, 29; Дебет счета 25 Кредит
счетов 21, 23, 25, 29; Дебет счета 26 Кредит счетов 21, 23, 26, 29;
Дебет счета 29 (субсчет учета коммерческой деятельности) Кредит
счетов 23, 25, 26, 29; Дебет счета 44 Кредит счетов 23, 29, 44;
Дебет счетов 10 "Материалы", 28 "Брак в производстве" Кредит счетов
20, 23, 25, 26, 29, 44 и других записей).
Если в структуру коммерческой организации - юридического лица
входят обособленные подразделения, самостоятельно осуществляющие
хозяйственную деятельность в соответствии с установленными функциями
(филиалы, представительства и другие обособленные подразделения
независимо от подчиненности и форм собственности), удельный вес
суммы амортизации (основных средств - с учетом индексации) в
затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и
расходов на реализацию рассчитывается в целом по организации. При
этом затраты на производство принимаются в расчет в целом по
юридическому лицу по экономическим элементам, за исключением как
внутренних и внутризаводских, так и внутрихозяйственных оборотов
между организацией и ее обособленными подразделениями (бухгалтерские
записи Дебет счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 и других счетов
Кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Передача готовой
продукции, выполненных работ, оказанных услуг между структурными
подразделениями юридического лица (независимо от их статуса) для
целей формирования амортизационного фонда реализацией не считается
вне зависимости от того, на каких счетах бухгалтерского учета
отражается такая операция. Соответственно в расчет амортизационного
фонда принимается только себестоимость продукции, работ и услуг,
реализованных сторонним организациям.
Коммерческие организации, в структуру которых входят
обособленные подразделения (филиалы, представительства и др.),
вправе своей учетной политикой устанавливать как централизованный (в
целом по юридическому лицу), так и децентрализованный (по
организации без включения обособленных подразделений и по каждому
обособленному подразделению в отдельности) порядок формирования
амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых
счетах.
При установлении централизованного порядка величина
амортизационных фондов определяется исходя из полной (с учетом
общехозяйственных расходов и расходов на реализацию) себестоимости
продукции, реализованной юридическим лицом другим организациям, и
рассчитанного в целом по юридическому лицу удельного веса суммы
амортизации (основных средств - с учетом индексации) в затратах на
производство (с учетом общехозяйственных расходов и расходов на
реализацию). Формирование и использование амортизационных фондов в
целом по юридическому лицу учитывается головной организацией и в
бухгалтерском учете обособленных подразделений не отражается.
При установлении децентрализованного порядка величина
амортизационных фондов определяется организацией (без включения
обособленных подразделений) и отдельно каждым обособленным
подразделением исходя из полной (с учетом общехозяйственных расходов
и расходов на реализацию) себестоимости продукции, реализованной
организацией (без включения обособленных подразделений) и каждым
обособленным подразделением другим организациям, и рассчитанного в
целом по юридическому лицу удельного веса суммы амортизации
(основных средств - с учетом индексации) в затратах на производство
(с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию).
Формирование и использование амортизационных фондов отражается в
бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного
подразделения.
64. По кредиту забалансовых счетов "Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств" и/или "Амортизационный фонд
воспроизводства нематериальных активов" в соответствии с учетной
политикой организации отражается направление средств указанных
амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в
отчетном периоде:
капитальных вложений производственного назначения и затрат
организации на жилищное строительство (в том числе на выдачу ссуд и
приобретение жилья работникам организации, состоящим на учете по
улучшению жилищных условий), осуществляемых при выполнении работ
хозяйственным и/или подрядным способом (по оплаченным и/или принятым
к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой
метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на
эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного
года или по его окончании на увеличение стоимости объектов), у
лизингодателей - инвестиционных расходов по объектам лизинга в
составе лизингового платежа в соответствии с договором лизинга
(графиком лизинговых платежей) и учетной политикой организации. Под
капитальными вложениями производственного назначения для целей
настоящей Инструкции понимаются капитальное строительство в форме
нового строительства, в том числе достройка, приобретение и
изготовление объектов основных средств, предназначенных для
использования в предпринимательской деятельности, дооборудование,
реконструкция, модернизация и техническое диагностирование с
соответствующим освидетельствованием объектов основных средств,
используемых в предпринимательской деятельности. Общие признаки
работ и критерии состояния объектов в результате их проведения для
использования при разработке отраслевых стандартов в целях настоящей
Инструкции содержатся в приложении 8 к настоящей Инструкции и
уточняются соответствующими отраслевыми стандартами;
вложений в создание (в том числе проведение
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ), приобретение и улучшение объектов
нематериальных активов (по оплаченным и/или принятым к оплате счетам
в зависимости от установленного учетной политикой метода учета
реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и
процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по
его окончании на увеличение стоимости объектов).
65. При проведении работ подрядным способом фактически
произведенными капитальными вложениями в основные средства
считаются:
для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по отгрузке, - вложения, счета поставщиков
(подрядчиков) по которым приняты к оплате;
для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по оплате, - вложения, счета поставщиков
(подрядчиков) по которым оплачены как денежными средствами, так и с
использованием неденежных форм расчетов, а также суммы перечисленных
поставщикам (подрядчикам) авансовых платежей. На суммы возвращенных
поставщиками (подрядчиками) или использованных ими не по целевому
назначению авансов корректируется использование амортизационного
фонда в месяце перечисления аванса путем сторнировочной записи по
кредиту соответствующих забалансовых счетов.
При проведении работ хозяйственным способом фактически
произведенными капитальными вложениями в основные средства
считаются:
при строительстве (изготовлении) новых и достройке действующих
объектов основных средств, предназначенных для использования в
предпринимательской деятельности, - фактические затраты по
законченным конструктивным элементам и видам, отдельным этапам на
основании актов приемки-сдачи работ, оформленных в установленном
порядке;
при проведении достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, диагностирования с соответствующим
освидетельствованием действующих объектов основных средств -
фактически произведенные документально подтвержденные затраты по
выполненным работам.
66. К фактически произведенным вложениям в создание
нематериальных активов при выполнении научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и опытно-технологических работ относятся
фактические затраты по законченным работам или их отдельным этапам
на основании актов приемки-сдачи работ, оформленных в установленном
порядке.
К фактически произведенным вложениям в приобретение
нематериальных активов относятся:
для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по отгрузке, - вложения, счета поставщиков по
которым приняты к оплате;
для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по оплате, - вложения, счета поставщиков по которым
оплачены как денежными средствами, так и с использованием неденежных
форм расчетов, а также суммы перечисленных поставщикам авансовых
платежей. На суммы возвращенных поставщиками (подрядчиками) или
использованных ими не по целевому назначению авансов корректируется
использование амортизационного фонда в месяце выплаты аванса путем
сторнировочной записи по кредиту соответствующих забалансовых
счетов.
67. При выдаче ссуд и приобретении жилья работникам
организации, состоящим на учете по улучшению жилищных условий,
соответствующие суммы отражаются как использование амортизационного
фонда по кредиту забалансовых счетов "Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств" и/или "Амортизационный фонд
воспроизводства нематериальных активов".
Суммы, полученные в погашение данных ссуд или в качестве оплаты
указанными работниками приобретенного для них жилья (выкуп),
относятся на увеличение амортизационного фонда и отражаются по
дебету забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства
основных средств" и/или "Амортизационный фонд воспроизводства
нематериальных активов".
68. Лизингополучателем сумма амортизационных отчислений в
составе лизингового платежа по объектам лизинга относится на
увеличение амортизационного фонда и отражается по дебету
забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных
средств" или "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных
активов" в зависимости от вида объекта лизинга.
При фактической уплате лизинговых платежей лизингополучателем
на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа
отражается использование амортизационного фонда по кредиту
забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных
средств" или "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных
активов".
69. При полном использовании привлеченных источников
финансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности
собственного источника финансирования капитальных вложений(1) -
нераспределенной прибыли перерасход амортизационного фонда
отражается организацией со знаком минус на соответствующих
забалансовых счетах, а также в бухгалтерской отчетности.
______________________________
(1)К собственным источникам финансирования капитальных вложений
относятся амортизационные фонды воспроизводства основных средств и
нематериальных активов и нераспределенная прибыль. Привлеченными
источниками финансирования капитальных вложений являются целевое
финансирование, кредиты и займы. Коммерческий кредит (отсрочка
платежа поставщику или подрядчику) принимается в качестве
привлеченного источника финансирования капитальных вложений в
случае, когда он предоставлен на срок, превышающий 12 месяцев.
При отчуждении и ликвидации амортизируемого имущества в течение
года с даты постановки на учет использование амортизационного фонда
корректируется путем сторнировочной записи по кредиту
соответствующих забалансовых счетов.
70. Порядок отражения в бухгалтерском учете формирования и
использования амортизационного фонда банками и небанковскими
финансовыми организациями определяется Национальным банком
Республики Беларусь в соответствии с настоящей Инструкцией.
71. Приобретение объектов основных средств, в том числе ввод в
эксплуатацию объектов строительства, и нематериальных активов
осуществляется:
в организациях, финансируемых из республиканского и местных
бюджетов, - за счет средств соответствующих бюджетов и внебюджетных
источников, в том числе доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности;
в других некоммерческих организациях - за счет целевых
поступлений, предусмотренных законодательством.
ГЛАВА 7
ИНДЕКСАЦИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
ЛИНЕЙНОГО СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
72. В целях своевременного обеспечения экономически
обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых
в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный
способ начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным
объектам), допускается текущая индексация амортизационных
отчислений. Индексация способствует избежанию резких колебаний
величины амортизационных отчислений в результате периодической
переоценки основных средств и ее влияния на изменение
финансово-экономических показателей работы организаций по
независящим от них причинам.
73. Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений по
объектам, используемым в предпринимательской деятельности,
принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется
организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен
за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2
процентов.
Сумма индексации амортизационных отчислений при формировании
цен на производимую продукцию (работы, услуги) учитывается начиная с
месяца, следующего за отчетным, исходя из индекса изменения цен на
продукцию производственно-технического назначения за месяц,
предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года.
Если уровень инфляции по индексу потребительских цен за
предшествующий месяц не превысил 2 процента, отражение суммы
индексации в отчетном месяце при ценообразовании производится исходя
из коэффициента изменения цен на продукцию
производственно-технического назначения, использовавшегося при
предыдущей индексации.
74. Применительно к основным средствам, состоящим на балансе
организации на 1 января текущего года (вне зависимости от возможного
изменения их стоимости в текущем году по основаниям, перечисленным в
пункте 9 настоящей Инструкции), отражение результатов индексации
амортизационных отчислений в бухгалтерском учете производится
ежемесячно исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и
индекса изменения цен на продукцию производственно-технического
назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего
года, публикуемого Министерством статистики и анализа Республики
Беларусь в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня
потребительских цен).
Индексация амортизационных отчислений от стоимости основных
средств, поступивших в отчетном году, производится ежемесячно исходя
из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического
назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в
эксплуатацию этих объектов.
75. В бухгалтерском учете коммерческих организаций сумма
индексации отражается по дебету счетов 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности),
44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83
"Добавочный фонд". Сумма начисленной индексации принимается в расчет
при определении величины амортизационного фонда воспроизводства
основных средств.
При проведении переоценки на сумму индексации делается запись
по дебету счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 02 "Амортизация
основных средств".
При превышении начисленной за год суммы амортизационных
отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой
амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств,
на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету
счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд".
Одновременно производится пересчет и корректировка суммы
начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по
дебету забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства
основных средств".
В случае, если сумма амортизации, исчисленная по результатам
переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных
отчислений с учетом индексации, размер амортизационного фонда не
пересматривается.
76. Порядок отражения индексации амортизации для организаций,
финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов,
определяется Министерством финансов.
77. Если по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным,
основные средства не подлежали переоценке, начисленная в отчетном
году сумма индексации амортизационных отчислений не исключается из
состава издержек производства или расходов на реализацию. Размер
сформированного амортизационного фонда не пересматривается.
В течение года, следующего за отчетным, индексация
амортизационных отчислений производится в установленном порядке
исходя из индекса изменения цен на продукцию
производственно-технического назначения, рассчитанного по отношению
к декабрю года, предшествующего дате последней переоценки.
ГЛАВА 8
ПОРЯДОК РАСЧЕТА И ОТРАЖЕНИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ
78. При изменении порядка начисления амортизации вне
зависимости от причин такого изменения базой для расчета
амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость
объекта (рассчитываемая в соответствии с пунктом 8 настоящей
Инструкции). Нормы амортизации определяются исходя из остаточного
нормативного срока службы или остаточного срока полезного
использования объекта (за исключением производительного способа ее
начисления).
79. Остаточный нормативный срок службы каждого объекта, не
используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения
порядка начисления амортизации исчисляется по следующей формуле:
Сон = Сн - Сфэ, (4)
где Сон - остаточный нормативный срок службы объекта, не
используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения
порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев);
Сн - нормативный срок службы данного объекта, установленный в
соответствии с действующей классификацией (полных лет, месяцев);
Сфэ - срок фактической эксплуатации данного объекта на дату
изменения порядка начисления амортизации в пределах нормативного
срока службы (полных лет, месяцев).
Под сроком фактической эксплуатации следует понимать:
для объектов, числящихся на балансе организации (в учете у
индивидуального предпринимателя) на дату начала применения настоящей
Инструкции, - период с даты ввода объекта в эксплуатацию до даты
начала применения настоящей Инструкции плюс период начисления
амортизации с начала применения настоящей Инструкции (полных лет,
месяцев);
для объектов, принятых на учет в качестве основных средств
после начала применения настоящей Инструкции, - период начисления
амортизации объекта у данного собственника или балансодержателя с
даты ввода (полных лет, месяцев).
80. Остаточный срок полезного использования каждого объекта,
используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения
порядка начисления амортизации определяется по следующей формуле:
Сопи = Спи - Сфэ, (5)
где Сопи - остаточный срок полезного использования объекта,
используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения
порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев);
Спи - установленный организацией срок полезного использования
объекта, действующий на дату изменения порядка начисления
амортизации (полных лет, месяцев);
Сфэ - срок фактической эксплуатации объекта до изменения
порядка начисления амортизации в пределах установленного срока
полезного использования (полных лет, месяцев).
81. При пересмотре способов и методов начисления амортизации
основных средств амортизационные отчисления рассчитываются следующим
образом:
81.1. при переходе с линейного на нелинейный способ или
наоборот - исходя из недоамортизированной стоимости объекта и
остаточного срока его полезного использования на первое число
месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение об
изменении. Расчет амортизационных отчислений вновь устанавливаемым
способом (методом) производится с первого числа месяца, следующего
за месяцем, в котором было принято решение о переходе;
81.2. при переходе от производительного к линейному или
нелинейному способу начисления амортизации - исходя из
недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и
остаточного срока его полезного использования. Решением комиссии
выбирается один из следующих вариантов расчета остаточного срока
полезного использования:
81.2.1. по формуле
п Ру
Сои = Сфэ х -- - Сфэ, (6)
Ри
п
где Сои - остаточный срок полезного использования объекта после
изменения порядка начисления амортизации;
Ри - использованный ресурс объекта на дату перехода от
производительного к линейному или нелинейному способу начисления
амортизации;
Ру - ресурс объекта, установленный для расчета производительным
способом в соответствии с пунктом 25 настоящей Инструкции;
Сфэ - срок фактической эксплуатации объекта до изменения
порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).
При этом общий срок полезного использования, рассчитанный как
сумма остаточного срока полезного использования, исчисленного по
приведенной выше формуле, и срока его фактической эксплуатации на
дату перехода от производительного к линейному или нелинейному
способу начисления амортизации, не должен превышать нормативный срок
службы, установленный действующей классификацией по соответствующей
позиции, более чем на 1 год;
81.2.2. в случае, если сумма остаточного срока полезного
использования, исчисленного по формуле (6), и срока фактической
эксплуатации объекта на дату перехода превышает нормативный срок
службы, установленный действующей классификацией по соответствующей
позиции, остаточный срок полезного использования определяется как
разность нормативного срока службы и срока фактической эксплуатации
на эту дату;
81.2.3. в случае, если срок фактической эксплуатации объекта на
дату перехода равен нормативному сроку службы, установленному
действующей классификацией по соответствующей позиции, или превышает
его, остаточный срок полезного использования выбирается исходя из
технических характеристик объекта и его потребительских свойств на
дату перехода;
81.2.4. расчет амортизационных отчислений линейным или
нелинейным способом производится с первого числа месяца, следующего
за месяцем, в котором было принято решение о переходе.
82. При переходе с линейного или нелинейного к
производительному способу начисления амортизации амортизационные
отчисления рассчитываются исходя из недоамортизированной стоимости
объекта на дату перехода и установленного ресурса; расчет
амортизационных отчислений производительным способом производится
начиная с даты принятия решения о переходе.
83. Амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого
имущества, используемого в предпринимательской деятельности,
относятся в дебет счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
реализацию" вне зависимости от источников финансирования
приобретения указанного имущества.
84. Начисление и отражение амортизационных отчислений при
изменении условий функционирования амортизируемых объектов,
используемых в предпринимательской деятельности, производится в
порядке, установленном согласно приложению 4 к настоящей Инструкции.
85. По не оконченным строительством или не оформленным актами
приемки объектам капитального строительства или их частям,
фактически эксплуатируемым организациями, которым они будут переданы
в состав основных средств, амортизация начисляется на основании
справки о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета
капитальных вложений исходя из нормативного срока службы,
установленного комиссией, линейным способом и учитывается в составе
расходов будущих периодов. При оформлении актами ввода в действие
этих объектов и зачислении их в состав основных средств производится
уточнение ранее начисленной суммы амортизационных отчислений в
составе расходов будущих периодов с учетом стоимости введенного
объекта основных средств и включение в состав затрат текущего
периода уточненной суммы амортизационных отчислений.
86. Установление годовых норм и сумм амортизации по объектам
основных средств и нематериальных активов, находящимся в
эксплуатации, на дату изменения условий функционирования, а также
введения настоящей Инструкции, производится в порядке, установленном
в пунктах 78-85 настоящей Инструкции для пересмотра способов и
методов начисления амортизации с учетом следующих особенностей.
86.1. Остаточный нормативный срок службы не устанавливается по
объектам, потеря стоимости которых на дату изменения условий
функционирования достигла 100 процентов (за исключением случаев,
изложенных в пунктах 25 и 26 настоящей Инструкции).
86.2. Остаточный срок полезного использования по полностью
самортизированным объектам на дату изменения порядка начисления
амортизации не устанавливается, за исключением случаев,
предусмотренных в пункте 25 настоящей Инструкции.
86.3. При выборе производительного способа амортизация по
объекту начисляется исходя из его остаточного ресурса, определяемого
комиссией с учетом технического состояния объекта как разность
количества продукции (работ, услуг) в натуральных показателях,
которое в соответствии с технической документацией может быть
выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта
(далее - ресурс объекта), и фактического объема выпущенной продукции
(работ, услуг) (далее - использованный ресурс объекта) (пример 6
согласно приложению 5 к настоящей Инструкции).
ГЛАВА 9
УНИФИКАЦИЯ РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ В БУХГАЛТЕРСКИХ РЕГИСТРАХ
87. Для унификации расчета амортизационных отчислений по
отдельным объектам основных средств и нематериальных активов и в
целом по организации в числе прочих (в соответствии с учетной
политикой организации) используются следующие бухгалтерские
регистры:
карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости
объекта основных средств (нематериальных активов);
разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств
(нематериальных активов)".
Формы указанных регистров заполняются в порядке согласно
приложениям 6 и 7 к настоящей Инструкции.
Приложение 1
к Инструкции о порядке
начисления амортизации
основных средств
и нематериальных активов
Выбор вида амортизируемой стоимости в зависимости от конкретных
условий начисления амортизации и условий функционирования объектов
------T---------T------------T-------------------T---------------------------
¦Первона- ¦ ¦ ¦
¦чальная ¦ ¦ ¦
¦стоимость¦Остаточная ¦ ¦
¦объектов,¦(недоаморти-¦ ¦
¦введенных¦зированная) ¦Недоамортизирован- ¦Недоамортизированная
¦в ¦стоимость ¦ная (остаточная) ¦(остаточная) стоимость
¦эксплуа- ¦объектов, ¦стоимость объектов,¦объектов, рассчитываемая
¦тацию ¦находившихся¦устанавливаемая в ¦на начало каждого отчетного
Виды ¦после ¦в ¦течение любого из ¦года как разность
амор- ¦перехода ¦эксплуатации¦отчетных лет при ¦первоначальной стоимости с
тизи- ¦на дей- ¦на дату ¦изменении способов ¦учетом проведенных
руемой¦ствующие ¦перехода на ¦начисления ¦переоценок и суммы
стои- ¦условия ¦действующие ¦амортизации, а ¦накопленной амортизации с
мости ¦начисле- ¦условия ¦также других ¦учетом проведенных
¦ния ¦начисления ¦условий ¦переоценок
¦амортиза-¦амортизации,¦функционирования ¦
¦ции, с ¦с учетом ее ¦объектов, с учетом ¦
¦учетом ее¦последующих ¦ее последующих ¦
¦последую-¦переоценок ¦переоценок ¦
¦щих ¦ ¦ ¦
¦переоце- ¦ ¦ ¦
¦нок ¦ ¦ ¦
------+---------+------------+-------------------+---------------------------
Усло- ¦Объекты, ¦Объекты, ¦Объекты, ¦Объекты, амортизация по
вия ¦амортиза-¦амортизация ¦амортизация по ¦которым начисляется
начис-¦ция по ¦по которым ¦которым начисляется¦линейным и нелинейным
ления ¦которым ¦начисляется ¦линейным, ¦способами, - при неизменных
амор- ¦начисля- ¦линейным и ¦нелинейным и ¦условиях функционирования.
тиза- ¦ется ¦нелинейным ¦производительным ¦Объекты, амортизация по
ции, ¦линейным,¦способами, -¦способами в течение¦которым начисляется
функ- ¦нелиней- ¦при ¦любого из отчетных ¦линейным, нелинейным и
циони-¦ным и ¦неизменных ¦лет после перехода ¦производительным
рова- ¦произво- ¦условиях ¦на действующие ¦способами, - при изменении
ния ¦дительным¦функциониро-¦условия начисления ¦способов и методов
объек-¦(до про- ¦вания. ¦амортизации,- при ¦начисления амортизации и
тов, ¦ведения ¦Амортизация ¦изменении способов ¦других условий
других¦первой ¦рассчиты- ¦начисления ¦функционирования: в течение
случа-¦переоцен-¦вается ¦амортизации, других¦отчетного года; на начало
ев ¦ки) ¦исходя из ¦условий ¦года, следующего за
изме- ¦способа- ¦амортизи- ¦функционирования. ¦отчетным. Объекты,
нения ¦ми, - при¦руемой ¦Амортизация ¦первоначальная стоимость
стои- ¦неизмен- ¦стоимости и ¦рассчитывается ¦которых на начало отчетного
мости ¦ных ¦остаточного ¦исходя из ¦года подлежит увеличению на
объек-¦условиях ¦срока ¦амортизируемой ¦обособленно учитываемые в
тов ¦функцио- ¦полезного ¦стоимости и ¦течение отчетного года
¦нирова- ¦использова- ¦остаточного срока ¦суммы: курсовых разниц от
¦ния. ¦ния или ¦полезного ¦переоценки кредиторской
¦Амортиза-¦остаточного ¦использования, ¦задолженности перед
¦ция ¦нормативного¦остаточного ¦поставщиками (подрядчиками)
¦рассчиты-¦срока ¦нормативного срока ¦после ввода объектов
¦вается ¦службы ¦службы или ресурса ¦основных средств в
¦исходя из¦ ¦ ¦эксплуатацию; суммовых
¦амортизи-¦ ¦ ¦разниц, возникающих при
¦руемой ¦ ¦ ¦погашении кредиторской
¦стоимости¦ ¦ ¦задолженности перед
¦и перво- ¦ ¦ ¦поставщиками (подрядчиками)
¦начально ¦ ¦ ¦после ввода объектов
¦установ- ¦ ¦ ¦основных средств в
¦ленного ¦ ¦ ¦эксплуатацию; процентов по
¦срока ¦ ¦ ¦кредитам и займам (за
¦полезного¦ ¦ ¦исключением процентов по
¦использо-¦ ¦ ¦просроченным кредитам и
¦вания, ¦ ¦ ¦займам), начисленных к
¦норматив-¦ ¦ ¦уплате после ввода объектов
¦ного ¦ ¦ ¦основных средств в
¦срока ¦ ¦ ¦эксплуатацию, и других
¦службы ¦ ¦ ¦расходов в соответствии с
¦или ¦ ¦ ¦законодательством вне
¦ресурса ¦ ¦ ¦зависимости от условий
¦ ¦ ¦ ¦функционирования.
¦ ¦ ¦ ¦Амортизация рассчитывается
¦ ¦ ¦ ¦исходя из амортизируемой
¦ ¦ ¦ ¦стоимости и остаточного
¦ ¦ ¦ ¦срока полезного
¦ ¦ ¦ ¦использования, остаточного
¦ ¦ ¦ ¦нормативного срока службы
¦ ¦ ¦ ¦или ресурса
------+---------+------------+-------------------+---------------------------
Приложение 2
к Инструкции о порядке
начисления амортизации
основных средств
и нематериальных активов
ПЕРЕЧЕНЬ
функций комиссии по проведению амортизационной политики
1. Комиссия организации по проведению амортизационной политики
осуществляет:
1.1. выделение из всего состава имущества организации
амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к
основным и оборотным средствам);
1.2. разделение амортизируемых объектов на участвующие и не
участвующие в предпринимательской деятельности исходя из функций
объекта в соответствии со статьей 1 Гражданского кодекса Республики
Беларусь, порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности,
соответствующими записями в коллективном договоре и по другим
законным основаниям;
1.3. распределение амортизируемых объектов по укрупненным
группам на основании действующей классификации;
1.4. оценка технического состояния, эксплуатационных
характеристик и условий функционирования объектов;
1.5. выбор и пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков
полезного использования объекта исходя из установленных базовых
режимов работы; определение ресурса каждого объекта, в отношении
которого принято решение о начислении амортизации производительным
способом;
1.6. выбор способа и метода начисления амортизации (при
принятии метода уменьшаемого остатка - коэффициента ускорения) для
каждого амортизируемого объекта либо для группы объектов;
1.7. принятие решения о применении поправочных коэффициентов к
норме амортизации при эксплуатации объекта в режимах, отличающихся
от базовых, установленных собственником, и определение величины этих
коэффициентов;
1.8. установление и пересмотр амортизируемой и
недоамортизированной стоимости при принятии амортизируемых объектов
к учету, изменении условий их функционирования и проведении
переоценок;
определение целесообразности изменения амортизируемой стоимости
объекта по результатам проведения технического диагностирования с
соответствующим освидетельствованием;
1.9. принятие решения о порядке распределения сумм начисленной
амортизации в течение отчетного года (исходя из месячной нормы или
суммы);
1.10. распределение месячных норм (сумм) амортизационных
отчислений на протяжении года при сезонном характере работы
организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и
длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года,
утверждение сезонных месячных норм;
1.11. определение (при выработке амортизационной политики на
текущий год) порядка расчета амортизационных отчислений исходя из
недоамортизированной (остаточной) стоимости и остаточных сроков
службы на 1 января текущего года или исходя из переоцененной
амортизируемой стоимости и рассчитанных ранее норм амортизации.
2. Результаты работы комиссии по проведению амортизационной
политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на
записи в учетной политике организации и соответствующие первичные
учетные документы.
Приложение 3
к Инструкции о порядке
начисления амортизации
основных средств
и нематериальных активов
ТАБЛИЦА
диапазонов сроков полезного использования амортизируемого
имущества
Нижняя и верхняя границы диапазона определяются в целых годах
путем умножения нормативного срока службы на соответствующий
коэффициент (знаки после запятой не учитываются). При этом нижняя
граница диапазона не может быть менее 1 года.
-------------------------------------T------------------------------
Укрупненные группы амортизируемого ¦ Диапазон сроков полезного
имущества ¦ использования*
-------------------------------------+------------------------------
1. Здания ¦От 0,8 до 1,2 нормативного
¦срока службы
¦
2. Сооружения и передаточные ¦От 0,8 до 1,2 нормативного
устройства ¦срока службы
¦
3. Машины, механизмы, оборудование ¦От 0,5 до 1,5 нормативного
(включая оборудование связи, ¦срока службы
измерительные и регулирующие приборы ¦
и устройства), рабочий скот ¦
и животные основного стада ¦
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 3 приложения 3 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства экономики, Министерства
финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства
архитектуры и строительства от 28 июля 2005 г. №
136/96/102/31 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/13013 от 12.08.2005 г.)
3. Машины, механизмы, оборудование ¦От 0,5 до 1,5 нормативного
(включая оборудование связи, ¦срока службы
измерительные и регулирующие приборы ¦
и устройства), рабочий, племенной и ¦
продуктивный скот
_______________________________________________ _______ ___ _
¦
4. Вычислительная техника, ¦От 0,5 до 1,5 нормативного
оргтехника; производственный и ¦срока службы
хозяйственный инвентарь, инструменты ¦
и принадлежности, газовое и ¦
огнестрельное оружие, многолетние ¦
насаждения, прочие основные средства ¦
¦
5. Транспортные средства, за ¦От 0,5 до 1,5 нормативного
исключением воздушных судов (без ¦срока службы
авиадвигателей) и авиационных ¦
двигателей гражданской авиации: ¦
¦
5.1. автомобильный транспорт ¦От 0,5 до 1,5 нормативного
¦срока службы
¦
5.2. водный транспорт ¦От 0,5 до 1,5 нормативного
¦срока службы
¦
5.3. железнодорожный транспорт ¦От 0,5 до 1,5 нормативного
¦срока службы
¦
5.4. иные виды транспорта ¦От 0,5 до 1,5 нормативного
¦срока службы
¦
6. Воздушные суда (без ¦От 0,5 до 1,5 нормативного
авиадвигателей) и авиационные ¦срока службы
двигатели гражданской авиации ¦
¦
7. Основные средства горнодобывающих ¦С учетом сроков отработки
отраслей промышленности ¦запасов полезных
¦ископаемых: по газовым и
¦газоконденсатным
¦скважинам - в пределах
¦12 лет, по нефтяным,
¦нагнетательным и
¦контрольным скважинам - в
¦пределах 15 лет независимо
¦от фактического срока
¦эксплуатации (в том числе
¦по ликвидированным и
¦ёнедоамортизированным,
¦вплоть до полного
¦перенесения их
¦амортизируемой стоимости)
¦
8. Нематериальные активы ¦В соответствии с пунктами
¦7, 21 и 25 настоящей
¦Инструкции
-------------------------------------+------------------------------
______________________________
*По объектам, введенным в эксплуатацию после даты вступления в
силу настоящей Инструкции.
Комиссия вправе по объектам, эксплуатируемым на 1 января года,
следующего за датой вступления в силу настоящей Инструкции,
установить сроки полезного использования в соответствии с настоящим
приложением.
Приложение 4
к Инструкции о порядке
начисления амортизации
основных средств
и нематериальных активов
Порядок начисления и отражения амортизационных отчислений
при изменении условий функционирования амортизируемого имущества,
используемого в предпринимательской деятельности
-----------------T--------------------------------------------------
Условие ¦ Порядок начисления и отражения амортизации
функционирования ¦
-----------------+--------------------------------------------------
Нахождение ¦Амортизация начисляется применяемым до простоя
основных средств ¦объекта (линейным или нелинейным) способом без
в простое (в том ¦изменения нормы. Порядок отражения амортизационных
числе в ремонте) ¦отчислений на счетах бухгалтерского учета не
до 3 месяцев ¦изменяется. Если до простоя к объекту применялся
¦производительный способ начисления амортизации,
¦амортизационные отчисления в период нахождения
¦объекта в простое не производятся
-----------------+--------------------------------------------------
Нахождение ¦Амортизация начисляется применяемым до простоя
основных средств ¦объекта (линейным или нелинейным) способом без
в простое (в том ¦изменения нормы исходя из его амортизируемой
числе в ремонте) ¦стоимости, начиная с месяца, следующего за датой
свыше 3 месяцев ¦истечения трехмесячного срока нахождения в
¦простое; относится в дебет счета 91 "Операционные
¦доходы и расходы". Если до простоя к объекту
¦применялся производительный способ начисления
¦амортизации, амортизационные отчисления в период
¦нахождения объекта в простое не производятся
-----------------+--------------------------------------------------
Передача ¦Амортизация начисляется выбранным способом
основных средств ¦(применяемым до простоя либо заново установленным
в эксплуатацию ¦в соответствии с настоящей Инструкцией) исходя из
из простоя (в ¦недоамортизированной стоимости объекта и
том числе ¦остаточного срока полезного использования, начиная
ремонта) ¦с месяца, следующего за месяцем передачи в
продолжительно- ¦эксплуатацию, или ресурса объекта, начиная с
стью свыше 3 ¦месяца передачи в эксплуатацию; относится в дебет
месяцев ¦счетов 20 "Основное производство", 23
¦"Вспомогательные производства", 25
¦"Общепроизводственные расходы", 26
¦"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
¦производства и хозяйства" (субсчет учета
¦коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
¦реализацию"
-----------------+--------------------------------------------------
Нахождение ¦Амортизация начисляется с месяца, следующего за
основных средств ¦месяцем перевода объекта в запас, линейным
в запасе ¦способом по нормам, рассчитываемым исходя из
¦остаточного нормативного срока службы объекта
¦(нормативный срок службы согласно действующей
¦классификации минус срок фактической эксплуатации
¦на первое число месяца, следующего за датой
¦перевода в запас) и его недоамортизированной
¦стоимости на первое число месяца начисления
¦амортизации; относится в дебет счета 91
¦"Операционные доходы и расходы"
-----------------+--------------------------------------------------
Передача ¦Амортизация начисляется выбранным способом
основных средств ¦(применяемым до передачи в запас либо заново
в эксплуатацию ¦установленным в соответствии с настоящей
из запаса ¦Инструкцией) исходя из недоамортизированной
¦стоимости объекта и остаточного срока полезного
¦использования, начиная с месяца, следующего за
¦месяцем передачи в эксплуатацию, или ресурса
¦объекта, начиная с месяца передачи в эксплуатацию;
¦относится в дебет счетов 20 "Основное
¦производство", 23 "Вспомогательные производства",
¦25 "Общепроизводственные расходы",
¦26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
¦производства и хозяйства" (субсчет учета
¦коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
¦реализацию"
-----------------+--------------------------------------------------
Нахождение ¦Амортизация не начисляется
основных средств ¦
на консервации ¦
-----------------+--------------------------------------------------
Передача в ¦Амортизация начисляется выбранным способом
эксплуатацию ¦(применяемым до перевода на консервацию либо
объекта основных ¦заново установленным в соответствии с настоящей
средств, ¦Инструкцией): при линейном или нелинейном
находившегося на ¦способе - начиная с первого числа месяца,
консервации ¦следующего за месяцем передачи в эксплуатацию,
¦исходя из недоамортизированной стоимости объекта
¦на первое число месяца начисления амортизации и
¦остаточного срока полезного использования.
¦Остаточный срок полезного использования
¦рассчитывается как разность установленного срока
¦полезного использования и срока фактического
¦начисления амортизации на первое число месяца,
¦следующего за месяцем перевода на консервацию; при
¦производительном способе - исходя из
¦недоамортизированной стоимости и ресурса объекта,
¦начиная с месяца передачи в эксплуатацию;
¦относится в дебет счетов 20 "Основное
¦производство", 23 "Вспомогательные производства",
¦25 "Общепроизводственные расходы", 26
¦"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
¦производства и хозяйства" (субсчет учета
¦коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
¦реализацию"
-----------------+--------------------------------------------------
Проведение ¦Амортизация не начисляется (кроме проведения
модернизации, ¦указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными
реконструкции, ¦учреждениями в соответствии с пунктом 35 настоящей
частичной ¦Инструкции)
ликвидации ¦
объектов ¦
основных ¦
средств, их ¦
дооборудования, ¦
достройки, ¦
технического ¦
диагностирования ¦
с соответствующим¦
освидетельствова-¦
нием с полной их ¦
остановкой ¦
-----------------+--------------------------------------------------
Передача в ¦Амортизация начисляется выбранным способом
эксплуатацию ¦(применяемым до модернизации либо заново
после ¦установленным в соответствии с настоящей
проведенной ¦Инструкцией): при линейном или нелинейном способе,
модернизации, ¦начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в
реконструкции ¦эксплуатацию, исходя из недоамортизированной
объектов ¦стоимости объекта (с учетом ее изменения) и
основных ¦остаточного (с учетом возможного изменения) срока
средств, их ¦полезного использования, установленных на первое
дооборудования, ¦число месяца возобновления начисления амортизации;
достройки, ¦при производительном способе - исходя из
технического ¦недоамортизированной стоимости (с учетом ее
диагностирования ¦изменения) и ресурса объекта (с учетом возможного
с соответствующим¦изменения), начиная с месяца возобновления
освидетельствова-¦эксплуатации после проведения модернизации;
нием с полной их ¦относится в дебет счетов 20 "Основное
остановкой ¦производство", 23 "Вспомогательные производства",
¦25 "Общепроизводственные расходы",
¦26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
¦производства и хозяйства" (субсчет учета
¦коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
¦реализацию"
-----------------+--------------------------------------------------
Передача ¦Амортизация начисляется арендодателем с месяца,
основных средств ¦следующего за месяцем передачи объекта арендатору,
в аренду ¦лизингодателем - с месяца передачи объекта
(лизинг) и иное ¦лизингополучателю, выбранным способом (применяемым
возмездное ¦до передачи в аренду либо заново установленным,
пользование ¦если договором лизинга не определено иное) исходя
другим ¦из амортизируемой (в случае изменения способа или
организациям при ¦метода начисления амортизации -
нахождении ¦недоамортизированной) стоимости объекта по
объекта на ¦состоянию на первое число месяца, следующего за
балансе у ¦месяцем сдачи объекта в аренду (лизинг), и
арендодателя ¦установленного (в случае изменения способа или
(лизингодателя) ¦метода начисления амортизации - остаточного) срока
¦его полезного использования; арендодателем
¦(лизингодателем) относится в дебет счетов 20
¦"Основное производство", 44 "Расходы на
¦реализацию"; арендатором (лизингополучателем)
¦амортизационные отчисления отражаются ежемесячно в
¦соответствии с графиком как часть арендного
¦(лизингового) платежа, подлежащего перечислению
¦арендодателю (лизингодателю); относятся в дебет
¦счетов 20 "Основное производство", 23
¦"Вспомогательные производства", 25
¦"Общепроизводственные расходы", 26
¦"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
¦производства и хозяйства" (субсчет учета
¦коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
¦реализацию"
-----------------+--------------------------------------------------
Передача ¦Арендодателем (лизингодателем) амортизация не
основных средств ¦начисляется. Арендатором (лизингополучателем)
в аренду ¦амортизационные отчисления отражаются ежемесячно
(лизинг) и иное ¦как часть арендного (лизингового) платежа,
возмездное ¦подлежащего перечислению арендодателю
пользование ¦(лизингодателю) в соответствии с графиком;
другим ¦относятся в дебет счетов 20 "Основное
организациям при ¦производство", 23 "Вспомогательные производства",
нахождении ¦25 "Общепроизводственные расходы", 26
объекта на ¦"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
балансе у ¦производства и хозяйства" (субсчет учета
арендатора ¦коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
(лизингополучате-¦реализацию"
ля) ¦
-----------------+--------------------------------------------------
Эксплуатация ¦Уточняется недоамортизированная стоимость объекта
выкупленного ¦с учетом переоценки его контрактной стоимости по
объекта основных ¦завершении договора лизинга, устанавливаются
средств ¦способ начисления амортизации, срок полезного
лизингополучате- ¦использования или ресурс объекта. Амортизация
лем по завершении¦начисляется по уточненной норме; относится в дебет
договора ¦счетов 20 "Основное производство",
финансового ¦23 "Вспомогательные производства", 25
лизинга ¦"Общепроизводственные расходы", 26
¦"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
¦производства и хозяйства" (субсчет учета
¦коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
¦реализацию"
-----------------+--------------------------------------------------
Эксплуатация ¦Амортизация начисляется: выбранным линейным или
арендодателем ¦нелинейным способом (применяемым в течение
(лизингодателем) ¦нахождения объекта в аренде (лизинге) либо заново
объекта основных ¦установленным) с месяца, следующего за месяцем
средств, ¦возврата объекта арендатором (лизингополучателем),
возвращенного ¦исходя из амортизируемой (в случае изменения
арендатором ¦способа или метода начисления амортизации -
(лизингополучате-¦недоамортизированной) стоимости объекта по
лем) ¦состоянию на первое число месяца, следующего за
¦месяцем возврата объекта из аренды (лизинга), и
¦установленного либо остаточного срока его
¦полезного использования; производительным
¦способом - исходя из недоамортизированной
¦стоимости и ресурса объекта, начиная с месяца
¦возобновления эксплуатации после возвращения
¦объекта арендатором (лизингополучателем);
¦относится: арендодателем (лизингодателем) - в
¦дебет счетов 20 "Основное производство",
¦23 "Вспомогательные производства", 25
¦"Общепроизводственные расходы", 26
¦"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
¦производства и хозяйства" (субсчет учета
¦коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
¦реализацию"
-----------------+--------------------------------------------------
Передача в ¦Ссудополучателем амортизация не начисляется.
безвозмездное ¦Ссудодателем амортизация начисляется исходя из
пользование ¦амортизируемой (при применении до передачи в
основных средств ¦безвозмездное пользование нелинейного или
другим ¦производительного способа начисления амортизации -
организациям ¦недоамортизированной) стоимости объекта на первое
¦число месяца, следующего за месяцем передачи, и
¦остаточного нормативного срока его службы линейным
¦способом; относится в дебет счета 92
¦"Внереализационные доходы и расходы"
-----------------+--------------------------------------------------
Получение ¦Амортизация начисляется выбранным способом
организацией- ¦(применяемым в течение нахождения объекта в
ссудодателем ¦безвозмездном пользовании либо заново
объекта ¦установленным): при линейном или нелинейном
основных ¦способе начисления амортизации - с месяца,
средств, ранее ¦следующего за месяцем возврата объекта
переданного ею в ¦ссудополучателем исходя из амортизируемой (в
безвозмездное ¦случае изменения способа или метода начисления
пользование ¦амортизации - недоамортизированной) стоимости
организации- ¦объекта по состоянию на первое число месяца,
ссудополучателю ¦следующего за месяцем возврата объекта из
¦безвозмездного пользования и установленного (либо
¦остаточного в случае уточнения) срока его
¦полезного использования; при производительном
¦способе исходя из недоамортизированной стоимости и
¦ресурса объекта, начиная с месяца возобновления
¦эксплуатации после возвращения объекта
¦ссудодателю; относится в дебет счетов 20 "Основное
¦производство", 23 "Вспомогательные производства",
¦25 "Общепроизводственные расходы",
¦26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
¦производства и хозяйства" (субсчет учета
¦коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
¦реализацию"
-----------------+--------------------------------------------------
Проведение ¦Амортизационные отчисления рассчитываются исходя
переоценки ¦из переоцененной недоамортизированной стоимости
стоимости ¦объекта и остаточного срока его полезного
основных средств ¦использования на дату проведения переоценки либо
по решению ¦переоцененной амортизируемой стоимости и
Правительства ¦рассчитанных в соответствии с пунктом 9 и согласно
Республики ¦приложению 1 к настоящей Инструкции норм
Беларусь ¦амортизации
-----T-----------+--------------------------------------------------
¦Использова-¦Начисление амортизации изменяется, начиная с
¦ние ¦месяца, следующего за месяцем изменения порядка
¦основных ¦использования объекта. Амортизация начисляется
¦средств, ¦исходя из недоамортизированной стоимости объекта и
¦ранее ¦остаточного нормативного срока службы на первое
¦участвовав-¦число месяца, следующего за месяцем изменения
¦ших в ¦порядка использования объекта, линейным способом;
¦предприни- ¦относится в дебет счетов 29 "Обслуживающие
¦мательской ¦производства и хозяйства" (субсчет учета
¦деятельнос-¦некоммерческой деятельности), 92
¦ти, в ¦"Внереализационные доходы и расходы"
¦деятельнос-¦
Изме-¦ти, не ¦
нение¦связанной с¦
по- ¦извлечением¦
рядка¦дохода ¦
ис- +-----------+--------------------------------------------------
поль-¦Передача ¦Начисление амортизации изменяется, начиная с
зова-¦основных ¦месяца, следующего за месяцем изменения порядка
ния ¦средств, ¦использования объекта. Амортизация начисляется
объ- ¦ранее не ¦выбранным способом исходя из недоамортизированной
ектов¦участвовав-¦стоимости объекта и установленного срока полезного
¦ших в ¦использования или ресурса объекта, начиная с
¦предприни- ¦месяца, следующего за месяцем изменения порядка
¦мательской ¦использования объекта; относится в дебет счетов 20
¦деятельнос-¦"Основное производство", 23 "Вспомогательные
¦ти, для ¦производства", 25 "Общепроизводственные расходы",
¦использова-¦26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
¦ния в ¦производства и хозяйства" (субсчет учета
¦деятельнос-¦коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
¦ти, ¦реализацию"
¦связанной с¦
¦извлечением¦
¦дохода ¦
-----+-----------+--------------------------------------------------
Пересмотр срока ¦Амортизационные отчисления рассчитываются
полезного ¦выбранным линейным или нелинейным способом исходя
использования ¦из недоамортизированной стоимости объекта и
объекта основных ¦остаточного срока его полезного использования по
средств в ¦состоянию на первое число месяца, следующего за
соответствии с ¦месяцем, в котором было принято решение об
настоящей ¦изменении указанного срока; относится в дебет
Инструкцией ¦счетов 20 "Основное производство", 23
¦"Вспомогательные производства", 25
¦"Общепроизводственные расходы", 26
¦"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие
¦производства и хозяйства" (субсчет учета
¦коммерческой деятельности), 44 "Расходы на
¦реализацию"
-----------------+--------------------------------------------------
Пересмотр нормы ¦Амортизационные отчисления рассчитываются исходя
амортизационных ¦из недоамортизированной стоимости объекта и
отчислений по ¦остаточного срока его полезного использования на
причине ¦первое число месяца, следующего за месяцем
изменения ¦пересмотра применяемых поправочных коэффициентов.
значений ¦Остаточный срок полезного использования
применяемых ¦рассчитывается как разность установленного срока
поправочных ¦полезного использования и срока фактического
коэффициентов ¦начисления амортизации, скорректированного на
¦величины применявшихся поправочных коэффициентов
-----------------+--------------------------------------------------
Приложение 5
к Инструкции о порядке
начисления амортизации
основных средств
и нематериальных активов
Примеры начисления амортизации
Пример 1.
Линейный способ начисления амортизации.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 тыс.рублей со
сроком полезного использования в течение 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений 20%. Годовая сумма
амортизационных отчислений составит 24 тыс.рублей (120х20/100).
Пример 2.
Нелинейный способ начисления амортизации. Метод суммы чисел лет.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 тыс.рублей со
сроком полезного использования в течение 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15
лет. Расчет может производиться двумя способами:
сложением суммы чисел лет (1+2+3+4+5=15);
по формуле, приведенной в подпункте 43.1 пункта 43 настоящей
Инструкции (5х6/2=15).
В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена
амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 50 тыс.рублей.
Во второй год - 4/15, что составит 40 тыс.рублей, в третий
год - 3/15, что составит 30 тыс.рублей.
В четвертый год - 2/15, что составит 20 тыс.рублей.
В пятый год - 1/15, что составит 10 тыс.рублей.
Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока
полезного использования объекта составит 150 тыс.рублей
(50+40+30+20+10).
Пример 3.
Нелинейный способ начисления амортизации. Метод уменьшаемого
остатка.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс.рублей со
сроком полезного использования в течение 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений - 40% (норма
амортизации - 20%, исчисленная исходя из срока полезного
использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и
составит 40 тыс.рублей (100 тыс.рублей х 40%).
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы
между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс.рублей) и суммой
амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 тыс.рублей),
и составит 24 тыс.рублей [(100 тыс.рублей - 40 тыс.рублей) х 40%].
В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы
между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс.рублей) и суммой
амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (40
тыс.рублей + 24 тыс.рублей), и составит 14,4 тыс.рублей [(100
тыс.рублей - 40 тыс.рублей - 24 тыс.рублей) х 40%].
В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы
между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс.рублей) и суммой
амортизации, начисленной за первый-третий годы эксплуатации
(40 тыс.рублей + 24 тыс.рублей + 14,4 тыс.рублей), и составит
8,64 тыс.рублей [(100 тыс.рублей - 40 тыс.рублей - 24 тыс.рублей -
- 14,4 тыс.рублей) х 40%].
В пятый (последний) год эксплуатации амортизация представляет
собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100
тыс.рублей) и суммой амортизации, начисленной за первый-четвертый
годы эксплуатации (100 тыс.рублей - 40 тыс.рублей - 24 тыс.рублей -
- 14,4 тыс.рублей - 8,64 тыс.рублей), и составит 12,96 тыс.рублей.
Пример 4.
Производительный способ начисления амортизации.
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс.рублей.
Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции
(работ) - 25 тыс.ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация
на единицу продукции 4 рубля (100 тыс.рублей/25 тыс.ед.).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 тыс.рублей (4
рубля х 500 ед.).
Пример 5.
Производительный способ начисления амортизации.
Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн.рублей с
предполагаемым пробегом до 400 тыс.км. Пробег в отчетном месяце
составил 5 тыс.км.
Амортизация на 1 км 37,5 рубля (15 млн.рублей/400 тыс.км).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц 187,5 тыс.рублей
(37,5 рубля х 5 тыс.км).
Пример 6.
Расчет остаточных сроков и остаточного ресурса объектов.
Исходные данные.
Для автомобиля грузоподъемностью более двух тонн с ресурсом до
капитального ремонта более 250 до 350 тыс.км (шифр по Единым нормам
амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств
народного хозяйства СССР - 50404). Норма амортизационных отчислений
в процентах от стоимости на 1 тыс.км пробега была установлена в
размере 0,2%, т.е. весь ресурс объекта составил 500 тыс.км (1000/
0,2%). Амортизируемая стоимость 15 тыс. условных единиц.
Ситуация 1.
По состоянию на 1 января 2003 г. фактический пробег автомобиля
составил 150 тыс.км, т.е. 30% от установленного ресурса (150000/
50000х100%), остаточный ресурс - 350 тыс.км (500000-150000).
Недоамортизированная стоимость на 1 января 2003 г. 10,5
тыс.условных единиц (15000-15000х30%). Сумма амортизационных
отчислений на 1 тыс.км пробега составит 0,03 (10500/350000) условных
единиц.
Ситуация 2.
Фактический пробег объекта по состоянию на 1 января 2003 г.
составил 350 тыс.км или 70% установленного ресурса. Однако
техническое состояние объекта позволяет предположить, что
установленный для него ресурс (500 тыс.км) не будет выработан в
полном объеме. В этом случае комиссия вправе определить реальный
остаточный ресурс объекта и установить его в размере, например, 70
тыс.км. Поскольку недоамортизированная стоимость объекта составляет
4,5 тыс. условных единиц, амортизационные отчисления на 1 тыс.км
пробега должны производиться в размере 0,0643 (4500/70000) условных
единиц.
* &
Приложение 6
к Инструкции о порядке
начисления амортизации
основных средств
и нематериальных активов
Форма
Карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости
объекта основных средств (нематериальных активов)
_______________________ _____________________________
(наименование объекта) (инвентарный номер объекта)
-----T----T----T------T------------------------------------------T--------T--------------T---------------------------------T------¬
¦От- ¦Но- ¦Со- ¦Период¦ Дополнительные исходные данные для ¦Норма ¦ Код счета ¦ Сумма амортизационных ¦Фами- ¦
¦чет-¦мер ¦дер-¦начис-¦ начисления амортизации ¦аморти- ¦ (субсчета) ¦ отчислений ¦лия, ¦
¦ный ¦и ¦жа- ¦ления +-------T------T------T-------T------T-----+зацион- +-------T------+-----T------T--------------------+ини- ¦
¦год ¦дата¦ние ¦амор- ¦аморти-¦норма-¦срок ¦способ ¦попра-¦коэф-¦ных ¦отнесе-¦учета ¦на ¦подле-¦ фактически ¦циалы ¦
¦ ¦до- ¦опе-¦тиза- ¦зируе- ¦тивный¦полез-¦(метод)¦воч- ¦фици-¦отчисле-¦ния ¦амор- ¦еди- ¦жащая ¦ начисленная ¦и под-¦
¦ ¦ку- ¦ра- ¦ции ¦мая ¦срок ¦ного ¦начис- ¦ный(е)¦ент ¦ний ¦аморти-¦тиза- ¦ницу ¦начис-+----T-----T----T----+пись ¦
¦ ¦мен-¦ции ¦без ¦(недо- ¦службы¦ис- ¦ления ¦коэф- ¦уско-+---T----¦зацион-¦цион- ¦ис- ¦лению ¦за ¦сумма¦с ¦с ¦бух- ¦
¦ ¦та ¦ ¦изме- ¦аморти-¦(оста-¦поль- ¦аморти-¦фици- ¦рения¦го-¦ме- ¦ных ¦ных ¦поль-¦за ¦от- ¦пере-¦на- ¦уче-¦гал- ¦
¦ ¦ ¦ ¦нения ¦зиро- ¦точный¦зова- ¦зации ¦ент(ы)¦(до ¦до-¦сяч-¦отчис- ¦отчис-¦зова-¦месяц ¦чет-¦оцен-¦чало¦том ¦тера, ¦
¦ ¦ ¦ ¦усло- ¦ванная)¦норма-¦ния ¦ ¦ ¦2,5) ¦вая¦ная ¦лений -¦ле- ¦ния ¦отчет-¦ный ¦ки ¦экс-¦пе- ¦ответ-¦
¦ ¦ ¦ ¦вий ¦стои- ¦тивный¦(оста-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дебет ¦ний - ¦ре- ¦ного ¦год ¦на- ¦плу-¦рео-¦ствен-¦
¦ ¦ ¦ ¦(дата ¦мость ¦срок ¦точный¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦кредит¦сурса¦года ¦ ¦коп- ¦ата-¦це- ¦ного ¦
¦ ¦ ¦ ¦нача- ¦ ¦служ- ¦срок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лен- ¦ции ¦нок ¦за ¦
¦ ¦ ¦ ¦ла-да-¦ ¦бы) ¦полез-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ной ¦объ-¦ ¦расчет¦
¦ ¦ ¦ ¦та ¦ ¦ ¦ного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦амор-¦екта¦ ¦амор- ¦
¦ ¦ ¦ ¦окон- ¦ ¦ ¦ис- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тиза-¦ ¦ ¦тиза- ¦
¦ ¦ ¦ ¦чания)¦ ¦ ¦поль- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ции ¦ ¦ ¦цион- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦зова- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ния) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчис-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лений ¦
+----+----+----+------+-------+------+------+-------+------+-----+---+----+-------+------+-----+------+----+-----+----+----+------+
Порядок заполнения карточки расчета амортизационных отчислений
от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов)
1. Карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости
объекта основных средств (нематериальных активов) (далее - карточка)
применяется организациями для отражения сгруппированных определенным
образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений
от стоимости отдельного объекта основных средств и нематериальных
активов.
2. Карточки по каждому объекту заполняются:
по объектам, числящимся в эксплуатации, - по состоянию на 1
января отчетного года;
по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учет;
по объектам, применительно к которым изменялись условия и
порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.
3. В графе "Отчетный год" проставляется цифровое обозначение
отчетного года (например, 2004).
4. В графе "Период начисления амортизации без изменения условий
(дата начала-дата окончания)" указывается (первоначально карандашом)
промежуток времени, в течение которого не планируются изменения
установленного на начало отчетного года порядка начисления
амортизации по объекту (например, 01.01-31.12).
5. Особенности заполнения графы "Дополнительные исходные данные
для начисления амортизации" зависят от того, числился ли объект в
учете на дату открытия карточки или карточка открывается на объект,
вновь вводимый в эксплуатацию.
5.1. Если объект числился в учете по состоянию на дату открытия
карточки, соответствующие данные вносятся в графы "амортизируемая
(недоамортизированная) стоимость", "нормативный срок службы
(остаточный нормативный срок службы)", "срок полезного использования
(остаточный срок полезного использования)" (по объектам, участвующим
в предпринимательской деятельности), "способ (метод) начисления
амортизации", "поправочный(е) коэффициент(ы)" (при его (их)
применении), "коэффициент ускорения (до 2,5)" (при принятии
нелинейного способа начисления амортизации). В качестве
документа-основания указывается протокол заседания комиссии,
решением которой для данного объекта были установлены остаточный
срок полезного использования, способ и метод начисления амортизации,
применяемые коэффициенты.
5.2. При открытии карточки на вновь вводимый объект графы
"нормативный срок службы (остаточный нормативный срок службы)",
"срок полезного использования (остаточный срок полезного
использования)" (по объектам, участвующим в предпринимательской
деятельности) не заполняются.
6. При выборе для объекта (как числящегося по состоянию на дату
открытия карточки, так и вновь вводимого) производительного способа
начисления амортизации графы "нормативный срок службы (остаточный
нормативный срок службы)", "срок полезного использования (остаточный
срок полезного использования)", "поправочный(е) коэффициент(ы)",
"коэффициент ускорения (до 2,5)" не заполняются.
7. Норма амортизационных отчислений - годовая и месячная
(значение годовой нормы делится на 12 или на число месяцев
эксплуатации объекта в году при систематическом сезонном его
использовании) - рассчитывается исходя из внесенной информации о
принятых нормативных сроках службы или сроках полезного
использования.
8. Код счета (субсчета) отнесения амортизационных отчислений
устанавливается исходя из местонахождения объекта и особенностей его
функционирования. Код субсчета учета амортизационных отчислений (код
субсчета счетов 02 "Амортизация основных средств" или 05
"Амортизация нематериальных активов") устанавливается исходя из
особенностей функционирования объекта.
9. В графу "Сумма амортизационных отчислений на единицу
использования ресурса" вносится соответствующий показатель,
исчисляемый при выборе производительного способа начисления
амортизации.
В графу "Сумма амортизационных отчислений, подлежащая
начислению за месяц отчетного года" вносится соответствующий
показатель, исчисляемый при выборе линейного или нелинейного способа
начисления амортизации.
10. Если в течение отчетного года условия начисления
амортизации не изменялись, по его окончании фактически начисленная
сумма амортизационных отчислений складывается за год, а также
нарастающим итогом с начала эксплуатации объекта. При ее определении
принимается в расчет и переоценка амортизационных отчислений, данные
о проведении которой также вносятся в карточку (в строке,
относящейся к отчетному году, по отдельной графе "сумма переоценки
накопленной амортизации").
11. Информация о периодах, в течение которых амортизация не
начисляется:
нахождение объекта на консервации в соответствии с
законодательством;
от начала до завершения модернизации; реконструкции; частичной
ликвидации; дооборудования; достройки; технического диагностирования
с соответствующим освидетельствованием, оформленных в качестве
капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, -
вносится в карточку отдельной строкой. При этом в графе "Сумма
амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного
года" ставится прочерк.
12. В графе "Период начисления амортизации без изменения
условий (дата начала - дата окончания)" по каждой строке указываются
даты начала и окончания соответствующего периода.
К показателям, изменение значений которых в течение отчетного
года влияет на процедуру начисления и отражения в учете амортизации,
относятся:
амортизируемая (недоамортизированная) стоимость;
нормативные сроки службы или сроки полезного использования
(пересмотр оформляется протоколом заседания комиссии);
ресурс объекта;
значения поправочных коэффициентов (оформляется протоколом
заседания комиссии);
а также изменение кода счета (субсчета) для отнесения
амортизационных отчислений.
Например, в 2004 году условия и порядок начисления амортизации
изменятся дважды: 27.05 и 03.11. Соответствующие сведения должны
быть отражены в трех строках карточки, относящихся к 2004 году, по
трем периодам: 01.01-31.05, 01.06-30.11, 01.12-31.12.
13. Если один объект основных средств одновременно (в разных
своих частях) используется и не используется в предпринимательской
деятельности, сведения, касающиеся разных частей объекта, изначально
отражаются в отдельных строках карточки в установленном порядке.
14. При автоматизированном учете основных средств и
нематериальных активов по реквизитам карточек формируются выходные
машинограммы.
Приложение 7
к Инструкции о порядке
начисления амортизации
основных средств
и нематериальных активов
Форма
Организация ________________________________________________________
Разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств
(нематериальных активов)"
за ________________________________
Раздел 1. Расчет амортизационных отчислений линейным и нелинейным
способами по объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце
------------T--------T--------T-----T-------T-----T------T--------------------
Место ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Амортизационные
нахождения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчисления за месяц
объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Норма +---------------T----
---T--------+ ¦Инвен- ¦ ¦ ¦ ¦амор- ¦ код счета ¦
¦ ¦Наимено-¦тар- ¦Счет,¦Код ¦Амор-¦тиза- ¦ (субсчета) ¦
¦ ¦вание ¦ный(е) ¦суб- ¦анали- ¦тизи-¦цион- ¦-------T-------+
¦ ¦объекта ¦номер(а)¦счет ¦тиче- ¦руе- ¦ных ¦отнесе-¦учета ¦
¦наимено-¦(группы ¦объекта ¦учета¦ского ¦мая ¦отчис-¦ния ¦аморти-¦
код¦вание ¦объек- ¦(группы ¦ОС ¦учета ¦стои-¦лений,¦аморти-¦зацион-¦сум-
¦подраз- ¦тов) ¦объек- ¦(НА)*¦ОС (НА)¦мость¦месяч-¦зацион-¦ных ¦ма
¦деления ¦ ¦тов) ¦ ¦ ¦ ¦ная ¦ных ¦отчис- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчис- ¦лений -¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лений -¦кредит ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дебет ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
Итого по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
---T--------T--------T--------T-----T-------T-----T------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
Итого по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
---T--------T--------T--------T-----T-------T-----T------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
Итого по подразделению ¦ Х ¦ Х ¦
---T--------T--------T--------T-----T-------T-----T------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
Итого по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
---T--------T--------T--------T-----T-------T-----T------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
Итого по подразделению ¦ Х ¦ Х ¦
---------------------------------------------------------+-------+-------+----
ВСЕГО по организации ¦ Х ¦ Х ¦
---------------------------------------------------------+-------+-------+----
В том числе по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
---------------------------------------------------------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦
---------------------------------------------------------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦
---------------------------------------------------------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦
---------------------------------------------------------+-------+-------+----
______________________________
*ОС (НА) - основные средства (нематериальные активы).
Раздел 2. Расчет амортизационных отчислений линейным
и нелинейным способами по объектам, применительно к которым
в предыдущем месяце изменились условия начисления амортизации
и порядок отражения амортизационных отчислений
------------T--------T--------T-----T-------T-----T------T--------------------
Место ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Амортизационные
нахождения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчисления за месяц
объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Норма +---------------T----
---T--------+ ¦Инвен- ¦ ¦ ¦ ¦амор- ¦ код счета ¦
¦ ¦Наимено-¦тар- ¦Счет,¦Код ¦Амор-¦тиза- ¦ (субсчета) ¦
¦ ¦вание ¦ный(е) ¦суб- ¦анали- ¦тизи-¦цион- ¦-------T-------+
¦ ¦объекта ¦номер(а)¦счет ¦тиче- ¦руе- ¦ных ¦отнесе-¦учета ¦
¦наимено-¦(группы ¦объекта ¦учета¦ского ¦мая ¦отчис-¦ния ¦аморти-¦
код¦вание ¦объек- ¦(группы ¦ОС ¦учета ¦стои-¦лений,¦аморти-¦зацион-¦сум-
¦подраз- ¦тов) ¦объек- ¦(НА) ¦ОС (НА)¦мость¦месяч-¦зацион-¦ных ¦ма
¦деления ¦ ¦тов) ¦ ¦ ¦ ¦ная ¦ных ¦отчис- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчис- ¦лений -¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лений -¦кредит ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дебет ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
Итого по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
---T--------T--------T--------T-----T-------T-----T------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
Итого по подразделению ¦ Х ¦ Х ¦
---T--------T--------T--------T-----T-------T-----T------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
Итого по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
---T--------T--------T--------T-----T-------T-----T------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
Итого по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
---T--------T--------T--------T-----T-------T-----T------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+------+-------+-------+----
Итого по подразделению ¦ Х ¦ Х ¦
---------------------------------------------------------+-------+-------+----
ВСЕГО по организации ¦ Х ¦ Х ¦
---------------------------------------------------------+-------+-------+----
В том числе по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
---------------------------------------------------------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦
---------------------------------------------------------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦
---------------------------------------------------------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦
---------------------------------------------------------+-------+-------+----
* &
Раздел 3. Расчет амортизационных отчислений по объектам,
применительно к которым принят производительный способ
начисления амортизации
------------T--------T--------T-----T-------T-----T----T------T-------T--------------------
Место ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сумма ¦ ¦ Амортизационные
нахождения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦амор- ¦ ¦отчисления за месяц
объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тиза- ¦ +---------------T----
---T--------+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦цион- ¦ ¦ код счета ¦
¦ ¦ ¦Инвен- ¦ ¦ ¦Амор-¦ ¦ных ¦Факти- ¦ (субсчета) ¦
¦ ¦Наимено-¦тар- ¦Счет,¦Код ¦тизи-¦ ¦отчис-¦ческое +-------T-------+
¦ ¦вание ¦ный(е) ¦суб- ¦анали- ¦руе- ¦Ре- ¦лений ¦исполь-¦отнесе-¦ ¦
¦наимено-¦объекта ¦номер(а)¦счет ¦тиче- ¦мая ¦сурс¦на ¦зование¦ния ¦учета ¦
код¦вание ¦(группы ¦объекта ¦учета¦ского ¦стои-¦объ-¦едини-¦ресурса¦аморти-¦аморти-¦сум-
¦подраз- ¦объек- ¦(группы ¦ОС ¦учета ¦мость¦екта¦цу ис-¦за от- ¦зацион-¦зацион-¦ма
¦деления ¦тов) ¦объек- ¦(НА) ¦ОС (НА)¦объ- ¦ ¦поль- ¦четный ¦ных ¦ных ¦
¦ ¦ ¦тов) ¦ ¦ ¦екта ¦ ¦зова- ¦месяц ¦отчис- ¦отчис- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ния ¦ ¦лений -¦лений -¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ресур-¦ ¦дебет ¦кредит ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦са ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+----+------+-------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+----+------+-------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+----+------+-------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+----+------+-------+-------+-------+----
Итого по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
---T--------T--------T--------T-----T-------T-----T----T------T-------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+----+------+-------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+----+------+-------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+----+------+-------+-------+-------+----
Итого по подразделению ¦ Х ¦ Х ¦
---T--------T--------T--------T-----T-------T-----T----T------T-------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+----+------+-------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+----+------+-------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+----+------+-------+-------+-------+----
Итого по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
---T--------T--------T--------T-----T-------T-----T----T------T-------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+----+------+-------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+----+------+-------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---+--------+--------+--------+-----+-------+-----+----+------+-------+-------+-------+----
Итого по подразделению ¦ Х ¦ Х ¦
----------------------------------------------------------------------+-------+-------+----
ВСЕГО по организации ¦ Х ¦ Х ¦
----------------------------------------------------------------------+-------+-------+----
В том числе по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
----------------------------------------------------------------------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦
----------------------------------------------------------------------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦
----------------------------------------------------------------------+-------+-------+----
¦ ¦ ¦
----------------------------------------------------------------------+-------+-------+----
Раздел 4. Сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный
месяц по основным средствам (нематериальным активам)
-----------------------------------------T------------------------------------
¦Амортизационные отчисления за месяц
+-------------------------------T----
¦ код счета (субсчета) ¦
Сведения о процессе начисления +---------------T---------------+
амортизации в целом по организации ¦ отнесения ¦ учета ¦сум-
¦амортизационных¦амортизационных¦ма
¦ отчислений - ¦ отчислений - ¦
¦ дебет ¦ кредит ¦
-----------------------------------------+---------------+---------------+----
1. Сумма амортизационных отчислений, ¦ ¦ ¦
произведенных линейным и нелинейным ¦ ¦ ¦
способами в предыдущем месяце, - всего ¦ Х ¦ Х ¦
-----------------------------------------+---------------+---------------+----
В том числе по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
-----------------------------------------+---------------+---------------+----
2. Сумма амортизационных отчислений в ¦ ¦ ¦
отчетном месяце по поступившим и выбывшим¦ ¦ ¦
в предыдущем месяце объектам основных ¦ ¦ ¦
средств (нематериальных активов) (итог ¦ ¦ ¦
раздела 1) - всего ¦ Х ¦ Х ¦
-----------------------------------------+---------------+---------------+----
В том числе по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
-----------------------------------------+---------------+---------------+----
3. Сумма амортизационных отчислений в ¦ ¦ ¦
отчетном месяце по объектам, ¦ ¦ ¦
применительно к которым в предыдущем ¦ ¦ ¦
месяце изменились условия начисления и ¦ ¦ ¦
отражения амортизации (итог раздела 2), -¦ ¦ ¦
всего ¦ Х ¦ Х ¦
-----------------------------------------+---------------+---------------+----
В том числе по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
-----------------------------------------+---------------+---------------+----
4. Итого сумма амортизационных отчислений¦ ¦ ¦
линейным и нелинейным способами за ¦ ¦ ¦
отчетный месяц: строка 1 плюс (+) или ¦ ¦ ¦
минус (-) строка 2 плюс (+) или минус (-)¦ ¦ ¦
строка 3 - всего ¦ Х ¦ Х ¦
-----------------------------------------+---------------+---------------+----
В том числе по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
-----------------------------------------+---------------+---------------+----
5. Сумма амортизационных отчислений, ¦ ¦ ¦
произведенных в отчетном месяце ¦ ¦ ¦
производительным способом (итог раздела ¦ ¦ ¦
3), - всего ¦ Х ¦ Х ¦
-----------------------------------------+---------------+---------------+----
В том числе по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
-----------------------------------------+---------------+---------------+----
6. Сумма амортизационных отчислений всего¦ ¦ ¦
по организации (строка 4 плюс (+) строка ¦ ¦ ¦
5) - всего ¦ Х ¦ Х ¦
-----------------------------------------+---------------+---------------+----
В том числе по корреспонденции счетов ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----
¦ ¦ ¦
-----------------------------------------+---------------+---------------+----
Исполнитель _______________
(подпись)
Порядок заполнения разработочной таблицы "Расчет амортизации
основных средств (нематериальных активов)"
1. Разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств
(нематериальных активов)" (далее - таблица) формируется ежемесячно
за февраль-декабрь отчетного года. В январе каждого отчетного года
амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на
основе данных карточек расчета амортизационных отчислений от
стоимости объекта основных средств (нематериальных активов).
2. Таблицы по расчету амортизации основных средств и
нематериальных активов ведутся по данным карточек расчета
амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств и
нематериальных активов соответственно.
3. Заполнение раздела 1 таблицы "Расчет амортизационных
отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим
и выбывшим в прошлом месяце" имеет следующие особенности.
Основным признаком группировки поступивших и выбывших объектов
является место их нахождения (подразделение организации).
При поступлении в одно подразделение объектов одного
наименования, имеющих одинаковую стоимость, применительно к которым
установлены идентичные условия и порядок начисления амортизации,
информацию об этих объектах допускается объединять и отражать в
одной строке раздела 1.
Для заполнения раздела 1 под амортизируемой стоимостью
понимается:
по объектам, введенным в эксплуатацию после перехода на
действующие в соответствии с Положением о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным
постановлением Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и
анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г.
№ 187/110/96/18 (далее - Положение), условия начисления
амортизации - первоначальная, восстановительная или
недоамортизированная стоимость;
по объектам, введенным в эксплуатацию до перехода на условия
начисления амортизации в соответствии с Положением и выбывающим в
2004 и последующих годах, по которым с даты перехода до момента
выбытия условия и порядок начисления амортизации не изменялись, -
недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на
новую амортизационную политику с учетом проведенных переоценок;
по объектам (вне зависимости от даты ввода в эксплуатацию),
применительно к которым после перехода на условия начисления
амортизации в соответствии с Положением меняются условия и порядок
начисления амортизации, - недоамортизированная стоимость на дату
последнего изменения с учетом проведенных переоценок.
Рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости
поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце
объектов разносятся по соответствующей корреспонденции счетов со
знаком плюс (+) по поступившим объектам или со знаком минус (-) по
выбывшим объектам. После завершения разноски подсчитываются итоги в
разрезе корреспонденции счетов начисления амортизации по каждому
подразделению и в целом по организации.
4. Раздел 2 таблицы "Расчет амортизационных отчислений линейным
и нелинейным способами по объектам, применительно к которым в
предыдущем месяце изменились условия начисления амортизации и
порядок отражения амортизационных отчислений" предназначен для
обособленного отражения проведенного организацией пересмотра
способов и методов начисления амортизации, нормативных сроков службы
и сроков полезного использования, соответствующих коэффициентов и
других условий, в том числе находящих выражение в изменении кода
счетов (субсчетов), по дебету и (или) кредиту которых отражается
начисление амортизации.
В разделе 2 таблицы все изменения, отражающие особенности
начисления амортизации, показываются дважды:
как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний
порядок и условия начисления амортизации (со знаком минус (-));
и как условное оприходование (со знаком плюс (+)) того же
объекта с теми же неизменными характеристиками (реквизитами),
которому присущи уже новые условия и порядок начисления
амортизации.
Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации
приводят к тому, что после уточнения амортизационные отчисления
рассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или иной
нормы амортизационных отчислений, а также если используется другая
корреспонденция счетов, в одной строке отражаются амортизируемая
стоимость, норма амортизационных отчислений и корреспонденция
счетов, применяемые до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма
амортизационных отчислений со знаком минус (-), а в другой строке -
те же реквизиты, установленные после изменения, и сумма
амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка,
со знаком плюс (+).
Пример 1. Объект основных средств, амортизационные отчисления
по которому производились ранее линейным способом и составляли 100
единиц, модернизирован в мае (акт приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов от 25 мая), в
результате чего стоимость объекта увеличилась и амортизационные
отчисления составили 110 единиц. Амортизационные отчисления до и
после модернизации подлежат отражению на счете 25
"Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 02
"Амортизация основных средств". Указанные данные будут отражены в
разделе 2 в одной графе, относящейся к дебету счета 25 и кредиту
счета 02, двумя строками: "сумма амортизационных отчислений за
месяц" в одной строке будет записана со знаком минус (-100), в
другой строке - со знаком плюс (+110).
Пример 2. Часть здания, использовавшегося подразделением
социальной сферы, сдана в аренду (аренда является одним из видов
уставной деятельности организации). Амортизационные отчисления в
сумме 200 единиц до сдачи в аренду в полном объеме относились в
дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в
корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".
После сдачи в аренду амортизационные отчисления, относящиеся к части
здания, не используемой в предпринимательской деятельности, в сумме
150 единиц по-прежнему отражаются по дебету счета 29.
Амортизационные отчисления по части здания стоимостью 50 единиц
отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в
корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".
Записи в разделе 2: в строках, относящихся к корреспонденции Дебет
счета 29 Кредит счета 02, по одной строке - минус (-200), по другой
строке - плюс (+150), в строке, относящейся к корреспонденции Дебет
счета 20 Кредит счета 02, - плюс (+50).
5. Раздел 3 таблицы "Расчет амортизационных отчислений по
объектам, применительно к которым принят производительный способ
начисления амортизации" заполняется с учетом следующей особенности:
амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к
которому применяется производительный способ начисления амортизации
(объекты не объединяются).
В случае применения производительного способа амортизационные
отчисления по поступающим и выбывающим объектам отражаются в месяце
их поступления и выбытия в пределах фактически использованного
ресурса.
Пример 3. Объект введен в эксплуатацию и начал функционировать
20 апреля. Амортизационные отчисления по нему в сумме, приходящейся
на выработанный за 10 календарных дней ресурс, будут начислены в
апреле.
6. Раздел 4 таблицы "Сводный расчет амортизационных отчислений
за отчетный месяц по основным средствам (нематериальным активам)"
является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной
амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующих
счетов.
Строка 1 раздела 4 заполняется по данным строки 4 раздела 4 за
предыдущий месяц. Строки 2, 3 и 5 представляют собой итоговые записи
разделов 1, 2 и 3 таблицы соответственно.
7. Данные таблицы переносятся в соответствующие бухгалтерские
регистры по учету затрат на производство, операционных и
внереализационных расходов.
8. При автоматизированном учете основных средств и
нематериальных активов по реквизитам, приведенным в разделах
таблицы, формируются выходные машинограммы.
Приложение 8
к Инструкции о порядке
начисления амортизации
основных средств
и нематериальных активов
Общие признаки работ и критерии состояния объектов в результате
их проведения для использования при разработке отраслевых стандартов
в целях настоящей Инструкции
-------------------------T---------------------T-----T-----T-----T-----T------
¦ ¦Тех- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нико-¦Конс-¦ ¦ ¦
¦ ¦эко- ¦трук-¦ ¦ ¦Стои-
¦ ¦номи-¦ция и¦Ре- ¦Срок ¦мость
Определение ¦ Проводимые работы ¦че- ¦ком- ¦сурс ¦служ-¦объ-
¦ ¦ские ¦плек-¦ ¦бы ¦екта
¦ ¦пока-¦та- ¦ ¦ ¦
¦ ¦зате-¦ция ¦ ¦ ¦
¦ ¦ли ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------------+---------------------+-----+-----+-----+-----+------
Ремонт - совокупность ¦Восстановление ¦Не ¦Не ¦Не ¦Не ¦Не
работ по восстановлению ¦основных ¦изме-¦изме-¦изме-¦изме-¦изме-
исправности или ¦физико-технических и ¦няют-¦няют-¦няет-¦няет-¦няется
работоспособности объекта¦эстетических ¦ся ¦ся ¦ся ¦ся ¦
или его составных частей ¦показателей, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
с приведением объекта в ¦потребительских ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
соответствие с ¦качеств объекта, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
требованиями действующих ¦утраченных в процессе¦ ¦ ¦ ¦ ¦
норм, определенных ¦эксплуатации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
техническими нормативными¦Устранение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
правовыми актами, а также¦неисправности всех ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
предотвращению их ¦элементов и систем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
дальнейшего интенсивного ¦Проведение работ по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
износа без изменения ¦предотвращению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
технико-экономических ¦дальнейшего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
характеристик объекта и ¦интенсивного износа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
его ресурса ¦объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------------+---------------------+-----+-----+-----+-----+------
Модернизация - ¦Замена имеющихся ¦Изме-¦Не ¦Может¦Может¦Изме-
совокупность работ по ¦устаревших ¦няют-¦изме-¦уве- ¦быть ¦няется
усовершенствованию ¦конструктивных ¦ся ¦няют-¦ли- ¦пере-¦
объекта путем замены его ¦элементов и систем ¦ ¦ся ¦чить-¦смот-¦
конструктивных элементов ¦объекта новыми, более¦ ¦ ¦ся ¦рен ¦
и систем более ¦эффективными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
эффективными, приводящая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
к повышению технического ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
уровня и экономических ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
характеристик объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------------+---------------------+-----+-----+-----+-----+------
Реконструкция - ¦Изменение и при ¦Изме-¦Изме-¦Может¦Может¦Может
совокупность работ по ¦необходимости ¦няют-¦няют-¦изме-¦быть ¦изме-
полному или частичному ¦дополнение ¦ся ¦ся ¦нить-¦пере-¦ниться
переоборудованию или ¦технологической схемы¦ ¦ ¦ся ¦смот-¦
переустройству объекта, ¦объекта ¦ ¦ ¦ ¦рен ¦
изменению и при ¦Замена устаревших и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
необходимости дополнению ¦малоэффективных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
его технологической схемы¦конструктивных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
с заменой морально ¦элементов и систем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
устаревших и физически ¦новыми ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
изношенных частей, ¦Изменение конструкции¦ ¦ ¦ ¦ ¦
обеспечивающая получение ¦объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
более высоких ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
качественных и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
количественных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
показателей объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------------+---------------------+-----+-----+-----+-----+------
Частичная ликвидация - ¦Вывод из эксплуатации¦Изме-¦Изме-¦Может¦Может¦Может
совокупность работ по ¦части объекта ¦няют-¦няют-¦изме-¦быть ¦умень-
выводу из эксплуатации ¦ ¦ся ¦ся ¦нить-¦пере-¦шиться
части объекта с ¦ ¦ ¦ ¦ся ¦смот-¦
соответствующим ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рен ¦
изменением его ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
технико-экономических ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
показателей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------------+---------------------+-----+-----+-----+-----+------
Дооборудование ¦Дополнение ¦Изме-¦Изме-¦Может¦Может¦Изме-
(достройка) - ¦технологической схемы¦няют-¦няют-¦уве- ¦быть ¦няется
совокупность работ по ¦объекта ¦ся ¦ся ¦ли- ¦пере-¦
дополнению ¦конструктивными ¦ ¦ ¦чить-¦смот-¦
технологической схемы ¦элементами и ¦ ¦ ¦ся ¦рен ¦
объекта конструктивными ¦системами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
элементами и системами с ¦Улучшение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
получением новых ¦технико-экономических¦ ¦ ¦ ¦ ¦
дополнительных ¦характеристик объекта¦ ¦ ¦ ¦ ¦
возможностей объекта или ¦или добавление новых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
улучшением качественных ¦функциональных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
и/или количественных ¦возможностей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
технико-экономических ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
показателей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------------+---------------------+-----+-----+-----+-----+------
Техническое ¦Диагностика состояния¦Не ¦Не ¦Может¦Может¦Может
диагностирование с ¦и функциональных ¦изме-¦изме-¦быть ¦быть ¦изме-
соответствующим ¦возможностей объекта ¦няют-¦няют-¦изме-¦пере-¦ниться
освидетельствованием - ¦ ¦ся ¦ся ¦нен ¦смот-¦
совокупность работ по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рен ¦
определению технического ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
состояния и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
функциональных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
возможностей объекта с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
соответствующим ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
документальным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
освидетельствованием ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------------+---------------------+-----+-----+-----+-----+------
Консервация - временное ¦Временное выведение ¦Не ¦Не ¦Не ¦Не ¦Не
выведение объекта в ¦объекта из ¦изме-¦изме-¦изме-¦изме-¦изме-
установленном порядке из ¦хозяйственного ¦няют-¦няют-¦няет-¦няет-¦няется
хозяйственного оборота в ¦оборота в ¦ся ¦ся ¦ся ¦ся ¦
целях обеспечения ¦установленном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
сохранности и возможности¦законодательством ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
его дальнейшего ¦порядке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
функционирования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------------+---------------------+-----+-----+-----+-----+------
Запас - временное ¦Временное выведение ¦Не ¦Не ¦Не ¦Не ¦Не
выведение оборудования и ¦объекта из ¦изме-¦изме-¦изме-¦изме-¦изме-
транспортных средств, ¦хозяйственного ¦няют-¦няют-¦няет-¦няет-¦няется
бывших в эксплуатации в ¦оборота в ¦ся ¦ся ¦ся ¦ся ¦
качестве основных средств¦установленном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
и предназначенных для ¦организацией порядке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
замены выбывающих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
основных средств, и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
передача их в резерв на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
склад, на хранение в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
закрытых складах или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
складах открытого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
хранения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------------+---------------------+-----+-----+-----+-----+------
Простой - временная ¦Временная ¦Не ¦Не ¦Не ¦Не ¦Не
приостановка эксплуатации¦приостановка ¦изме-¦изме-¦изме-¦изме-¦изме-
объекта по причине ¦эксплуатации объекта ¦няют-¦няют-¦няет-¦няет-¦няется
производственного ¦ ¦ся ¦ся ¦ся ¦ся ¦
(технического или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
технологического) или ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
экономического характера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------------------+---------------------+-----+-----+-----+-----+------
_______________________________________________ _______ ___ _
Положение - в редакции постановления Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и
анализа и Министерства архитектуры и строительства от 30
марта 2004 г. № 87/55/33/5 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10971 от 13.05.2004 г.)
УТВЕРЖДЕНО
Постановление Министерства экономики
Республики Беларусь, Министерства финансов
Республики Беларусь, Министерства статистики
и анализа Республики Беларусь и Министерства
архитектуры и строительства Республики Беларусь
23.11.2001 № 187/110/96/18
(в редакции постановления Министерства
экономики Республики Беларусь, Министерства
финансов Республики Беларусь, Министерства
статистики и анализа Республики Беларусь
и Министерства архитектуры и строительства
Республики Беларусь
24.01.2003 № 33/10/15/1)
ПОЛОЖЕНИЕ
о порядке начисления амортизации основных средств
и нематериальных активов
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Положение о порядке начисления амортизации основных средств
и нематериальных активов (далее - Положение) определяет условия
регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и
некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями
(далее - организации, если не указано иное) в хозяйственной
деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в
установленные сроки с применением установленных способов и
соответствующих правил.
2. Основные средства представляют совокупность вещей,
сохраняющих свою натуральную форму и используемых организацией в
хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев)
периода.
Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего
вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое
содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности
в течение длительного (более 12 месяцев) периода.
3. Затраты на приобретение (в том числе путем создания)
составляющего основные средства и нематериальные активы имущества
(далее - объекты основных средств, нематериальных активов)
возмещаются или относятся за счет соответствующих источников путем
амортизации каждой организацией, у которой данные объекты находятся
на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного
управления) (далее - собственник), и/или включены в установленном
порядке в бухгалтерский баланс (далее - балансодержатель).
4. Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов
основных средств и нематериальных активов или части стоимости
основных средств на стоимость продукции (работ, услуг),
вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской
деятельности (для Национального банка Республики Беларусь -
деятельности, предусмотренной уставом), включает в себя:
распределение рациональным (выбранным организацией
самостоятельно на основе порядка, изложенного в пунктах 19-32
настоящего Положения) способом стоимости объектов между отчетными
периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования
каждого из них;
систематическое (в соответствии с установленной в настоящем
Положении периодичностью) включение амортизационных отчислений -
относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых
объектов - в издержки производства или обращения.
5. Амортизация не используемых в предпринимательской
деятельности объектов основных средств (полной их стоимости или
части) и нематериальных активов представляет собой процесс потери
вследствие изнашивания их стоимости, которая списывается за счет
соответствующего источника в течение нормативного срока службы
каждого объекта.
Начисление амортизации не используемых в предпринимательской
деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (от
полной их стоимости или части) и нематериальных активов отражается
за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся
в распоряжении организации после внесения обязательных платежей в
республиканский и/или местные бюджеты, государственные внебюджетные
фонды.
Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов
бюджетных учреждений (организаций, финансируемых из республиканского
и/или местных бюджетов, в том числе получающих доходы от
предпринимательской деятельности), которые ведут бухгалтерский учет
в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет
расходов организаций, финансируемых из бюджета, утверждаемым
Министерством финансов Республики Беларусь (далее - Министерство
финансов), и других некоммерческих организаций отражается в
соответствии с настоящим Положением и порядком, определяемым
Министерством финансов.
6. Срок службы - период, в течение которого объекты основных
средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские
свойства.
7. Нормативный срок службы - установленный нормативными
правовыми актами и/или комиссией организации по проведению
амортизационной политики* в соответствии с настоящим Положением
период амортизации отдельных объектов основных средств и
нематериальных активов и/или выделенных групп (позиций)
амортизируемого имущества.
______________________________
*Состав комиссии по проведению амортизационной политики, ее
функции и регламент работы утверждаются руководителем или
собственником организации из числа имеющихся в штате специалистов
технических, производственно-технолоческих,
информационно-технологических, финансово-экономических, юридических
и бухгалтерских служб организации (далее - комиссия). Индивидуальным
предпринимателем функции комиссии осуществляются непосредственно.
Нормативный срок службы амортизируемого имущества, не
используемого в предпринимательской деятельности, - установленный
нормативными правовыми актами период, в течение которого потеря
стоимости данного имущества, призванного служить для целей
организации, отражается путем ее списания за счет соответствующих
источников.
Срок полезного использования амортизируемого имущества -
выбранный организацией в соответствии с определенными настоящим
Положением правилами или принятый равным нормативному сроку службы
ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств и
нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности.
Нормативный срок службы амортизируемого с 1 января 2002 г.
имущества определяется в соответствии с законодательством. По
объектам основных средств, бывшим в эксплуатации по состоянию на 1
января 2002 г., организация вправе установить нормативный срок
службы в соответствии с пунктом 4 Положения о порядке начисления
амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам в
народном хозяйстве, утвержденного Государственным комитетом
Республики Беларусь по экономике и планированию 19 февраля 1993 г. №
26/13-25, Министерством финансов Республики Беларусь 19 февраля 1993
г. № 15-6/15, Государственным комитетом по статистике и анализу
Республики Беларусь 19 февраля 1993 г. № 18-22/11 и Государственным
комитетом Республики Беларусь по архитектуре и строительству 19
февраля 1993 г. № 07-8/96 (Бюллетень нормативно-правовой информации,
1993 г., № 5; Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2002 г., № 25, 8/7793) (далее - Положение 1993 года)*.
______________________________
*Кроме рассчитанных в процентах от стоимости подвижного состава
автомобильного транспорта на 1000 км пробега.
При выборе срока полезного использования основных средств
величина нормативного срока службы соответствующих объектов
указывается обязательно.
По объектам нематериальных активов сроки полезного
использования и нормативные сроки службы устанавливаются равными
друг другу по величине и подтверждаются соответствующими документами
и договорами, предусмотренными законодательством. В иных случаях
исходя из настоящего Положения комиссией определяется срок полезного
использования.
8. Амортизируемая стоимость - стоимость, от величины которой
рассчитываются амортизационные отчисления.
В зависимости от конкретных условий начисления амортизации
амортизируемой стоимостью является:
при неизменных условиях функционирования объектов - стоимость,
по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие
и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете (в учете
у индивидуального предпринимателя);
при изменении способов и методов начисления амортизации, а
также условий функционирования объектов - недоамортизированная
стоимость объекта основных средств или нематериальных активов. Ее
величина представляет собой разницу стоимости, по которой эти
объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском
учете или в учете у индивидуального предпринимателя (с учетом
изменений, указанных в пункте 9 настоящего Положения) и величины
накопленной амортизации.
Накопленная амортизация - суммы амортизационных отчислений,
включенные в издержки производства и обращения, уменьшившие прибыль
или списанные за счет соответствующих источников, уточненные по
результатам переоценок, проведенных по решениям Правительства
Республики Беларусь.
Амортизируемая стоимость каждого объекта основных средств или
его части и нематериальных активов:
используемых в предпринимательской деятельности, - частями
включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ,
услуг), либо в издержки обращения (далее - издержки производства и
обращения), или уменьшает прибыль в течение срока полезного
использования, выбранного в рамках установленного настоящим
Положением диапазона, либо установленного равным нормативному сроку
службы;
не используемых в предпринимательской деятельности, - частями
относится на уменьшение собственных источников коммерческой
организации или соответствующих источников некоммерческой
организации в течение нормативного срока службы.
Амортизируемая стоимость объекта основных средств,
используемого одновременно в предпринимательской деятельности и в
деятельности, не являющейся предпринимательской, в каждой из этих
частей (рассчитываемых исходя из соотношения натуральных
показателей, характеризующих то или иное направление использования
объекта) переносится соответственно на издержки производства и
обращения, уменьшает прибыль или списывается за счет собственных
источников, образованных из прибыли, остающейся после внесения
обязательных платежей в республиканский и/или местные бюджеты,
государственные внебюджетные фонды в распоряжении коммерческой
организации, либо соответствующих источников некоммерческой
организации.
9. Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в
случаях:
завершения: модернизации оборудования; технического
перевооружения; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации;
достройки; восстановления по результатам проведенного технического
диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных
в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных
работ, - на сумму соответствующих затрат;
проведения переоценки основных средств по решению Правительства
Республики Беларусь;
и других в соответствии с законодательством.
Если в соответствии с пунктом 8 настоящего Положения в качестве
амортизируемой стоимости объекта выступает его недоамортизированная
стоимость (на дату последнего изменения способов и методов
начисления амортизации, а также других условий функционирования
объектов), при проведении по решению Правительства Республики
Беларусь переоценки первоначальной стоимости и суммы начисленной по
объекту амортизации индексным методом или методом пересчета валютной
стоимости переоценке подлежит также недоамортизированная стоимость
объекта. В этом случае механизм проведения переоценки
недоамортизированной стоимости объекта соответствует порядку,
установленному для переоценки его первоначальной стоимости
соответствующим методом. После проведения переоценки амортизация
начисляется от суммы недоамортизированной стоимости, рассчитанной с
учетом переоценки.
Для начисления амортизации проведение переоценки методом прямой
оценки приравнивается к изменению условий функционирования объекта.
В этом случае амортизация начисляется исходя из недоамортизированной
стоимости объекта после отражения переоценки и остаточного срока его
полезного использования в соответствии с пунктами 78-85 настоящего
Положения.
Если способы и методы начисления амортизации, а также другие
условия функционирования объектов амортизируемого имущества на дату
проведения переоценки не изменяются, то амортизируемой стоимостью
после переоценки является восстановительная (уточненная
первоначальная) стоимость.
Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств
производится по решению комиссии в соответствии с настоящим
Положением и иными нормативными правовыми актами.
10. Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется
в случаях:
проведения переоценки нематериальных активов по решению
Правительства Республики Беларусь;
внесения установленных в соответствии с законодательством
платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.
11. Норма амортизации - доля (в процентах с двумя знаками после
запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению в
издержки производства и обращения с установленной периодичностью на
протяжении срока полезного использования или отнесению за счет
соответствующих источников на протяжении установленного нормативного
срока службы в соответствии с определенными способами и методами
начисления амортизации.
Глава 2
ОБЪЕКТЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
12. Объектами начисления амортизации являются основные средства
и нематериальные активы организаций как используемые, так и не
используемые в предпринимательской деятельности.
У индивидуальных предпринимателей основные средства и
нематериальные активы, не используемые в предпринимательской
деятельности, объектами начисления амортизации не являются.
13. К амортизируемым основным средствам относятся:
13.1. здания, включая временные титульные; сооружения, включая
ведомственные дороги; передаточные устройства; рабочие и силовые
машины, механизмы и оборудование; транспортные средства;
измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная
техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения;
основные средства горнодобывающей промышленности; буферный газ и
прочее имущество (активы), относимые по установленной
законодательством классификации к основным средствам (далее - по
действующей классификации);
13.2. капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные,
ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений;
капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество;
13.3. оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах,
лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций
(селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров
коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов,
вивариев, теплиц и тому подобного), используемые для научных и
учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения
настоящего Положения), выставочные и рекламные стенды;
13.4. объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства,
наружного освещения, используемые организацией для выполнения
уставных целей, кроме объектов, указанных в подпункте 13.6 пункта 13
настоящего Положения. К объектам внешнего благоустройства следует
относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке
перечню;
13.5. спортивные сооружения, автомобильные дороги и комплекс
инженерных сооружений, входящих в состав дорог (земляное полотно,
дорожная одежда, мосты, путепроводы, трубы, системы водоотвода,
дорожные знаки, защитные устройства, площадки отдыха, средства
связи, другие элементы обустройства, здания и сооружения дорожной
службы), кроме объектов, указанных в подпункте 13.6 пункта 13
настоящего Положения;
13.6. объекты, указанные в настоящем подпункте, при условии их
функционирования с привлечением финансирования из республиканского
и/или местных бюджетов, а также финансирования из аналогичных и иных
источников организаций республиканской и коммунальной форм
собственности, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском
учете справочно на забалансовых счетах в конце отчетного года:
13.6.1. судоходные гидротехнические сооружения;
13.6.2. объекты жилищного фонда;
13.6.3. объекты внешнего благоустройства и наружного освещения;
13.6.4. автомобильные дороги общего пользования, комплекс
инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог;
13.6.5. специализированные спортивные сооружения (трамплин,
стрельбище для занятий биатлоном, роллерная трасса, трасса для
фристайла, легкоатлетическое сооружение для толкания ядра с беговой
дорожкой);
13.6.6. прочие объекты основных средств, порядок
функционирования которых является законодательно установленной
отраслевой особенностью;
13.6.7. мобилизационные объекты:
запасные пункты управления;
отдельно стоящие убежища и укрытия гражданской обороны
республиканской и коммунальной форм собственности;
законсервированные в установленном порядке мобилизационные
мощности;
складские здания и сооружения или части складских помещений,
хранилищ, емкостей;
полигоны, площадки и другие сооружения, предназначенные для
хранения материальных ценностей государственного и мобилизационного
резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации
последствий чрезвычайных ситуаций;
находящиеся в запасе объекты мобилизационного и
государственного резервов, системы резервов материальных ресурсов
для ликвидации чрезвычайных ситуаций, объекты вооружения, военной и
специальной техники и объекты, предназначенные для их хранения и
утилизации, объекты неснижаемого запаса.
13.7. К основным средствам не относятся и являются объектами
начисления амортизации в порядке, установленном Министерством
финансов для малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
13.7.1. быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее одного
года, независимо от их стоимости;
13.7.2. малоценные предметы - предметы труда, инструменты и
приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь, средства
защиты работающих от вредных воздействий производственной среды,
многократно используемые в хозяйственной деятельности организации,
сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы
которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой
Министерством финансов в установленном порядке.
Малоценные предметы не относятся к основным средствам
независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных
машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также
рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от
их стоимости;
13.7.3. отдельные предметы независимо от их стоимости и срока
службы:
13.7.3.1. орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные
орудия);
13.7.3.2. специальная одежда и специальная обувь;
13.7.3.3. форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи
работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального
обеспечения и других организациях;
13.7.3.4. временные (нетитульные) сооружения, выставочные
стенды, приспособления и устройства, затраты по возведению которых
относятся к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в
составе накладных расходов;
13.7.3.5. специальные инструменты, специальные приспособления
(инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные
для серийного и массового производства определенных изделий или для
изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование
(многократно используемые в производстве приспособления к основным
средствам и другие, обусловленные специфическими условиями
изготовления продукции устройства), не включенные в действующую
классификацию;
13.7.3.6. технологическая тара - тара, многократно используемая
непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для
транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.);
13.7.4. бензопилы, кусторезы, сплавной трос, сезонные дороги,
усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со
сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики,
котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные
объекты, не включенные в действующую классификацию.
14. К основным средствам не относятся и объектами начисления
амортизации не являются:
14.1. сырье, материалы и другие товары, стоимость которых
единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг),
вырабатываемую с их использованием, а также незавершенное
производство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные
средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения;
14.2. животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные
звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей,
подопытные животные;
14.3. многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в
качестве посадочного материала и/или не достигшие эксплуатационного
возраста;
14.4. отдельные строительные конструкции и детали, части и
агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные
для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в
составе материальных запасов (в оборотных активах);
14.5. машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия
(товар) на складах организаций;
14.6. машины и оборудование, требующие монтажа, а также
законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;
14.7. не оконченные строительством или не оформленные актами
ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства.
15. Объектами начисления амортизации не являются:
15.1. земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра
и другие природные ресурсы);
15.2. отдельные группы и виды основных средств:
15.2.1. библиотечные фонды;
15.2.2. фильмофонды, музейные и художественные ценности,
сценические средства, здания, сооружения, являющиеся памятниками
архитектуры и искусства, включенными в Государственный список
историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением
зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для
осуществления предпринимательской деятельности);
15.2.3. основные средства государственных организаций,
находящихся за границей;
15.3. вооружение, военная и специальная техника, находящиеся в
Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских
формированиях.
16. Начисление амортизации не производится:
16.1. во время проведения модернизации оборудования,
технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или
частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического
диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной
остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов
по решению руководителя организации или собственника на срок не
более одного года, по решению Правительства Республики Беларусь - на
установленный им срок;
16.2. по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного
и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации
последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для
хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники.
17. К амортизируемым нематериальным активам относятся
принадлежащие обладателю имущественные права:
17.1. на объекты промышленной собственности: изобретения,
полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем,
секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства
индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, услуг
(фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты
интеллектуальной собственности, на которые распространяется право
промышленной собственности;
17.2. на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся
объектами авторского права:
17.2.1. права на первичные произведения: литературные, научные
(статьи, монографии, отчеты), драматические и
музыкально-драматические, произведения хореографии и пантомимы и
другие сценарные произведения, музыкальные произведения с текстом
или без текста, аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и
видеофильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения),
произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и другие
произведения изобразительного искусства, произведения прикладного
искусства, произведения архитектуры, градостроительства и
садово-паркового искусства, фотографические произведения и
произведения, полученные способами, аналогичными фотографии, карты,
планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся
к географии, топографии и другим наукам;
17.2.2. права на производные произведения: переводы, обработки,
аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные
аранжировки, другие переработки произведений науки, литературы и
искусства;
17.2.3. права на составные произведения: сборники,
энциклопедии, антологии, атласы, другие составные произведения;
17.3. на объекты смежных прав: исполнения, постановки,
фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного телевидения;
17.4. на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
17.5. на использование объектов интеллектуальной собственности,
вытекающие из лицензионных и авторских договоров;
17.6. пользования природными ресурсами, землей;
17.7. прочие: лицензии на осуществление вида деятельности,
лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций,
лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного
управления имуществом.
18. К нематериальным активам не относятся и не являются
объектами начисления амортизации:
18.1. интеллектуальные и деловые качества персонала
организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они
неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;
18.2. не законченные и/или не оформленные в установленном
законодательством порядке научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы;
18.3. финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие
право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;
18.4. организационные расходы (осуществленные в процессе
приватизации и акционирования организации, при государственной
регистрации или перерегистрации организации, и другие расходы,
являющиеся организационными в соответствии с законодательством);
18.5. стоимость деловой репутации организации (гудвилл).
Глава 3
ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ НОРМАТИВНЫХ СРОКОВ СЛУЖБЫ, СРОКОВ
ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И НОРМ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
19. Нормативный срок службы объектов основных средств, как
используемых, так и не используемых в предпринимательской
деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции
основных средств, включенной в действующую классификацию
амортизируемых основных средств (в том числе по основным средствам,
указанным в подпункте 13.6 пункта 13 настоящего Положения, потеря
стоимости которых отражается справочно за балансом один раз в год).
Нормативный срок службы по объектам основных средств, не
включенным в действующую классификацию, устанавливается решением
комиссии на основании технической документации
организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - комиссией путем
оценки технического состояния объекта в соответствии с
законодательством. Пример обобщения функций комиссии по проведению
амортизационной политики приведен в приложении 1 к настоящему
Положению.
При расхождении значений нормативных сроков службы,
установленных применительно к позициям действующей классификации, и
значений сроков эксплуатации отдельных объектов основных средств,
устанавливаемых организациями-изготовителями в технической
документации на продукцию на срок, равный году или более чем на 1
год, комиссия организации вправе использовать для целей настоящего
Положения значения нормативных сроков службы этих объектов исходя из
сроков эксплуатации, подтверждаемых технической документацией
организаций-изготовителей. Организации должны обеспечить сохранность
документов по учету основных средств и указанной технической
документации на протяжении всего срока службы объекта.
20. Нормативный срок службы объектов основных средств, не
используемых в предпринимательской деятельности, в том числе ранее
находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым
балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при
вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в
эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы
вдвое, но не ниже чем до двух лет.
21. Нормативный срок службы и срок полезного использования
объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их
использования (срока службы), устанавливаемого патентами,
свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими
документами, подтверждающими права правообладателя. При
невозможности определения нормативного срока службы нематериального
актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по
решению комиссии: на срок до двадцати лет, но не более срока
деятельности организации (по средствам индивидуализации участников
гражданского оборота, товаров, услуг (фирменные наименования,
товарные знаки), объектам, перечисленным в подпункте 17.1 пункта 17
настоящего Положения, и на срок до десяти лет - по другим объектам
нематериальных активов (но не более срока деятельности организации).
22. Годовая норма амортизационных отчислений каждого из
объектов основных средств и нематериальных активов, не используемых
в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина,
обратная нормативному сроку службы объекта.
23. Срок полезного использования объекта основных средств,
используемого в предпринимательской деятельности, определяется при
его приобретении каждым балансодержателем или собственником.
При его установлении учитываются:
ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства:
режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
моральный износ в результате удешевления стоимости или
повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов
основных средств;
нормативно-правовые и другие ограничения в использовании
объекта (например, срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного
пользования).
Решение принимается комиссией исходя из указанных условий,
потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов или планов
технологического обновления и реструктуризации действующего
производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий
реализации продукции (работ, услуг).
24. При выборе сроков полезного использования объектов основных
средств комиссия вправе принимать их равными нормативным срокам
службы соответствующих объектов, установленным иными нормативными
правовыми актами.
25. При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных
средств и нематериальных активов, амортизация по которым начисляется
в соответствии с пунктом 44 настоящего Положения, по решению
комиссии исходя из технических характеристик устанавливается ресурс
каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных
показателях, которое в соответствии с технической документацией
может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока
эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено
(выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в
натуральных показателях, определяется как срок полезного
использования данного объекта.
26. Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков
службы и/или сроков полезного использования основных средств с
обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные
предприниматели - в книге учета основных средств и начисления
амортизации) возможности пересмотра и/или его результатов в случаях:
модернизации оборудования; технического перевооружения;
дооборудования; капитального ремонта объектов; реконструкции;
достройки; восстановления и/или изменения срока службы по
результатам проведенного технического диагностирования,
соответствующего освидетельствования организациями, имеющими
специальную лицензию, а также в случаях, перечисленных в пунктах 27,
47 и 48 настоящего Положения.
Пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного
использования нематериальных активов комиссия вправе производить при
условии возобновления или продления срока их функционирования в
соответствии с установленными в настоящем Положении правилами.
Срок полезного использования основных средств комиссия вправе
пересматривать при моральном устаревании объекта, при изменении
условий и обстоятельств, перечисленных в подпунктах 30.1, 30.2
пункта 30 настоящего Положения, а также в других случаях в
соответствии с действующим законодательством.
При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы
или срока полезного использования основных средств или
нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее
обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с
отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.
Установленный период начисления амортизации - нормативный срок
службы или срок полезного использования основных средств прерывается
на период, в течение которого амортизация по данным объектам не
начислялась в соответствии с подпунктом 16.1 пункта 16 настоящего
Положения.
Срок нахождения основных средств на балансе организации или в
учете у индивидуального предпринимателя продлевается на период, в
течение которого амортизация по данным объектам не начислялась в
соответствии с подпунктом 16.1 пункта 16 настоящего Положения.
27. Отличие условий эксплуатации от заданных при установлении
нормативного срока службы или срока полезного использования
предполагает повышение или понижение степени физического изнашивания
эксплуатируемых основных средств и суммы начисленной по ним
амортизации в связи с применением поправочных коэффициентов в
порядке, установленном пунктом 31 настоящего Положения.
В случае установления поправочных коэффициентов к нормативным
срокам службы и/или срокам полезного использования производится
корректировка годовых норм амортизации на коэффициенты, рассчитанные
как величина, обратная значению коэффициентов, установленных к
нормативным срокам службы или срокам полезного использования
основных средств.
В этом случае комиссия вправе производить корректировку
установленного нормативного срока службы или срока полезного
использования:
если по окончании нормативного срока службы или срока полезного
использования объекта основных средств сумма начисленной амортизации
составляет менее 100 процентов его стоимости, то установленный
нормативный срок службы или выбранный срок полезного использования
подлежит пересмотру организацией в сторону увеличения;
если сумма начисленной амортизации объекта основных средств
достигает 100 процентов его стоимости до окончания нормативного
срока службы или выбранного срока полезного использования,
установленный нормативный срок службы или срок полезного
использования подлежит пересмотру организацией в сторону уменьшения.
Если сумма, оставшаяся недоамортизированной на начало
последнего месяца начисления амортизации, отклоняется от суммы
амортизационных отчислений, произведенных в предыдущих месяцах
текущего года, то с целью полного и своевременного погашения
стоимости объекта она подлежит включению в издержки производства и
обращения или списанию за счет соответствующего источника в полном
объеме в этом месяце.
28. Диапазоны сроков полезного использования (промежутки между
наименьшими и наибольшими значениями сроков полезного использования)
установлены по группам амортизируемых объектов основных средств и
нематериальных активов, определенным в пункте 36 настоящего
Положения, и отражены в приложении 2 к настоящему Положению.
29. При принятии амортизируемого объекта к бухгалтерскому учету
(учету у индивидуального предпринимателя) для использования в
предпринимательской деятельности комиссия самостоятельно
рассчитывает годовые нормы амортизационных отчислений в соответствии
с выбранным способом начисления амортизации исходя из установленных
сроков полезного использования.
При применении организацией линейного способа начисления
амортизации по используемым в предпринимательской деятельности
объектам годовая норма амортизации рассчитывается как величина,
обратная выбранному сроку полезного использования в годах.
30. Амортизационные отчисления по объектам, используемым в
предпринимательской деятельности, производятся организацией по
нормам, рассчитанным исходя из сроков полезного использования,
установленных в пределах наибольшего и наименьшего их уровней
(диапазонов), приведенных в приложении 2 к настоящему Положению.
Если срок полезного использования объекта устанавливается
равным нормативному сроку службы, величина которого находится вне
границ диапазона, норма амортизационных отчислений рассчитывается
исходя из принятого срока полезного использования, соответствующего
нормативному сроку службы, или сроку службы, рассчитанному как
величина, обратная норме амортизации, действовавшей до 1 января 2002
г.
30.1. Наименьший уровень годовой нормы амортизационных
отчислений, соответствующий наибольшему сроку полезного
использования, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка,
ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине
ценовой неконкурентоспособности и по другим причинам с учетом
особенностей отдельных видов производства.
30.2. Наибольший уровень годовой нормы амортизационных
отчислений, соответствующий наименьшему сроку полезного
использования, применяется по усмотрению комиссии в случаях высокой
конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема
продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей
отдельных видов производства.
31. При функционировании основных средств в условиях,
отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы
или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды,
отклонений от установленных комиссией базовых режимов работы и
других условий), комиссия вправе скорректировать годовую норму
амортизации объекта или его частей путем применения поправочных
коэффициентов.
Поправочные коэффициенты указываются применительно к позициям
действующей классификации в виде соответствующих сносок.
При наличии отклонений от установленных базовых режимов работы
и других условий корректировка рассчитанных годовых норм
амортизационных отчислений с применением одного коэффициента
осуществляется путем деления годовой нормы амортизации на значение
соответствующего коэффициента, установленного к нормативному сроку
службы основного средства.
При применении к одной и той же норме амортизации одновременно
двух или более поправочных коэффициентов общая норма определяется по
формуле
НАгс = НАу х (К1 + К2 + ... + Кm - (m - 1), (1)
где НАгс - скорректированная годовая норма амортизации основных
средств;
НАу - норма амортизации, рассчитанная исходя из утвержденного
или принятого в соответствии с пунктами 6-7, 19-21, 23-28 настоящего
Положения нормативного срока службы или срока полезного
использования объекта основных средств;
К1, К2 ... Кm - коэффициенты, рассчитываемые как величина,
обратная утвержденным поправочным коэффициентам по позициям
действующей классификации основных средств к нормативным срокам их
службы иными нормативными правовыми актами, и применяемые
организацией при наличии отклонений от установленных базовых режимов
работы и других условий;
m - количество применяемых поправочных коэффициентов.
32. Основные средства, эксплуатируемые в условиях, отличающихся
от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков
полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от
установленных базовых режимов работы и других условий), выделяются
комиссией в специальные амортизационные подгруппы в составе
соответствующих амортизационных групп.
Глава 4
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
33. Амортизация начисляется (амортизационные отчисления
производятся) ежемесячно (по организациям, финансируемым из
республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы,
имеющим текущий счет в учреждениях банка и ведущим бухгалтерский
учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения
смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, - один раз в
конце года) до полного погашения стоимости объекта или его выбытия:
по амортизируемому имуществу, используемому в
предпринимательской деятельности, - исходя из рассчитанных
организацией самостоятельно в соответствии с установленными
диапазонными сроками полезного использования годовых норм
амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам,
числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости;
по амортизируемому имуществу, не используемому в
предпринимательской деятельности, - исходя из установленных
нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных
объектов.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных
отчислений по объектам, используемым в предпринимательской
деятельности, включается в издержки производства за период работы
организации в году; по судам и перегрузочному оборудованию - в
течение навигационного периода исходя из планового количества
навигационных дней.
Потеря стоимости объектов, указанных в подпункте 13.6 пункта 13
настоящего Положения, при условии их функционирования с привлечением
финансирования из республиканского и/или местных бюджетов, а также
финансирования организаций республиканской и коммунальной форм
собственности из аналогичных и иных источников списывается исходя из
нормативных сроков службы линейным способом и отражается в
бухгалтерском учете справочно на забалансовых счетах в конце
отчетного года без создания источника (по организациям,
финансируемым из республиканского и/или местных бюджетов на основе
бюджетной сметы, имеющим текущий счет в учреждениях банка и ведущим
бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из
бюджета, потеря стоимости отражается один раз в конце года
уменьшением фонда в основных средствах).
Если сумма, оставшаяся недоамортизированной на начало
последнего месяца начисления амортизации, отклоняется от суммы
амортизационных отчислений, произведенных в предыдущих месяцах
текущего года, то с целью полного своевременного погашения стоимости
объекта она подлежит включению в издержки производства и обращения
или списанию за счет соответствующего источника в полном объеме в
этом месяце.
34. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по
объектам основных средств и нематериальных активов производится:
по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца,
следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (по организациям,
финансируемым из республиканского и/или местных бюджетов, в конце
года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в
каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию);
учреждаемой или образующейся в результате реорганизации
организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в
котором была осуществлена государственная регистрация организации.
Начисление амортизации по объектам основных средств и
нематериальных активов производительным способом начинается с даты
их ввода в эксплуатацию.
35. Начисление амортизации прекращается:
по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов,
амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способом, -
с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (по
организациям, финансируемым из республиканского и/или местных
бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);
по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов,
амортизация по которым начислялась производительным способом, - с
даты окончания эксплуатации в связи с выбытием (по организациям,
финансируемым из республиканского и/или местных бюджетов, в году
выбытия объекта амортизация не начисляется);
по самортизированным объектам основных средств и нематериальных
активов - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
включения стоимости данных объектов в издержки производства или
обращения (по организациям, финансируемым из республиканского и/или
местных бюджетов, - с года, следующего за годом, в котором
остаточная стоимость объекта стала равной нулю).
Начисление амортизации ликвидируемой организацией прекращается
с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация (произошло
фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого
государственного регистра юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из
Государственного реестра налогоплательщиков - с даты исключения из
этого реестра), а реорганизуемой организацией - с первого числа
месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.
36. Все объекты, по которым начисляется амортизация,
разбиваются на укрупненные амортизационные диапазонные группы в
соответствии с приложением 2 к настоящему Положению:
36.1. здания:
36.1.1. здания особой капитальности (каркасно-монолитные,
каменные с железобетонным или металлическим каркасом особой
прочности) и/или здания с нормативными сроками службы,
соответствующими диапазону группы 1.1;
36.1.2. здания высокой капитальности (бетонные, железобетонные,
кирпичные с железобетонными или металлическими перекрытиями) и/или
здания с нормативными сроками службы, соответствующими диапазону
группы 1.2;
36.1.3. здания средней капитальности (кирпичные из облегченной
кладки, каркасно-панельные, деревянные) и/или здания с нормативными
сроками службы, соответствующими диапазону группы 1.3;
36.1.4. здания низкой капитальности (сборно-разборные и
передвижные деревянные, пленочные) и/или здания с нормативными
сроками службы, соответствующими диапазону группы 1.4;
36.2. сооружения (включая дороги), передаточные устройства
(включая вычислительные и коммуникационные сети), капитальные
вложения в улучшение земель, кроме основных средств горнодобывающей
промышленности (горнорудной и нерудных ископаемых, диапазонные сроки
полезного использования которых выделены в отдельную группу):
36.2.1. сооружения особой капитальности (каркасно-монолитные,
каменные с железобетонным или металлическим каркасом особой
прочности) и/или сооружения с нормативными сроками службы,
соответствующими диапазону группы 2.1;
36.2.2. сооружения высокой капитальности (бетонные,
железобетонные, кирпичные с железобетонными или металлическими
перекрытиями) и/или сооружения с нормативными сроками службы,
соответствующими диапазону группы 2.2;
36.2.3. сооружения средней капитальности (кирпичные из
облегченной кладки, каркасно-панельные, деревянные, газопроводы,
нефте- и нефтепродуктопроводы, нефтяные и газовые скважины, буферный
газ) и/или сооружения с нормативными сроками службы,
соответствующими диапазону группы 2.3;
36.2.4. сооружения низкой капитальности (сборно-разборные и
передвижные деревянные, пленочные сооружения) и/или сооружения с
нормативными сроками службы, соответствующими диапазону группы 2.4;
36.3. машины, механизмы, оборудование, включая оборудование
связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий
скот;
36.4. вычислительная техника, оргтехника; производственный и
хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и
огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные
средства;
36.5. транспортные средства, за исключением воздушных судов
(без авиадвигателей), и авиационные двигатели гражданской авиации;
36.5.1. автомобильный транспорт;
36.5.2. водный транспорт;
36.5.3. железнодорожный транспорт, включая железнодорожные
контейнеры (за исключением контейнеров, указанных в подпункте
13.7.3.6 пункта 13 настоящего Положения);
36.5.4. иные виды транспорта;
36.6. воздушные суда (без авиадвигателей) и авиационные
двигатели гражданской авиации;
36.7. основные средства горнодобывающих отраслей
промышленности, срок полезного использования которых зависит от
сроков отработки запасов полезных ископаемых и которые после
отработки запасов без капитального переоборудования не могут быть
использованы на другие цели. Сроки полезного использования по ним
устанавливаются согласно инструкции о порядке определения норм и
начисления амортизации по основным средствам отраслей
горнодобывающей промышленности - угольной, сланцевой, горнорудной,
по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов и нерудных
ископаемых в стоимостном выражении на тонну погашаемых запасов
(извлекаемые плюс эксплуатационные потери) полезных ископаемых;
36.8. нематериальные активы.
37. Амортизация основных средств и нематериальных активов
начисляется:
по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, -
исходя из выбранного (в пределах установленного в приложении 2 к
настоящему Положению диапазона или в соответствии с нормативным
сроком службы) срока полезного использования линейным, нелинейным и
производительным способами, за исключением случаев, приведенных в
пунктах 47 и 48;
по объектам, не используемым в предпринимательской
деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным
способом.
Организация самостоятельно определяет способы и методы
начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов
способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в
начале календарного года с обязательным отражением в учетной
политике (книге учета основных средств у индивидуальных
предпринимателей), за исключением случаев, предусмотренных в пунктах
47 и 48.
При пересмотре способов и методов начисления амортизации
недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся
срок его полезного использования (в соответствии с применяемыми
способами и методами начисления) в порядке, установленном пунктами
78-90 настоящего Положения.
38. Линейный способ заключается в равномерном (по годам)
начислении организацией амортизации в течение всего нормативного
срока службы или срока полезного использования объекта основных
средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисления
амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации
объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают.
Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий
эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и
оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений
от установленных базовых режимов работы и других условий в
соответствии с действующим законодательством).
39. При линейном способе годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта
основных средств или нематериальных активов и нормативного срока
службы или срока его полезного использования путем умножения
амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму
амортизационных отчислений в соответствии с примером 1 приложения 3
к настоящему Положению.
40. Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам)
начислении организацией амортизации в течение срока полезного
использования объекта основных средств или нематериальных активов.
41. Объектом применения нелинейного способа начисления
амортизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые
машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи,
лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и
оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств,
которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции
(работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы,
измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства
системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные
средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления
специальных видов связи и другие), инструмент, рабочий скот,
нематериальные активы (за исключением фирменных наименований и
товарных знаков), а также объекты лизинга.
42. Нелинейный способ начисления амортизации не
распространяется на следующие виды машин, оборудования и
транспортных средств:
машины, оборудование и транспортные средства с нормативным
сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в
качестве служебных и используемых для услуг такси);
отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного
использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;
уникальную технику и оборудование, предназначенные для
использования только при определенных видах испытаний и производства
ограниченного вида конкретной продукции;
предметы интерьера, включая офисную мебель;
предметы для отдыха, досуга и развлечений.
43. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных
отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом
уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.
Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет
срока применения нелинейного способа могут быть различными.
С целью сокращения учетных работ по объектам, применительно к
которым комиссией выбран нелинейный способ начисления амортизации,
организации вправе временно до окончания календарного года, в
течение которого эти объекты были приняты в эксплуатацию, начислять
амортизацию по ним линейным способом. С начала следующего
календарного года амортизация по данным объектам начисляется одним
из методов нелинейного способа, определенным комиссией.
43.1. Применение метода суммы чисел лет предполагает
определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из
амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных
активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до
конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма
чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта
определяется по следующей формуле:
Спи х (Спи + 1)
СЧЛ = ---------------, (2)
2
где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в
пределах установленного диапазона срока полезного использования
объекта;
Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах
установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Расчет амортизационных отчислений методом суммы чисел лет
производится в соответствии с примером 2 приложения 3 к настоящему
Положению.
43.2. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной
амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало
отчетного года недоамортизированной стоимости (разности
амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного
года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до
2,5 раза), принятого организацией. Расчет производится в
соответствии с примером 3 приложения 3 к настоящему Положению.
44. Производительный способ начисления амортизации объекта
основных средств или нематериальных активов заключается в начислении
организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта
и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг),
выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта,
определенному в соответствии с пунктом 25 настоящего Положения.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным
способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
АС
АОt = ОПРt х ----, (3)
n
SUM ОПРt
t=1
где АОt - сумма амортизационных отчислений в году t;
АС - амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта
объем продукции (работ, услуг) в году t;
t = 1, ..., n - годы срока полезного использования объекта.
Расчет амортизационных отчислений производительным способом
производится в соответствии с примерами 4 и 5 приложения 3 к
настоящему Положению.
45. Применение линейного, нелинейного или производительного
способов начисления амортизации по объектам одного наименования
предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.
46. Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном
способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца
начала начисления амортизации.
47. Амортизационные отчисления по объектам основных средств,
используемым в предпринимательской деятельности, производятся на
протяжении всего срока полезного использования объектов и вне
зависимости от источника их приобретения отражаются следующим
образом:
при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в
простое, в том числе в связи с проведением ремонтов,
продолжительностью до трех месяцев - путем ежемесячного включения
амортизационных отчислений в издержки производства или обращения;
при нахождении объектов основных средств:
в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов,
продолжительностью свыше трех месяцев;
в простое, вызванном полной остановкой производства продукции
(работ, услуг) в структурном подразделении организации или
организации в целом;
в запасе;
на консервации свыше 1 года - путем ежемесячного включения
амортизационных отчислений в состав внереализационных расходов.
Расчет и отражение в бухгалтерском учете сумм амортизационных
отчислений при изменении условий функционирования объектов основных
средств, участвующих в предпринимательской деятельности,
производятся в порядке, изложенном в пунктах 78-85 настоящего
Положения.
Амортизация по объектам основных средств и нематериальных
активов, не используемым в предпринимательской деятельности, которые
в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется за счет
соответствующих источников линейным способом исходя из установленных
нормативных сроков службы.
Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов,
используемым в предпринимательской деятельности, производятся на
протяжении всего срока полезного использования:
при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов
нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в
издержки производства или обращения;
если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не
использовался, сумма начисленной в соответствии с выбранным для него
порядком амортизации относится на внереализационные расходы.
Амортизационные отчисления от стоимости амортизируемых
объектов, одновременно используемых в предпринимательской
деятельности и в деятельности, не связанной с извлечением дохода, в
каждой из этих частей производятся линейным способом по нормам,
рассчитанным исходя из установленных нормативных сроков службы и
равных им сроков полезного использования.
48. Организация, избравшая в текущем году для начисления
амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на
основе срока полезного использования, не достигающего установленного
нормативного срока службы, либо нелинейный способ, обязаны
предусмотреть в своей учетной политике возможность единовременного
перехода в течение отчетного года по решению руководителя или
собственника только к линейному способу начисления амортизации
исходя из сроков полезного использования, равных установленным
нормативным срокам службы, по всем амортизируемым объектам в случае
непредвиденного изменения условий производства и реализации
продукции (работ, услуг), приводящего к появлению убытков.
Индивидуальные предприниматели, избравшие в текущем году для
начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный
способ на основе срока полезного использования, не достигающего
установленного нормативного срока службы, либо нелинейный способ,
обязаны осуществить единовременный переход только к линейному
способу начисления амортизации исходя из сроков полезного
использования, равных установленным нормативным срокам службы, по
всем амортизируемым объектам в случае непредвиденного изменения
условий производства и реализации продукции (работ, услуг),
приводящего к появлению убытков.
49. По объектам основных средств или нематериальных активов,
приобретенным некоммерческими организациями за счет собственных
источников (без привлечения средств республиканского и/или местных
бюджетов) и используемым в предпринимательской деятельности,
организации вправе применять сроки полезного использования, нормы,
способы, методы и правила начисления амортизации, установленные для
объектов, используемых в предпринимательской деятельности.
Организации с иностранными инвестициями осуществляют
амортизационные отчисления по нормам и в порядке, установленном
настоящим Положением, если иной состав групп амортизируемого
имущества (включая долгосрочно арендованное), сроки и способы его
амортизации не предусмотрены их учредительными документами.
Глава 5
АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ В УСЛОВИЯХ АРЕНДЫ И ЛИЗИНГА
50. Основным источником погашения контрактной стоимости объекта
аренды (лизинга) в течение срока договора аренды (лизинга) являются
амортизационные отчисления по данному объекту в соответствии с
настоящим Положением и условиями договора.
Организации, выступающие сторонами договора лизинга,
осуществляют амортизационные отчисления объектов лизинга в порядке,
установленном настоящим Положением, если на дату вступления в силу
настоящего Положения иной порядок начисления амортизации этих
объектов не предусмотрен заключенными договорами.
51. Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга)
производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга)
вне зависимости от того, находится объект на балансе (на учете у
индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя)
или у арендодателя (лизингодателя):
при исполнении договора аренды - установленными настоящим
Положением способами, методами и правилами;
при исполнении договора лизинга - принятыми в соответствии с
условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой
стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления
лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от
формы лизинга. Индивидуальные предприниматели также начисляют
амортизацию в соответствии с условиями договора лизинга.
52. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга
устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и
лизингополучателем. При этом за срок действия договора как
лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить
начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между
контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной)
стоимостью, определяемой условиями договора.
53. Если условиями договора лизинга на период его действия
размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен,
то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного
срока службы.
54. Амортизация по отдельным объектам лизинга:
предметам интерьера, включая офисную мебель;
предметам для отдыха, досуга и развлечений;
легковым автомобилям, эксплуатируемым в качестве служебных,
кроме используемых для услуг такси, -
начисляется исходя из срока полезного использования,
установленного по верхней границе диапазона (в пределах нормативного
срока службы), линейным способом;
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, перечисленным в
группах 1 и 2 приложения 2 к настоящему Положению, - начисляется
исходя из срока полезного использования, установленного в диапазоне
от нормативного срока службы до 1/5 его величины.
55. При невозможности выделения амортизируемой стоимости
объекта лизинга по договору, заключенному в соответствии с нормами
международного законодательства, амортизация начисляется от
контрактной стоимости объекта за вычетом выкупной стоимости.
56. При сдаче в аренду (лизинг) объектов основных средств (в
том числе предприятия в целом как имущественного комплекса или
структурных единиц организаций) амортизационные отчисления от их
стоимости производятся в следующем порядке.
56.1. При нахождении объектов на балансе у арендодателя
(лизингодателя), на учете у индивидуального
предпринимателя-арендодателя амортизационные отчисления отражаются:
арендодателем - в составе издержек производства или обращения
либо внереализационных расходов в соответствии с законодательством;
лизингодателем - в составе внереализационных расходов;
арендатором (лизингополучателем) - в составе издержек
производства или обращения, расходов индивидуального предпринимателя
как часть арендного (лизингового) платежа, подлежащего перечислению
арендодателю (лизингодателю).
56.2. При нахождении объектов на балансе (на учете у
индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя):
арендодателем (лизингодателем) амортизация не начисляется;
арендатором (лизингополучателем) амортизационные отчисления
включаются в состав издержек производства или обращения, расходов
индивидуального предпринимателя.
57. Капитальные затраты, осуществляемые арендодателем после
заключения договора до момента передачи объекта аренды, изменяющие
его стоимость, возмещаются арендатором в виде амортизационных
отчислений, включаемых в состав арендных платежей исходя из
установленного настоящим Положением порядка.
Капитальные затраты, осуществленные арендатором
(лизингополучателем) и относящиеся к арендованным (полученным в
лизинг) объектам основных средств, подлежащим по истечении договора
аренды (лизинга) возврату арендодателю (лизингодателю), возмещаются
арендодателем (лизингодателем) на условиях договора аренды (лизинга)
либо лизингополучателем путем ежемесячного начисления по ним
амортизации на условиях договора лизинга в соответствии с настоящим
Положением.
58. В случае возврата объекта аренды амортизационные отчисления
по нему производятся арендодателем в соответствии с порядком,
изложенным в пунктах 33-49 настоящего Положения.
59. В случае возврата объекта лизинга амортизационные
отчисления по нему не производятся лизингодателем в течение 12
месяцев, начиная с месяца возврата объекта. По истечении этого срока
амортизационные отчисления производятся лизингодателем ежемесячно
исходя из установленных нормативных сроков службы линейным способом
с включением в состав внереализационных расходов.
60. В случаях осуществления некоммерческими организациями
хозяйственной деятельности, состоящей в сдаче в аренду объектов
основных средств (или их частей), суммы, эквивалентные
амортизационным отчислениям по объекту (или его части), сданному в
аренду, возмещаются путем включения в состав арендной платы.
Указанные амортизационные отчисления рассчитываются линейным
способом. Срок полезного использования по таким объектам
устанавливается по верхней границе диапазона, но не выше
нормативного срока службы.
Глава 6
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ФОНДОВ
ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
61. Учет формирования и использования амортизационного фонда
ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства
основных средств" и "Амортизационный фонд воспроизводства
нематериальных активов".
62. По дебету перечисленных забалансовых счетов отражаются:
организациями торговли и общественного питания - суммы
амортизационных отчислений, включенных в состав издержек обращения
(за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по
объектам лизинга);
организациями-лизингодателями - суммы, равные величине
амортизационных отчислений, включенных в состав внереализационных
расходов по операциям лизинга;
коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими
услуги, учетной политикой которых предусмотрен метод учета
реализации по отгрузке, - суммы амортизационных отчислений,
включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных
и коммерческих расходов, если особенности хозяйственной деятельности
названных организаций не предусматривают наличия остатков по счетам
учета затрат на производство;
по иным видам деятельности - суммы, равные величине
амортизационных отчислений в составе полной (с учетом
общехозяйственных и коммерческих расходов) себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг).
Многопрофильные организации формируют амортизационные фонды по
данным раздельного учета затрат по каждому из перечисленных в
настоящем пункте видов деятельности.
63. Амортизационные фонды воспроизводства основных средств и
нематериальных активов формируются с учетом следующих особенностей.
Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением
удельного веса суммы амортизации (основных средств - с учетом
индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных и
коммерческих расходов (за исключением сумм начисленной
лизингополучателем амортизации по объектам лизинга) нарастающим
итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной
продукции (работ, услуг) с начала отчетного года.
Затраты на производство принимаются в расчет по экономическим
элементам без внутреннего и внутризаводского оборота, то есть
определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на
производство: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", за
исключением внутренних и внутризаводских оборотов (бухгалтерских
записей Дебет счета 20 Кредит счетов 20, 21 "Полуфабрикаты
собственного производства", 23, 25, 26; Дебет счета 23 Кредит счетов
21, 23, 25, 26; Дебет счета 25 Кредит счетов 21, 23, 25; Дебет счета
26 Кредит счетов 21, 23, 26; Дебет счета 43 Кредит счетов 23, 43;
Дебет счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы", 28 "Брак в производстве" Кредит счетов 20, 23 и других
записей).
Если в структуру коммерческой организации - юридического лица
входят обособленные подразделения, самостоятельно осуществляющие
хозяйственную деятельность в соответствии с установленными функциями
(филиалы, представительства и другие обособленные подразделения
независимо от подчиненности и форм собственности), удельный вес
суммы амортизации (основных средств - с учетом индексации) в
затратах на производство с учетом общехозяйственных и коммерческих
расходов рассчитывается в целом по организации. При этом затраты на
производство принимаются в расчет в целом по юридическому лицу по
экономическим элементам, за исключением как внутренних и
внутризаводских, так и внутрихозяйственных оборотов между
организацией и ее обособленными подразделениями (бухгалтерские
записи Дебет счетов 20, 21, 23, 25, 26, 43 и других счетов Кредит
счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").
Коммерческие организации, в структуру которых входят
обособленные подразделения (филиалы, представительства и другие),
вправе своей учетной политикой устанавливать как централизованный (в
целом по юридическому лицу), так и децентрализованный (по
организации без включения обособленных подразделений и по каждому
обособленному подразделению в отдельности) порядок формирования
амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых
счетах.
При установлении централизованного порядка величина
амортизационных фондов определяется исходя из полной (с учетом
общехозяйственных и коммерческих расходов) себестоимости продукции,
реализованной юридическим лицом другим организациям, и рассчитанного
в целом по юридическому лицу удельного веса суммы амортизации
(основных средств - с учетом индексации) в затратах на производство
(с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов). Формирование и
использование амортизационных фондов в целом по юридическому лицу
учитывается головной организацией и в бухгалтерском учете
обособленных подразделений не отражается.
При установлении децентрализованного порядка величина
амортизационных фондов определяется организацией (без включения
обособленных подразделений) и отдельно каждым обособленным
подразделением исходя из полной (с учетом общехозяйственных и
коммерческих расходов) себестоимости продукции, реализованной
организацией (без включения обособленных подразделений) и каждым
обособленным подразделением другим организациям и рассчитанного в
целом по юридическому лицу удельного веса суммы амортизации
(основных средств - с учетом индексации) в затратах на производство
(с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов). Формирование и
использование амортизационных фондов отражается в бухгалтерском
учете как организации, так и каждого ее обособленного подразделения.
64. По кредиту каждого из забалансовых счетов "Амортизационный
фонд воспроизводства основных средств" и "Амортизационный фонд
воспроизводства нематериальных активов" отражается направление
средств указанных амортизационных фондов на финансирование
фактически произведенных в отчетном периоде:
капитальных вложений производственного назначения и затрат
организации на жилищное строительство (в том числе на выдачу ссуд и
приобретение жилья работникам организации, состоящим на учете по
улучшению жилищных условий), осуществляемых при выполнении работ
хозяйственным и/или подрядным способом (по оплаченным и/или принятым
к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой
метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на
эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение
стоимости объектов), у лизингодателей - инвестиционных расходов по
объектам лизинга. Под капитальными вложениями производственного
назначения для целей настоящего Положения понимаются: капитальное
строительство в форме нового строительства, в том числе достройка,
приобретение и изготовление объектов основных средств,
предназначенных для использования в предпринимательской
деятельности, реконструкция, модернизация и техническое
перевооружение объектов основных средств, используемых в
предпринимательской деятельности;
вложений в создание (в том числе проведение
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ) и в приобретение нематериальных
активов (по оплаченным и/или принятым к оплате счетам в зависимости
от установленного учетной политикой метода учета реализации),
погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по
ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов).
65. При проведении работ подрядным способом фактически
произведенными капитальными вложениями в основные средства
считаются:
для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по отгрузке, - вложения, счета поставщиков
(подрядчиков) по которым приняты к оплате;
для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по оплате, - вложения, счета поставщиков
(подрядчиков) по которым оплачены, а также суммы перечисленных
поставщикам (подрядчикам) авансовых платежей. На суммы возвращенных
поставщиками (подрядчиками) или использованных ими не по целевому
назначению авансов корректируется использование амортизационного
фонда в месяце перечисления аванса.
При проведении работ хозяйственным способом фактически
произведенными капитальными вложениями в основные средства
считаются:
при строительстве (изготовлении) новых и достройке действующих
объектов основных средств, предназначенных для использования в
предпринимательской деятельности, - фактические затраты по
законченным конструктивным элементам и видам, отдельным этапам на
основании актов приемки-сдачи работ, оформленных в установленном
порядке;
при проведении реконструкции, модернизации и технического
перевооружения действующих объектов основных средств - фактически
произведенные и документально подтвержденные затраты по выполненным
работам.
66. К фактически произведенным вложениям в создание
нематериальных активов при выполнении научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и опытно-технологических работ относятся
фактические затраты по законченным работам или их отдельным этапам
на основании актов приемки-сдачи работ, оформленных в установленном
порядке.
К фактически произведенным вложениям в приобретение
нематериальных активов относятся:
для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по отгрузке, - вложения, счета поставщиков по
которым приняты к оплате;
для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по оплате, - вложения, счета поставщиков по которым
оплачены, а также суммы перечисленных поставщикам авансовых
платежей. На суммы возвращенных поставщиками (подрядчиками) или
использованных ими не по целевому назначению авансов корректируется
использование амортизационного фонда в месяце выплаты аванса.
67. При выдаче ссуд и приобретении жилья работникам
организации, состоящим на учете по улучшению жилищных условий,
соответствующие суммы отражаются как использование амортизационного
фонда по кредиту забалансовых счетов "Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств" и/или "Амортизационный фонд
воспроизводства нематериальных активов".
Суммы, полученные в погашение данных ссуд или в качестве оплаты
указанными работниками приобретенного для них жилья (выкуп),
относятся на увеличение амортизационного фонда и отражаются по
дебету забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства
основных средств" и/или "Амортизационный фонд воспроизводства
нематериальных активов".
68. Лизингополучателем сумма начисленной амортизации по
объектам лизинга относится на увеличение амортизационного фонда и
отражается по дебету забалансовых счетов "Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств" или "Амортизационный фонд
воспроизводства нематериальных активов" в зависимости от вида
объекта лизинга.
При фактической уплате лизинговых платежей лизингополучателем
на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа
отражается использование амортизационного фонда по кредиту
забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных
средств" или "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных
активов".
69. При отсутствии или недостаточности иных собственных
источников финансирования капитальных вложений перерасход
амортизационного фонда отражается организацией со знаком "минус" на
соответствующих забалансовых счетах, а также в бухгалтерской
отчетности.
70. Порядок отражения в бухгалтерском учете формирования и
использования амортизационного фонда банками и небанковскими
финансовыми организациями определяется Национальным банком
Республики Беларусь в соответствии с настоящим Положением.
71. Приобретение объектов основных средств, в том числе ввод в
эксплуатацию объектов строительства, и нематериальных активов
осуществляется:
в организациях, финансируемых из республиканского и местных
бюджетов, - за счет средств соответствующих бюджетов и внебюджетных
источников, в том числе доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности;
в других некоммерческих организациях - за счет целевых
поступлений, предусмотренных законодательством.
Глава 7
ИНДЕКСАЦИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
ЛИНЕЙНОГО СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
72. В целях своевременного обеспечения экономически
обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых
в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный
способ начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным
объектам), допускается текущая индексация амортизационных
отчислений. Индексация способствует избежанию резких колебаний
величины амортизационных отчислений в результате периодической
переоценки основных средств и ее влияния на изменение
финансово-экономических показателей работы организаций по не
зависящим от них причинам.
73. Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений по
объектам, используемым в предпринимательской деятельности,
принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется
организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен
за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2
процентов.
Сумма индексации амортизационных отчислений при формировании
цен на производимую продукцию (работы, услуги) учитывается начиная с
месяца, следующего за отчетным, исходя из индекса изменения цен на
продукцию производственно-технического назначения за месяц,
предшествующий отчетному, к декабрю предыдущего года.
Если уровень инфляции по индексу потребительских цен за
предшествующий месяц не превысил 2 процента, отражение суммы
индексации в отчетном месяце при ценообразовании производится исходя
из коэффициента изменения стоимости основных средств,
использовавшегося при предыдущей индексации.
74. Применительно к основным средствам, состоящим на балансе
организации на 1 января текущего года (вне зависимости от возможного
изменения их стоимости в текущем году по основаниям, перечисленным в
пункте 9 настоящего Положения), отражение результатов индексации
амортизационных отчислений в бухгалтерском учете производится
ежемесячно, исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и
индекса изменения цен на продукцию производственно-технического
назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего
года, публикуемого Министерством статистики и анализа Республики
Беларусь в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня
потребительских цен).
Индексация амортизационных отчислений от стоимости основных
средств, поступивших в отчетном году, производится ежемесячно исходя
из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического
назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в
эксплуатацию этих объектов.
75. В бухгалтерском учете коммерческих организаций сумма
индексации отражается по дебету счетов 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы",
44 "Издержки обращения" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды
специального назначения". Сумма начисленной индексации принимается в
расчет при определении величины амортизационного фонда
воспроизводства основных средств.
При проведении переоценки на сумму индексации делается запись
по дебету счета 88 "Фонды специального назначения" и кредиту счета
02 "Амортизация основных средств".
При превышении начисленной за год суммы амортизационных
отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой
амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств,
на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету
счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки
обращения" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды специального
назначения". Одновременно производится пересчет и корректировка
суммы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной
записью по дебету забалансового счета "Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств".
В случае, если сумма амортизации, исчисленная по результатам
переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных
отчислений с учетом индексации, размер амортизационного фонда не
пересматривается.
76. Порядок отражения индексации амортизации для организаций,
финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов,
определяется Министерством финансов.
77. Если по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным,
основные средства не подлежали переоценке, начисленная в отчетном
году сумма индексации амортизационных отчислений не исключается из
состава издержек производства или обращения. Размер сформированного
амортизационного фонда не пересматривается.
В течение года, следующего за отчетным, индексация
амортизационных отчислений производится в установленном порядке
исходя из индекса изменения цен на продукцию
производственно-технического назначения, рассчитанного по отношению
к декабрю года, предшествующего дате последней переоценки.
Глава 8
ПОРЯДОК РАСЧЕТА И ОТРАЖЕНИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ
78. При изменении порядка начисления амортизации вне
зависимости от причин такого изменения базой для расчета
амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость
объекта (рассчитываемая в соответствии с пунктом 8 настоящего
Положения). Нормы амортизации определяются исходя из остаточного
нормативного срока службы или остаточного срока полезного
использования объекта (за исключением производительного способа ее
начисления).
79. Остаточный нормативный срок службы каждого объекта, не
используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения
порядка начисления амортизации исчисляется по следующей формуле:
Сон = Сн - Сфэ, (4)
где Сон - остаточный нормативный срок службы объекта, не
используемого в предпринимательской деятельности на дату изменения
порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев);
Сн - нормативный срок службы данного объекта, установленный в
соответствии с действующей классификацией (полных лет, месяцев);
Сфэ - срок фактической эксплуатации данного объекта на дату
изменения порядка начисления амортизации в пределах нормативного
срока службы (полных лет, месяцев).
80. Остаточный срок полезного использования каждого объекта,
используемого в предпринимательской деятельности, на дату изменения
порядка начисления амортизации определяется по следующей формуле:
Сопи = Спи - Сфэ, (5)
где Сопи - остаточный срок полезного использования объекта,
используемого в предпринимательской деятельности на дату изменения
порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев);
Спи - установленный организацией срок полезного использования
объекта, действующий на дату изменения порядка начисления
амортизации (полных лет, месяцев);
Сфэ - срок фактической эксплуатации объекта до изменения
порядка начисления амортизации в пределах установленного срока
полезного использования (полных лет, месяцев).
81. При пересмотре способов и методов начисления амортизации
основных средств амортизационные отчисления рассчитываются следующим
образом:
81.1. при переходе с линейного на нелинейный способ или
наоборот - исходя из недоамортизированной стоимости объекта и
остаточного срока его полезного использования на первое число
месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение об
изменении. Расчет амортизационных отчислений вновь устанавливаемым
способом (методом) производится с первого числа месяца, следующего
за месяцем, в котором было принято решение о переходе;
81.2. при переходе от производительного к линейному или
нелинейному способу начисления амортизации - исходя из
недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и
остаточного срока его полезного использования. Решением комиссии
выбирается один из следующих вариантов расчета остаточного срока
полезного использования:
81.2.1. по формуле
п Ру
С = С х -- - С , (6)
ои фэ Ри фэ
п
где С - остаточный срок полезного использования объекта после
ои
изменения порядка начисления амортизации;
Ри - использованный ресурс объекта на дату перехода от
производительного к линейному или нелинейному способу начисления
амортизации;
Ру - ресурс объекта, установленный для расчета производительным
способом в соответствии с пунктом 25 настоящего Положения;
Сфэ - срок фактической эксплуатации объекта до изменения
порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).
При этом общий срок полезного использования, рассчитанный как
сумма остаточного срока полезного использования, исчисленного по
приведенной выше формуле, и срока его фактической эксплуатации на
дату перехода от производительного к линейному или нелинейному
способу начисления амортизации, не должен превышать нормативный срок
службы, установленный действующей классификацией по соответствующей
позиции, более чем на 1 год;
81.2.2. в случае, если сумма остаточного срока полезного
использования, исчисленного по приведенной выше формуле, и срока
фактической эксплуатации объекта на дату перехода превышает
нормативный срок службы, установленный действующей классификацией по
соответствующей позиции, остаточный срок полезного использования
определяется как разность нормативного срока службы и срока
фактической эксплуатации на эту дату;
81.2.3. в случае, если срок фактической эксплуатации объекта на
дату перехода равен нормативному сроку службы, установленному
действующей классификацией по соответствующей позиции, или превышает
его, остаточный срок полезного использования выбирается исходя из
технических характеристик объекта и его потребительских свойств на
дату перехода;
81.2.4. расчет амортизационных отчислений линейным или
нелинейным способом производится с первого числа месяца, следующего
за месяцем, в котором было принято решение о переходе.
82. При переходе с линейного или нелинейного к
производительному способу начисления амортизации амортизационные
отчисления рассчитываются исходя из недоамортизированной стоимости
объекта на дату перехода и установленного ресурса; расчет
амортизационных отчислений производительным способом производится,
начиная с даты принятия решения о переходе.
83. Амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого
имущества, используемого в предпринимательской деятельности,
относятся в дебет счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44
"Издержки обращения" вне зависимости от источников финансирования
приобретения указанного имущества.
84. Начисление и отражение амортизационных отчислений при
изменении условий функционирования амортизируемых объектов основных
средств, используемых в предпринимательской деятельности,
производятся в порядке, установленном в приложении 4 к настоящему
Положению.
85. По не оконченным строительством или не оформленным актами
приемки объектам капитального строительства или их частям,
фактически эксплуатируемым организациями, которым они будут переданы
в состав основных средств, амортизация начисляется на основании
справки о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета
капитальных вложений исходя из нормативного срока службы,
установленного комиссией, линейным способом и учитывается в составе
расходов будущих периодов. При оформлении актами ввода в действие
этих объектов и зачислении их в состав основных средств производится
уточнение ранее начисленной суммы амортизационных отчислений в
составе расходов будущих периодов с учетом стоимости введенного
объекта основных средств и включение в состав затрат текущего
периода уточненной суммы амортизационных отчислений.
Глава 9
ПОРЯДОК ВВЕДЕНИЯ НАСТОЯЩЕГО ПОЛОЖЕНИЯ
86. Переход на порядок начисления амортизации, установленный
настоящим Положением, применяется ко всем объектам основных средств
и нематериальных активов, числящимся в учете на дату введения в
действие настоящего Положения, по которым амортизация начислялась в
соответствии с ранее действовавшим порядком.
87. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие
по недоамортизированным по состоянию на 1 января 2002 г. объектам
основных средств ранее действовавший порядок (Положение 1993 года) и
производившие в 2002 году расчет амортизационных отчислений исходя:
из первоначальной стоимости и норм амортизационных отчислений в
соответствии с частями первой или второй пункта 4, пунктов 5-8
Положения 1993 года;
из недоамортизированной стоимости и остаточных нормативных
сроков службы, рассчитанных в соответствии или по аналогии с
порядком, установленным настоящим Положением, -
оставшуюся недоамортизированной на дату введения настоящего
Положения стоимость объекта основных средств или нематериальных
активов распределяют на остаточный нормативный срок службы или
остаточный срок полезного использования в соответствии со способами
и методами начисления амортизации, установленными настоящим
Положением.
88. Установление годовых норм и сумм амортизации по объектам
основных средств и нематериальных активов, находящимся в
эксплуатации на дату введения настоящего Положения, производится в
порядке, установленном в пунктах 78-85 для пересмотра способов и
методов начисления амортизации с учетом следующих особенностей.
88.1. При расчете остаточного нормативного срока службы или
срока полезного использования срок фактической эксплуатации - период
функционирования объекта с даты ввода его в эксплуатацию первым
собственником или балансодержателем. При отсутствии документального
подтверждения срок фактической эксплуатации определяется комиссией
экспертным путем исходя из потребительских свойств объекта в
соответствии с настоящим Положением.
88.2. Остаточный нормативный срок службы не устанавливается по
объектам, потеря стоимости которых на дату начала применения
настоящего Положения достигла 100 процентов (за исключением случаев,
изложенных в пунктах 25 и 26 настоящего Положения).
88.3. Остаточный срок полезного использования по полностью
самортизированным объектам на дату изменения порядка начисления
амортизации не устанавливается, за исключением случаев,
предусмотренных в пункте 25.
88.4. Срок полезного использования недоамортизированного
объекта, выбранный на дату введения настоящего Положения, должен
превышать срок фактической эксплуатации не менее чем на 1 год.
88.5. При выборе производительного способа амортизация по
объекту начисляется исходя из его остаточного ресурса, определяемого
комиссией с учетом технического состояния объекта как разность
количества продукции (работ, услуг) в натуральных показателях,
которое в соответствии с технической документацией может быть
выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта
(далее - ресурс объекта), и фактическим объемом выпущенной продукции
(работ, услуг) по состоянию на 1 января 2003 г. (далее -
использованный ресурс объекта) (приложение 5 к настоящему
Положению).
89. Организации и индивидуальные предприниматели вправе при
выделении объектов по амортизационным группам зафиксировать
применявшиеся до 1 января 2002 г. шифры позиций основных средств в
качестве локальных кодов в инвентарных карточках по учету основных
средств на бумажных и/или электронных носителях согласно учетной
политике, принимаемой на период действия Временного республиканского
классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков
их службы, утвержденного постановлением Министерства экономики
Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 114, 8/7489) (далее -
Временный классификатор).
90. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие
по недоамортизированным по состоянию на 1 января 2002 г. объектам
основных средств часть вторую пункта 4 Положения 1993 года и
установившие нормативные сроки службы выше указанных во Временном
классификаторе на год и более, вправе не изменять установленные на
эту дату нормативные сроки службы объектов основных средств до
полного списания их стоимости и начислять по ним амортизацию с 1
января 2003 г. исходя из остаточных сроков службы на основе
нормативных сроков службы указанных объектов основных средств,
принятых до начала применения настоящего Положения.
Приложение 1
к Положению о порядке
начисления амортизации
основных средств и
нематериальных активов
Пример обобщения функций комиссии по проведению
амортизационной политики
1. Комиссия организации по проведению амортизационной политики
осуществляет:
1.1. выделение из всего состава имущества организации
амортизируемого имущества;
1.2. разделение амортизируемых объектов на участвующие и не
участвующие в предпринимательской деятельности исходя из функций
объекта в соответствии со статьей 1 Гражданского кодекса Республики
Беларусь, Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности,
соответствующими записями в коллективном договоре и по другим
законным основаниям;
1.3. группировку объектов на основе действующей классификации,
соответствующей Временному республиканскому классификатору
амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы
(далее - Временный классификатор), а также приложению 2 к Положению
о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов;
1.4. выбор и пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков
полезного использования объекта, ресурса каждого объекта, в
отношении которого принято решение о начислении амортизации
производительным способом в соответствии с пунктами 19-32 и 78-85
Положения о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов;
1.5. выбор способа (при принятии нелинейного способа - метода)
начисления амортизации для каждого амортизируемого объекта либо для
группы объектов;
1.6. утверждение при необходимости поправочных коэффициентов:
по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности,
если условия эксплуатации объектов отличаются от указанных во
Временном классификаторе;
по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности:
на дату перехода к использованию Положения о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов, если
выбранный срок полезного использования равен нормативному сроку
службы и условия эксплуатации объектов отличаются от указанных во
Временном классификаторе;
в последующие периоды, если условия эксплуатации объекта
отличаются от принятых при установлении срока полезного
использования;
1.7. установление и пересмотр в соответствии с пунктами 1-11 и
78-85 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов, а также при переоценке в соответствии с
другими актами законодательства амортизируемой и
недоамортизированной стоимости объектов;
1.8. распределение месячных норм амортизационных отчислений на
протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из
годовой нормы амортизации и длительности срока эксплуатации в
течение года.
2. Результаты работы комиссии по проведению амортизационной
политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на
записи в учетной политике организации и соответствующие первичные
учетные документы.
Приложение 2
к Положению о порядке
начисления амортизации
основных средств и
нематериальных активов
Группировка амортизируемых объектов по диапазонам сроков
полезного использования
-----------------------------------------------T-----------------------------¬
¦Группа диапазона срока полезного использования¦ Диапазон срока полезного ¦
¦ ¦ использования (лет) ¦
+----------------------------------------------+-----------------------------+
¦ ¦ ¦
¦1. Здания ¦ 5-125 ¦
¦ ¦ ¦
¦1.1. здания особой капитальности ¦ 80-125 ¦
¦ ¦ ¦
¦1.2. здания высокой капитальности ¦ 50-80 ¦
¦ ¦ ¦
¦1.3. здания средней капитальности ¦ 15-50 ¦
¦ ¦ ¦
¦1.4. здания низкой капитальности ¦ 5-15 ¦
¦ ¦ ¦
¦2. Сооружения и передаточные устройства ¦ 5-125 ¦
¦ ¦ ¦
¦2.1. сооружения особой капитальности ¦ 80-125 ¦
¦и передаточные устройства ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦2.2. сооружения высокой капитальности ¦ 50-80 ¦
¦и передаточные устройства ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦2.3. сооружения средней капитальности ¦ 15-50 ¦
¦и передаточные устройства ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦2.4. сооружения низкой капитальности ¦ 5-15 ¦
¦и передаточные устройства ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦3. Машины, механизмы, оборудование, включая ¦ 5-30 ¦
¦оборудование связи, измерительные и регули- ¦ ¦
¦рующие приборы и устройства, рабочий скот ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦4. Вычислительная техника, оргтехника; ¦ 3-14 ¦
¦производственный и хозяйственный инвентарь, ¦ ¦
¦инструменты и принадлежности, газовое и ¦ ¦
¦огнестрельное оружие, многолетние насаждения, ¦ ¦
¦прочие основные средства ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦5. Транспортные средства, за исключением ¦ 3-40 ¦
¦воздушных судов (без авиадвигателей) и ¦ ¦
¦авиационных двигателей гражданской авиации ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦5.1. автомобильный транспорт ¦ 4-15 ¦
¦ ¦ ¦
¦5.2. водный транспорт ¦ 3-37 ¦
¦ ¦ ¦
¦5.3. железнодорожный транспорт ¦ 10-40 ¦
¦ ¦ ¦
¦5.4. иные виды транспорта ¦ 3-40 ¦
¦ ¦ ¦
¦6. Воздушные суда (без авиадвигателей) и ¦ 5-35 ¦
¦авиационные двигатели гражданской авиации ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦7. Основные средства горнодобывающих отраслей ¦С учетом сроков отработки ¦
¦промышленности ¦запасов полезных ископаемых: ¦
¦ ¦по газовым и газоконденсатным¦
¦ ¦скважинам - в пределах 12 ¦
¦ ¦лет, по нефтяным, ¦
¦ ¦нагнетательным и контрольным ¦
¦ ¦скважинам - в пределах 15 лет¦
¦ ¦независимо от фактического ¦
¦ ¦срока эксплуатации (в том ¦
¦ ¦числе по ликвидированным и ¦
¦ ¦недоамортизированным, вплоть ¦
¦ ¦до полного перенесения их ¦
¦ ¦амортизируемой стоимости) ¦
¦ ¦ ¦
¦8. Нематериальные активы ¦В соответствии с пунктами 7, ¦
¦ ¦21 и 25 настоящего Положения ¦
L----------------------------------------------+------------------------------
Приложение 3
к Положению о порядке
начисления амортизации
основных средств и
нематериальных активов
Пример 1
Линейный способ начисления амортизации
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 тыс.рублей со
сроком полезного использования в течение 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений - 20%. Годовая сумма
амортизационных отчислений составит 24 тыс.рублей (120х20/100).
Пример 2
Нелинейный способ начисления амортизации.
Метод суммы чисел лет
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 тыс.рублей со
сроком полезного использования в течение 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15
лет. Расчет может производиться двумя способами:
сложением суммы чисел лет (1+2+3+4+5=15);
по формуле, приведенной в пункте 43.1 (5х6/2=15).
В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена
амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс.рублей.
Во второй год - 4/15, что составит 40 тыс.рублей, в третий год
- 3/15, что составит 30 тыс.рублей.
В четвертый год - 2/15, что составит 20 тыс.рублей.
В пятый год - 1/15, что составит 10 тыс.рублей.
Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока
полезного использования объекта составит 150 тыс.рублей
(50+40+30+20+10).
Пример 3
Нелинейный способ начисления амортизации.
Метод уменьшаемого остатка
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс.рублей со
сроком полезного использования в течение 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений - 40% (норма
амортизации 20%, исчисленная исходя из срока полезного
использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и
составит 40 тыс.рублей (100 тыс.рублей х 40%).
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы
между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс.рублей) и суммой
амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 тыс.рублей),
и составит 24 тыс.рублей [(100 тыс.рублей - 40 тыс.рублей) х 40%].
В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы
между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс.рублей) и суммой
амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации
(40 тыс.рублей + 24 тыс.рублей), и составит 14,4 тыс.рублей
[(100 тыс.рублей - 40 тыс.рублей - 24 тыс.рублей) х 40%].
В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы
между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс.рублей) и суммой
амортизации, начисленной за первый - третий годы эксплуатации (40
тыс.рублей + 24 тыс.рублей + 14,4 тыс.рублей), и составит 8,64
тыс.рублей [(100 тыс.рублей - 40 тыс.рублей - 24 тыс.рублей - 14,4
тыс.рублей) х 40%].
В пятый (последний) год эксплуатации амортизация представляет
собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100
тыс.рублей) и суммой амортизации, начисленной за первый - четвертый
годы эксплуатации (100 тыс.рублей - 40 тыс.рублей - 24 тыс.рублей -
14,4 тыс.рублей - 8,64 тыс.рублей), и составит 12,96 тыс.рублей.
Пример 4
Производительный способ начисления амортизации
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс.рублей.
Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции
(работ) - 25 тыс.ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация
на единицу продукции - 4 рубля (100 тыс.рублей/25 тыс.ед.).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц - 2 тыс.рублей (4
рубля х 500 ед.).
Пример 5
Производительный способ начисления амортизации
Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн.рублей с
предполагаемым пробегом до 400 тыс.км. Пробег в отчетном месяце
составил 5 тыс.км.
Амортизация на 1 км - 37,5 рубля (15 млн.рублей/400 тыс.км).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц - 187,5 тыс.рублей
(37,5 рубля х 5 тыс.км).
Приложение 4
к Положению о порядке
начисления амортизации
основных средств и
нематериальных активов
Порядок начисления и отражения амортизационных отчислений
при изменении условий функционирования основных средств,
используемых в предпринимательской деятельности
-------------------T---------------------------------------------------------¬
¦ Условия ¦ Порядок начисления и отражения амортизации ¦
¦ функционирования ¦ ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Нахождение ¦Амортизация начисляется применяемым до простоя объекта ¦
¦основных средств ¦способом (линейным или нелинейным) без изменения нормы. ¦
¦в простое ¦Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах ¦
¦(в том числе в ¦бухгалтерского учета не изменяется. Если до простоя к ¦
¦ремонте) до 3 ¦объекту применялся производительный способ начисления ¦
¦месяцев ¦амортизации, амортизационные отчисления в период ¦
¦ ¦нахождения объекта в простое не производятся ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Нахождение ¦Амортизация начисляется применяемым до простоя объекта ¦
¦основных средств ¦способом (линейным или нелинейным) без изменения нормы ¦
¦в простое ¦исходя из его амортизируемой стоимости, начиная с месяца,¦
¦(в том числе в ¦следующего за датой истечения трехмесячного срока ¦
¦ремонте) свыше 3 ¦нахождения в простое; относится в дебет счета 80 "Прибыли¦
¦месяцев ¦и убытки". ¦
¦ ¦Если до простоя к объекту применялся производительный ¦
¦ ¦способ начисления амортизации, амортизационные отчисления¦
¦ ¦в период нахождения объекта в простое не производятся ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Передача основных ¦Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым ¦
¦средств в ¦до простоя либо заново установленным в соответствии с ¦
¦эксплуатацию из ¦настоящим Положением) исходя из недоамортизированной ¦
¦простоя (в том ¦стоимости объекта и остаточного срока полезного ¦
¦числе ремонта) ¦использования, начиная с месяца, следующего за месяцем ¦
¦продолжительностью¦передачи в эксплуатацию, или ресурса объекта, начиная с ¦
¦свыше 3 месяцев ¦месяца передачи в эксплуатацию; ¦
¦ ¦относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 ¦
¦ ¦"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные ¦
¦ ¦расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 ¦
¦ ¦"Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Нахождение ¦Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ¦
¦основных средств ¦перевода объекта в запас, линейным способом по нормам, ¦
¦в запасе ¦рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока ¦
¦ ¦службы объекта (нормативный срок службы согласно ¦
¦ ¦Временному классификатору минус срок фактической ¦
¦ ¦эксплуатации* на первое число месяца, следующего за датой¦
¦ ¦перевода в запас) и его недоамортизированной стоимости на¦
¦ ¦первое число месяца начисления амортизации; ¦
¦ ¦относится в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Передача основных ¦Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым ¦
¦средств в ¦до передачи в запас либо заново установленным в ¦
¦эксплуатацию из ¦соответствии с настоящим Положением) исходя из ¦
¦запаса ¦недоамортизированной стоимости объекта и остаточного ¦
¦ ¦срока полезного использования, начиная с месяца, ¦
¦ ¦следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, или ¦
¦ ¦ресурса объекта, начиная с месяца передачи в ¦
¦ ¦эксплуатацию; ¦
¦ ¦относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 ¦
¦ ¦"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные ¦
¦ ¦расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 ¦
¦ ¦"Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Нахождение ¦Амортизация не начисляется ¦
¦основных средств ¦ ¦
¦на консервации ¦ ¦
¦сроком не более ¦ ¦
¦1 года ¦ ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Нахождение ¦Амортизация начисляется начиная с месяца, следующего за ¦
¦основных средств ¦месяцем, в котором истекает год нахождения объекта на ¦
¦на консервации ¦консервации, линейным способом по нормам, рассчитываемым ¦
¦сроком свыше ¦исходя из остаточного нормативного срока службы объекта ¦
¦1 года ¦(рассчитывается как разность нормативного срока службы ¦
¦ ¦согласно Временному классификатору и срока фактической ¦
¦ ¦эксплуатации на первое число месяца, следующего за ¦
¦ ¦месяцем перевода на консервацию - период консервации ¦
¦ ¦сроком не более 1 года не учитывается при исчислении ¦
¦ ¦срока фактической эксплуатации) и его ¦
¦ ¦недоамортизированной стоимости на первое число месяца ¦
¦ ¦начисления амортизации; ¦
¦ ¦относится в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Передача в ¦Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым ¦
¦эксплуатацию ¦до перевода на консервацию либо заново установленным в ¦
¦объекта основных ¦соответствии с настоящим Положением): ¦
¦средств, ¦при линейном или нелинейном способе - начиная с первого ¦
¦находившегося на ¦числа месяца, следующего за месяцем передачи в ¦
¦консервации сроком¦эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости ¦
¦не более 1 года ¦объекта на первое число месяца начисления амортизации и ¦
¦ ¦остаточного срока полезного использования (рассчитывается¦
¦ ¦как разность установленного срока полезного использования¦
¦ ¦и срока фактической эксплуатации на первое число месяца, ¦
¦ ¦следующего за месяцем перевода на консервацию - период ¦
¦ ¦консервации сроком не более 1 года не учитывается при ¦
¦ ¦исчислении срока фактической эксплуатации); ¦
¦ ¦при производительном способе - исходя из ¦
¦ ¦недоамортизированной стоимости и ресурса объекта, начиная¦
¦ ¦с месяца передачи в эксплуатацию; ¦
¦ ¦относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 ¦
¦ ¦"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные ¦
¦ ¦расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 ¦
¦ ¦"Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Передача в ¦Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым ¦
¦эксплуатацию ¦до перевода на консервацию либо заново установленным в ¦
¦объекта основных ¦соответствии с настоящим Положением): ¦
¦средств, ¦при линейном или нелинейном способе - начиная с первого ¦
¦находившегося на ¦числа месяца, следующего за месяцем передачи в ¦
¦консервации свыше ¦эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости ¦
¦1 года ¦объекта на первое число месяца начисления амортизации и ¦
¦ ¦остаточного срока полезного использования. Остаточный ¦
¦ ¦срок полезного использования рассчитывается как разность ¦
¦ ¦установленного срока полезного использования, срока ¦
¦ ¦фактической эксплуатации на первое число месяца, ¦
¦ ¦следующего за месяцем перевода на консервацию и срока ¦
¦ ¦нахождения на консервации, превышающего один год (период ¦
¦ ¦консервации сроком не более 1 года не учитывается при ¦
¦ ¦исчислении срока фактической эксплуатации); ¦
¦ ¦при производительном способе - исходя из ¦
¦ ¦недоамортизированной стоимости и ресурса объекта, ¦
¦ ¦начиная с месяца передачи в эксплуатацию; ¦
¦ ¦относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 ¦
¦ ¦"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные ¦
¦ ¦расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 ¦
¦ ¦"Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Проведение ¦Амортизация не начисляется ¦
¦модернизации ¦ ¦
¦оборудования, ¦ ¦
¦технического ¦ ¦
¦перевооружения ¦ ¦
¦объектов основных ¦ ¦
¦средств, их ¦ ¦
¦дооборудования, ¦ ¦
¦полной или ¦ ¦
¦частичной ¦ ¦
¦реконструкции, ¦ ¦
¦достройки, ¦ ¦
¦восстановления, ¦ ¦
¦технического ¦ ¦
¦диагностирования и¦ ¦
¦соответствующего ¦ ¦
¦освидетельствова- ¦ ¦
¦ния с полной их ¦ ¦
¦остановкой ¦ ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Передача в ¦Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым ¦
¦эксплуатацию после¦до модернизации либо заново установленным в соответствии ¦
¦проведенной ¦с настоящим Положением): ¦
¦модернизации ¦при линейном или нелинейном способе, - начиная с месяца, ¦
¦оборудования, ¦следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из ¦
¦технического ¦недоамортизированной стоимости объекта (с учетом ее ¦
¦перевооружения ¦изменения) и остаточного (с учетом возможного изменения) ¦
¦объектов основных ¦срока полезного использования, установленных на первое ¦
¦средств, их ¦число месяца возобновления начисления амортизации; ¦
¦дооборудования, ¦при производительном способе - исходя из ¦
¦полной или ¦недоамортизированной стоимости (с учетом ее изменения) и ¦
¦частичной ¦ресурса объекта (с учетом возможного изменения), начиная ¦
¦реконструкции, ¦с месяца возобновления эксплуатации после проведения ¦
¦достройки, ¦модернизации; ¦
¦восстановления, ¦относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 ¦
¦технического ¦"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные ¦
¦диагностирования и¦расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 ¦
¦соответствующего ¦"Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" ¦
¦освидетельствова- ¦ ¦
¦ния с полной их ¦ ¦
¦остановкой ¦ ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Передача основных ¦Амортизация начисляется арендодателем (лизингодателем) с ¦
¦средств в аренду ¦месяца, следующего за месяцем передачи объекта арендатору¦
¦(лизинг) и иное ¦(лизингополучателю), выбранным способом (применяемым до ¦
¦возмездное ¦передачи в аренду либо заново установленным), исходя из ¦
¦пользование другим¦амортизируемой (в случае изменения способа или метода ¦
¦организациям при ¦начисления амортизации - недоамортизированной) стоимости ¦
¦нахождении объекта¦объекта по состоянию на первое число месяца, следующего ¦
¦на балансе у ¦за месяцем сдачи объекта в аренду (лизинг) и ¦
¦арендодателя ¦установленного (в случае изменения способа или метода ¦
¦(лизингодателя) ¦начисления амортизации - остаточного) срока его полезного¦
¦ ¦использования; ¦
¦ ¦арендодателем относится в дебет счетов 20 "Основное ¦
¦ ¦производство", 44 "Издержки обращения"; ¦
¦ ¦лизингодателем относится в дебет счета 80 "Прибыли и ¦
¦ ¦убытки"; ¦
¦ ¦арендатором (лизингополучателем) амортизационные ¦
¦ ¦отчисления отражаются ежемесячно в соответствии с ¦
¦ ¦графиком как часть арендного (лизингового) платежа, ¦
¦ ¦подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю); ¦
¦ ¦относятся в дебет счетов 20 "Основное производство", 44 ¦
¦ ¦"Издержки обращения" ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Передача основных ¦Арендодателем (лизингодателем) амортизация не ¦
¦средств в аренду ¦начисляется. ¦
¦(лизинг) и иное ¦Арендатором (лизингополучателем) амортизационные ¦
¦возмездное ¦отчисления отражаются ежемесячно как часть арендного ¦
¦пользование другим¦(лизингового) платежа, подлежащего перечислению ¦
¦организациям при ¦арендодателю (лизингодателю) в соответствии с графиком; ¦
¦нахождении объекта¦относятся в дебет счетов 20 "Основное производство", 44 ¦
¦на балансе у ¦"Издержки обращения" ¦
¦арендатора (лизин-¦ ¦
¦гополучателя) ¦ ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Эксплуатация ¦Уточняется недоамортизированная стоимость объекта с ¦
¦выкупленного ¦учетом переоценки его контрактной стоимости по завершении¦
¦объекта основных ¦договора лизинга, устанавливаются способ начисления ¦
¦средств ¦амортизации, срок полезного использования или ресурс ¦
¦лизингополучателем¦объекта. ¦
¦по завершении ¦Амортизация начисляется по уточненной норме; ¦
¦договора ¦относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 ¦
¦финансового ¦"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные ¦
¦лизинга ¦расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 ¦
¦ ¦"Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Эксплуатация ¦Амортизация начисляется: ¦
¦арендодателем ¦выбранным линейным или нелинейным способом (применяемым в¦
¦(лизингодателем) ¦течение нахождения объекта в аренде (лизинге) либо заново¦
¦объекта основных ¦установленным) с месяца, следующего за месяцем возврата ¦
¦средств, ¦объекта арендатором (лизингополучателем), исходя из ¦
¦возвращенного ¦амортизируемой (в случае изменения способа или метода ¦
¦арендатором ¦начисления амортизации - недоамортизированной) стоимости ¦
¦(лизингополучате- ¦объекта по состоянию на первое число месяца, следующего ¦
¦лем) ¦за месяцем возврата объекта из аренды (лизинга), и ¦
¦ ¦установленного либо остаточного срока его полезного ¦
¦ ¦использования; ¦
¦ ¦производительным способом - исходя из ¦
¦ ¦недоамортизированной стоимости и ресурса объекта, начиная¦
¦ ¦с месяца возобновления эксплуатации после возвращения ¦
¦ ¦объекта арендатором (лизингополучателем); ¦
¦ ¦относится: ¦
¦ ¦арендодателем - в дебет счетов 20 "Основное ¦
¦ ¦производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 ¦
¦ ¦"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные ¦
¦ ¦расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки ¦
¦ ¦обращения"; ¦
¦ ¦лизингодателем - в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Передача в ¦Ссудополучателем амортизация не начисляется. ¦
¦безвозмездное ¦Ссудодателем амортизация начисляется исходя из ¦
¦пользование ¦амортизируемой (при применении до передачи в ¦
¦основных средств ¦безвозмездное пользование нелинейного или ¦
¦другим ¦производительного способа начисления амортизации - ¦
¦организациям ¦недоамортизированной) стоимости объекта на первое число ¦
¦ ¦месяца, следующего за месяцем передачи, и остаточного ¦
¦ ¦нормативного срока его службы линейным способом; ¦
¦ ¦относится в дебет счета 81 "Использование прибыли" ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Получение ¦Амортизация начисляется выбранным способом (применяемым в¦
¦организацией- ¦течение нахождения объекта в безвозмездном пользовании ¦
¦ссудодателем ¦либо заново установленным): ¦
¦объекта основных ¦при линейном или нелинейном способе начисления ¦
¦средств, ранее ¦амортизации - с месяца, следующего за месяцем возврата ¦
¦переданного ею в ¦объекта ссудополучателем исходя из амортизируемой (в ¦
¦безвозмездное ¦случае изменения способа или метода начисления ¦
¦пользование ¦амортизации - недоамортизированной) стоимости объекта по ¦
¦организации- ¦состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем ¦
¦ссудополучателю ¦возврата объекта из безвозмездного пользования и ¦
¦ ¦установленного (либо остаточного в случае уточнения) ¦
¦ ¦срока его полезного использования; ¦
¦ ¦при производительном способе - исходя из ¦
¦ ¦недоамортизированной стоимости и ресурса объекта, начиная¦
¦ ¦с месяца возобновления эксплуатации после возвращения ¦
¦ ¦объекта ссудодателю; ¦
¦ ¦относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 ¦
¦ ¦"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные ¦
¦ ¦расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 ¦
¦ ¦"Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" ¦
+-------T----------+---------------------------------------------------------+
¦ ¦использо- ¦Начисление амортизации изменяется начиная с месяца, ¦
¦ ¦вание ¦следующего за месяцем изменения порядка использования ¦
¦ ¦основных ¦объекта. Амортизация начисляется исходя из ¦
¦ ¦средств, ¦недоамортизированной стоимости объекта и остаточного ¦
¦ ¦ранее ¦нормативного срока службы а первое число месяца, ¦
¦ ¦участво- ¦следующего за месяцем изменения порядка использования ¦
¦ ¦вавших в ¦объекта, линейным способом; ¦
¦ ¦предприни-¦относится в дебет счетов 29 "Обслуживающие производства и¦
¦ ¦мательской¦хозяйства", 81 "Использование прибыли" ¦
¦ ¦деятель- ¦ ¦
¦ ¦ности, в ¦ ¦
¦ ¦деятель- ¦ ¦
¦ ¦ности, не ¦ ¦
¦ ¦связанной ¦ ¦
¦Измене-¦с извле- ¦ ¦
¦ние ¦чением ¦ ¦
¦порядка¦дохода ¦ ¦
¦исполь-+----------+---------------------------------------------------------+
¦зования¦передача ¦Начисление амортизации изменяется начиная с месяца, ¦
¦объек- ¦основных ¦следующего за месяцем изменения порядка использования ¦
¦тов ¦средств, ¦объекта. Амортизация начисляется выбранным способом ¦
¦ ¦ранее не ¦исходя из недоамортизированной стоимости объекта и ¦
¦ ¦участво- ¦установленного срока полезного использования или ресурса ¦
¦ ¦вавших в ¦объекта, начиная с месяца, следующего за месяцем ¦
¦ ¦предприни-¦изменения порядка использования объекта; ¦
¦ ¦мательской¦относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 ¦
¦ ¦деятель- ¦"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные ¦
¦ ¦ности, для¦расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 ¦
¦ ¦использо- ¦"Коммерческие расходы", 44"Издержки обращения" ¦
¦ ¦вания в ¦ ¦
¦ ¦деятель- ¦ ¦
¦ ¦ности, ¦ ¦
¦ ¦связанной ¦ ¦
¦ ¦с извлече-¦ ¦
¦ ¦нием ¦ ¦
¦ ¦дохода ¦ ¦
+-------+----------+---------------------------------------------------------+
¦Пересмотр срока ¦Амортизационные отчисления рассчитываются выбранным ¦
¦полезного ¦линейным или нелинейным способом исходя из ¦
¦использования ¦недоамортизированной стоимости объекта и ¦
¦объекта основных ¦остаточного срока его полезного использования по ¦
¦средств в ¦состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем, ¦
¦соответствии с ¦в котором было принято решение об изменении указанного ¦
¦настоящим ¦срока; ¦
¦Положением ¦относится в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 ¦
¦ ¦"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные ¦
¦ ¦расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 ¦
¦ ¦"Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Пересмотр нормы ¦Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из ¦
¦амортизационных ¦недоамортизированной стоимости объекта и остаточного ¦
¦отчислений по ¦срока его полезного использования на первое число месяца,¦
¦причине изменения ¦следующего за месяцем пересмотра применяемых поправочных ¦
¦значений ¦коэффициентов. ¦
¦применяемых ¦Остаточный срок полезного использования рассчитывается ¦
¦поправочных ¦как разность установленного срока полезного использования¦
¦коэффициентов ¦и срока фактической эксплуатации, скорректированного на ¦
¦ ¦величины применявшихся поправочных коэффициентов ¦
+------------------+---------------------------------------------------------+
¦Проведение ¦Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из ¦
¦переоценки ¦переоцененной недоамортизированной стоимости объекта и ¦
¦стоимости основных¦остаточного срока его полезного использования на дату ¦
¦средств по решению¦проведения переоценки ¦
¦Правительства ¦ ¦
¦Республики ¦ ¦
¦Беларусь методом ¦ ¦
¦прямой оценки ¦ ¦
L------------------+----------------------------------------------------------
______________________________
*Под сроком фактической эксплуатации следует понимать:
для объектов, числящихся на балансе организации (в учете у
индивидуального предпринимателя) на дату начала применения
настоящего Положения, - период эксплуатации с даты начала применения
настоящего Положения (полных лет, месяцев);
для объектов, принятых на учет в качестве основных средств
после начала применения настоящего Положения, - период фактической
эксплуатации объекта у данного собственника или балансосодержателя с
даты ввода (полных лет, месяцев).
Приложение 5
к Положению о порядке
начисления амортизации
основных средств и
нематериальных активов
Пример расчета остаточных сроков и остаточного ресурса объектов
Исходные данные.
Для автомобиля грузоподъемностью более двух тонн с ресурсом до
капитального ремонта более 250 до 350 тыст.км (шифр по Единым нормам
амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств
народного хозяйства СССР 50404). Норма амортизационных отчислений в
процентах от стоимости на 1 тыс.км пробега была установлена в
размере 0,2%, то есть весь ресурс объекта составил 500 тыс.км
(1000/0,2%). Амортизируемая стоимость - 15 тыс.у.е.
Ситуация 1. По состоянию на 1 января 2003 г. фактический пробег
автомобиля составил 150 тыс.км, то есть 30% от установленного
ресурса (150000/50000х100%), остаточный ресурс - 350 тыс.км
(500000-150000).
Недоамортизированная стоимость на 1 января 2003 г. - 10,5
тыс.у.е. (15000-15000х30%). Сумма амортизационных отчислений на 1
тыс.км пробега составит 0,03 (10500/350000) у.е.
Ситуация 2. Фактический пробег объекта по состоянию на 1 января
2003 г. составил 350 тыс.км, или 70% установленного ресурса. Однако
техническое состояние объекта позволяет предположить, что
установленный для него ресурс (500 тыс.км) не будет выработан в
полном объеме. В этом случае комиссия вправе определить реальный
остаточный ресурс объекта и установить его в размере, например, 70
тыс.км. Поскольку недоамортизированная стоимость объекта составляет
4,5 тыс.у.е., амортизационные отчисления на 1 тыс.км пробега должны
производиться в размере 0,0643 (4500/70000) у.е.
* &
Приложение 6
к Положению о порядке
начисления амортизации
основных средств и
нематериальных активов
ВЕДОМОСТЬ*
перехода на новые условия начисления амортизации по состоянию
на 1 января 2003 г.
----T------T-------T------T------T-----T-----T----------------T----------------T-------T-------T------T-----T-----T-----T---------T-------T---------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Про- ¦Срок ¦ Установленный ¦ Остаточный ¦ ¦Накоп- ¦Недо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сумма ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦цент ¦фак- +-----T-----T----+-----T-----T----+ ¦ленная ¦амор- ¦ ¦ ¦ ¦Норма ¦ ¦амортиза-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ис- ¦тиче-¦ ¦срок ¦ ¦ ¦срок ¦ ¦Перво- ¦аморти-¦тизи- ¦Спо- ¦ ¦ ¦амортиза-¦Сумма ¦ционных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦поль-¦ской ¦нор- ¦по- ¦ ¦нор- ¦по- ¦ ¦началь-¦зация с¦рован-¦соб ¦Коэф-¦ ¦ции ¦аморти-¦отчисле- ¦
¦ ¦ ¦ ¦Шифр ¦Укруп-¦зова-¦экс- ¦ма- ¦лез- ¦ ¦ма- ¦лез- ¦ ¦ная ¦учетом ¦ная ¦(ме- ¦фици-¦По- ¦ ¦зацион-¦ний ¦
¦ ¦ ¦ ¦по ¦ненная¦ния в¦плуа-¦тив- ¦ного ¦ ¦тив ¦ного ¦ ¦стои- ¦пере- ¦стои- ¦тод) ¦ент ¦пра- +----T----+ных от-+----T----+
¦ № ¦Инвен-¦Наиме- ¦дейст-¦амор- ¦пред-¦тации¦ный ¦ис- ¦ ¦ный ¦ис- ¦ ¦мость с¦оценки ¦мость ¦на- ¦уско-¦воч- ¦ ¦ ¦числе- ¦ ¦ ¦
¦п/п¦тарный¦нование¦вующей¦тиза- ¦при- ¦с ¦срок ¦поль-¦ре- ¦срок ¦поль-¦ре- ¦учетом +----T--+с ¦чис- ¦рения¦ный ¦ ¦ ¦ний на ¦го- ¦ме- ¦
¦ ¦номер ¦объекта¦клас- ¦цион- ¦нима-¦даты ¦служ-¦зова-¦сурс¦служ-¦зова-¦сурс¦пере- ¦ ¦ ¦учетом¦ления¦(от 1¦коэф-¦го- ¦ме- ¦единицу¦до- ¦сяч-¦
¦ ¦ ¦ ¦сифи- ¦ная ¦тель-¦вво- ¦бы, ¦ния, ¦ ¦бы, ¦ния, ¦ ¦оценки,¦сум-¦ ¦пере- ¦амор-¦до ¦фици-¦до- ¦сяч-¦ре- ¦вая,¦ная,¦
¦ ¦ ¦ ¦кации ¦группа¦ской ¦да**,¦лет, ¦лет, ¦ ¦лет, ¦лет, ¦ ¦рублей ¦ма, ¦% ¦оцен- ¦тиза-¦2,5) ¦ент ¦вая,¦ная,¦сурса, ¦руб-¦руб-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дея- ¦лет, ¦меся-¦меся-¦ ¦меся-¦меся-¦ ¦ ¦руб-¦ ¦ки, ¦ции ¦ ¦ ¦% ¦% ¦рублей ¦лей ¦лей ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦тель-¦меся-¦цев ¦цев ¦ ¦цев ¦цев ¦ ¦ ¦лей ¦ ¦рублей¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ности¦цев ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+------+------+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+----+-------+----+--+------+-----+-----+-----+----+----+-------+----+----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦16¦ 17 ¦ 18 ¦ 19 ¦ 20 ¦ 21 ¦ 22 ¦ 23 ¦ 24 ¦ 25 ¦
+---+------+-------+------+------+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+----+-------+----+--+------+-----+-----+-----+----+----+-------+----+----+
¦ 1 ¦ ¦Основ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦средст-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ва ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+------+------+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+----+-------+----+--+------+-----+-----+-----+----+----+-------+----+----+
¦1.1¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+------+------+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+----+-------+----+--+------+-----+-----+-----+----+----+-------+----+----+
¦1.2¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+------+------+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+----+-------+----+--+------+-----+-----+-----+----+----+-------+----+----+
¦1.3¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+------+------+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+----+-------+----+--+------+-----+-----+-----+----+----+-------+----+----+
¦1.4¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+------+------+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+----+-------+----+--+------+-----+-----+-----+----+----+-------+----+----+
¦1.5¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+------+------+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+----+-------+----+--+------+-----+-----+-----+----+----+-------+----+----+
¦ 2 ¦ ¦Немате-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦риаль- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+------+------+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+----+-------+----+--+------+-----+-----+-----+----+----+-------+----+----+
¦2.1¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+------+------+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+----+-------+----+--+------+-----+-----+-----+----+----+-------+----+----+
¦2.2¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------+-------+------+------+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+----+-------+----+--+------+-----+-----+-----+----+----+-------+----+----+
¦2.3¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+------+-------+------+------+-----+-----+-----+-----+----+-----+-----+----+-------+----+--+------+-----+-----+-----+----+----+-------+----+-----
Председатель комиссии ___________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Члены комиссии: _________________ _______________
(подпись) (И.О.Фамилия)
_________________ _______________
______________________________
*Форма настоящей ведомости носит рекомендательный характер.
**Срок фактической эксплуатации с даты ввода определяется по
формуле [(год перехода - год ввода в эксплуатацию) х 12 - месяц
ввода в эксплуатацию]/12.
_______________________________________________ _______ ___ _
Положение - в редакции постановления Министерства
экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и
анализа и Министерства архитектуры и строительства от 24
января 2003 г. № 33/10/15/1 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/9178 от 27.02.2003 г.)
УТВЕРЖДЕНО
Постановление Министерства экономики
Республики Беларусь, Министерства
финансов Республики Беларусь,
Министерства статистики и анализа
Республики Беларусь и Министерства
архитектуры и строительства
Республики Беларусь
23.11.2001 № 187/110/96/18
ПОЛОЖЕНИЕ
о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов
Настоящее Положение регулирует порядок начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов при осуществлении
хозяйственной деятельности коммерческих и некоммерческих организаций
и индивидуальных предпринимателей.
Глава 1. Общие положения
1. Основные средства представляют совокупность вещей,
сохраняющих свою натуральную форму и используемых коммерческой,
некоммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем
(далее - организация, если не указано иное) в хозяйственной
деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.
2. Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего
вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое
содержание и используемого организацией в хозяйственной
деятельности.
3. Затраты на приобретение (в том числе путем создания)
составляющего основные средства и нематериальные активы имущества
(далее - объекты основных средств, нематериальных активов)
возмещаются или относятся за счет соответствующих источников путем
амортизации каждой организацией, у которой данные объекты находятся
на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного
управления) (далее - собственник) и/или включены в установленном
порядке в бухгалтерский баланс (далее - балансодержатель).
4. Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов
основных средств или их части и нематериальных активов на стоимость
продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в
процессе предпринимательской деятельности (для Национального банка
Республики Беларусь - деятельности, предусмотренной уставом),
включает в себя:
распределение рациональным (выбранным организацией
самостоятельно на основе порядка, изложенного в пунктах 19-32
настоящего Положения) способом стоимости объектов основных средств
или их части и нематериальных активов между отчетными периодами,
составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из
них;
систематическое (с периодичностью, указанной в пунктах 33 и 50
настоящего Положения) включение амортизационных отчислений -
относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых
объектов основных средств или их части и нематериальных активов - в
издержки производства или обращения.
5. Амортизация объектов основных средств или их части и
нематериальных активов, не используемых в предпринимательской
деятельности, представляет собой процесс потери их стоимости
вследствие изнашивания, которая списывается за счет соответствующего
источника в течение нормативного срока службы каждого из них.
Начисление амортизации объектов основных средств или их части и
нематериальных активов, не используемых в предпринимательской
деятельности коммерческих организаций, отражается за счет
собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в
распоряжении организации после внесения обязательных платежей в
республиканский и/или местные бюджеты, государственные внебюджетные
фонды.
Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов
бюджетных учреждений (организаций, финансируемых из республиканского
и/или местных бюджетов, в том числе получающих доходы от
предпринимательской деятельности), которые ведут бухгалтерский учет
в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет
расходов организаций, финансируемых из бюджета, утверждаемым
Министерством финансов Республики Беларусь (далее - Министерство
финансов), и других некоммерческих организаций отражается в
соответствии с настоящим Положением и порядком, определяемым
Министерством финансов.
6. Срок службы - период, в течение которого объект основных
средств или нематериальных активов сохраняет свои потребительские
свойства.
Нормативный срок службы основных средств - установленный
нормативными правовыми актами период, в течение которого потеря
стоимости не используемых в предпринимательской деятельности
основных средств, призванных служить для целей организации,
отражается в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения.
Нормативный срок службы нематериальных активов - установленный
организацией в соответствии с действующим законодательством период,
в течение которого потеря стоимости не используемых в
предпринимательской деятельности нематериальных активов, призванных
служить для целей организации, отражается в соответствии с пунктом 5
настоящего Положения.
7. Срок полезного использования - ожидаемый или расчетный
период эксплуатации основных средств и нематериальных активов в
процессе предпринимательской деятельности организации.
8. Амортизируемая стоимость - стоимость, по которой объекты
основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в
эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете (приняты к учету
индивидуальным предпринимателем). Амортизируемая стоимость каждого
объекта основных средств или его части и нематериальных активов:
используемых в предпринимательской деятельности, - частями
включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ,
услуг) либо в издержки обращения (далее - издержки производства и
обращения) в течение срока полезного использования, выбранного в
рамках установленного настоящим Положением диапазона (пункт 28) по
группе объектов, в которую он входит в соответствии с пунктом 36
настоящего Положения;
не используемых в предпринимательской деятельности, - частями
относится на уменьшение собственных источников коммерческой
организации или соответствующих источников некоммерческой
организации в течение нормативного срока службы.
Амортизируемая стоимость объекта основных средств,
используемого одновременно в предпринимательской деятельности и в
деятельности, не являющейся предпринимательской, в каждой из этих
частей (рассчитываемых исходя из соотношения натуральных
показателей, характеризующих то или иное направление использования
объекта) переносится соответственно на издержки производства и
обращения или списывается за счет собственных источников,
образованных из прибыли, остающейся после внесения обязательных
платежей в республиканский и/или местные бюджеты, государственные
внебюджетные фонды в распоряжении коммерческой организации либо
соответствующих источников некоммерческой организации.
9. Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в
случаях:
завершения: модернизации оборудования; технического
перевооружения; дооборудования; реконструкции; достройки;
капитального ремонта железнодорожного пути с заменой всех элементов
верхнего строения пути на новое; капитального ремонта объектов
электрических и тепловых сетей (провод, трубопровод, опоры, камеры,
каналы), основного энергетического оборудования (турбогенераторы и
котлоагрегаты всех видов, трубопроводы, трансформаторы, выключатели)
с заменой всех основных элементов, стоимость которых превышает
30 процентов амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые;
восстановления по результатам проведенного технического
диагностирования и соответствующего освидетельствования -
оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки
выполненных работ;
проведения переоценки основных средств и/или нематериальных
активов по решению Правительства Республики Беларусь.
Отражение в бухгалтерском учете (в учете индивидуального
предпринимателя) стоимости перечисленных работ или произведенной
переоценки производится в соответствии с законодательством.
Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств
производится по решению комиссии, утверждаемой руководителем или
собственником из числа специалистов технических, технологических,
экономических и бухгалтерских служб организации, или индивидуальным
предпринимателем непосредственно (далее - комиссия) в соответствии с
настоящим Положением и иными нормативными правовыми актами.
Амортизируемая стоимость нематериальных активов (при отражении
амортизационных отчислений путем уменьшения первоначальной стоимости
объекта) в случае полного ее погашения может корректироваться на
сумму, определенную комиссией на основании оценки, осуществляемой в
соответствии с законодательством.
10. Недоамортизированная стоимость объекта основных средств или
нематериальных активов представляет собой разницу амортизируемой
стоимости объекта с учетом изменений, указанных в пункте 9
настоящего Положения, и суммы амортизации, начисленной по данному
объекту в порядке, изложенном в пунктах 33-49 настоящего Положения
(с учетом результатов проведения переоценки по решению Правительства
Республики Беларусь).
11. Норма амортизации - доля (в процентах) стоимости объекта,
подлежащая включению в издержки производства и обращения с
установленной периодичностью на протяжении срока полезного
использования или отнесению за счет соответствующих источников на
протяжении установленного нормативного срока службы.
Глава 2. Объекты начисления амортизации
12. Объектами начисления амортизации (амортизируемым
имуществом) являются основные средства и нематериальные активы
организаций, как используемые, так и не используемые в
предпринимательской деятельности.
Для индивидуальных предпринимателей основные средства и
нематериальные активы, не используемые в предпринимательской
деятельности, объектами начисления амортизации не являются.
13. К амортизируемым основным средствам относятся:
13.1. здания, сооружения, включая ведомственные дороги;
передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и
оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие
приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника;
инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; основные
средства горнодобывающей промышленности; буферный газ и прочее
имущество (активы), относимые по установленной законодательством
классификации к основным средствам (далее - по действующей
классификации);
13.2. капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные,
ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений;
капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг)
имущество;
13.3. объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства,
наружного освещения, используемые организацией для выполнения
уставных целей, кроме объектов, указанных в подпункте 15.2.4 пункта
15. К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты
согласно утвержденному в установленном порядке перечню;
13.4. спортивные сооружения, кроме объектов, указанных в
подпункте 15.2.4 пункта 15;
13.5. автомобильные дороги и комплекс инженерных сооружений,
входящих в состав дорог (земляное полотно, дорожная одежда, мосты,
путепроводы, трубы, системы водоотвода, дорожные знаки, защитные
устройства, площадки отдыха, средства связи, другие элементы
обустройства, здания и сооружения дорожной службы), кроме объектов,
финансируемых за счет средств республиканского и местных бюджетов;
13.6. оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах,
лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций
(селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров
коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов,
вивариев, теплиц и тому подобного), используемые для научных и
учебных целей.
14. К основным средствам не относятся и объектами начисления
амортизации не являются:
14.1. сырье, материалы и другие товары, стоимость которых
единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг),
вырабатываемой с их использованием, а также незавершенное
производство, готовая продукция и товары для перепродажи (далее -
товарно-материальные запасы), денежные средства, ценные бумаги и
другие финансовые вложения;
14.2. быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее одного
года, независимо от их стоимости;
14.3. малоценные предметы - предметы труда, инструменты и
приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь (в том
числе тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах
или для осуществления технологических процессов), средства защиты
работающих от вредных воздействий производственной среды,
многократно используемые в хозяйственной деятельности организации,
сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы
которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой
Министерством финансов в установленном порядке.
Малоценные предметы не относятся к основным средствам
независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных
машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также
рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от
их стоимости;
14.4. отдельные предметы независимо от их стоимости и срока
службы:
14.4.1. орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные
орудия);
14.4.2. специальная одежда, специальная обувь и постельные
принадлежности;
14.4.3. форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи
работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального
обеспечения и других организациях;
14.4.4. временные (нетитульные) сооружения, выставочные стенды,
приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся
к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в составе
накладных расходов;
14.4.5. молодняк животных и животные на откорме, птица,
кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для
служебных целей, подопытные животные;
14.4.6. многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в
качестве посадочного материала;
14.4.7. специальные инструменты, специальные приспособления
(инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные
для серийного и массового производства определенных изделий или для
изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование
(многократно используемые в производстве приспособления к основным
средствам и другие, обусловленные специфическими условиями
изготовления продукции устройства), не включенные в действующую
классификацию;
14.4.8. многооборотная возвратная тара, в том числе контейнеры,
поддоны металлические и деревянные;
14.5. кусторезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и
временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком
эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики,
котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные
объекты, не включенные в действующую классификацию;
14.6. отдельные строительные конструкции и детали, части и
агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные
для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в
составе материальных запасов (в оборотных активах);
14.7. оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия
(товар) на складах организаций;
14.8. машины и оборудование, требующие монтажа, а также
законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;
14.9. не оконченные строительством или не оформленные актами
ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства.
15. Объектами начисления амортизации не являются:
15.1. земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра
и другие природные ресурсы);
15.2. отдельные группы и виды основных средств:
15.2.1. библиотечные фонды;
15.2.2. фильмофонды, музейные и художественные ценности,
сценические средства, здания, сооружения, являющиеся памятниками
архитектуры и искусства, включенными в Государственный список
историко-культурных ценностей Республики Беларусь;
15.2.3. многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного
возраста;
15.2.4. при условии функционирования с привлечением
финансирования из республиканского и/или местных бюджетов:
судоходные гидротехнические сооружения;
объекты жилищного фонда;
объекты внешнего благоустройства и наружного освещения;
автомобильные дороги общего пользования, комплекс инженерных
сооружений, входящих в состав этих дорог;
специализированные спортивные сооружения (трамплин, стрельбище
для занятий биатлоном, роллерная трасса, трасса для фристайла,
легкоатлетическое сооружение для толкания ядра с беговой дорожкой).
Потеря стоимости этих объектов в бухгалтерском учете отражается
справочно на забалансовых счетах в конце отчетного года;
15.2.5. племенной и продуктивный скот, буйволы, волы, олени;
15.2.6. экспонаты животного мира в зоопарках и других
аналогичных организациях;
15.3. мобилизационные объекты, финансируемые из
республиканского и/или местных бюджетов:
15.3.1. запасные пункты управления;
15.3.2. отдельно стоящие убежища и укрытия гражданской обороны
республиканской и коммунальной собственности;
15.3.3. законсервированные в установленном порядке
мобилизационные мощности;
15.3.4. складские здания и сооружения или часть складских
помещений, хранилища, емкости, полигоны, площадки и другие
сооружения, предназначенные для хранения материальных ценностей
государственного и мобилизационного резервов;
15.4. вооружение, военная и специальная техника, находящиеся в
Вооруженных Силах, других войсках и воинских формированиях;
15.5. основные средства государственных организаций,
находящихся за границей, финансируемых из республиканского бюджета.
16. Начисление амортизации не производится:
16.1. во время проведения модернизации оборудования,
технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или
частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического
диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной или
частичной их остановкой, а также при консервации объектов по решению
руководителя организации или собственника на срок менее одного
года;
16.2. по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся
в запасе (в том числе объектам мобилизационного и государственного
резервов, неснижаемого запаса), вооружению, военной и специальной
технике и объектам, предназначенным для их хранения.
17. К амортизируемым нематериальным активам относятся:
17.1. имущественные права на объекты интеллектуальной
собственности:
17.1.1. изобретения, промышленные образцы, полезные модели,
топологии интегральных микросхем, селекционные достижения,
защищаемые патентами и свидетельствами о регистрации;
17.1.2. программное обеспечение (базы данных, компьютерные
программы, созданные организациями-обладателями и используемые ими в
процессе собственной хозяйственной деятельности), произведения
науки, литературы, искусства, защищаемые авторским правом, за
исключением материальных объектов (материальных носителей), в
которых они выражены;
17.1.3. средства индивидуализации участников гражданского
оборота, товаров, работ или услуг: товарные знаки (знаки
обслуживания), в том числе в сочетании с названием организации,
фирменные наименования и другие обозначения, подтверждаемые
свидетельствами о регистрации;
17.1.4. нераскрытая информация, в том числе секреты
производства ("ноу-хау"), используемые в процессе хозяйственной
деятельности организации-обладателя, если такая информация содержит
новизну относительно ранее известных и применяемых способов и
технологических процессов;
17.2. получаемые права и привилегии на использование объектов
интеллектуальной собственности, природных ресурсов, имущества,
возможностей осуществления видов деятельности и отдельных операций,
подтвержденные лицензиями, сертификатами или договорами;
17.3. организационные расходы (осуществленные в процессе
приватизации и акционирования организации, при государственной
регистрации или перерегистрации организации и другие расходы,
являющиеся организационными в соответствии с законодательством);
17.4. стоимость деловой репутации фирмы (гудвилл);
17.5. иные активы, относящиеся к нематериальным в соответствии
с законодательством, за исключением перечисленных в пункте 18
настоящего Положения.
18. К нематериальным активам не относятся и не являются
объектами начисления амортизации:
18.1. интеллектуальные и деловые качества персонала
организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они
неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;
18.2. не законченные и/или не оформленные в установленном
законодательством порядке научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы;
18.3. финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие
право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях.
Глава 3. Порядок установления нормативных сроков службы, сроков
полезного использования и норм амортизации основных средств и
нематериальных активов
19. Нормативный срок службы объектов основных средств, не
используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается
применительно к каждой позиции основных средств, включенной в
действующую классификацию. При этом нормативные сроки службы по
машинам и оборудованию определены исходя из режима работы в две
смены (за исключением оборудования непрерывных производств,
кузнечно-прессового оборудования массой свыше 100 тонн, для которых
нормы устанавливаются исходя из режима работы в три смены, и
лесозаготовительного оборудования, для которого нормы
устанавливаются исходя из режима работы в одну смену).
Нормативный срок службы по объектам основных средств, не
включенным в действующую классификацию, устанавливается решением
комиссии на основании технической документации (технических
паспортов и т.п.) организаций-изготовителей, а в ее отсутствие -
путем оценки технического состояния объекта в соответствии с
законодательством.
При расхождении значений нормативных сроков службы,
установленных применительно к позициям действующей классификации, и
значений сроков эксплуатации отдельных объектов основных средств,
устанавливаемых организациями-изготовителями в технической
документации на продукцию на срок, равный году, или более чем на 1
год, организации используют для целей настоящего Положения значения
нормативных сроков службы этих объектов, исходя из сроков
эксплуатации, подтверждаемых технической документацией (техническими
паспортами и другими документами) организаций-изготовителей.
Организации должны обеспечить сохранность документов по учету
основных средств и указанной технической документации в течение
сроков, установленных законодательством.
20. Нормативный срок службы основных средств, ранее
находившихся в эксплуатации, определяется с момента принятия их на
учет при первоначальном вводе в эксплуатацию первым
балансодержателем или собственником. При отсутствии данных по
первоначальному вводу в эксплуатацию срок службы устанавливается
комиссией исходя из фактического состояния объекта.
21. Нормативный срок службы по объектам нематериальных активов,
не используемым в предпринимательской деятельности, определяется
исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого
патентами, лицензиями и другими документами. При невозможности
определения нормативного срока службы нематериального актива нормы
амортизационных отчислений по нему устанавливаются: на срок 20 лет
по объектам, перечисленным в подпункте 17.1.3 пункта 17 настоящего
Положения, и на срок 10 лет - по другим объектам нематериальных
активов (но не более срока деятельности организации).
Начисление амортизации по нематериальным активам,
предоставленным в пользование, организацией-правообладателем
производится в соответствии с договором.
22. Нормы амортизации каждого из объектов основных средств и
нематериальных активов, не используемых в предпринимательской
деятельности, рассчитываются как величина, обратная нормативному
сроку службы объекта.
23. Срок полезного использования объекта основных средств,
используемого в предпринимательской деятельности, определяется при
его приобретении каждым балансодержателем или собственником в
соответствии с установленными в настоящем Положении правилами по
решению комиссии исходя из:
ожидаемого физического износа, зависящего от условий
производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных
условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
морального износа в результате удешевления стоимости или
повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов
основных средств;
утвержденных бизнес-планов или планов технологического
обновления и реструктуризации действующего производства;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта
(например, срока аренды).
24. Срок полезного использования объекта нематериальных
активов, используемого в предпринимательской деятельности,
определяется в соответствии с порядком, содержащимся в пункте 21
настоящего Положения.
25. При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных
средств и нематериальных активов, амортизация по которым начисляется
в соответствии с пунктом 44 настоящего Положения, по решению
комиссии устанавливается ресурс каждого объекта - количество
продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в
соответствии с технической документацией может быть выпущено
(выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Срок
полезного использования данного объекта - период, в течение которого
будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ,
услуг) в натуральных показателях.
26. Организация может производить пересмотр нормативных сроков
службы и сроков полезного использования основных средств с
обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные
предприниматели - в книге учета основных средств и начисления
амортизации) возможности пересмотра и/или его результатов в случаях:
модернизации оборудования; технического перевооружения;
дооборудования; капитального ремонта объектов, перечисленных в
пункте 9 настоящего Положения; реконструкции; достройки;
восстановления и/или изменения срока службы по результатам
проведенного технического диагностирования, соответствующего
освидетельствования организациями, имеющими специальную лицензию, а
также в случаях, перечисленных в пунктах 27, 47 и 48 настоящего
Положения. Пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков
полезного использования производится по решению комиссии.
Пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного
использования нематериальных активов может производиться при условии
возобновления или продления срока их функционирования в соответствии
с установленными в настоящем Положении правилами.
Срок полезного использования основных средств может
пересматриваться по решению комиссии при моральном устаревании
объекта, при изменении условий и обстоятельств, перечисленных в
подпунктах 30.1, 30.2 пункта 30 настоящего Положения, а также в
других случаях в соответствии с действующим законодательством.
Срок полезного использования основных средств и нематериальных
активов пересматривается также в случае выявления ошибки в его
определении.
Нормативный срок службы или срок полезного использования
основных средств, находящихся на консервации по решению руководителя
или собственника организации, продлевается на период, в течение
которого амортизация по данным объектам не начислялась в
соответствии с подпунктом 16.1 пункта 16 настоящего Положения.
27. Отличие условий эксплуатации от заданных при установлении
нормативного срока службы или срока полезного использования приводит
к повышению или понижению степени физического изнашивания
эксплуатируемых основных средств. В связи с этим производится
корректировка установленного нормативного срока службы или срока
полезного использования:
если по окончании нормативного срока службы или срока полезного
использования объекта основных средств сумма начисленной амортизации
составляет менее 100 процентов его стоимости, то установленный
нормативный срок службы или выбранный срок полезного использования
подлежит пересмотру организацией в сторону увеличения;
если сумма начисленной амортизации объекта основных средств
достигает 100 процентов его стоимости до окончания нормативного
срока службы или выбранного срока полезного использования,
установленный нормативный срок службы или срок полезного
использования подлежит пересмотру организацией в сторону
уменьшения.
28. Диапазоны сроков полезного использования (промежутки между
наименьшими и наибольшими значениями сроков полезного использования)
и производных от них линейных норм амортизации установлены по
группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных
активов, определенным в пункте 36 настоящего Положения, и отражены в
приложении 1 к настоящему Положению.
29. Организация при принятии амортизируемого объекта к
бухгалтерскому учету (учету у индивидуального предпринимателя) для
использования в предпринимательской деятельности самостоятельно
определяет нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее
начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного
использования (по каждой амортизационной группе).
При применении организацией линейного способа начисления
амортизации по используемым в предпринимательской деятельности
объектам норма амортизации рассчитывается как величина, обратная
выбранному сроку полезного использования в годах.
30. Амортизационные отчисления по объектам, используемым в
предпринимательской деятельности, производятся организацией в
пределах наибольшего и наименьшего уровней норм, установленных для
каждой укрупненной амортизационной группы (объекта) основных средств
в соответствии с пунктом 36 настоящего Положения.
30.1. Наименьший уровень диапазонной нормы амортизационных
отчислений, соответствующий наибольшему сроку полезного
использования, выбирается организацией по своему усмотрению при
освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ,
услуг) по причине ценовой неконкурентоспособности и по другим
причинам с учетом особенностей отдельных видов производства.
30.2. Наибольший уровень диапазонной нормы амортизационных
отчислений, соответствующий наименьшему сроку полезного
использования, применяется организацией по своему усмотрению в
случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции
(нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом
особенностей отдельных видов производства.
31. При функционировании основных средств в условиях,
отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы
или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды,
отклонений от установленных базовых режимов работы и других
условий), годовая норма амортизации подлежит корректировке путем
применения поправочных коэффициентов.
Поправочные коэффициенты указываются применительно к позициям
действующей классификации в виде соответствующих сносок.
При применении к одной и той же норме амортизации одновременно
двух или более поправочных коэффициентов общая норма определяется по
формуле
НАгс = НАу х (К1 + К2 + ... + Кm - (m - 1)), (1)
где НАгс - скорректированная годовая норма амортизации основных
средств;
НАу - норма амортизации, рассчитанная исходя из утвержденного
или принятого в соответствии с пунктами 6, 7, 20 и 28 настоящего
Положения нормативного срока службы или срока полезного
использования объекта основных средств;
К1, К2 ... Кm - коэффициенты, утвержденные по позициям
действующей классификации основных средств и применяемые
организацией при наличии отклонений от установленных базовых режимов
работы и других условий;
m - количество применяемых поправочных коэффициентов.
32. Основные средства, эксплуатируемые в условиях, отличающихся
от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков
полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от
установленных базовых режимов работы и других условий), выделяются
организацией в специальные амортизационные подгруппы в составе
соответствующих амортизационных групп.
Глава 4. Порядок начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов
33. Амортизация начисляется (амортизационные отчисления
производятся) ежемесячно (по организациям, финансируемым из
республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы,
имеющим текущий счет в учреждениях банка и ведущим бухгалтерский
учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения
смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, - один раз в
конце года):
по основным средствам и нематериальным активам, используемым в
предпринимательской деятельности, - исходя из принятых организацией
самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками
полезного использования норм амортизации (по укрупненным группам или
инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой
стоимости;
по основным средствам и нематериальным активам, не используемым
в предпринимательской деятельности, - исходя из установленных
нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных
объектов.
Амортизация нематериальных активов в пределах стоимости,
установленной Министерством финансов, начисляется единовременно.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных
отчислений по объектам, используемым в предпринимательской
деятельности, включается в издержки производства за период работы
организации в году; по судам и перегрузочному оборудованию - в
течение навигационного периода исходя из планового количества
навигационных дней.
34. Начисление амортизации по объектам основных средств и
нематериальных активов, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с
первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в
эксплуатацию (по организациям, финансируемым из республиканского
и/или местных бюджетов, начисляется годовая сумма амортизации
независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в
эксплуатацию).
Начисление амортизации учреждаемой или образующейся в
результате реорганизации организацией производится с первого числа
месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена
государственная регистрация организации.
35. Начисление амортизации прекращается:
по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов
- с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (по
организациям, финансируемым из республиканского и/или местных
бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);
по самортизированным объектам основных средств и нематериальных
активов - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
включения стоимости данных объектов в издержки производства или
обращения (по организациям, финансируемым из республиканского и/или
местных бюджетов, - с года, следующего за годом, в котором
остаточная стоимость объекта стала равной нулю).
Начисление амортизации ликвидируемой организацией прекращается
с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация (произошло
фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого
государственного регистра юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из
Государственного реестра налогоплательщиков - с даты исключения из
этого реестра), а реорганизуемой организацией - с первого числа
месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.
36. Все объекты, по которым начисляется амортизация,
разбиваются на укрупненные амортизационные группы:
36.1. здания:
36.1.1. здания особой капитальности (каркасно-монолитные,
каменные с железобетонным или металлическим каркасом особой
прочности);
36.1.2. здания высокой капитальности (бетонные, железобетонные,
кирпичные с железобетонными или металлическими перекрытиями);
36.1.3. здания средней капитальности (кирпичные из облегченной
кладки, каркасно-панельные, деревянные);
36.1.4. здания низкой капитальности (сборно-разборные и
передвижные деревянные, пленочные);
36.2. сооружения (включая дороги), передаточные устройства
(включая вычислительные и коммуникационные сети), капитальные
вложения в улучшение земель, кроме основных средств горнодобывающей
промышленности (горнорудной и нерудных ископаемых, диапазонные сроки
полезного использования которых выделены в отдельную группу):
36.2.1. сооружения особой капитальности (каркасно-монолитные,
каменные с железобетонным или металлическим каркасом особой
прочности);
36.2.2. сооружения высокой капитальности (бетонные,
железобетонные, кирпичные с железобетонными или металлическими
перекрытиями);
36.2.3. сооружения средней капитальности (кирпичные из
облегченной кладки, каркасно-панельные, деревянные, газопроводы,
нефте- и нефтепродуктопроводы, нефтяные и газовые скважины, буферный
газ);
36.2.4. сооружения низкой капитальности (сборно-разборные и
передвижные деревянные, пленочные сооружения);
36.3. машины, механизмы, оборудование, включая оборудование
связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий
скот;
36.4. вычислительная техника, оргтехника; производственный и
хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и
огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные
средства;
36.5. транспортные средства, за исключением воздушных судов
(без авиадвигателей), и авиационные двигатели гражданской авиации;
36.5.1. автомобильный транспорт;
36.5.2. водный транспорт;
36.5.3. железнодорожный транспорт, включая железнодорожные
контейнеры (за исключением контейнеров, указанных в подпункте 14.4.8
пункта 14 настоящего Положения);
36.5.4. иные виды транспорта;
36.6. воздушные суда (без авиадвигателей) и авиационные
двигатели гражданской авиации;
36.7. основные средства горнодобывающих отраслей
промышленности, срок полезного использования которых зависит от
сроков отработки запасов полезных ископаемых и которые после
отработки запасов без капитального переоборудования не могут быть
использованы на другие цели. Сроки полезного использования по ним
устанавливаются согласно инструкции о порядке определения норм и
начисления амортизации по основным средствам отраслей
горнодобывающей промышленности - угольной, сланцевой, горнорудной,
по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов и нерудных
ископаемых в стоимостном выражении на тонну погашаемых запасов
(извлекаемые плюс эксплуатационные потери) полезных ископаемых;
36.8. нематериальные активы.
37. Амортизация основных средств и нематериальных активов
начисляется:
по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, -
исходя из выбранного (в пределах установленного настоящим Положением
диапазона) срока полезного использования линейным, нелинейным и
производительным способами, за исключением случаев, приведенных в
пунктах 47 и 48;
по объектам, не используемым в предпринимательской
деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным
способом.
Организация самостоятельно определяет способы и методы
начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов
способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в
начале календарного года с обязательным отражением в учетной
политике (книге учета основных средств у индивидуальных
предпринимателей), за исключением случаев, предусмотренных в пунктах
47 и 48.
При пересмотре способов и методов начисления амортизации
недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся
срок его полезного использования (в соответствии с применяемыми
способами и методами начисления).
38. Линейный способ заключается в равномерном (по годам)
начислении организацией амортизации в течение всего нормативного
срока службы или срока полезного использования объекта основных
средств или нематериальных активов. Нормы начисления амортизации в
первом году и каждом из последующих срока эксплуатации объекта у
одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение
этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов
(коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в
которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных
базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим
законодательством).
39. При линейном способе годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта
основных средств или нематериальных активов и нормативного срока
службы или срока его полезного использования путем умножения
амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму
амортизационных отчислений в соответствии с примером 1 приложения 2
к настоящему Положению.
40. Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам)
начислении организацией амортизации в течение срока полезного
использования объекта основных средств или нематериальных активов.
41. Объектом применения нелинейного способа начисления
амортизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые
машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи),
вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие
объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в
процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны,
взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и
устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование
системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура
диспетчерского управления специальных видов связи и другие),
инструмент, рабочий скот, нематериальные активы (за исключением
перечисленных в подпункте 17.1.3 пункта 17 настоящего Положения), а
также объекты лизинга.
42. Нелинейный способ начисления амортизации не
распространяется на следующие виды машин, оборудования и
транспортных средств:
машины, оборудование и транспортные средства с нормативным
сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных);
отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного
использования которых определяется исходя из установленных
ресурсов;
уникальную технику и оборудование, предназначенные для
использования только при определенных видах испытаний и производства
ограниченного вида конкретной продукции;
предметы интерьера, включая офисную мебель;
предметы для отдыха, досуга и развлечений.
43. При нелинейном способе годовая сумма амортизационных
отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом
уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы
начисления амортизации в первом году и каждом из последующих срока
полезного использования объекта могут быть различными.
43.1. Применение метода суммы чисел лет предполагает
определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из
амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных
активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до
конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма
чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта
определяется по следующей формуле:
Спи х (Спи + 1)
СЧЛ = ------------------, (2)
2
где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно
в пределах установленного диапазона срока полезного использования
объекта;
Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах
установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Расчет амортизационных отчислений методом суммы лет
производится в соответствии с примером 2 приложения 2 к настоящему
Положению.
43.2. При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной
амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало
отчетного года недоамортизированной стоимости (разности
амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного
года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5
раза), принятого организацией. Расчет производится в соответствии с
примером 3 приложения 2 к настоящему Положению.
44. Производительный способ начисления амортизации объекта
основных средств или нематериальных активов заключается в начислении
организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта
и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг),
выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта,
определенному в соответствии с пунктом 25 настоящего Положения.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным
способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
АС
АОt = ОПРt х ---------- (3)
n
SUM ОПРt
t=1
где АОt - сумма амортизационных отчислений в году t;
АС - амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта
объем продукции (работ, услуг) в году t;
t = 1, ..., n - годы срока полезного использования объекта.
Расчет амортизационных отчислений производительным способом
производится в соответствии с примерами 4 и 5 приложения 2 к
настоящему Положению.
45. Применение линейного, нелинейного или производительного
способов начисления амортизации по объектам основных средств одного
наименования предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.
46. Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном
способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой суммы.
47. Амортизационные отчисления по объектам основных средств,
используемым в предпринимательской деятельности, производятся на
протяжении всего срока полезного использования:
при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в
простое, в том числе в связи с проведением ремонтов,
продолжительностью до трех месяцев - путем ежемесячного включения
амортизационных отчислений в издержки производства или обращения;
при нахождении объектов основных средств в простое, в том числе
в связи с проведением ремонтов, продолжительностью свыше трех
месяцев; в запасе; на консервации свыше 1 года - линейным способом
исходя из установленного нормативного срока службы с отнесением
амортизационных отчислений на внереализационные расходы.
Амортизация по объектам основных средств, не используемым в
предпринимательской деятельности, которые в отчетном месяце не
эксплуатировались, начисляется за счет соответствующих источников
линейным способом исходя из установленных нормативных сроков
службы.
Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов,
используемым в предпринимательской деятельности, производятся на
протяжении всего срока полезного использования:
при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов
нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в
издержки производства или обращения;
если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не
использовался, сумма начисленной в соответствии с выбранным для него
порядком амортизации относится на внереализационные расходы.
Амортизация по объектам нематериальных активов, не используемым
в предпринимательской деятельности, которые в отчетном месяце не
эксплуатировались, начисляется за счет соответствующих источников
линейным способом исходя из установленных нормативных сроков
службы.
Амортизация по объектам основных средств, одновременно
используемым в предпринимательской деятельности и в деятельности, не
связанной с извлечением дохода, в каждой из этих частей начисляется
линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из установленных
нормативных сроков службы и равных им сроков полезного
использования.
48. Организация (кроме индивидуального предпринимателя),
избравшая в текущем году для начисления амортизации по отдельным
амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного
использования, не достигающего установленного нормативного срока
службы, либо нелинейный способ, вправе предусмотреть в своей учетной
политике возможность единовременного перехода в течение отчетного
года по решению руководителя или собственника только к линейному
способу начисления амортизации исходя из сроков полезного
использования, равных установленному нормативному сроку службы, по
всем амортизируемым объектам в случае непредвиденного изменения
условий производства и реализации продукции (работ, услуг),
приводящего к появлению убытков.
49. По объектам основных средств или нематериальных активов,
приобретенным некоммерческими организациями за счет собственных
средств (без привлечения средств республиканского и/или местных
бюджетов) и используемым в предпринимательской деятельности,
применяются сроки полезного использования, нормы, способы, методы и
правила начисления амортизации, установленные для объектов,
используемых в предпринимательской деятельности.
Глава 5. Амортизационные отчисления в условиях аренды и лизинга
50. Источником погашения контрактной стоимости объекта аренды
(лизинга) в течение срока договора аренды (лизинга) являются
амортизационные отчисления по данному объекту в соответствии с
настоящим Положением и условиями договора.
51. Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга)
производятся в течение срока договора аренды (лизинга) вне
зависимости от того, находится объект на балансе (на учете у
индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя)
или у арендодателя (лизингодателя):
при исполнении договора аренды - установленными в соответствии
с пунктами 19-49 настоящего Положения способами, методами и
правилами;
при исполнении договора лизинга - принятыми в соответствии с
условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой
стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности лизинговых
платежей, установленных договором лизинга независимо от формы
лизинга. Индивидуальные предприниматели также начисляют амортизацию
в соответствии с условиями договора лизинга.
52. Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга
устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и
лизингополучателем. При этом за срок действия договора как
лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить
начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между
контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной)
стоимостью, определяемой условиями договора.
53. Если условиями договора лизинга на период его действия
размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен,
то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного
срока службы.
54. Амортизация по отдельным объектам лизинга:
предметам интерьера, включая офисную мебель;
предметам для отдыха, досуга и развлечений;
легковым автомобилям, кроме специальных
начисляется исходя из срока полезного использования,
установленного по верхней границе диапазона (в пределах нормативного
срока службы), линейным способом.
55. В отдельных случаях, когда выделение амортизируемой
стоимости при импорте объекта лизинга лизингодателем-нерезидентом не
является возможным, амортизация начисляется от контрактной стоимости
объекта за вычетом выкупной стоимости.
56. При сдаче в аренду (лизинг) объектов основных средств (в
том числе предприятия в целом как имущественного комплекса или
структурных единиц организаций) амортизационные отчисления от их
стоимости производятся в следующем порядке.
56.1. При нахождении объектов на балансе (на учете у
индивидуального предпринимателя) у арендодателя (лизингодателя)
амортизационные отчисления отражаются:
арендодателем - в составе издержек производства или обращения;
лизингодателем - в составе внереализационных расходов;
арендатором (лизингополучателем) - в составе издержек
производства или обращения, расходов индивидуального предпринимателя
как часть арендного (лизингового) платежа, подлежащего перечислению
арендодателю (лизингодателю).
56.2. При нахождении объектов на балансе (на учете у
индивидуального предпринимателя) у арендатора (лизингополучателя):
арендодателем (лизингодателем) амортизация не начисляется;
арендатором (лизингополучателем) амортизационные отчисления
включаются в состав издержек производства или обращения, расходов
индивидуального предпринимателя.
57. Капитальные затраты, осуществляемые арендодателем после
заключения договора до момента передачи объекта аренды, изменяющие
его стоимость, возмещаются арендатором в виде амортизационных
отчислений, включаемых в состав арендных платежей в соответствии с
условиями договора аренды в течение срока аренды, исходя из
установленного настоящим Положением порядка.
58. В случае возврата объекта аренды амортизационные отчисления
по нему производятся арендодателем в соответствии с порядком,
изложенным в пунктах 33-49 настоящего Положения.
59. В случае возврата объекта лизинга амортизационные
отчисления по нему производятся лизингодателем ежемесячно исходя из
установленных нормативных сроков службы линейным способом с
включением в состав внереализационных расходов.
60. В случаях осуществления некоммерческими организациями
хозяйственной деятельности, состоящей в сдаче в аренду объектов
основных средств (или их части), суммы, эквивалентные
амортизационным отчислениям по объекту (или его части), сданному в
аренду, возмещаются путем включения в состав арендной платы.
Указанные амортизационные отчисления рассчитываются линейным
способом. Срок полезного использования по таким объектам
устанавливается по верхней границе диапазона, но не выше
нормативного срока службы.
Глава 6. Порядок формирования и использования амортизационных
фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов
61. Источник финансирования капитальных вложений
производственного назначения, жилищного строительства, приобретения
и создания нематериальных активов (в том числе посредством
выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ) - амортизационный фонд формируется
путем накопления включенных в себестоимость реализованной продукции
(работ, услуг) сумм начисленной амортизации с учетом проведенной в
соответствии с пунктами 65-70 настоящего Положения индексации.
Амортизационный фонд в качестве источника инвестиций по
объектам, находящимся на балансе лизингодателя, формируется им в
сумме начисленной и включенной в состав внереализационных расходов
амортизации.
62. Учет формирования и использования амортизационного фонда
ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства
основных средств" и "Амортизационный фонд воспроизводства
нематериальных активов".
62.1. По дебету перечисленных забалансовых счетов отражаются
суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной
(с учетом коммерческих расходов) себестоимости реализованной
продукции (работ, услуг), у лизингодателя - суммы, равные величине
амортизационных отчислений, включенных в состав внереализационных
расходов.
Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением
удельного веса суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на
производство с учетом коммерческих расходов (за исключением сумм
начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга)
нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость
реализованной продукции (работ, услуг).
62.2. По кредиту забалансового счета "Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств" отражается использование средств
амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в
отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и
затрат организации на жилищное строительство, осуществляемых при
выполнении работ хозяйственным и/или подрядным способом (по
оплаченным и/или принятым к оплате счетам в зависимости от
установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение
кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при
их отнесении на увеличение стоимости объектов).
Под капитальными вложениями производственного назначения для
целей настоящего Положения понимаются: капитальное строительство в
форме нового строительства, в том числе достройка, приобретение и
изготовление объектов основных средств, предназначенных для
использования в предпринимательской деятельности, реконструкция,
модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств,
используемых в предпринимательской деятельности.
При проведении работ подрядным способом фактически
произведенными капитальными вложениями считаются:
для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по отгрузке, - вложения, счета поставщиков
(подрядчиков) по которым оплачены или приняты к оплате;
для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по оплате, - вложения, счета поставщиков
(подрядчиков) по которым оплачены, а также суммы перечисленных
поставщикам (подрядчикам) авансовых платежей. Использование
амортизационного фонда уменьшается на суммы возвращенных
поставщиками (подрядчиками) или использованных ими не по целевому
назначению авансов.
При проведении работ хозяйственным способом фактически
произведенными капитальными вложениями считаются:
при строительстве (изготовлении) новых и достройке действующих
объектов основных средств, предназначенных для использования в
предпринимательской деятельности, - фактические затраты по
законченным конструктивным элементам и видам, отдельным этапам на
основании актов приемки-сдачи работ, оформленных в установленном
порядке;
при проведении реконструкции, модернизации и технического
перевооружения действующих объектов основных средств - фактически
произведенные документально подтвержденные затраты по выполненным
работам.
62.3. По кредиту забалансового счета "Амортизационный фонд
воспроизводства нематериальных активов" отражаются использование
средств амортизационного фонда, равное сумме фактически
произведенных в отчетном периоде вложений в создание (в том числе
проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ) и в приобретение нематериальных
активов (по оплаченным и/или принятым к оплате счетам в зависимости
от установленного учетной политикой метода учета реализации),
погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по
ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов).
К фактически произведенным вложениям в создание и приобретение
нематериальных активов относятся:
для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по отгрузке, - вложения, счета поставщиков по
которым оплачены или приняты к оплате;
для организаций, учетной политикой которых установлен метод
учета реализации по оплате, - вложения, счета поставщиков по которым
оплачены, а также суммы перечисленных поставщикам авансовых
платежей. Использование амортизационного фонда уменьшается на суммы
возвращенных поставщиками (подрядчиками) или использованных ими не
по целевому назначению авансов.
При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских
и опытно-технологических работ для определения сумм, используемых на
эти цели в отчетном периоде, принимаются фактические затраты по
законченным работам или их отдельным этапам на основании актов
приемки-сдачи работ, оформленных в установленном порядке.
62.4. Лизингополучателем сумма начисленной амортизации по
объектам лизинга относится на увеличение амортизационного фонда и
отражается по дебету забалансовых счетов "Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств" или "Амортизационный фонд
воспроизводства нематериальных активов" в зависимости от вида
объекта лизинга.
При фактической уплате лизинговых платежей лизингополучателем
на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа
отражается использование амортизационного фонда по кредиту
забалансовых счетов "Амортизационный фонд воспроизводства основных
средств" или "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных
активов" соответственно.
62.5. При отсутствии прибыли, остающейся в распоряжении
организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в
республиканский и местные бюджеты и государственные внебюджетные
фонды, перерасход амортизационного фонда отражается организацией со
знаком "минус" на соответствующих забалансовых счетах, а также в
бухгалтерской отчетности.
62.6. Порядок отражения в бухгалтерском учете формирования и
использования амортизационного фонда банками и небанковскими
финансовыми организациями определяется Национальным банком
Республики Беларусь в соответствии с настоящим Положением.
63. Амортизационный фонд индивидуальными предпринимателями и
некоммерческими (не осуществляющими предпринимательскую
деятельность) организациями не создается.
64. Приобретение объектов основных средств, в том числе ввод в
эксплуатацию объектов строительства, и нематериальных активов
осуществляется:
в организациях, финансируемых из республиканского и местных
бюджетов, - за счет средств соответствующих бюджетов и внебюджетных
источников, в том числе доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности;
в других некоммерческих организациях - за счет целевых
поступлений в предусмотренных законодательством случаях.
Глава 7. Индексация амортизационных отчислений при
использовании линейного способа начисления амортизации
65. В целях своевременного обеспечения экономически
обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых
в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный
способ начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным
объектам, кроме функционирующих у индивидуальных предпринимателей),
допускается текущая индексация амортизационных отчислений.
Индексация способствует избежанию резких колебаний величины
амортизационных отчислений в результате периодической переоценки
основных средств и ее влияния на изменение финансово-экономических
показателей работы организаций по не зависящим от них причинам.
66. Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений по
объектам, используемым в предпринимательской деятельности,
принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется всем
организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен
за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2
процентов.
Сумма индексации амортизационных отчислений при формировании
цен на производимую продукцию (работы, услуги) на каждый месяц
рассчитывается исходя из индекса изменения цен на продукцию
производственно-технического назначения за предшествующий месяц к
декабрю предыдущего года.
Если уровень инфляции по индексу потребительских цен за
предшествующий месяц не превысил 2 процента, отражение суммы
индексации в отчетном месяце при ценообразовании производится исходя
из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического
назначения, использовавшегося при предыдущей индексации.
67. Применительно к основным средствам, состоящим на балансе
организации на 1 января текущего года, отражение результатов
индексации амортизационных отчислений в бухгалтерском учете
производится ежемесячно исходя из начисленной за месяц суммы
амортизации и индекса изменения цен на продукцию
производственно-технического назначения за отчетный месяц по
отношению к декабрю предыдущего года, публикуемого Министерством
статистики и анализа Республики Беларусь в месяце, следующем за
отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен).
Индексация амортизационных отчислений от стоимости основных
средств, поступивших в отчетном году, производится ежемесячно исходя
из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического
назначения за отчетный месяц по отношению к месяцу ввода в
эксплуатацию этих объектов.
68. В бухгалтерском учете коммерческих организаций сумма
индексации отражается по дебету счетов 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы",
44 "Издержки обращения" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды
специального назначения". Сумма начисленной индексации принимается в
расчет при определении величины амортизационного фонда
воспроизводства основных средств.
При проведении переоценки на сумму индексации делается запись
по дебету счета 88 "Фонды специального назначения" и кредиту счета
02 "Амортизация основных средств".
При превышении годовой суммы амортизационных отчислений,
рассчитанной с учетом их ежемесячной индексации, над суммой
амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств,
на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету
счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки
обращения" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды специального
назначения". Одновременно производятся пересчет и корректировка
суммы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной
записью по дебету забалансового счета "Амортизационный фонд
воспроизводства основных средств".
В случае, если сумма амортизации, исчисленная по результатам
переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных
отчислений с учетом индексации, размер амортизационного фонда не
пересматривается.
69. Порядок отражения индексации амортизации для организаций,
финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов,
определяется Министерством финансов.
70. Если по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным,
основные средства не подлежали переоценке, начисленная в отчетном
году сумма индексации амортизационных отчислений не исключается из
состава издержек производства или обращения. Размер сформированного
амортизационного фонда не пересматривается.
В течение года, следующего за отчетным, индексация
амортизационных отчислений производится в установленном порядке,
исходя из индексов цен на продукцию производственно-технического
назначения, рассчитанных по отношению к декабрю года,
предшествующего дате последней переоценки.
Глава 8. Порядок введения настоящего Положения
71. Переход на порядок начисления амортизации, установленный
настоящим Положением, касается всех объектов основных средств и
нематериальных активов, в том числе объектов, числящихся в учете на
дату введения настоящего Положения, по которым амортизация
начислялась в соответствии с ранее действовавшим порядком.
72. Установление норм амортизации по объектам основных средств
и нематериальных активов, находящимся в эксплуатации на дату
введения настоящего Положения, производится исходя из расчетных
остаточных сроков их службы или полезного использования.
73. Расчетный остаточный срок службы каждого объекта, не
используемого в предпринимательской деятельности, на дату перехода
на новый порядок начисления амортизации исчисляется по следующей
формуле:
Срс = Снс - Сфс, (4)
где Срс - расчетный остаточный срок службы объекта,
не используемого в предпринимательской деятельности после перехода
на новый порядок начисления амортизации;
Снс - нормативный срок службы данного объекта, установленный в
соответствии с действующей классификацией;
Сфс - фактический срок службы данного объекта на дату перехода
на новый порядок начисления амортизации в пределах нормативного
срока службы.
Расчетный остаточный срок службы не устанавливается по
объектам, потеря стоимости которых на дату перехода на новый порядок
начисления амортизации достигла 100 процентов (за исключением
случаев, изложенных в пунктах 25 и 26 настоящего Положения).
74. Расчетный остаточный срок полезного использования каждого
объекта, используемого в предпринимательской деятельности, на дату
перехода на новый порядок начисления амортизации определяется по
следующей формуле:
Сри = Спи - Сфи, (5)
где Сри - расчетный остаточный срок полезного использования
объекта, используемого в предпринимательской деятельности после
перехода на новый порядок начисления амортизации;
Спи - срок полезного использования данного объекта, выбранный
организацией на дату перехода на новый порядок начисления
амортизации;
Сфи - фактический срок использования данного объекта до
перехода на новый порядок начисления амортизации в пределах
выбранного срока полезного использования.
Расчетный остаточный срок полезного использования по полностью
самортизированным объектам на дату перехода на новый порядок
начисления амортизации не устанавливается, за исключением случаев,
предусмотренных в пункте 25.
75. Срок полезного использования недоамортизированного объекта,
выбранный на дату перехода на новый порядок начисления амортизации,
должен превышать фактический срок службы не менее чем на 1 год.
Оставшаяся недоамортизированной на дату введения настоящего
Положения стоимость объекта основных средств или нематериальных
активов распределяется на расчетный остаточный срок службы или
полезного использования в соответствии со способами и методами
начисления амортизации, установленными настоящим Положением.
Приложение 1
к Положению о порядке
начисления амортизации
основных средств и
нематериальных активов
Группировка амортизируемых объектов по диапазонам сроков
полезного использования и производных от них линейных
норм амортизации
---------------------------------T---------------T------------------
¦ Сроки ¦ Нормы
Группа ¦ полезного ¦ амортизации
¦ использования ¦ линейные
¦ (в годах) ¦ (годовые в %)
---------------------------------+---------------+------------------
1. Здания 5-125 20,00-0,80
1.1. здания особой капитальности 80-125 1,25-0,80
1.2. здания высокой капитальности 50-80 2,00-1,25
1.3. здания средней капитальности 15-50 6,67-2,00
1.4. здания низкой капитальности 5-15 20,00-6,67
2. Сооружения 5-125 20,00-0,80
2.1. сооружения особой 80-125 1,25-0,80
капитальности
2.2. сооружения высокой 50-80 2,00-1,25
капитальности
2.3. сооружения средней 15-50 6,67-2,00
капитальности
2.4. сооружения низкой 5-15 20,00-6,67
капитальности
3. Машины, механизмы, 5-30 20,00-3,33
оборудование, включая
оборудование связи,
измерительные и регулирующие
приборы и устройства, рабочий
скот
4. Вычислительная техника, 3-14 33,33-7,14
оргтехника; производственный и
хозяйственный инвентарь,
инструменты и принадлежности,
газовое и огнестрельное оружие,
многолетние насаждения, прочие
основные средства
5. Транспортные средства, за 3-40 33,33-2,50
исключением воздушных судов (без
авиадвигателей) и авиационных
двигателей гражданской авиации
5.1. автомобильный транспорт 4-15 25,00-6,67
5.2. водный транспорт 3-37 33,33-2,70
5.3. железнодорожный транспорт 10-40 10-2,5
5.4. иные виды транспорта 3-40 33,33-2,70
6. Воздушные суда (без 5-35 20,00-2,86
авиадвигателей) и авиационные
двигатели гражданской авиации
7. Основные средства С учетом сроков отработки
горнодобывающих отраслей запасов полезных ископаемых:
промышленности по газовым и газоконденсатным
скважинам - в пределах 12 лет;
по нефтяным, нагнетательным и
контрольным скважинам - в
пределах 15 лет независимо от
фактического срока эксплуатации
(в т.ч. по ликвидированным и
недоамортизированным, вплоть до
полного перенесения их
амортизируемой стоимости)
8. Нематериальные активы В соответствии с пунктами 7, 24
и 25 настоящего Положения
--------------------------------------------------------------------
Приложение 2
к Положению о порядке
начисления амортизации
основных средств и
нематериальных активов
Пример 1.
Линейный способ начисления амортизации
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 тыс.рублей со
сроком полезного использования в течение 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений - 20%. Годовая сумма
амортизационных отчислений составит 24 тыс.рублей (120 х 20 / 100).
Пример 2.
Нелинейный способ начисления амортизации. Метод суммы чисел
лет
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 тыс.рублей со
сроком полезного использования в течение 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15
лет. Расчет может производиться двумя способами:
сложением суммы чисел лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15);
по формуле, приведенной в пункте 43.1 (5 х 6 / 2 = 15).
В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена
амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 50 тыс.рублей.
Во второй год - 4/15, что составит 40 тыс.рублей, в третий год
- 3/15, что составит 30 тыс.рублей.
В четвертый год - 2/15, что составит 20 тыс.рублей.
В пятый год - 1/15, что составит 10 тыс.рублей.
Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока
полезного использования объекта составит 150 тыс.рублей
(50 + 40 + 30 + 20 + 10).
Пример 3.
Нелинейный способ начисления амортизации. Метод уменьшаемого
остатка
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс.рублей со
сроком полезного использования в течение 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений - 40% (норма
амортизации 20%, исчисленная исходя из срока полезного
использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и
составит 40 тыс.рублей (100 тыс.рублей х 40%).
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы
между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс.рублей) и суммой
амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 тыс.рублей),
и составит 24 тыс.рублей [(100 тыс.рублей - 40 тыс.рублей) х 40%].
В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы
между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс.рублей) и суммой
амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации
(40 тыс.рублей + 24 тыс.рублей), и составит 14,4 тыс.рублей [(100
тыс.рублей - 40 тыс.рублей - 24 тыс.рублей) х 40%].
В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы
между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс.рублей) и суммой
амортизации, начисленной за первый-третий годы эксплуатации (40
тыс.рублей + 24 тыс.рублей + 14,4 тыс.рублей), и составит 8,64
тыс.рублей [(100 тыс.рублей - 40 тыс.рублей - 24 тыс.рублей - 14,4
тыс.рублей) х 40%].
В пятый (последний) год эксплуатации амортизация представляет
собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100
тыс.рублей) и суммой амортизации, начисленной за первый-четвертый
годы эксплуатации (100 тыс.рублей - 40 тыс.рублей - 24 тыс.рублей -
14,4 тыс.рублей - 8,64 тыс.рублей), и составит 12,96 тыс.рублей.
Пример 4.
Производительный способ начисления амортизации
Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс.рублей.
Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции
(работ) - 25 тыс.ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация
на единицу продукции - 4 рубля (100 тыс.рублей / 25 тыс.ед.).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц - 2 тыс.рублей (4
рубля х 500 ед.).
Пример 5.
Производительный способ начисления амортизации
Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн.рублей с
предполагаемым пробегом до 400 тыс.км. Пробег в отчетном месяце
составил 5 тыс.км.
Амортизация на 1 км - 37,5 рубля (15 млн.рублей / 400 тыс.км).
Амортизационные отчисления за отчетный месяц - 187,5 тыс.рублей
(37,5 рубля х 5 тыс.км).
_______________________________________________ _______ ___ _
|
