|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
1 марта 2006 г. № 18
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИИ И
ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК (РЕВИЗИЙ) ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ, НАХОДЯЩИХСЯ В ВЕДЕНИИ
МИНИСТЕРСТВА СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15
ноября 1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию
координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь
и порядка применения ими экономических санкций» в редакции Указа
Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001 г. № 722, на
основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31
марта 2004 г. № 358 «О плане мероприятий по реализации Директивы
Президента Республики Беларусь от 11 марта 2004 г. № 1 «О мерах по
укреплению общественной безопасности и дисциплины» Министерство
сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке организации и
проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности
организаций, находящихся в ведении Министерства сельского хозяйства
и продовольствия Республики Беларусь (далее - Инструкция).
2. Структурным подразделениям Министерства сельского хозяйства
и продовольствия Республики Беларусь (далее - Минсельхозпрод),
комитетам по сельскому хозяйству и продовольствию областных
исполнительных комитетов, департаментам по мелиорации и водному
хозяйству и по хлебопродуктам, Белорусскому государственному
концерну по строительству и эксплуатации мелиоративных и
водохозяйственных систем (концерн «Белмелиоводхоз»), республиканским
объединениям «Белптицепром», «Белагросервис», «Белсемена»,
государственному объединению «Главживпром» и ОАО «Белзооветснабпром»
Минсельхозпрода обеспечить выполнение требований Инструкции при
проведении проверок (ревизий) в подведомственных организациях.
3. Признать утратившим силу Инструкцию о порядке организации и
проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, объединений, организаций и учреждений агропромышленного
комплекса Республики Беларусь, утвержденную Министерством сельского
хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 21 мая 1996 г.
4. Контроль за выполнением постановления возложить на
управление ведомственного контроля (Куницкий Л.А.).
Министр Л.В.Русак
СОГЛАСОВАНО
Министр финансов
Республики Беларусь
Н.П.Корбут
28.02.2006
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства сельского
хозяйства и продовольствия
Республики Беларусь
01.03.2006 № 18
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке организации и проведения проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся
в ведении Министерства сельского хозяйства и продовольствия
Республики Беларусь
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке организации и проведения проверок
(ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций,
находящихся в ведении Министерства сельского хозяйства и
продовольствия Республики Беларусь (далее - Инструкция), разработана
в соответствии с указами Президента Республики Беларусь от 15 ноября
1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации
деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка
применения ими экономических санкций» (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 1999 г., № 89, 1/788; 2001 г., № 117,
1/3286) и от 25 мая 2000 г. № 293 «О мерах по усилению
ведомственного контроля в Республике Беларусь» (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 52, 1/1312) и
постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 9 января
2002 г. № 22 «О некоторых вопросах осуществления ведомственного
контроля» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2002 г., № 8, 5/9753) и от 31 марта 2004 г. № 358 «О плане
мероприятий по реализации Директивы Президента Республики Беларусь
от 11 марта 2004 г. № 1 «О мерах по укреплению общественной
безопасности и дисциплины» (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2004 г., № 56, 5/14040).
2. В настоящей Инструкции используются следующие основные
понятия:
ревизия финансово-хозяйственной деятельности (ревизия) -
способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное
изучение финансово-хозяйственной деятельности организаций системы
Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики
Беларусь, в процессе которого устанавливаются законность и
достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а
также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех
направлениях деятельности;
проверка финансово-хозяйственной деятельности (проверка) -
способ контроля, в процессе которого устанавливаются законность,
достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по
одному или нескольким взаимосвязанным направлениям финансово-
хозяйственной деятельности;
встречная проверка финансово-хозяйственной деятельности
(встречная проверка) - установление фактического отражения в
бухгалтерском учете организации финансово-хозяйственных операций,
осуществляющихся с другими организациями, в отношении которых
проводятся плановые или внеплановые проверки (ревизии);
рейдовая проверка финансово-хозяйственной деятельности
(рейдовая проверка) - проверка финансово-хозяйственной деятельности,
направленная на оперативное выявление нарушений актов
законодательства, регулирующих экономические отношения,
непосредственно в момент их совершения;
экономическое правонарушение - противоправное деяние (действие
или бездействие) субъекта предпринимательской деятельности,
выразившееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении актов
законодательства, регулирующих экономические отношения;
экономическая ответственность - установленные актами
законодательства правовые последствия неисполнения или ненадлежащего
исполнения субъектом предпринимательской деятельности актов
законодательства в сфере экономических отношений;
экономическая санкция - установленная актами законодательства
мера государственного принуждения, имеющая характер имущественного и
(или) неимущественного воздействия и применяемая к субъекту
предпринимательской деятельности за совершение экономических
правонарушений;
проверяемая организация - организация, находящаяся в ведении
Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики
Беларусь, финансово-хозяйственная деятельность которой подлежит
проверке (ревизии);
под государственным имуществом понимаются принятые
государственными юридическими лицами к бухгалтерскому учету движимые
и недвижимые вещи (включая денежные средства), иное имущество,
которые принадлежат государственным юридическим лицам на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления.
3. Организация и проведение ревизий и проверок финансово-
хозяйственной деятельности организаций, находящихся в ведении
Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики
Беларусь, а также в организациях, в которых Министерство сельского
хозяйства и продовольствия Республики Беларусь осуществляет
владельческий надзор (далее - организации), возлагаются на
соответствующие вышестоящие органы управления.
4. Управление ведомственного контроля Министерства сельского
хозяйства и продовольствия Республики Беларусь проводит ревизии
финансово-хозяйственной деятельности комитетов по сельскому
хозяйству и продовольствию областных исполнительных комитетов,
департамента по мелиорации и водному хозяйству Министерства
сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (далее -
департамент по мелиорации и водному хозяйству) и департамента по
хлебопродуктам Министерства сельского хозяйства и продовольствия
Республики Беларусь (далее - департамент по хлебопродуктам),
Белорусского государственного концерна по строительству и
эксплуатации мелиоративных и водохозяйственных систем Министерства
сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (далее -
концерн «Белмелиоводхоз»), республиканских объединений и
организаций, находящихся в подчинении Министерства сельского
хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (далее - объединения
и организации Минсельхозпрода).
Контрольно-ревизионные управления комитетов по сельскому
хозяйству и продовольствию областных исполнительных комитетов
проводят ревизии объединений и организаций Минсельхозпрода,
расположенных на территории области, независимо от формы
собственности (государственной, с долей государственной
собственности, республиканской и коммунальной).
Контрольно-ревизионные службы департамента по мелиорации и
водному хозяйству и департамента по хлебопродуктам, концерна
«Белмелиоводхоз» и республиканских объединений «Белптицепром»,
«Белагросервис», «Белсемена», государственного объединения
«Главживпром» и открытого акционерного общества «Белзооветснабпром»
проводят ревизии подведомственных им организаций.
5. Ревизии должны способствовать укреплению финансовой
дисциплины, соблюдению законности при осуществлении производственно-
финансовой деятельности проверяемых организаций, улучшению их
финансового положения, налаживанию и совершенствованию системы
внутрихозяйственного контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью.
6. В своей деятельности работники контрольно-ревизионной
службы системы Министерства сельского хозяйства и продовольствия
Республики Беларусь (далее - Минсельхозпрод) и другие работники
системы Минсельхозпрода, осуществляющие проверки (ревизии), обязаны:
руководствоваться Конституцией Республики Беларусь, законами
Республики Беларусь, указами Президента Республики Беларусь, иными
актами законодательства Республики Беларусь, а также нормативными
правовыми актами республиканских органов государственного
управления, приказами Министра сельского хозяйства и продовольствия
Республики Беларусь и настоящей Инструкцией;
принимать необходимые меры по пресечению и предупреждению
фактов нарушения законодательства, возмещению вреда, причиненного
государству, привлечению к ответственности виновных лиц, применению
предусмотренных законодательством санкций.
При проведении ревизий и реализации их материалов ревизоры
должны принимать исчерпывающие меры к устранению выявленных
недостатков и упущений в работе ревизуемых объектов и недопущению их
в дальнейшем, возмещению вреда, причиненного государству,
привлечению к ответственности виновных лиц.
7. Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения проверок
(ревизий), являются:
проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства
в сфере экономических отношений;
проверка законности совершаемых субъектом хозяйствования
хозяйственных и финансовых операций, обеспечения сохранности
государственного имущества;
своевременное выявление, пресечение и предотвращение
правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики
Беларусь, установление причин и условий, способствующих их
совершению;
принятие мер по возмещению причиненного вреда;
проверка состояния производственной и исполнительской
дисциплины и мер по ее укреплению;
выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности
экономической деятельности субъекта предпринимательской
деятельности.
ГЛАВА 2
ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ (РЕВИЗИИ)
8. Проверки (ревизии), проводимые контролирующими органами,
могут быть плановыми и внеплановыми.
9. Плановые проверки (ревизии) финансово-хозяйственной
деятельности организаций проводятся не реже одного раза в два года.
10. Внеплановые проверки (ревизии) субъектов
предпринимательской деятельности, за исключением встречных, рейдовых
проверок, а также тематических выездных налоговых проверок,
обязательность проведения которых устанавливается налоговым
законодательством, проводятся только по поручению Президента
Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь и его
заместителей, Председателя Комитета государственного контроля и его
заместителей, председателей комитетов государственного контроля
областей и их заместителей, советов по координации контрольной
деятельности в Республике Беларусь, в областях и г. Минске либо
Министра по налогам и сборам и его заместителей, руководителей
инспекций Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску и
их заместителей (в отношении нижестоящих налоговых органов),
Министра финансов и его заместителей, начальников главных управлений
Министерства финансов по областям и г. Минску (в отношении проверок,
осуществляемых при проведении оперативного контроля за целевым
использованием бюджетных средств), уполномоченных должностных лиц
правоохранительных и судебных органов в пределах их компетенции. О
проведении указанных внеплановых проверок (ревизий) контролирующий
орган, проводящий проверку (ревизию), обязан проинформировать Совет
по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (совет
по координации контрольной деятельности в области или г. Минске).
Контролирующие органы в случае необходимости проведения
внеплановых проверок (ревизий), за исключением указанных в части
первой настоящего пункта, обязаны согласовать решение о проведении
таких проверок (ревизий) с Советом по координации контрольной
деятельности в Республике Беларусь (советом по координации
контрольной деятельности в области или г. Минске). При этом решение
контролирующего органа о проведении внеплановой проверки (ревизии)
может быть принято только при наличии одного из следующих
обстоятельств: реорганизации или ликвидации юридического лица,
прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, наличии
сведений о нарушениях законодательства либо поступлении обращений,
требующих проведения проверки (ревизии).
Порядок планирования контролирующими органами проверок
(ревизий), информирования о проведении внеплановых проверок
(ревизий) и согласования проведения внеплановых проверок (ревизий)
устанавливается Советом по координации контрольной деятельности в
Республике Беларусь.
Проведение внеплановых проверок (ревизий) в нарушение
требований настоящего пункта запрещается.
11. Плановые проверки (ревизии) финансово-хозяйственной
деятельности организаций осуществляются по полугодовым планам,
утвержденным руководителями контролирующих органов и согласованным с
Советом по координации контрольной деятельности в Республике
Беларусь или советом по координации контрольной деятельности в
области или г. Минске.
12. Проверки (ревизии) проводятся по письменному приказу
руководителя государственного органа, уполномоченного осуществлять
функции государственного контроля. На проведение каждой проверки
(ревизии) выдается предписание, в котором указываются наименование
контролирующего органа, проводившего проверку (ревизию) субъекта
предпринимательской деятельности, фамилии и инициалы проверяющих и
их должности, проверяемый период, тема и срок ее проведения. На
основании указанных предписаний при необходимости могут проводиться
встречные проверки субъектов предпринимательской деятельности,
осуществляющих финансово-хозяйственные операции с субъектом
предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно
предписанию проводится проверка (ревизия).
13. Сроки проведения проверок (ревизий), состав ревизионных
групп определяются в приказе об их проведении исходя из объема
предстоящей работы с учетом конкретных задач каждой проверки
(ревизии), особенностей проверяемых организаций. Срок проведения
проверки (ревизии) не должен превышать 30 рабочих дней. Этот срок
может быть продлен с разрешения руководителя органа, назначившего
проверку (ревизию), или его заместителя.
14. Проведению проверки (ревизии) должна предшествовать
подготовительная работа, в процессе которой необходимо изучить
нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемой
организации. На основе их изучения определяется перечень вопросов,
подлежащих проверке (ревизии), а при необходимости разрабатывается
программа ее проведения, утверждаемая лицом, назначившим проверку
(ревизию). В необходимых случаях проверки (ревизии) проводятся по
постановлениям органов предварительного следствия или на основании
судебного акта. Конкретный перечень подлежащих проверке вопросов в
этих случаях согласовывается с органом, назначившим (инициировавшим)
проверку (ревизию).
Перед тем как приступить к проведению проверки (ревизии),
руководитель ревизионной группы либо работник, производящий проверку
(ревизию), предъявляет руководителю проверяемой организации, а при
его отсутствии - уполномоченному заместителю руководителя документ,
подтверждающий его полномочия, и предписание на проведение проверки
(ревизии) и знакомит его с задачами предстоящей проверки (ревизии),
а также вносит необходимые сведения в книгу учета проверок
(ревизий).
Сведения о проведении проверки (ревизии) с использованием
метода контрольной закупки товарно-материальных ценностей либо
контрольного оформления заказов на выполнение работ (оказание услуг)
вносятся в книгу учета проверок (ревизий) после ее проведения.
Невнесение сведений о проведении проверки (ревизии) в
указанную книгу влечет дисциплинарную ответственность названных лиц
вплоть до освобождения от занимаемой должности (увольнения).
15. Контроль финансово-хозяйственной деятельности проводится
путем:
изучения действующей на проверяемом объекте системы
внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;
проверки документов в целях установления законности
производственных хозяйственных и финансовых операций;
проверки действительности совершения сделок, получения или
выдачи указанных в документах денежных средств и материальных
ценностей, оказания услуг;
сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными
документами, данных бухгалтерского учета с данными отчетности,
данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными
(сметой, балансом доходов и расходов и другими);
сопоставления записей, документов и фактических данных по
одним операциям с записями, документами и фактическими данными по
связанным с ними другим операциям;
проведения встречных проверок;
сличения в необходимых случаях и в установленном
законодательством порядке имеющихся у проверяемой организации
выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными
записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с
документами, послужившими основанием для производства указанных
записей, для сопоставления их с копиями;
сличения в установленных законодательством случаях и порядке
копий платежных документов, имеющихся в ревизуемой организации, с
платежными документами, хранящимися в банке;
контрольных обмеров объемов выполненных работ;
взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и
готовых изделий;
контрольных запусков сырья и материалов в производство,
контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции для
установления действительных расходов сырья и материалов и
соответствия продукции государственным стандартам, правильности
списания на производство сырья и материалов, а также установления
норм их расходов;
проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения
норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных
ценностей;
проверки соблюдения установленного порядка ведения
бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей
проверяемой организации, их охраны, состояния пропускной системы;
других контрольных действий, связанных с изучением вопросов,
определенных программой проверки (ревизии).
16. Работник, проводящий проверку (ревизию), или ревизионная
группа принимает меры к тому, чтобы материально ответственные и при
необходимости другие должностные лица присутствовали при проверке
вверенных им ценностей, контрольных обмерах объемов выполненных
работ, контрольных запусках в производство сырья и материалов, а
также при других действиях по проверке деятельности проверяемой
организации. В случае отказа материально ответственного или другого
должностного лица присутствовать при проверке (ревизии) вверенных им
ценностей, контрольных обмерах и при других действиях по проверке
деятельности проверяемой организации работник, проводящий проверку
(ревизию), вправе ее провести без участия указанных лиц с
привлечением представителей государственных органов либо работников
проверяемого субъекта, определенных его руководителем. Лица,
присутствующие при проведении проверки, также подписывают документы,
составленные по ее результатам.
17. Работники органов, уполномоченных осуществлять функции
государственного контроля, при проведении проверок (ревизий) имеют
право:
проверять документы, бухгалтерские книги и другие регистры
учета, статистические и бухгалтерские отчеты и балансы, планы, счета
и другие документы, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц,
ценные бумаги и материальные ценности и другое имущество;
требовать письменные объяснения от материально ответственных и
других должностных лиц проверяемой организации, других граждан по
вопросам, возникающим в ходе проведения проверки (ревизии);
опечатывать кассы и кассовые помещения, материальные и вещевые
склады и кладовые, архивы, иные места хранения ценностей, финансовых
документов и ценных бумаг, проводить проверки фактического наличия
ценностей в них, требовать от руководителя проверяемой организации
проведения инвентаризаций, а также проводить проверки правильности
их проведения;
привлекать специалистов для определения количества и качества
сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, услуг и
выполненных работ, для проверки фактических затрат сырья и
материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных обмеров
ремонтно-строительных работ и определения их качества, а также в
других необходимых случаях;
в установленных законодательством случаях и порядке
знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами,
в том числе валютными, а также получать в необходимых случаях
сведения, справки и копии документов, связанных с операциями
проверяемых организаций, о состоянии счетов и оборотов по ним, о
состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам, возникающим в
ходе проверки (ревизии);
получать от других организаций независимо от форм их
собственности справки и копии документов по операциям и расчетам с
проверяемой организацией, а при необходимости проводить встречные
проверки путем ознакомления с подлинными документальными записями в
регистрах учета и получать объяснения от должностных лиц и иных
работников;
передавать по согласованию с лицом, назначившим проверку
(ревизию), материалы в правоохранительные органы, принимать меры по
возмещению вреда и привлечению к административной и дисциплинарной
ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли
нарушение законодательства, регулирующего экономические отношения;
вносить в установленном порядке предложения об уплате сумм,
взыскиваемых в порядке применения экономических санкций к
проверяемым организациям при установлении фактов нецелевого
использования государственных средств, а также в других
предусмотренных законодательством случаях, а при необходимости
ставить вопрос об ограничении или приостановлении финансирования
проверяемых организаций.
18. При выявлении фактов нарушения законодательства в части
расходования государственных финансовых и материальных ресурсов,
невыполнения обязательств перед бюджетом и других нарушений
финансовой дисциплины проверяющими должны быть установлены размер
причиненного вреда, причины нарушений и лица, действия (бездействие)
которых повлекли нарушение законодательства, регулирующего
экономические отношения.
19. При выявлении фактов совершения подлога документов
работники ревизионной группы обязаны изъять указанные документы,
взамен которых в делах проверяемой организации оставляются копии или
описи изъятых документов, заверенные подписями работников
контролирующего органа и главного бухгалтера или другого
ответственного лица проверяемой организации.
ГЛАВА 3
ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРОК (РЕВИЗИЙ) И ПРИНЯТИЕ МЕР ПО
УСТРАНЕНИЮ ВЫЯВЛЕННЫХ НАРУШЕНИЙ
20. По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены
нарушения актов законодательства, регулирующих экономические
отношения, составляется акт. Результаты проверки (ревизии), в ходе
которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются
справкой.
Акты и справки подписываются проводившим проверку (ревизию)
работником (руководителем ревизионной группы), руководителем
юридического лица, а при его отсутствии - уполномоченным
заместителем руководителя юридического лица, а также лицом,
выполняющим функции главного (старшего на правах главного)
бухгалтера проверяемого субъекта, а при необходимости - другими
участниками проверки (ревизии).
В случае отказа уполномоченного представителя проверяемой
организации от подписания акта проверки (ревизии) в нем делается
соответствующая запись. При этом уполномоченный представитель вправе
письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.
При наличии возражений по акту проверки (ревизии)
подписывающие его должностные лица проверяемой организации делают об
этом запись перед своей подписью и не позднее пяти рабочих дней со
дня подписания акта представляют в письменном виде возражения в
контролирующий орган, назначивший проверку (ревизию). Обоснованность
доводов и правильность фактов, изложенных в возражениях, должны быть
проверены работником, проводившим проверку (ревизию), либо
руководителем ревизионной группы, и по ним составлено письменное
заключение, согласованное с начальником управления ведомственного
контроля, начальником контрольно-ревизионного управления комитетов
по сельскому хозяйству и продовольствию областных исполнительных
комитетов либо их заместителями. С заключением в десятидневный срок
должны быть ознакомлены соответствующие должностные лица проверяемой
организации.
21. В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или
по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их
устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия
(бездействие) повлекли нарушение проверяемой организацией
законодательства, регулирующего экономические отношения, проводящим
проверку (ревизию) работником контролирующего органа (руководителем
проверки (ревизии) до окончания проверки (ревизии) составляется
отдельный промежуточный акт.
Промежуточные акты составляются также по результатам проверки
кассы, горюче-смазочных материалов (фактического наличия ценностей в
кассе или у подотчетного лица), материальных ценностей у материально
ответственных лиц или у экспедирующих ценности, а также в схожих
случаях.
Промежуточный акт подписывается проводившим проверку (ревизию)
работником контролирующего органа (руководителем проверки (ревизии),
руководителем проверяемой организации (обособленного подразделения
проверяемой организации), при его отсутствии - представителем
проверяемой организации (обособленного подразделения проверяемой
организации), а также лицом, выполняющим функции главного (старшего
на правах главного) бухгалтера проверяемой организации
(обособленного подразделения проверяемой организации). При
необходимости акт проверки (ревизии) подписывается иными участниками
проверки (ревизии).
В случае отказа лиц, указанных в части третьей настоящего
пункта, от подписания промежуточного акта в нем делается
соответствующая запись. При этом лицо, отказавшееся от подписания
промежуточного акта, имеет право письменно изложить мотивы отказа от
подписания акта.
На основании промежуточного акта уполномоченным контролирующим
органом могут быть применены экономические санкции.
Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт
проверки (ревизии). Один экземпляр общего и промежуточного актов
направляется проверяемой организации (вручается его представителю).
Одновременно работник контролирующего органа должен предложить
руководству проверяемой организации принять меры по устранению
нарушений, недопущению их в дальнейшем и возмещению причиненного
ущерба.
22. По мере выявления нарушений государственной финансовой
дисциплины и недостатков в финансово-хозяйственной деятельности
следует информировать об этом руководство проверяемой организации
для принятия в ходе проверки (ревизии) необходимых мер по их
устранению, обеспечению сохранности имущества, предотвращению
злоупотреблений и возмещению причиненного вреда.
23. Результаты проверки (ревизии) излагаются в акте на основе
проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся у проверяемых
организаций документов и материалов, результатов встречных проверок,
фактических проверок действительности совершенных операций;
взвешивания, подсчета и обмера сырья и материалов, другого
имущества, по данным произведенных в ходе проверок (ревизий)
инвентаризаций; контрольных обмеров выполненных работ; проведения
контрольных запусков сырья и материалов в производство, а также
других ревизионных действий; заключений специалистов и экспертов;
объяснений должностных и материально ответственных лиц.
В акте проверки (ревизии) должны быть соблюдены объективность,
ясность, точность, лаконичность, доступность и системность изложения
выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки (ревизии)
различного рода не подтвержденных документально выводов,
предположений и данных о деятельности проверяемой организации, а
также ссылок на показания должностных лиц, данные ими
правоохранительным органам.
Выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, недостатков
в постановке учета и отчетности следует сопоставить с результатами
ранее проводившихся проверок (ревизий).
24. В акте проверки (ревизии) с учетом особенностей проведения
отдельных видов проверок (ревизий) должны быть указаны:
основание назначения проверки (ревизии), дата и номер
предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц,
проводивших проверку (ревизию);
даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае
перерывов указывается их период), место составления акта проверки
(ревизии);
должности, фамилии и инициалы работников проверяемой
организации, обязанных в соответствии с законодательством и
настоящей Инструкцией подписать акт проверки (ревизии), с
обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а
также иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);
наименование, местонахождение и подчиненность проверяемой
организации, ее учетный номер плательщика, реквизиты расчетного
счета;
наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о
произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);
кем и когда были проведены предыдущие проверки (ревизии) за
проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по
выявленным фактам нарушения актов законодательства;
какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким
методом и за какой период проверены;
место, время (если оно установлено) и характер совершенного
экономического правонарушения, акты законодательства, требования
которых нарушены, установленная законодательством ответственность за
данный вид нарушения;
факты несоблюдения установленного порядка составления и
исполнения смет и финансовых планов;
факты сокрытия, неполного или несвоевременного перечисления
причитающихся в бюджет платежей и других сумм; прочих нарушений
финансовой дисциплины; нарушений правил ведения бухгалтерского учета
и составления отчетности; невыполнения требований по осуществлению
ведомственного и внутрихозяйственного учета и контроля;
установленные в ходе проверки (ревизии) недостачи денежных
средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам,
поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;
размеры причиненного вреда (при его наличии) и другие
последствия выявленных нарушений;
должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие)
которых повлекли нарушения законодательства, регулирующего
экономические отношения проверяемой организации;
иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о
совершенных нарушениях.
25. Однородные нарушения могут группироваться в ведомостях
(таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки
(ревизии), в которых указываются все необходимые сведения по каждому
факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии),
период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты, номера
документов и другие сведения. В акте приводятся обобщенные итоговые
данные и примеры, а также указывается размер вреда, возмещенного в
ходе проверки (ревизии).
В необходимых случаях для подтверждения изложенных в акте
проверки (ревизии) фактов к нему прилагаются заверенные в
установленном порядке копии или выписки из документов (счетов,
ведомостей, ордеров, банковских поручений, чеков, нарядов, актов,
приказов, писем и других подтверждающих документов), а также справки
и расчеты, составленные на основании проверенных документов.
Члены ревизионной группы представляют ее руководителю акты
(справки) по результатам проверки вопросов согласно рабочему плану с
приложением необходимых материалов, подписанные главным бухгалтером,
а при необходимости - другими должностными лицами проверяемой
организации.
Объем акта проверки (ревизии) не ограничивается, при этом
проверяющие должны обеспечить разумную краткость изложения при
обязательном отражении в акте ясных и полных ответов на все вопросы
программы проверки (ревизии).
Материалы каждой проверки (ревизии) в делопроизводстве должны
составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером,
наименованием и количеством томов этого дела.
26. При выявлении фактов причинения вреда, недостач и хищений
денежных средств (иного имущества), необоснованных списаний денежных
средств и товарно-материальных ценностей об этом немедленно ставится
в известность лицо, назначившее проверку (ревизию), материалы
проверок (ревизий) в оригиналах в 10-дневный срок со дня составления
акта проверки (ревизии) передаются правоохранительным органам.
Материалы проверки (ревизии) направляются в правоохранительные
органы с сопроводительным письмом, в котором указываются
наименование (фамилия, имя, отчество) проверенной организации; ее
местонахождение (его местожительство); характер выявленных
нарушений; какие требования актов законодательства не соблюдены;
должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых
повлекли нарушение проверяемой организацией законодательства,
регулирующего экономические отношения, с приложением документов,
регламентирующих их должностные обязанности. В случае привлечения
виновных должностных лиц проверяемой организации к дисциплинарной и
материальной ответственности к материалам проверки (ревизии)
прилагаются соответствующие документы.
К материалам проверок (ревизий) должны быть приложены
подлинники бухгалтерских, финансовых, производственно-хозяйственных
документов и регистров оперативного и бухгалтерского учета, в том
числе хранившиеся на магнитных носителях информации в виде
электронных документов, свидетельствующие о совершении (сокрытии)
нарушений законодательства.
27. По окончании ревизии следует проинформировать вышестоящий
орган государственного управления, собственника проверяемой
организации о выявленных фактах нарушений законодательства и внести
предложения по их устранению и предотвращению.
28. Руководитель органа, назначивший ревизию, после получения
материалов проверки (ревизии) обязан рассмотреть ее результаты и
принять необходимое решение по устранению отмеченных нарушений и
недостач, возмещению вреда, привлечению к ответственности виновных
лиц, обеспечить контроль за выполнением этого решения.
При наличии незначительных нарушений по материалам проверки
(ревизии) издается приказ или информационное письмо, которые
направляются проверяемой организации для руководства и исполнения.
Руководитель проверяемой организации или назначивший ревизию
(проверку) по своему приказу обязан:
рассмотреть ее результаты и принять решение по устранению
отмеченных нарушений, возмещению вреда, привлечению к
ответственности виновных лиц и обеспечить контроль за выполнением
этого решения;
разработать мероприятия по устранению выявленных ревизией
нарушений и совершенствованию работы служб проверенного юридического
лица по соблюдению действующего законодательства финансово-
хозяйственной деятельности. Мероприятия представляются в управление
ведомственного контроля Минсельхозпрода (контрольно-ревизионные
службы системы Минсельхозпрода), выполнение их отслеживается
ежеквартально;
при необходимости направлять информацию о результатах проверки
(ревизии) в другие органы для принятия решения в целях пресечения
правонарушения.
Организации, у которых ведомственными контрольно-ревизионными
службами в результате проведения проверок (ревизий) финансово-
хозяйственной деятельности выявлены нарушения законодательства в
сфере экономических отношений, освобождаются от экономической
ответственности в случае устранения выявленных нарушений и
информирования об этом контрольно-ревизионных служб в течение 30
дней со дня составления акта проверки (ревизии). При неустранении
проверяемой организацией в течение указанного срока выявленных
нарушений и неинформировании об их устранении контрольно-ревизионных
служб, проводивших проверку (ревизию) финансово-хозяйственной
деятельности, уполномоченными контролирующими органами применяются
экономические санкции в полном объеме в соответствии с Указом
Президента Республики Беларусь от 28 января 2002 г. № 64 «О внесении
дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г.
№ 293» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2002 г., № 15, 1/3449).
29. Материалы проверок (ревизий) в течение трех дней
принимаются от проверяющих работников начальником управления
ведомственного контроля (его заместителем) Минсельхозпрода,
начальником контрольно-ревизионного управления комитета по сельскому
хозяйству и продовольствию областного исполнительного комитета (его
заместителем) либо по его поручению другим работником управления. С
материалами проверок (ревизий), проведенных ревизорами департамента
по хлебопродуктам и департамента по мелиорации и водному хозяйству,
республиканских объединений и концерна «Белмелиоводхоз», должны быть
ознакомлены руководители соответствующих органов управления.
Лица, принявшие материалы проверки (ревизии), делают за своей
подписью отметку на последней странице акта проверки (ревизии): «Акт
принят».
Необходимые меры по реализации ревизионных материалов
принимаются лицом, назначившим проверку (ревизию), не позднее 30-
дневного срока со дня получения материалов.
30. Управление ведомственного контроля Минсельхозпрода,
контрольно-ревизионные управления комитетов по сельскому хозяйству и
продовольствию областных исполнительных комитетов, отделы и ревизоры
департаментов, республиканских объединений и концерна
«Белмелиоводхоз»:
осуществляют контроль за устранением выявленных недостатков и
нарушений, выполнением внесенных предложений, полнотой возмещения
причиненного вреда, а также прохождением дел в правоохранительных
органах;
ведут учет проверок (ревизий) и их результатов, составляют и
представляют по принадлежности и в установленном порядке отчетность
о контрольно-ревизионной работе;
систематически изучают и обобщают материалы проверок (ревизий)
и на основе этого вносят в необходимых случаях предложения по
изменению и дополнению действующих законодательных и нормативных
правовых актов, улучшению системы учета и контроля.
ГЛАВА 4
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК (РЕВИЗИЙ) ПО ПОСТАНОВЛЕНИЯМ
ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ
31. Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности
организаций по постановлениям (письменным обращениям)
правоохранительных органов организуются и проводятся в соответствии
с Инструкцией о взаимодействии работников контрольно-ревизионных
подразделений республиканских органов государственного управления,
государственных организаций, подчиненных Правительству Республики
Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов,
налоговых, таможенных органов, органов уголовного преследования и
судов по организации и проведению проверок (ревизий) финансово-
хозяйственной деятельности и налоговых проверок юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь, Комитета государственного
контроля Республики Беларусь, Прокуратуры Республики Беларусь,
Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства юстиции
Республики Беларусь, Комитета государственной безопасности
Республики Беларусь и Государственного таможенного комитета
Республики Беларусь от 12 июня 2002 г. № 83/33/16/149/62/14/8/35
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г.,
№ 86, 8/8279; 2005 г., № 37, 8/12190).
32. Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности
организаций системы Минсельхозпрода по постановлениям, определениям,
письменным обращениям (далее - постановления) правоохранительных
органов проводятся ведомственными контрольно-ревизионными службами
Минсельхозпрода. Постановления о назначении проверки (ревизии)
должны быть аргументированы с изложением причин ее назначения,
указанием вопросов, подлежащих разрешению, и периода, за который
необходимо провести проверку (ревизию).
Решение о проведении проверки (ревизии) принимается
руководством ревизионной службы соответствующего органа управления в
3-дневный срок после получения постановления. В случае принятия
положительного решения проверка (ревизия) должна быть начата не
позднее пятнадцати календарных дней (если иное не установлено
законодательством) со дня получения постановления
правоохранительного органа. Если такое решение принято после
утверждения плана работы контрольно-ревизионного органа, в план при
необходимости вносятся коррективы.
33. На основе изучения материалов, имеющихся в органах
дознания и предварительного следствия, намечается конкретный
перечень вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, и
сроки их разрешения. Указанный перечень согласовывается с органом,
назначившим проверку (ревизию), и принимается к исполнению. Проверки
(ревизии) проводятся в соответствии с настоящей Инструкцией.
34. При необходимости проведения контрольных обмеров объемов
выполненных строительных, ремонтных, монтажных, проектных и иных
работ, контрольных запусков сырья и материалов в производство,
контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, проверки
качества продукции, соблюдения технических условий, технологических
режимов и других вопросов организации производства, соответствия
продукции государственным стандартам, правильности установления цен,
соблюдения банковского и таможенного законодательства
правоохранительный орган, назначивший проверку (ревизию), по
предложению контрольно-ревизионного органа привлекает
соответствующих специалистов, обладающих специальными знаниями и
навыками. Материалы проверок (ревизий), проведенных с привлечением
специалистов, подписываются ими и включаются в общий акт проверки
(ревизии).
В случае отсутствия в проверяемой организации или
непредоставления ее должностными лицами документов, необходимых для
проведения проверки (ревизии), ревизор вправе обратиться за
содействием в их получении в орган, вынесший постановление о
проведении проверки (ревизии).
35. Решение о продлении сроков проведения проверки (ревизии) в
необходимых случаях принимается руководителем соответствующего
контрольно-ревизионного органа по согласованию с правоохранительным
органом, назначившим проверку (ревизию).
36. Ознакомление с актом проверки (ревизии) всех
заинтересованных лиц проводится ревизором только после ознакомления
с материалами проверки (ревизии) инициатора ее назначения.
37. Акт (справка) проверки (ревизии) с приложениями,
объяснениями, возражениями должностных лиц и заключениями по ним, а
в установленных законодательством случаях и с подлинными документами
в срок до десяти календарных дней после ее завершения передается с
сопроводительным письмом для рассмотрения правоохранительному
органу, назначившему проверку (ревизию).
В случае, если выявленные нарушения могут быть сокрыты или по
выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их
устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия
(бездействие) повлекли нарушение субъектами законодательства,
регулирующего экономические отношения, и (или) налогового
законодательства, проводящим проверку (ревизию) работником
контрольно-ревизионного органа (руководителем ревизионной группы) до
окончания общей проверки (ревизии) составляется отдельный
промежуточный акт.
В случае применения по результатам проведенной проверки
(ревизии) экономических и административных санкций к акту
прилагаются соответствующие документы.
38. Контрольно-ревизионные службы Минсельхозпрода совместно с
правоохранительными органами один раз в полгода проводят сверки всех
поступивших и рассмотренных материалов, а также организуют
совместный учет результатов их рассмотрения.
ГЛАВА 5
РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
39. Ревизию кассы следует начать с инвентаризации наличных
денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в
кассе, обеспечивая при этом ее внезапность.
Инвентаризация проводится в присутствии кассира и главного
бухгалтера проверяемой организации.
До начала проверок денежной наличности ревизор должен
потребовать, чтобы кассир в его присутствии составил кассовый отчет
за текущий день и вывел по кассовой книге остаток денежных средств
на начало ревизии, при этом кассиром предоставляется проверяющему
расписка в том, что все документы по приходу и расходу денежных
средств включены в отчет. Обнаруженные в кассе частичные расписки и
другие аналогичные документы на позаимствование денег в сумму
денежной наличности не засчитываются. На указанные документы
составляется подробный перечень с указанием даты выдачи денег, по
чьему распоряжению, кому и на какие цели были выданы деньги.
Находящиеся в кассе почтовые и гербовые марки, оплаченные
путевки в дома отдыха и санатории принимаются к зачету как денежные
документы, а не наличные деньги.
Если в проверяемой организации имеется несколько касс или в
одной кассе хранятся денежные средства нескольких организаций, то
ревизию кассовых операций необходимо проводить одновременно во всех
кассах в целях исключения возможности сокрытия недостачи.
Результаты инвентаризации кассы оформляются промежуточным
актом по установленной форме, один экземпляр которого вручается
руководителю или главному бухгалтеру ревизуемой организации.
40. Выявленные при ревизии кассы недостачи наличных денег
должны быть отнесены в начет виновным лицам и по возможности
взысканы в период проведения проверки. Обнаруженные в кассе излишки
финансовых средств должны быть немедленно оприходованы, а копия
приходного кассового ордера приложена к промежуточному акту.
41. Осуществляя ревизии кассовых операций, необходимо
проверять:
соблюдение Правил ведения кассовых операций и расчетов
наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденных
постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от
26 марта 2003 г. № 57 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2003 г., № 45, 8/9394);
правильность оформления кассовых документов: все ли приходные
и расходные кассовые ордера и платежные ведомости заполнены
чернилами или пастой шариковых ручек, четко, ясно, без помарок
(никакие подчистки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих
документах не допускаются), погашены ли они штампом «получено» или
«оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года), заполнены ли все
реквизиты, имеются ли подписи распорядителей кредитов, получателя
денег и кассира, зарегистрированы ли приходные и расходные кассовые
документы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров в белорусских рублях по форме 1 или форме 1-а согласно
приложению 1 к Правилам ведения кассовых операций и расчетов
наличными денежными средствами в Республике Беларусь;
полное и своевременное оприходование в кассу полученных денег
в банке устанавливается на основании приходных кассовых ордеров, по
которым сумма полученных наличных денег сверяется с выписками банка
и корешками чековых книжек. Если в процессе проверки один из
указанных документов вызывает сомнение, то необходимо проверить
сумму полученных наличных денег по подлинным документам, находящимся
в банке. Сумма каждого приходного кассового ордера обязательно
сверяется с суммой, записанной в отчете кассира, и при обнаружении
расхождения производится тщательная проверка этого случая.
Необходимо убедиться, что расходные кассовые ордера и платежные
ведомости составлены по установленной форме: наличие на них подписей
в получении денег, сумма полученных денег прописью, дата получения,
имеются ли в платежных ведомостях разрешительные подписи на выплату
денег с указанием сроков выплаты. Необходимо удостовериться в
подлинности подписей в получении денег. Для этого выборочным путем
отдельные подписи сверяются по нескольким расходным документам,
заявлениям о приеме на работу и другим документам, имеющимся в
проверяемой организации. Выданные суммы по платежной ведомости
просчитываются ревизором, и итог сверяется с расходным кассовым
ордером, выписанным на списание в расход этих сумм из кассы, сумма
выданных денег из кассы по расходным кассовым ордерам сверяется с
суммой, записанной в отчете кассира. При проверке следует иметь в
виду, что выдача наличных денег сторонним лицам должна производиться
по расходным кассовым ордерам с обязательной отметкой документа,
удостоверяющего личность получателя денег. После тщательной проверки
приходных и расходных кассовых документов и сверки их сумм с суммами
по отчету кассира ревизор обязан просчитать по отчету кассира суммы,
записанные по приходу и расходу, сверить итоги и установить
правильность определения остатка наличных денег в кассе, наличие
обязательств о полной материальной ответственности кассира и других
лиц;
обеспечение охраны касс, сохранности денег по перевозке из
кредитных учреждений и доставке их производственным единицам;
оборудование помещений кассы, условия хранения денег в сейфе,
имеется ли охранная сигнализация, опечатываются ли сейфы и помещения
кассы, проводились ли бухгалтерией проверяемой организации
ежемесячные внезапные инвентаризации наличных денег и ценностей,
бланков строгой отчетности, их оформление, результаты и принятые
решения.
При проверке правил ведения кассовых операций обращается
внимание на следующие вопросы:
не совмещают ли обязанности кассира бухгалтеры и другие
счетные работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов,
осуществляющие учет денежных и банковских операций или связанные с
расчетами по заработной плате;
соблюдение установленного лимита остатка наличных денег в
кассе, полнота и своевременность сдачи в банк остатков
неиспользованных средств и кассовой выручки, использование
полученных из банка денег не по целевому назначению;
полнота и своевременность оприходования по кассе наличных
денег, полученных по чекам из банка и из других источников,
подтверждаются ли выписками банка суммы, сданные в банк;
не производится ли наличными деньгами оплата счетов разных
организаций и учреждений на материальные ценности и услуги;
соблюдение действующего порядка оплаты расходов по выписке
газет и журналов для нужд проверяемой организации;
как выполняются указания директивных органов об усилении
контроля за расходованием государственных средств на приемы
иностранных делегаций (представительские расходы);
наличие фактов получения выручки от продажи товаров,
продуктов, отходов, других ценностей и оказания услуг помимо кассы
лицами, ответственными за их хранение. Соблюдение установленного
порядка продажи за наличный расчет горюче-смазочных материалов
индивидуальным владельцам транспортных средств.
42. При проверке первичных кассовых документов и отчетов
кассира необходимо проводить контроль правильности отражения
кассовых операций на счетах бухгалтерского учета. Такой контроль
осуществляется на протяжении всей ревизии. На первичных кассовых
документах и в отчете кассира должна быть указана корреспонденция
счетов со счетом 50 «Касса». Убедившись в правильности
произведенного отнесения на счета бухгалтерского учета, ревизор
проверяет прямым счетом итоги и сверяет их с разноской в ведомостях,
журналах-ордерах, главной книге.
43. Осуществляя ревизию иностранной валюты, необходимо
проверить:
наличие лицензии на право проведения валютных операций,
соблюдение Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной
валюте на территории Республики Беларусь, утвержденных
постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от
28 июня 2004 г. № 98 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2004 г., № 112, 8/11261);
целевое использование наличной иностранной валюты, соблюдение
периодичности проведения инвентаризаций валютных средств,
правильность проведения переоценки валюты и отражения ее на счетах
бухгалтерского учета.
ГЛАВА 6
РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
44. Задачами ревизии расчетов с подотчетными лицами являются
установление правильного и целевого использования подотчетных сумм,
выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения
расходов, соблюдение установленного порядка возмещения
командировочных расходов.
45. Исходными документами для ревизии расчетов с подотчетными
лицами служат приказы и распоряжения проверяемой организации,
авансовые отчеты, аналитический и синтетический учет расчетов с
подотчетными лицами.
46. Ревизия расчетов с подотчетными лицами должна выявить:
использование средств на оплату расходов на незаконные и
нецелесообразные служебные командировки (совмещение служебных
командировок с очередным отпуском, а также с поездкой по личной
необходимости);
случаи возврата больших неиспользованных подотчетных сумм,
причины их, а также передачи подотчетных сумм другому лицу;
порядок погашения оправдательных документов, приложенных к
авансовым отчетам, с целью предотвращения их повторного
использования;
правильность отражения расчетов с подотчетными лицами в
аналитическом учете и в балансах организации. Сальдо по этим
расчетам должно показываться развернуто по дебету и кредиту счета
расчетов с подотчетными лицами.
47. При ревизии расчетов с подотчетными лицами необходимо
проверить:
соблюдение действующего порядка выдачи в подотчет наличных
денежных средств. На операционные и административно-хозяйственные
расходы деньги должны выдаваться должностным лицам, определенным
(утвержденным) приказом или распоряжением руководителя проверяемой
организации, а на служебные командировки - в соответствии с приказом
по организации. Ревизор устанавливает, не превышает ли размер
выданного аванса запрашиваемой сумме по расчету, нет ли скрытого
авансирования подотчетных лиц на личные нужды;
при оплате через подотчетных лиц погрузочно-разгрузочных,
ремонтно-строительных и других работ, а также расходов по
приобретению материальных ценностей проверяются все документы:
железнодорожные и автотранспортные документы, приемные акты, счета,
накладные, трудовые соглашения, ведомости, расписки и другие
документы, подтверждающие объем выполненных работ, поступление на
склад материальных ценностей, а также правильность выплаченных сумм
и наличие в документах всех необходимых реквизитов (адрес
получателя, номер и дата паспорта, кем выдан). В случае
возникновения сомнений ревизор должен путем опроса получателей
денег, а также путем встречной проверки документов убедиться в
правильности выплаченных сумм;
обоснованность расходов на служебные командировки
устанавливается на основании авансового отчета, сдаваемого
должностным лицом в бухгалтерию в течение трех дней после
возвращения из командировки, и отчета о выполнении задания по
командировке;
не выдавались ли подотчетные суммы лицам, не состоящим в
списочном составе ревизуемой организации, не было ли повторной
выдачи авансов без представления отчета по ранее выданным суммам;
были ли случаи возврата больших подотчетных сумм без их
использования и не являлась ли в этих случаях выданная сумма скрытым
авансированием подотчетного лица, не было ли случаев передачи
подотчетных сумм от одного лица другому;
правильность оплаты подъемных и расходов по перемещению
работников, направленных для постоянной работы в другую местность.
К авансовому отчету в соответствии с действующим порядком
прилагаются задание, командировочное удостоверение с отметками о
прибытии в пункт назначения и выбытии из него, а также проездные
документы, квитанции об оплате за гостиницу, за телефонные
переговоры и другие документы, подтверждающие расход денежных
средств.
48. Все выявленные по авансовым отчетам переплаты, незаконные
выплаты и другие необоснованные расходы должны быть подробно
перечислены в отдельной описи, которая прилагается к акту ревизии.
49. Осуществляя ревизию расчетных операций с подотчетными
лицами, уделить внимание правильности возмещения расходов при
заграничных командировках:
соблюдение установленных норм расхода денежных средств на
суточные и оплату счетов гостиниц;
своевременность представления авансовых отчетов по
командировкам;
целесообразность поездок за границу.
ГЛАВА 7
РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ И ДРУГИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ
50. Достоверность, законность и целесообразность операций с
денежными средствами, находящимися на расчетных, текущих, особых и
валютных счетах и в аккредитивах, проверяются на основании данных
первичных документов бухгалтерского учета и выписок банка по каждому
отдельному счету, открытому в банке, а также по аккредитивам и чекам
из лимитированных чековых книжек. При проверке этих операций
необходимо установить:
соблюдение установленного порядка хранения и использования
чековых книжек в организации;
наличие всех аннулированных и неиспользованных банковских
чеков;
нет ли случаев получения денег в банке главным бухгалтером или
другими работниками бухгалтерии, осуществляющими учет кассовых и
банковских операций;
правильность оформления приложенных к выпискам банка
оправдательных документов по денежным операциям: имеются ли в них
штамп учреждения банка об исполнении операции, дата и подпись
работника банка. По содержанию первичных документов устанавливается
законность и целесообразность проведенных операций. Для этого
ревизор должен знать код расшифровки банковских операций;
тождественность остатков денежных средств, числящихся по
выпискам к расчетному и другим счетам в банке, с аналогичными
данными главной книги и баланса на конец и начало отчетного периода;
не было ли случаев составления фиктивных платежных поручений,
платежных требований и других финансово-расчетных документов и не
исправлялись ли записи в банковских выписках с целью хищения
государственных средств. Каждое расхождение данных банковской
выписки с данными бухгалтерского учета, а также наличие в выписках
банка подчисток или неоговоренных исправлений должно быть тщательно
проверено ревизором в соответствующем отделении банка. Одновременно
следует проверить правильность отражения в бухгалтерском учете
банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег
на другие балансовые счета вместо отражения по счету «Касса»
перечисленных сумм по платежным поручениям и требованиям на счета по
учету «Расчеты с поставщиками, покупателями и заказчиками»). На
затраты производства и издержки обращения, как правило,
перечисленные суммы со счетов в банке не относятся. При наличии
таких операций они должны быть тщательно проверены;
не имели ли место факты использования средств не по прямому
(целевому) назначению, незаконных перечислений или переводов,
неправильного выставления аккредитивов;
не допускался ли акцепт бестоварных счетов и не скрывались ли
на счете денежные средства в пути недостачи денежных средств или
сумм, местонахождение которых неизвестно.
51. При проверке денежных операций по перечислению сумм в
покрытие кредиторской задолженности ревизор обязан установить
наличие оснований для этих перечислений и обратить внимание на
соблюдение сроков погашения кредиторской задолженности.
52. Проверяя денежные документы по оплате счетов за
материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги,
необходимо определить полноту и своевременность поступления и
оприходования ценностей, принятия работ по фактам. Следует тщательно
проверить суммы, списанные непосредственно со счетов по учету
денежных средств на затраты производства, расходы будущих периодов,
разные потери, и установить, не подлежат ли некоторые из них
взысканию с виновных лиц.
53. При ревизии операций чеками из лимитированных и
нелимитированных чековых книжек необходимо установить
тождественность остатков лимита по книжкам с остатками на
проверяемую дату по бухгалтерскому учету и выпискам банка. В случае
расхождения в остатках устанавливаются чеки, по которым не оплачены
банком суммы, а также причины их неоплаты. При необходимости
производится встречная проверка в организациях, с которыми
осуществлялись расчеты чеками.
54. Ревизуя операции по путевкам в санатории, дома отдыха,
туристские и пионерские лагеря, необходимо установить, за счет каких
средств приобретались путевки (издержки производства и обращения,
специальные фонды, социальное страхование), соответствует ли расход
на их приобретение ассигнованиям на эти цели, нет ли случаев выдачи
путевок лицам, не работающим в ревизуемой организации, своевременно
ли вносятся в кассу деньги за путевки, по согласованию с профсоюзной
организацией или без согласования с ней выдаются путевки.
ГЛАВА 8
РЕВИЗИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ, СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА И
ПРЕМИРОВАНИЕ
55. При ревизии использования трудовых ресурсов, средств на
оплату труда и премирование необходимо проверить:
состояние и развитие прогрессивных форм организации труда и
его оплаты;
систему оплаты труда руководителей структурных подразделений и
специалистов за конечную продукцию;
применение Положения об условиях оплаты труда руководителей
государственных организаций и организаций с долей собственности
государства в их имуществе, утвержденного постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 25 июля 2002 г. № 1003 «Об усилении
зависимости оплаты труда руководителей организаций от результатов
финансово-хозяйственной деятельности» (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2002 г., № 87, 5/10865);
состояние нормирования труда, планирование и организация этой
работы в ревизуемой организации;
использование рабочего времени;
выполнение мероприятий по укреплению общественной безопасности
и трудовой дисциплины. Эффективность принимаемых мер. Для этого
необходимо установить, как осуществляется контроль в цехах,
бригадах, на участках и в других производственных подразделениях за
своевременным началом и окончанием работы и учетом рабочего времени.
Наличие непроизводительных потерь рабочего времени (простои,
прогулы, неявки на работу с разрешения администрации), удельный вес
этих потерь в общем балансе рабочего времени, их влияние на снижение
объема выпуска продукции;
соблюдение условий оплаты труда и показателей премирования,
предусмотренных в коллективных договорах;
соблюдение нормативов численности руководящих работников,
специалистов и служащих, действующих тарифных разрядов,
коэффициентов рабочих, руководящих работников, специалистов и
служащих;
соответствие наименований должностей руководящих работников,
специалистов и служащих и профессий рабочих действующим
квалифицированным справочникам.
56. При ревизии необходимо проверить состояние первичной
учетной документации и отчетности по учету личного состава, фонда
заработной платы и расчетов по оплате труда, обратив особое внимание
на достоверность составления отчетности по труду и заработной плате:
правильно ли исчисляется среднесписочная численность
работников, нет ли искусственного уменьшения или сокрытия в
отчетности фактической численности и фонда заработной платы;
правильность и своевременность ведения табелей учета и
использования рабочего времени и соответствия данных расчетно-
платежных ведомостей данным табелей, приказам и другим документам по
учету личного состава (о приеме на работу, увольнении, перемещении,
переводах);
факты завышения производительности труда за счет искажения
данных по численности промышленно-производственного персонала;
правильно ли учитывается его заработная плата в составе затрат
на производство продукции;
правильность составления расчетно-платежных ведомостей и
ведение аналитического учета по счету «Расчеты по оплате труда»,
соответствие оборотов и сальдо указанного счета по балансу
предприятия оборотам и сальдо его по аналитическому счету (т. е.
данным расчетно-платежных ведомостей). При выяснении расхождений
устанавливаются их причины, из каких сумм слагаются, выясняют, не
вызвано ли это злоупотреблением должностных лиц;
своевременность выплаты заработной платы рабочим и служащим,
выдерживаются ли сроки выплаты, предусмотренные в коллективных
договорах;
правильность отражения в учете сумм депонированной заработной
платы;
достоверность расчета с органами социального страхования,
правильность исчисления и взимания налогов и других обязательных
удержаний из заработной платы рабочих и служащих;
правильность исчисления среднего заработка для начисления сумм
за время очередного отпуска, выполнение государственных
обязанностей;
правильность оформления нарядов, путевых, учетных листков и
другой документации. Провести сверку записей в этих документах по
оприходованию продукции, выполненным работам и так далее. Нет ли
фактов приписок объема выполненных работ, завышения расценок и
занижения норм выработки.
ГЛАВА 9
РЕВИЗИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И СОХРАННОСТИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ И ТОВАРНО-
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
57. При ревизии использования и сохранности основных фондов
следует проверить:
использование действующих производственных мощностей; уровень
фондоотдачи за ряд лет; разработан и осуществлен ли в организации
комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи: увеличение
коэффициента сменности, сокращение простоев и др.;
соблюдение нормативных сроков освоения вновь вводимых
мощностей, потери продукции и прибыли вследствие нарушения
нормативных сроков;
выполнение плана внедрения новой техники, механизации
трудоемких процессов;
наличие неустановленного и неиспользуемого отечественного и
импортного оборудования, его качественное состояние, условия
хранения;
соответствие фактического наличия основных средств данным
бухгалтерского учета. Проверить реальность числящихся на балансе
основных средств путем сопоставления учетных данных с данными
последней инвентаризации, проведенной в организации. При
необходимости провести контрольную инвентаризацию основных средств
на отдельных производственных участках. При инвентаризации техники в
сельскохозяйственных организациях необходимо проверить техническое
состояние каждого инвентарного объекта, условия хранения, готовность
к сельскохозяйственным работам, сохранность при каждой машине
положенного по техническому паспорту комплекта инструментов: выявить
факты разукомплектования техники и причиненный этим материальный
ущерб, наличие излишних машин и оборудования, а также неучтенные
основные средства, источники их получения и причины, по которым они
не взяты своевременно на учет;
не передаются ли отдельные предметы основных средств в личное
пользование (оборудование, инвентарь культурно-бытового назначения и
другое);
соблюдается ли порядок учета основных средств;
в полном ли объеме и правильно ли произведена переоценка
основных средств;
своевременность оформления документации по вводу в
эксплуатацию основных фондов;
периодичность и правильность проведения переоценки основных
фондов;
обоснованность и правильность оформления ликвидации основных
фондов. Приходуются ли материалы, полученные в результате разборки
зданий и сооружений, узлы и детали от списания машин, оборудования,
пригодные для дальнейшего использования, а также ценности,
полученные от ликвидации хозяйственного инвентаря и прочего
имущества;
соблюдение действующего порядка реализации основных средств;
наличие бездействующих и находящихся в запасе основных
средств, их физическое и моральное состояние, какая проводится
работа по передаче, реализации и ликвидации ненужных и износившихся
основных средств, переданных в аренду другим организациям, состояние
и порядок расчетов за аренду, ремонт и возврат основных средств;
порядок выкупа и права списания их; соблюдение сдачи в аренду
основных средств и расчет за аренду;
соблюдается ли порядок начисления износа.
58. При ревизии использования и сохранности товарно-
материальных ценностей проверяются:
состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения
весовыми и измерительными приборами, мерной тарой; условия хранения
кормов, семян, сырья и материалов, не допускается ли при этом
снижение их качества и порча; правильность приемки кормов,
материалов, семян и сырья по количественным и качественным
показателям;
обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей:
заключены ли письменные договоры о материальной ответственности с
работниками, которым переданы ценности; полностью ли оприходованы
фактически полученные материальные ценности; предоставляются ли
ежегодные (очередные) отпуска материально ответственным лицам с
передачей ценностей лицам, их заменяющим;
соблюдение порядка учета материальных ценностей, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и контроля за их использованием;
установление материальной ответственности за сохранность
ценностей при доставке их на склады проверяемой организации.
Соблюдение установленного порядка и сроков приемки поступающих
товарно-материальных ценностей по бартерным сделкам согласно
заключенным договорам. Производится ли взвешивание грузов и
определение фактического количества при приемке их на железной
дороге или водном транспорте, а также на складах проверяемой
организации. Проведение проверки поступивших на склад товарно-
материальных ценностей в отношении соответствия их ассортименту,
количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах
(счета-фактуры, железнодорожные и товарно-транспортные накладные,
спецификации и другие сопроводительные документы). Правильность и
своевременность оформления приемки материальных ценностей на
складах, обоснованно ли составляются акты на недостачи и
своевременно ли предъявляются к поставщикам, а также коммерческие
акты на все случаи несоответствия грузов транспортным и другим
документам и своевременно ли предъявляются претензии к транспортным
организациям за недостачу и порчу грузов, взыскиваются ли штрафы за
просрочку сроков доставки грузов;
реальность числящихся на балансе организации остатков
материальных ценностей в пути. Подтверждены ли они транспортными
документами и счетами поставщиков, не числятся ли в их составе
ценности, находящиеся в пути сверх нормального срока пробега, какие
принимаются меры к их розыску, организован ли оперативный контроль
за выданными доверенностями на получение ценностей;
правильность списания сырья и материалов на производство,
соответствие действующих норм современному уровню технологии и
организации производства. При этом следует установить, нет ли
случаев, когда в результате завышения норм расхода сырья и
материалов образуются неучтенные излишки материальных ценностей, а
также случаев списания их в завышенных размерах против фактического
расходования. Правильность оформления отпуска товарно-материальных
ценностей со складов на производство и на сторону другим
потребителям соответствующими расходными документами (требованиями,
ведомостями и другими документами). Установлен ли определенный
контингент лиц, которым предоставлено право затребования материалов
со складов. Осуществляется ли контроль за соблюдением установленного
лимита получения со склада материалов для производственных нужд;
производится ли сверка бухгалтерских записей о движении
товарно-материальных ценностей с данными карточек складского учета,
правильно ли регулируются выявленные расхождения;
своевременность представления в бухгалтерию заведующими
складами и другими материально ответственными лицами отчетов о
движении материалов с приходными и расходными документами, не
допускается ли задержка в обработке этих документов бухгалтерией,
организация учета перемещения материалов, сырья, полуфабрикатов и
готовой продукции внутри проверяемой организации;
своевременность и правильность проведения инвентаризации
товарно-материальных ценностей, правильность определения результатов
инвентаризаций и отражения их в бухгалтерском учете, а также
обоснованность списания недостач и потерь товарно-материальных
ценностей при их хранении и транспортировке согласно нормам на
естественную убыль;
причины образования и порядок оформления потерь товарно-
материальных ценностей от брака и порчи, соблюдается ли
установленный порядок утверждения документов на списание указанных
потерь (установить суммы, причину этих потерь и виновных в этом
лиц);
обеспечение сохранности горюче-смазочных материалов;
соблюдаются ли нормы расхода топлива и смазочных материалов. В ходе
ревизии провести инвентаризацию горюче-смазочных материалов;
соблюдаются ли установленные нормы бесплатной выдачи
спецодежды, спецобуви и спецпитания, организация учета спецодежды,
малоценного инвентаря и инструментов, находящихся в эксплуатации;
приходуется ли полученный утиль от списания этого имущества;
обеспечены ли сохранность и правильный учет драгоценных
металлов, алмазов, изделий из них на складах и в производстве в
соответствии с действующим положением;
использование спирта по прямому назначению, правильность
определения температуры, крепости и безводного содержания спирта при
его поступлении или отпуске со склада, обеспеченность его
надлежащего хранения и сохранности, не имеет ли места недостача
спирта и не отнесена ли она на затраты производства;
состояние работы по нормированию потребности, запасов хранения
и расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, принимаемые
меры по внедрению прогрессивных норм расхода сырья и материалов.
59. Необходимо также проверить:
своевременность заключения договоров на поставку материальных
ресурсов, продукции и осуществления контроля за выполнением
договорных обязательств;
состояние учета выполнения заданий и обязательств по поставкам
продукции по количеству, срокам и ассортименту, предусмотренным в
договорах, достоверность отчетных данных об объеме реализации
продукции с учетом выполнения обязательств по поставкам;
состояние работы по подбору и расстановке кадров на
материально ответственные должности. Установить, не привлекались ли
ранее материально ответственные лица к уголовной ответственности за
расхищение собственности, заключены ли с ними письменные договоры о
материальной ответственности (полной), согласован ли с главным
бухгалтером организации их прием, перемещение, увольнение,
производится ли при аттестации работников оценка их моральных
качеств;
соблюдение правил хранения и складирования материальных
ценностей, организации складского хозяйства, охраны складов,
противопожарной защиты и пропускной системы. При проверке
организации охраны и противопожарной защиты необходимо выяснить,
установлены ли надлежащие запоры, исправность сигнализации,
освещения подступов к складским помещениям; опечатываются и сдаются
ли охране на ночь склады; имеются ли в наличии и в исправном
состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки
огнетушителей. Следует также проверить соблюдение порядка оформления
пропусков на вывоз материальных ценностей и продукции с территории
проверяемой организации и установить, не допускается ли вывоз
материальных ценностей по пропускам, подписанным лицами, не имеющими
на это право, или по устным разрешениям и запискам, осуществляется
ли контроль за вывозом материальных ценностей по наименованию,
количеству и качеству;
соблюдение порядка определения стоимости материалов при их
реализации.
ГЛАВА 10
РЕВИЗИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
60. При ревизии затрат на производство и себестоимости
продукции необходимо проверить:
своевременно и в соответствии ли с утвержденными нормами
списывались на затраты производства отпущенные сырье, материалы,
топливо, энергия, услуги вспомогательных производств и сторонних
организаций, не допускались ли случаи переноса списания их на
себестоимость продукции и услуг, выпущенных в следующем отчетном
периоде;
правильность определения сумм отклонений от плановых или
учетных цен на отпущенные в производство сырье и материалы, не
допускалось ли произвольного изменения суммы отклонений, подлежащих
списанию на затраты в отчетном месяце;
своевременность отнесения на себестоимость продукции и услуг
затрат по текущему ремонту основных средств, выполненных в отчетном
месяце собственными силами, а также правильность списания стоимости
текущего ремонта;
своевременно и правильно ли отражались в учете суммы износа
основных средств и малоценного инвентаря, не допускались ли задержки
в их начислении или искусственное уменьшение начисляемых в отчетном
месяце сумм;
своевременность списания установленных в отчетном месяце
потерь от брака продукции, а также естественной убыли сырья и
материалов, выявленных проведенными в отчетном месяце
инвентаризациями. Проверить на выдержку соответствие выявленного
брака по данным отдела технического контроля учетным данным.
Определить учитываемые потери от переработки возвращенной продукции;
не относились ли внепроизводственные расходы на работы
(услуги) для собственного капитального строительства и жилищно-
коммунального хозяйства; правильно ли списывались
внепроизводственные расходы на себестоимость изделий ширпотреба из
отходов;
правильность учета расходов по упаковке и транспортировке и
включения их в себестоимость выпущенной продукции в случаях, когда
не вся выпускаемая продукция реализуется в отчетном месяце;
правильность ведения учета расходов будущих периодов и
резервов предстоящих платежей, списания и отражение в учете этих
расходов на себестоимость продукции текущего периода.
61. Кроме проверки правильности определения фабрично-заводской
и полной себестоимости всей продукции следует проверить правильность
распределения общих затрат по видам изделий, работ и услуг, т.е.
правильность определения себестоимости отдельных видов товарной
продукции (работ, услуг).
62. При проверке (ревизии) организаций, применяющих
нормативный метод учета производственных потерь (затрат) и
калькулирования себестоимости продукции, обратить внимание, как
осуществляется учет изменений действующих норм расхода материалов,
заработной платы и других производственных затрат, вносятся ли эти
изменения в нормативные калькуляции, используемые для определения
фактической себестоимости продукции. При наличии значительных
отклонений от норм следует получить объяснения о причинах таких
отклонений. В необходимых случаях произвести проверку правильности
применения норм.
63. При ревизии общепроизводственных, общехозяйственных и
других сметных расходов необходимо проверить:
законность и целесообразность произведенных расходов,
своевременность доведения цехам и участкам лимитов с разбивкой по
статьям и месяцам, принимаемые меры в случаях их перерасхода;
достоверность бухгалтерского учета общепроизводственных и
общехозяйственных расходов по номенклатуре статей, указанных в
отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции.
64. Следует также проверить:
своевременность и качество проведения инвентаризации
незавершенного производства. При этом необходимо установить, не
числятся ли в остатке незавершенного производства затраты по
аннулированным заказам, потери от скрытого брака и некомплектных
заделов;
правильность распределения расходов на содержание и
эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных
расходов между товарным выпуском и незавершенным производством;
между отдельными видами продукции, а также на производство
изделий широкого потребления из отходов работы и услуги, выполняемые
для нужд своего капитального строительства и капитального ремонта.
ГЛАВА 11
РЕВИЗИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ И ЖИВОТНОВОДСТВЕ
65. При ревизии общих вопросов финансово-хозяйственной
деятельности управлений сельского хозяйства и продовольствия
районных исполнительных комитетов и сельскохозяйственных организаций
необходимо проверить:
эффективность использования имеющегося производственно-
экономического потенциала, земли, основных фондов, трудовых,
материальных и финансовых ресурсов с целью дальнейшего увеличения
производства зерна, мяса, молока и других продуктов сельского
хозяйства, обеспечения роста производительности труда, ускорения
окупаемости вкладываемых средств, повышения рентабельности
производства;
внедрение научно обоснованных систем ведения сельского
хозяйства, улучшение семеноводства и племенного дела в целях
неуклонного роста урожайности сельскохозяйственных культур и
продуктивности животноводства;
дальнейшее развитие интеграции сельскохозяйственного
производства с отраслями перерабатывающей промышленности и
обслуживающими организациями путем всемерного укрепления прямых
связей сельскохозяйственных организаций с организациями по
переработке сельскохозяйственной продукции и организации ее приемки
непосредственно в местах производства и вывоза транспортом
заготовителей;
внедрение комплексной механизации и автоматизации
производства, эффективное использование мелиорированных земель,
удобрений и других средств химизации сельского хозяйства, повышение
плодородия почв. Обеспечение высокой технической готовности и
эксплуатации машинно-тракторного парка и оборудования в
сельскохозяйственных организациях;
предотвращение потерь и обеспечение сохранности продукции на
всех этапах ее производства, заготовки, транспортировки,
переработки, хранения и реализации;
совершенствование межхозяйственных и межотраслевых связей с
целью обеспечения организационно-экономического единства
агропромышленного комплекса района;
осуществление мер по дальнейшему развитию личных подсобных
хозяйств, оказание им производственной, ветеринарной и другой
помощи. Развитие подсобных производств и промыслов в
сельскохозяйственных организациях. Комплексное решение вопросов
социального развития коллективов организаций, обеспечение условий
труда на производстве;
осуществление государственного контроля за использованием
земель, выполнением мероприятий по карантину и защите растений,
проведением агрохимических работ, использованием нефтепродуктов, а
также осуществление государственного ветеринарного надзора,
проведение необходимых мероприятий по охране окружающей среды и
рациональному использованию природных ресурсов;
обеспечение соблюдения законности в хозяйственных отношениях,
осуществление мер по улучшению правовой работы в
сельскохозяйственных организациях.
66. При проверке работы отрасли растениеводства необходимо
проанализировать состояние выполнения планов сева и сбора урожая
сельскохозяйственных культур, реализации продукции растениеводства и
ее себестоимости.
67. Проверяя работу растениеводческих отраслей производства,
необходимо иметь в виду сезонный характер указанного производства и
связанные с ним особенности планирования, учета и составления
отчетности.
68. Важнейшим этапом ревизии растениеводства является проверка
полноты и правильности оприходования собранного урожая. Необходимо
установить, обеспечивалось ли взвешивание сельскохозяйственной
продукции, поступающей с полей и других мест хранения, правильность
ведения весовых журналов, соблюдался ли установленный порядок
оформления документации по учету отправляемого с поля на ток или
склад собранного урожая.
При проверке полноты оприходования урожая зерна установить,
производился ли на токах лабораторный анализ собранного зерна на
сортность, влажность и засоренность, а также после его подработки,
взвешивались ли очищенные зерно и отходы, отражены ли указанные
данные в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства.
Данные лабораторных анализов о засоренности и влажности зерна
являются основанием для проверки правильности списания потерь зерна
при его очистке и сушке.
69. При проверке и анализе затрат и себестоимости продукции
растениеводства определяются:
себестоимость произведенной продукции в сопоставлении с
технологическими картами;
причины убыточности отдельных видов продукции; правильность
отнесения затрат на отдельные виды продукции, на незавершенное
производство; соблюдение установленного порядка закрытия счетов
бухгалтерского учета; основания для возмещения потерь от недобора
продукции вследствие стихийных бедствий за счет средств страховых
фондов;
эффективность использования земли, материально-технической
базы растениеводства, семян, минеральных и органических удобрений,
ядохимикатов, трудовых и финансовых ресурсов.
Накладные расходы, относимые на объекты калькуляции
пропорционально сумме основных затрат, проверяются по данным счетов
«Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» в
сопоставлении со сметами.
Расходы по заработной плате (оплате труда) зависят от уровня
трудовых затрат на 1 гектар посевов или на 1 центнер продукции.
Затраты на израсходованные семена проверяются как по количеству, так
и по их стоимости по данным аналитического учета. Обоснованность
списания семян со склада на посев устанавливается путем
сопоставления накладных на отправку семян в поле (по отчету склада)
с данными актов о приемке посевов, в которых указываются площадь и
количество израсходованных семян. По записям в шнуровой книге учета
семян также можно проверить количество заготовленных и
израсходованных семян, их качество, на каких полях и какие сорта
посеяны, нормы высева и получаемая урожайность. При списании семян
на посевы сверх нормы установить причины недостачи семян, виновных,
а также выяснить, не являлось ли это результатом списания недостачи
семян на складе или их порчи.
Расход горюче-смазочных материалов на полевые работы
устанавливается по путевым листам трактористов-машинистов и другим
первичным документам исходя из утвержденных норм и объемов
выполненных работ.
Затраты на содержание грузового автопарка проверяются исходя
из количества отработанных тонно-километров и правильности их
отнесения на себестоимость продукции.
Начисление износа основных средств проверяется по ежемесячным
расчетам. При этом следует установить полноту включения основных
средств в расчет и правильность применения норм износа.
Проверить калькуляцию себестоимости отдельных видов культур, в
частности, выяснить, не было ли случаев искусственного занижения
себестоимости товарной продукции за счет необоснованного отнесения
части затрат на фураж, семена или незавершенное производство.
70. Операции по реализации продукции растениеводства
проверяются для выявления факторов, влияющих на снижение выручки и
финансовых результатов.
Необходимо установить достоверность показателей годового
отчета о реализации продукции, сопоставив их с учетными данными,
отраженными по кредиту «Готовая продукция» и дебету счета
«Реализация», по натуральной массе и по кредиту этого счета по
зачетной массе реализованной продукции.
При сличении фактической массы отправленного на хлебоприемный
пункт зерна и зачетной массы принятого зерна необходимо установить
причины расхождений и выяснить, не было ли это результатом
отсутствия контроля за правильностью приемки зерна, аналогично
проверяются данные о продаже государству другой сельскохозяйственной
продукции.
71. При ревизии производственных подразделений в
растениеводстве необходимо также проверить:
полноту возмещения хозяйству расходов по доставке продукции
заготовительным организациям собственным транспортом; при продаже
населению и другим покупателям правильность применения цен,
обеспечение сохранности продукции растениеводства в местах
транспортирования, хранения, не было ли случаев порчи и хищения
зерна в поле, а также при сортировке. Установить размеры отходов и
сверхнормативных потерь при переработке сельскохозяйственной
продукции, сумму нанесенного ущерба и какие приняты меры к виновным
лицам;
соблюдение установленного порядка списания недостач и потерь
зерна, концентрированных кормов и других видов сельскохозяйственных
продуктов и правильно ли применяются нормы естественной убыли при их
хранении и автогужевых перевозках;
правильность списания затрат по посевам на потери от стихийных
бедствий, хранению и использованию удобрений; степень механизации
трудоемких процессов, определение остатков незавершенного
производства, а также произведенных начислений работникам по
натуральной оплате и натуральному премированию.
72. При ревизии производства и реализации продукции
животноводства, обеспечения ее сохранности необходимо проверить
полноту оприходования приплода, правильность ведения зоотехнического
учета на фермах. На основании книги маточного поголовья о количестве
стельных коров, датах предполагаемых и фактических отелов следует
установить объективность и своевременность установления приплода,
убедиться в полноте оприходования приплода.
О фактах неполного оприходования приплода могут
свидетельствовать результаты инвентаризации, если фактическое
наличие молодняка рождения текущего года будет больше, чем числится
по учету. Неполное оприходование приплода телят иногда может быть
установлено путем сопоставления количества дойных коров и нетелей с
оприходованным приплодом.
73. При проверке правильности и своевременности оприходования
приплода следует иметь в виду, что телята, ягнята, поросята должны
оприходоваться в день рождения; жеребята - в возрасте одних суток;
крольчата - на второй день после рождения; птица собственной
инкубации - в суточном возрасте, покупной - в день поступления.
При выявлении фактов неполного оприходования приплода следует
установить, не скрывались ли таким путем случаи неоформленного
падежа, гибели молодняка, недостач, хищений скота, не создавались ли
неучтенные излишки для последующего оформления бестоварных актов на
закупку скота от населения и присвоения денежных средств.
74. Проверке подлежат операции по закупке скота у населения.
Данные об указанной в акте живой массе следует сопоставить с данными
о живой массе, оказавшейся при очередном взвешивании. В необходимых
случаях провести встречные проверки у граждан, продавших скот.
75. Проверку полноты оприходования скота, поступившего от
других хозяйств и организаций, следует произвести по документам
поставщика.
76. При ревизии операций по выбытию скота (продажа
государству, забой, падеж, гибель и другие причины выбытия)
проверяются:
соблюдение установленного порядка оформления сопроводительных
и расходных документов при продаже скота заготовительным и другим
организациям, составляется ли при этом товарно-транспортная
накладная, служащая сопроводительным документом;
состояние контроля за соответствием накладных данным приемных
квитанций заготовительных и других организаций по количеству и живой
массе отправленного и принятого скота, факты потерь, подмены скота в
пути, неправильной приемки (занижения живой массы, упитанности)
заготовительной организацией. При необходимости производятся
встречные проверки с участием специалиста государственной инспекции
по закупкам и качеству сельскохозяйственных продуктов. По всем
выявленным случаям расхождений получить объяснения от должностных
лиц, определить виновных и принять в установленном порядке меры к
взысканию вреда.
77. При проверке операций по выбытию животных (по выбраковке,
забою, прирезке и падежу) устанавливаются:
правильность и своевременность оформления актов на выбытие
животных и птицы при заполнении в них данных о живой массе,
упитанности и стоимости поголовья;
соответствие выхода мяса и субпродуктов утвержденным нормам.
Заниженный выход продукции против норм свидетельствует о неполном
оприходовании мясопродукции;
производилось ли взвешивание животных перед забоем;
причины и условия, вызвавшие падеж животных, а также виновные
лица. При этом вина работников хозяйства в гибели животных состоит
не только в халатности и недосмотре, приведших к удушению на
привязи, получению травмы, отравлению ядохимикатами и по другим
причинам, но и в неудовлетворительной организации ухода, содержания,
кормления, ветеринарной помощи, ставших причиной падежа животных от
различных заболеваний и истощения;
правильность расчетов и своевременность поступления денег от
продажи скота населению за наличный расчет;
принятые меры к возмещению вреда виновными лицами, не
списывались ли потери от падежа на убытки хозяйства при наличии
виновных; нет ли случаев сокрытия падежа путем оформления актов на
забой с направлением мяса на корм свиньям и птице. При этом следует
иметь в виду, что забитые животные, мясо которых не пошло в пищу
населению, должны показываться в отчете о движении животных как
павшие и погибшие. По всем фактам необоснованного списания потерь от
падежа за счет хозяйства принять меры к пересмотру ранее принятых
решений и предъявлению к виновным исков по возмещению материального
вреда.
78. Необходимо проверить все операции по переводу животных из
одной возрастной группы в другую, правильность и своевременность
оформления актов на перевод и установить, не занижалась ли живая
масса переводимого молодняка и животных на откорме с целью создания
резерва для получения прироста живой массы.
Проверяя своевременность перевода животных из одной возрастной
группы в другую, обратить внимание на перевод животных в основное
стадо, так как несвоевременный перевод приводит к искусственному
увеличению средней продуктивности животных основного стада и
незаконным выплатам заработной платы.
Достоверность данных по объему прироста живой массы скота и
факты незаконного получения заработной платы и премий определяются
по ведомости взвешивания животных. Необходимо удостовериться в
правильности составления указанной формы и расчета определения
привеса, проведении фактического взвешивания животных. Для этого в
первую очередь проверяются отчетные периоды с высокими показателями
привеса при переводе молодняка в основное стадо. Такие приписки
можно установить при сопоставлении живой массы животных по
последнему взвешиванию с живой массой, указанной при переводе в
основное стадо. Одновременно с проверкой операций по производству
продукции животноводства проверяется достоверность отражения ее в
бухгалтерском учете и отчетности.
79. Следует удостовериться в полноте оприходования фактически
надоенного молока, для чего сопоставить надои молока по данным актов
контрольных доек с надоями в предыдущие и последующие дни.
Контрольную дойку коров необходимо организовать и в ходе ревизии и
по журналам учета надоя молока выявить наличие резких колебаний в
количестве ежедневных надоев.
Правильность и полноту оприходования молока за отчетный период
можно проконтролировать путем сопоставления с количеством молока, за
которое дояркам начислена заработная плата. Излишне оприходованное
молоко (фактически ненадоенное) приводит к искусственному увеличению
продуктивности коров, т.е. припискам, при этом указанное количество
молока списывается обычно на выпойку телятам и поросятам. В связи с
этим необходимо проверить соблюдение норм расхода молока,
предусмотренного на эти цели.
80. Выполнение плана настрига шерсти устанавливается по
количеству остриженных овец на основании акта настрига и приема
шерсти и сопоставления их с численностью овец на момент стрижки по
данным отчета о движении поголовья скота. Проверяется соблюдение
сроков стрижки, так как их нарушение приводит к потере шерсти;
взвешивалась ли шерсть при стрижке.
81. При проверке данных по производству яиц уточняются
среднегодовое поголовье несушек и количество собранных яиц, порядок
ведения дневника поступления сельскохозяйственной продукции и сдачи
собранных яиц на склад.
82. Следует произвести анализ себестоимости продукции
животноводства для выявления резервов ее удешевления и устранения
бесхозяйственности в использовании материальных, финансовых,
трудовых ресурсов.
При этом проверяются:
товарность отраслей животноводства, использование на выпойку
телят и поросят заменителей цельного молока; соблюдение
установленного лимита расходования молока и мяса на
внутрихозяйственные нужды; обоснованность установления цен на
молодняк животных и птицы, а также на мясную продукцию, реализуемую
населению;
затраты труда (в человеко-часах) и кормов (в кормоединицах) на
единицу произведенной продукции (молока, прироста живой массы, яиц,
шерсти и другой животноводческой продукции), правильность списания
на животноводство затрат, в том числе количества и стоимости
зерновых отходов, а также отходов садоводства и овощеводства;
себестоимость продукции животноводства (произвести
сопоставление расходов с технологическими картами, нормативами,
показателями передовых хозяйств зоны); уровень рентабельности
продукции животноводства, причины ее убыточности.
Соблюдение плановых затрат по кормам устанавливается путем
проверки с участием зоотехника документов на их списание,
правильности расходования и сопоставления фактического расхода
кормов с утвержденными нормами. Необходимо проверить полноту и
правильность ведения первичной документации, сопоставления рационов
кормления, порядок ведения ведомости расхода кормов.
Следует также выявить случаи необеспечения сохранности
собственных кормов и приобретения в связи с этим дорогостоящих
кормов у других организаций, включения в ведомости расхода кормов
недостач или их порчи.
Для проверки объективности выполнения плана реализации
продукции используются плановые и фактические данные по
оправдательным документам к счету «Реализация». Необходимо обратить
внимание на правильность оформления документов по сдаче продукции
мясокомбинатам, молочным заводам, заготовительным и скотооткормочным
организациям и выявить потери хозяйства от сдачи мелковесного скота,
его низкой упитанности, имевших место расхождений в живой массе при
отправке и приемке скота, от снижения жирности и повышения
кислотности молока, загрязненности, других случаев снижения
сортности и кондиции продукции. Проверяется порядок организации и
проведения контрольных отправок молока, которые целесообразно также
произвести в ходе ревизии.
При проверке операций по реализации шерсти следует обратить
внимание на правильность определения рунности, сортности и расчетов
за продукцию.
83. При ревизии заготовительных организаций и подсобных
хозяйств проверяются:
правильность оформления актов постановки на откорм крупного
рогатого скота, свиней, птицы, состояние их поголовного учета,
случаи замены скота без оформления документов;
соответствие веса, указанного в актах постановки на откорм,
нагул и доращивание, весу, указанному в базовой книге;
причины падежа, хищений и продажи скота и птицы, принимаемые
меры по возмещению ущерба с виновных лиц;
состояние партионного учета поставленной на откорм птицы по
видам откорма и номерам партий, соблюдение сроков формирования
партий и содержания птицы на откорме;
правильность оформления актов о падеже птицы;
случаи потерь веса птицы на откорме и их причины. Следует
установить, не скрываются ли при этом прямая недостача и хищения
птицы;
правильность определения постановочного веса птицы и расход
кормов по незаконченным откормом партиям на конец отчетного периода;
факты незаконного перекрытия потерь живого веса одного вида
скота приростом живой массы другого вида, а также перекрытия потерь
одного периода времени за счет образовавшегося прироста живой массы
в другом межинвентаризационном периоде или потерь у одного
материально ответственного лица приростом живой массы скота у
другого;
правильность отражения в бухгалтерском учете центнеродней
кормления скота на базах и соблюдение установленного порядка
списания кормов на кормление животных;
случаи увольнения материально ответственных лиц без передачи
находящихся у них на хранении ценностей. Проверяется соблюдение
установленного порядка передачи скота, птицы и кроликов старшим
гонщикам и проводникам для перегона и транспортировки и нет ли
случаев передачи животных без взвешивания;
правильность составления в сельскохозяйственных организациях
сличительных ведомостей результатов сдачи мясокомбинату скота по
каждой партии, а также актов расследования потерь живой массы,
понижения упитанности, падежа и пропажи скота, птицы и кроликов в
пути. Необходимо установить, не допускается ли уменьшение в учете и
отчетности потерь живой массы скота за счет полученного прироста
живой массы и перекрытие понижения упитанности одних групп или
партий животных за счет повышения упитанности других групп.
ГЛАВА 12
РЕВИЗИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ МЯСНОЙ И ПТИЦЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
84. В организациях мясной и птицеперерабатывающей
промышленности ревизии подлежат операции по заготовке скота, птицы и
кроликов, мясо-жировое, колбасное и другие производства.
Перед началом документальной ревизии мясокомбината,
заготконторы на скотобазе производится внезапная проверка наличия
скота с обязательным взвешиванием каждой головы крупного рогатого
скота и свиней, данные инвентаризации сопоставляются с документами
по приему скота.
При ревизии организаций мясной и птицеперерабатывающей
промышленности проверяются:
выполнение плана заготовки скота, птицы и кроликов, соблюдение
графиков поставки скотосырья, правил приемки скота, птицы и кроликов
по весу и упитанности;
проведение на базах и приемных пунктах систематических
внезапных проверок правильности определения веса и упитанности
принимаемого от сдатчика скота и принимаемые меры к лицам,
допустившим злоупотребления при приемке скота;
своевременность и правильность оформления приемных квитанций
на скот, птицу, кроликов, порядок применения скидок с живой массы
скота на содержание желудочно-кишечного тракта, стельность и навал;
правильность расчета со сдатчиками скота и птицы и применения
закупочных цен. При необходимости следует произвести встречные
проверки у отдельных сдатчиков скота, расчеты с которыми произведены
наличными деньгами. Установить законность выплаты сдатчикам скота
надбавок за повышенную массу молодняка крупного рогатого скота и
ягнят, сверхплановую сдачу скота, а также удержаний за
низкошерстность овец;
случаи выдачи скотосдатчикам расписок или отвесов вместо
приемных квитанций за сданный ими скот, незаконного обмена скота,
использование работниками приемных пунктов государственного скота
для личных целей; содержание личного скота работников вместе с
государственным скотом, а также умышленное изменение в документах
возрастных групп и упитанности скота, заготовительные цены на
которые одинаковы, а нормы выхода мяса и мясопродуктов от убоя
разные. В необходимых случаях следует произвести встречные проверки
с организациями-сдатчиками;
оформление товарно-транспортных накладных на доставку скота:
соответствие данных документов на приемку скота по количеству, весу
животных, по номерам бирок и другим показателям;
состояние охраны организаций и осуществления контроля за
количеством поступившего скота.
85. В организациях, производящих приемку скота и расчеты за
него по массе и качеству мяса, проверяется соблюдение действующего
порядка:
взаимоотношений мясоперерабатывающих и сельскохозяйственных
организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и других организаций
по сдаче-приемке, транспортировке, переработке скота, птицы,
кроликов и расчетов за них.
Кроме того, необходимо проверить:
оформление накладных на приемку каждой партии скота и передачу
его на переработку, состояние обеспечения сохранности скота и мясных
туш по партиям в разрезе поставщиков, соответствие количества голов
скота, доставленного хозяйством на переработку, количеству туш,
полученных от его забоя;
участие постоянных представителей хозяйств-поставщиков в
определении упитанности, взвешивании туш и оформлении расчетной
документации;
правильность клеймения туш мяса, соблюдение технологии
обработки отдельных туш мяса животных;
производится ли ежедневное оприходование с участием сдатчиков
массы мясной обрези с обработанных туш, прирезей и срывов шпига и
подсчет их сверхнормативного количества с зачетом сверхнормативной
обрези в счет выполнения плана закупок скота государству
поставщиками;
случаи оплаты непригодных в пищу (утиль) туш животных, их
частей и других продуктов убоя по действующим закупочным ценам, а не
по ценам на прочие конфискаты, нарушения порядка возмещения
поставщикам расходов по доставке скотосырья на комбинат.
86. Ревизия птицекомбинатов, птицецехов производится в
соответствии с пунктами 84 и 85 настоящей Инструкции.
Кроме того, проверяются:
правильность проведения ежемесячных инвентаризаций остатков
птицы и кроликов; причины падежа скота, птицы и других животных,
виновные в этом лица, порядок документального оформления падежа;
состояние работы по расследованию всех случаев пропажи скота,
передаче материалов следственным органам для принятия мер к розыску
пропавшего скота и возмещению ущерба в установленном порядке, а
также фактов потерь живого веса и понижения упитанности скота.
87. При ревизии мясо-жирового производства и операций по убою
птицы и скота проверяются:
своевременность оформления первичной документации на скот,
принятый от базы предубойного содержания, в том числе ежедневных
рапортов о переработке скотосырья с результатами выходов продукции,
а также на передачу мясопродуктов холодильнику и сопутствующей
продукции - другим цехам и отделениям;
соблюдение установленных норм выходов мяса, жира-сырца,
топленых жиров, обработанных субпродуктов, кишечного сырья и
фабрикатов, эндокринного, ферментного сырья, крови, шкур, волоса,
щетины и другой продукции; какие решения принимались руководством
комбината в случаях невыполнения установленных нормативов;
соответствует ли количество переданных шкур количеству голов
переработанного скота, а также соблюдаются ли установленные нормы
выхода кожсырья. Проверяются следующие операции и их документальное
оформление: передача топленого жира на холодильник или склад;
приемка, переработка давальческого скота и осуществление контроля за
выходом продукции из него, соблюдение условий хранения, технологии
производства продукции и переработки скота. Установить причины порчи
и потерь качества мяса и мясопродуктов из-за неудовлетворительных
условий хранения, определить сумму потерь от понижения сортности и
качества продукции.
88. При ревизии операций по переработке птицы и кроликов
проверяются:
своевременность оформления первичных документов по передаче
птицы и кроликов на убой; не было ли случаев определения живой массы
птицы и кроликов, переданных на убой, по выходам мяса;
соответствие количества оприходованных холодильником тушек
мяса, птицы и кроликов количеству голов, забитых в убойном цехе, а
также нет ли расхождений по количеству шкурок кроликов, переданных в
сушильное отделение;
случаи оприходования мяса и пера птицы по нормативам выходов,
а не по фактическому весу;
операции по отпуску шкурок кроликов или пера на сторону
(заготконторам, потребкооперации и другим покупателям), их
документальное оформление и правильность расчетов с покупателями;
правильность применения нормативов выходов мяса и субпродуктов
при переработке птиц и кроликов, а также скидок на потерю массы
тушек птицы при охлаждении, замораживании и хранении до 15 дней на
производственном холодильнике.
89. При ревизии колбасного производства необходимо проверить:
своевременность и правильность оформления первичной
документации на приемку мясосырья из холодильника, производится ли
его взвешивание;
соблюдение порядка списания мясопродуктов при размораживании,
случаи таких потерь, сумма ущерба и виновные лица;
как организовано взвешивание полученных от разделки и жиловки
мясопродуктов и отходов, обеспечение контроля за выполнением норм
выходов мяса при разделке, а также по сортам при жиловке.
Производится ли сбор свиной вырезки для производства полуфабрикатов
и высших сортов колбасных изделий;
соблюдение лимита отпуска сырья и материалов в производство в
зависимости от заданий по объему выпуска и установленных норм
расхода, причины отклонений и принимаемые меры;
соблюдение технологии и рецептур при производстве продукции;
осуществление анализа колбасных изделий на влажность; факты отпуска
неоприходованной продукции; правильность оформления документов на
отпуск колбасных изделий. Установить, не изменились ли наименования
колбас, имеющих одинаковую розничную цену, но разные нормы расхода
сырья. При установлении таких случаев провести сверку данных
рецептурного журнала с данными отпуска колбасных изделий;
не имела ли место закладка фондового сырья на выработку
нефондируемой продукции. Если такие факты установлены, следует
определить сумму ущерба, виновных лиц и принимаемые меры к
недопущению в будущем;
правильность оформления и учета давальческого сырья и
выработанной из него продукции, обеспечение контроля за указанными
хозяйственными операциями; целесообразность расходования условно
годного мяса, не требующего стерилизации варкой;
достоверность партионного учета в посолочном отделении сырья
по первоначальной массе, допускается ли хранение жилованного мяса в
посоле в нестандартной по емкости таре;
количество допущенного брака продукции в процессе ее
производства, использование забракованной продукции в качестве
компонентов сырья для вторичной переработки, определяются и
учитываются ли затраты на переработку и потери от брака продукции,
принятые меры к ликвидации выпуска бракованной продукции и наказанию
виновных в этом лиц;
соблюдение партионности колбасных изделий при их передаче в
экспедицию или реализацию, выполнение заданий по экономии мясных
ресурсов, использование в производстве колбасных изделий пищевой
сыворотки крови, соевых белков, казеината натрия, субпродуктов ІІ
категории и других компонентов животного и растительного
происхождения.
90. При ревизии производства мясных полуфабрикатов и
кулинарных изделий необходимо проверить:
порядок проведения взвешивания и своевременность оформления
поступающих в производство мясных продуктов и материалов;
правильность и своевременность составления ежедневных рапортов о
переработке сырья и выпуске полуфабрикатов и кулинарных изделий,
осуществление оперативного контроля за расходом сырья, материалов и
выходом продукции в соответствии с установленными нормативами и
рецептурами; случаи выпуска бракованной продукции, недостач,
устанавливались ли причины таких явлений и какие меры принимались к
их устранению;
соблюдение установленных весовых и качественных стандартов по
отдельным видам продукции. Для этого следует произвести выборочное
взвешивание отдельных изделий или партий и сопоставить результаты
взвешиваний с действующими стандартами;
соответствие учетных данных о расходе сырья количеству сырья,
которое следовало израсходовать на фактический выпуск продукции по
установленным нормативам;
движение в цехе стандартной тары, состояние ее сохранности,
использования. В необходимых случаях произвести полную и частичную
инвентаризацию в цехе остатков сырья и тары.
91. При ревизии мясоконсервного производства необходимо
проверить:
использование субпродуктов ІІ категории для производства
консервов и выполнение заданий по выпуску консервов с компонентами
животного и растительного происхождения, правильность учета
полуфабрикатов (мясо жилованное, жир-сырец), а также основных и
вспомогательных материалов;
соответствие данных лабораторного анализа на содержание сухих
веществ учетным данным о расходе сырья и основных материалов в
производстве, правильность и своевременность записей в
производственных журналах по бланшировке, обжарке, сортировке
консервов, поступивших из стерилизации и других операций;
соблюдение весового стандарта при закладке консервируемой
мясной массы в консервные банки, определяется ли в начале смены
средняя масса одной порожней банки из партии, поступающей в
производство, путем взвешивания на весах не менее 100 порожних банок
каждого размера;
наличие случаев подготовки полуфабрикатов, соусов и бульонов в
количествах, превышающих потребность в них. При выявлении таких
случаев уяснить причины возникновения сверхнормативных запасов и
определить пути их использования;
выборочно количество подготовленных полуфабрикатов, соусов и
бульонов и сопоставить с количеством изготовленных из них и
переданных на закаточные машины консервов и при необходимости
уточнить, не было ли случаев нарушения весового стандарта консервов
или их заготовления без отражения по каким-то причинам в учете;
правильность ведения оперативного учета консервов, поступивших
в автоклавное отделение, своевременность записей в журнале
результатов сортировки консервов после их стерилизации и определения
количества стандартной продукции и брака;
составление актов на каждую партию взрезанных банок с
указанием вида и количества консервов, веса полученной в результате
взрезания мясной массы, а также среднего процента содержания жира в
массе, годной для переработки;
правильность оформления соответствующих документов по приходу
массы, годной для переработки, и выдаче в цех технических фабрикатов
непригодной для переработки массы и другой продукции;
соответствие данных о количестве забракованных консервов
аналогичным данным актов на взрыв консервов, учетных записей о
поступлении годной для переработки массы, а также документов на
выдачу массы, непригодной для переработки. Проверить, соответствует
ли количество израсходованных банок (тары) для производства
консервов (за вычетом банок, направленных на взрез по причине брака)
количеству банок консервов, сданных на склад готовой продукции, и
при необходимости установить причины расхождений.
В случаях изготовления банок самой организацией проверить
правильность расходования сырья на их изготовление, а также
достоверность учета наличия и движения их в тарном цехе и складе.
Необходимо сделать выборочную ревизию операций по получению
стеклотары от торговых организаций, определению размеров потерь от
ее боя при хранении на складе и использовании в производстве,
выявить причины этих потерь, а также обоснованность и правильность
их списания.
92. При ревизии операций по производству органопрепаратов,
технической продукции и изделий ширпотреба необходимо проверить:
правильность оформления первичной документации, ведомостей,
журналов и достоверность учета сырья, материалов, тары, этикеток,
готовой продукции, других товарно-материальных ценностей, порядок
проведения ежемесячных инвентаризаций остатков сырья, готовой
нерасфасованной продукции и незавершенного производства; принимаемые
меры по возмещению ущерба от брака продукции; обеспечение
сохранности спирта, состояние учета его использования, осуществление
оперативного контроля за потерями спирта при ректификации;
соответствие количества выработанных изделий, сданных на склад
готовой продукции, данным нарядов на начисление заработной платы.
93. При ревизии операций по производству яичного порошка и
меланжа необходимо проверить:
правильность оформления первичной документации по приемке яиц,
состояние и ход комплексной проверки соответствия категории яиц
требованиям государственного стандарта; производится ли взвешивание
яиц и определяется ли их качество при передаче в яйцеразбивальное
отделение с отражением результатов в ведомостях взвешивания,
правильно и своевременно ли составляется ежедневный рапорт о
переработке куриного яйца на меланж и яичный порошок, состояние
контроля за правильностью его составления и выходом готовой
продукции;
соответствие фактического выхода продукции установленным
нормам использованного сырья. Достоверность учета и оформления
списания пищевого неполноценного яйца и технического брака яйца;
устанавливались ли причины и виновники этих потерь, какие меры были
приняты по отношению к ним. Принимаемые меры по возмещению ущерба от
брака продукции.
При ревизии операций по производству перо-пуховых изделий
необходимо обратить внимание на организацию и состояние расчетов с
поставщиками за перо; наличие случаев сверхнормативного угара при
переработке сырья, причины и порядок списания; соблюдение
утвержденных нормативов расхода сырья, тканей и других материалов на
изготовление единицы выпускаемой продукции, а также соответствие
нормативного веса перо-пухового сырья установленной рецептуре в
единице изделия (подушка, одеяло, матрац и другие изделия); качество
проведения инвентаризации сырья, материалов, полуфабрикатов и
готовой продукции в установленные сроки; правильно ли произведены
расчеты и списание естественной убыли.
94. Во время ревизии операций на холодильниках мясной
промышленности проверяются:
соблюдение требований нормативных документов о порядке
оформления операций по приемке, хранению, отпуску и учету мяса и
мясопродуктов на холодильниках мясной промышленности; правильность и
своевременность записей в журналах учета поступивших грузов,
холодильной обработки по видам мяса и мясопродуктов;
соблюдение действующих условий приемки, хранения и переработки
мяса и мясопродукции, температурные режимы при холодильной обработке
продукции, проведение операций по взвешиванию мяса при сортировке
или передаче с одного вида термической обработки на другой,
прогрессивные методы термической обработки и хранения мяса;
состояние и достоверность количественного учета продукции в
местах хранения; правильность заключения договоров с материально
ответственными лицами; соблюдение сроков и порядка проведения
инвентаризации материальных ценностей и продукции, составления
сличительных ведомостей, регулирования инвентаризационных разниц и
оформления результатов инвентаризации. Установить, какие меры
принимаются к виновным лицам, допустившим недостачу мясопродуктов
сверх установленных норм усушки, а также порчу, и взыскивается ли с
них ущерб в установленном законодательством порядке;
составляются ли акты на перетаривание (растаривание),
сортировку, подработку, переклеймение, перетрафаречивание продукции,
отражаются ли результаты этих операций в учете;
правильность применения установленных норм усушки мяса и
мясопродуктов при термической обработке и хранении на холодильниках,
случаи необоснованного списания сверхнормативной усушки продукции, а
также списания мясопродуктов при размораживании, выполнение заданий
по экономии мясных ресурсов за счет снижения норм усушки.
ГЛАВА 13
РЕВИЗИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ МОЛОЧНОЙ, МАСЛОДЕЛЬНОЙ И СЫРОДЕЛЬНОЙ
ПРОМЫШЛЕННОСТИ
95. После проведения внезапной инвентаризации в отдельных
цехах производится ревизия операций по заготовке молока и молочных
продуктов, их переработке и реализации молочной продукции.
При этом проверяются:
соблюдение установленного порядка проведения государственных
закупок (сдачи и приема) молока и молочной продукции; случаи порчи,
снижения качества и сверхнормативных потерь молочных продуктов в
связи с нарушением графика доставки их из хозяйств, полнота
заполнения товарно-транспортных накладных и реестра документов на
поступление молока и молочных продуктов;
выполнение мероприятий по централизованной доставке молока и
молочных продуктов транспортом промышленных организаций, соблюдение
графиков поставки продукции;
правильно ли производится пересчет молока фактической жирности
в молоко базисной жирности и зачет молочных продуктов (молока,
молочных продуктов, масла животного и сыра) в выполнение плана
закупок молока сельскохозяйственными и другими организациями;
случаи образования на молокоприемных пунктах или в
сепараторных отделениях маслозаводов резерва молока и жира. Скрытый
от учета резерв молока может создаваться при приемке его от
населения в объемном измерении (литрах) и неправильном пересчете в
весовые единицы измерения, а резерв жира - путем занижения жирности
принимаемых молока и сливок;
тождественность записей в накопительной ведомости о количестве
принятого и оприходованного молока с записями, произведенными в
приемно-расчетных ведомостях и расчетных книжках индивидуальных
сдатчиков; в случае выявления неоприходованного по накопительной
ведомости молока, но записанного в расчетную книжку молокосдатчика
следует организовать сплошную проверку соответствия этих данных;
правильность начисления и выплаты денег индивидуальным
молокосдатчикам за принятое от них молоко; имеются ли в приемно-
расчетных ведомостях расписки молокосдатчикам за принятое от них
молоко; имеются ли в приемно-расчетных ведомостях расписки
молокосдатчиков в получении денег, соблюдение установленных правил
оформления расчетных ведомостей на выплату денег, не было ли случаев
выплаты подставным лицам денег за якобы сданное молоко за счет
созданных резервов (излишков) на молокоприемном пункте в результате
обмана сдатчиков;
исправность контрольно-измерительных приборов, соблюдение
государственных стандартов при определении качества поступающих
молока и сливок, состояние емкостей для транспортировки молока на
завод или в сепараторное отделение, случаи хищения продукции в пути
и принятые меры к виновным.
96. При проверке операций по производству и реализации
молочной продукции необходимо установить:
выполнение производственного плана по ассортименту и качеству
выпускаемой продукции, эффективность использования вторичного сырья
(обрат, пахта, сыворотка) для увеличения выработки нежирной и
маложирной продукции, сухого обезжиренного молока, заменителя
цельного молока, молочного сахара и других видов продукции.
Выполняются ли задания по выработке этой продукции, а также по
поставкам сыворотки организациям хлебопекарной промышленности;
соблюдение технологических требований при сепарировании
молока, пахты и молочной сыворотки (температура подогрева,
содержание жира после сепарирования по норме и фактически), при
производстве творога, сметаны, животного масла (содержание влаги,
соли), сыра (режим созревания, использование полимерной пленки),
сухого обезжиренного молока и заменителя цельного молока (степень
сгущения, температурные режимы, наличие сверхнормативных потерь);
своевременность и качество первичного производственного учета
расхода сырья и выработки готовой продукции, случаи списания сырья и
оприходования готовой продукции по нормам;
соответствие данных сопроводительных накладных о весе и
жирности транспортируемых на головной завод сливок количеству и
качеству их, принятых заводом. В случае расхождения установить
причины и виновных в этом лиц. Кроме этого, выявить факты перекрытия
недостач молока у одних материально ответственных лиц за счет
излишков, образовавшихся у других лиц;
случаи потерь молока при внутризаводской транспортировке (течь
в трубах, кранах и другие причины), а также вторичного сырья (слив в
канализации);
соблюдение фондовой дисциплины, были ли случаи отпуска заводом
молока и молочной продукции без нарядов, по нарядам с просроченными
сроками или сверх количества, указанного в нарядах;
правильность оформления первичных расходных документов по
отпуску продукции на предмет заполнения в них полных данных о
жирности, влажности, кислотности и других физико-химических
показателей;
наличие фактов включения в отчетность за прошедший отчетный
период продукции, фактически произведенной в начале следующего
месяца, для обеспечения необоснованного выполнения или
перевыполнения плана и получения премий. Путем взвешивания отдельных
монолитов сливочного масла с пергаментом устанавливается факт
выпуска масла нестандартного веса;
соответствуют ли на конец отчетного месяца остатки молока,
сливок, обрата и пахты, указанные мастерами в рапортах, объему
емкостей для хранения продукции, в случае превышения их необходимо
провести инвентаризацию сырья в цехе; достоверность складского учета
вырабатываемых сыров по наименованиям, маркам, количеству головок и
весу в карточках;
порядок проведения контрольного взвешивания готовых к отгрузке
зрелых сыров, определяются ли результаты созревания сыра и
полученная при этом экономия. Соответствие данных по отгруженной
заводом продукции количеству и качеству продукции, принятой
покупателями, возмещение претензий покупателей и принятые меры в
отношении лиц, виновных в неправильной отгрузке продукции. При
необходимости провести встречные проверки в организациях розничной
торговой сети для выявления расхождений в наименованиях и качестве
отпущенной продукции молочным заводом и аналогичных данных,
указанных в документах организаций розничной торговли. Установить,
не имели ли место случаи отражения в учете выработки творога при
фактическом отпуске молока. Следует иметь в виду, что за счет
разницы в цене на молоко и творог могут присваиваться наличные
деньги;
обеспечение сохранности оборотной тары, случаи приемки тары от
торгующих организаций непосредственно в производственные цехи.
Своевременность и правильность оформления первичной учетной
документации по движению тары в цехах, порядок ежедневной сдачи
стеклобоя на склад и его отгрузки. Правильность списания ящиков,
корзин и боя стеклотары, достоверность документации, подтверждающей
сдачу тары на склад и организациям вторсырья, соответствие
количества списанной стеклянной посуды оприходованному на склад
стеклобою;
правильность регулирования выявленных при инвентаризации
разниц и применения норм естественной убыли молочных продуктов
(сметана, творог, сыры и другие молочные продукты) при хранении и
перевозке, а также норм потерь веса сыров при созревании и потерь
масла при перетопке. Установить, не было ли случаев порчи, снижения
качества молочной продукции в процессе производства и хранения в
результате задержки приемки, переработки и реализации и
неудовлетворительных условий хранения;
причины возврата продукции из торговой сети, виновных в этом
лиц, принятые меры по возмещению вреда. Выявить случаи реализации
вторичного сырья (пахты, обрата, сыворотки) непосредственно из цехов
в целях получения наличных денег мастерами или другими лицами, минуя
кассу завода, а также продажи на сторону и отдельным лицам молочной
продукции по произвольным ценам;
правильность начисления естественной убыли продукции при
хранении на холодильниках и базах согласно действующим нормам.
97. При ревизии организаций мясной и молочной промышленности
необходимо тщательно проверить следующие операции, связанные с
сохранностью сырья и продукции:
не допускается ли приемка от сельскохозяйственных организаций
небиркованного крупного рогатого скота при отсутствии на товарно-
транспортной накладной пропуска-штампа охраны на ввоз (прогон)
скота, составление расчетных документов при отсутствии товарно-
транспортных накладных и ветеринарных удостоверений;
проводится ли ежеквартальная проверка и установление среднего
веса ролика, троллей для транспортировки мяса по конвейеру с
составлением соответствующего акта;
не допускается ли на холодильниках мясокомбинатов с однофазным
паспортным режимом замораживания применения норм усушки мяса и
мясопродуктов при двухфазном режиме замораживания. Установить,
имеются ли случаи направления на производство кормов пищевого сырья
и продукции, необезжиренной кости, слива крови в канализацию, вывоза
на свалку непищевых белковых отходов, а также списания мясопродуктов
на потери при дефростации (размораживании). Определить сумму
причиненного вреда и виновных лиц;
производится ли взвешивание полученных от разделки и жиловки
мясопродуктов и отходов (жилованное мясо, кость, жилки, зачистки);
не допускаются ли сверхнормативные остаточные количества
мышечной ткани на костях, сухожилиях, хрящах и клеймах;
выделена ли экспедиция по реализации готовой продукции на
местное потребление. Нет ли фактов хранения в ней продукции, на
которую не выписаны приходные документы. Не допускаются ли факты
отпуска неоприходованной продукции;
производится ли на первое число каждого месяца инвентаризация
незавершенного производства в колбасном производстве. Соблюдение
порядка списания жилованного мяса на производство колбасных изделий,
установленного отраслевой инструкцией по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции в организациях мясной
промышленности;
не было ли случаев значительного увеличения количества молока
и молочного сырья, сданных отдельными сельскохозяйственными
организациями, против обычной ежедневной сдачи. Установить причины
значительного увеличения количества сданного молока и молочного
сырья и при необходимости провести встречную проверку в этих
организациях.
ГЛАВА 14
РЕВИЗИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
98. При ревизии организаций винодельческой промышленности
необходимо проверить:
соблюдение действующих инструкций по приему, хранению и
переработке винограда и других фруктов, установить достоверность
взвешивания продукции, определения сахаристости винограда в полевых
бригадах, правильность применения закупочных цен, скидок, надбавок,
при необходимости произвести сверку расчетов с сельскохозяйственными
и другими организациями;
наличие сверхнормативных потерь при транспортировке вин,
виноматериалов, сокоматериалов, коньяков и коньячных спиртов,
причины и виновных лиц. Во всех ли случаях взыскиваются с
материально ответственных лиц суммы причиненного материального
ущерба;
правильность составления первичных документов, актов
переработки винограда и ведения журналов технико-химического и
микробиологического контроля при производстве вин, коньячных спиртов
и коньяков, правильность применения норм потерь виноматериалов при
технологических операциях, наличие актов о контрольных выходах сусла
из тонны винограда. Обоснованность списания естественной убыли
спирта, виноматериалов, наличие фактов списания сверхнормативных
потерь на затраты производства, убытки или другие счета вместо
отнесения указанных потерь на материально ответственных и других
должностных лиц;
состояние утилизации отходов виноделия (выработка спирта-
сырца), состояние производственного и технологического учета
движения винно-спиртовой продукции и отходов виноделия. Нет ли
случаев оприходования спирта-сырца без его фактической выработки;
законность расходования материальных и денежных средств на
проведение дегустации вин, соблюдение действующего порядка
оформления этих операций соответствующей документацией;
наличие нормативно-технической документации по проверке
измерительных устройств и приборов (весы, мерники, счетчики и другие
измерительные устройства и приборы);
применение предельно допустимых норм потерь выходов продукции,
расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, боя
стеклотары; соблюдение действующей инструкции о порядке приемки,
отпуска и учета стеклянной тары;
правильность сбора, хранения и учета битого стекла в цехах и
складских помещениях завода по розливу винодельческой продукции.
99. Во время проведения ревизии организаций спиртовой
промышленности необходимо проверить:
правильность составления и оформления ежедневных актов о
выработке спирта и спиртопродуктов, передаче их в спиртохранилище
(склад); соответствие количества оприходованного спирта данным
сливных талонов и контрольных нарядов; состояние учета сырья по
местам хранения;
правильность оформления приемки по весу и качеству картофеля,
поступающего на приемные пункты;
соблюдение порядка отпуска спирта, спиртопродуктов на сторону
и барды согласно выданным нарядам;
выполнение установленных требований по приемке, хранению,
отпуску, транспортированию и учету этилового спирта.
100. При ревизии организаций пивоваренной промышленности
необходимо проверить:
достоверность отражения в учете движения ячменя, солода и
другого сырья, осуществление контроля за правильностью ведения
производственных и лабораторных журналов, соответствие и точность
лабораторных данных, используемых в учете производства, наличие в
отделениях (варочном, бродильном, лагерном, фосфатном), цехе
розлива, лаборатории, экспедиции журналов по утвержденным типовым
формам, своевременность их заполнения;
исправность емкостей для хранения продукции (чаны, баки,
танки), наличие трафаретов с указанием номеров и калибровочных
таблиц; обеспеченность мерниками для отпуска пива из изотермических
емкостей, состояние весового хозяйства, линий передачи;
достоверность учета солода, ячменя по наименованиям, сортам в
местах хранения, организация контроля за сохранностью ячменя, солода
и пива при передаче их в варочный цех, лагерный подвал и цех
розлива; наличие сверхнормативных потерь сырья в производстве,
правильность списания материальных ресурсов, в том числе стеклобоя;
использование отходов производства, достоверность отчетных данных о
выпуске товаров продукции и реализации.
101. При проведении ревизий организаций сахарной
промышленности проверяются следующие операции:
выполнение плана закупок сахарной свеклы, соблюдение условий
ее транспортировки, хранения, определения веса, сахаристости и
основных положений по учету. При необходимости произвести встречные
проверки в сельскохозяйственных организациях и с другими сдатчиками
свеклы;
своевременность и правильность расчетов со сдатчиками свеклы,
случаи занижения или завышения качества, загрязненности и веса
принимаемой свеклы, переплат или недоплат сдатчикам;
наличие сверхнормативных потерь при приемке, хранении,
транспортировке и переработке свеклы, причины и принимаемые меры к
виновным лицам. Соблюдение технологических режимов, рецептур,
государственных стандартов и норм потерь сахара в производстве и
содержание его в мелассе. Качество выпускаемой продукции, наличие
брака, случаи возврата сахара торгующими организациями и другими
покупателями. Соблюдение технологии производства сушеного жома,
правильность определения количества и качества при отпуске
покупателям сушеного жома и мелассы;
выполнение договорных обязательств по реализации сахара,
правильность применения цен, тарифов и сбытовых скидок на продукцию.
102. При ревизии организаций масло-жировой промышленности
проверяются следующие операции:
организация и состояние складского учета материальных
ценностей, своевременность записей в книгах учета данных о
поступлении, расходе и остатках ценностей, применение книги отвесов
для ведения весового учета и составления приходно-расходных
документов;
исправность автоматических весов, закалиброваны ли с
нанесением трафарета емкости (баки, цистерны и другие емкости для
хранения масла, жиров, жирового сырья, жирозаменителей и другой
продукции жидкого вида);
проводимая работа по проверке качества маслосемян, состояние
учета поступивших семян в местах хранения, а также при передаче их в
производство, учитываются ли по фактическому весу и качеству
поступившие в проверяемую организацию масло, жиры, жировые отходы,
технический жир и другое сырье, правильность применения норм
естественной убыли при списании продукции в процессе производства,
хранения и транспортировки. Выявить случаи потери масла за счет
завышения масличности жмыха и шелухи, принятые меры к виновным
лицам.
ГЛАВА 15
РЕВИЗИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПЛОДООВОЩНОГО ХОЗЯЙСТВА
103. При ревизии заготовительно-сбытовых операций необходимо
проверить:
достоверность отчетных данных о выполнении планов закупок в
разрезе организаций и поставок потребителя в республиканский фонд
продукции по ассортименту, объему и качеству;
соблюдение порядка заполнения и оформления приемных квитанций,
ведомостей на закупку сельскохозяйственной продукции;
соблюдение условий хранения заготовленной продукции, случаи
порчи и потерь продукции при хранении и перевозках, правильность
применения установленных норм естественной убыли, законность
списания потерь от порчи заготовленных сельскохозяйственных
продуктов на результаты хозяйственной деятельности, порядок
составления и оформления актов на отходы и порчу продукции;
соблюдение цен на заготавливаемую сельскохозяйственную
продукцию (в зависимости от качества, сорта, периода времени),
правильность применения наценок при выписке счетов, своевременность
проведения расчетов за закупленную продукцию;
целевое использование заготовленной продукции, нет ли случаев
реализации ее не по назначению, состояние претензионной работы;
условия хранения, выполнение плана ремонта и использование
тары и тароматериалов, случаи их порчи, правильность предъявления
счетов покупателям за тару; принимаемые меры к сокращению
непроизводительных расходов и потерь.
104. Во время ревизии цехов по производству плодоовощных
консервов проверяются:
своевременность и правильность определения качества
поступающих в проверяемую организацию сырья и материалов, состояние
контроля за их отпуском в производство, переработкой, соблюдением
государственных стандартов и технических условий на выпускаемую
продукцию;
периодичность определения активной кислотности (РН) в
консервах группы В, порядок рассмотрения рекламаций и принятые меры
по улучшению качества вырабатываемой продукции;
соблюдение сроков хранения и переработки сырья, действующего
порядка стерилизации консервов, наличие и исправность имеющихся в
организации устройств для регистрации и регулирования процессов
стерилизации консервов;
использование сыпучих материалов (соль, сахар) без просеивания
и магнитной сепарации, залив консервов при температуре ниже
установленной, проведение стерилизации консервов в автоклавах, не
оборудованных терморегулирующими приборами;
санитарно-техническое состояние производства и помещений,
благоустроенность территории, оборудованность сырьевых площадок,
плотность размещения технического оборудования;
соблюдение утвержденных рецептур переработки сырья и
материалов, случаи закладки не предусмотренных рецептурами
компонентов и выпуска в связи с этим некачественной продукции,
виновные должностные лица и принятые меры к возмещению вреда;
правильность отнесения готовой продукции к браку и его учет,
соблюдение установленного порядка уценки товаров;
наличие утвержденных норм расходования сырья и материалов на
все виды выпускаемой продукции, правильность их применения и
своевременность пересмотра. Выполнение мероприятий по экономии
сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей с
целью снижения нормируемых потерь сырья, увеличения выхода готовой
продукции, полноты использования отходов производства;
случаи занижения сортности плодовоовощной продукции и
реализации ее в связи с этим по пониженным розничным ценам;
сохранность стеклянной тары. Своевременность инвентаризации
стеклянной тары в производственных цехах, приходуется ли ежедневно
стеклобой с передачей на склад для последующей сдачи его
организациям вторсырья.
105. В ходе ревизии торговых организаций необходимо проверить:
выполнение плана заготовок и завоза продукции из хозяйств, с
которыми заключены договоры контрактации, а также заданий по приемке
плодоовощной продукции и картофеля непосредственно в хозяйствах,
своевременность расчетов и правильность применения цен за принятую
продукцию;
состояние взаимоотношений с поставщиками по вопросам
ассортимента и качества товаров; соблюдение правил приемки
сельскохозяйственной продукции, поступившей от поставщиков.
Правильность оформления документов при поступлении низкокачественной
продукции, а также при наличии недостач; своевременность и полнота
предъявления поставщикам штрафных санкций за нарушение договорных
условий;
обоснованность отгрузки плодов, овощей и других видов
продукции на сторону (покупателям), не предусмотренных в планах
поставки; достоверность первичных документов по заготовке
плодоовощной продукции на местах ее производства (в
сельскохозяйственных организациях) по сохранным распискам. Случаи
приписок при возврате поставщиками сумм за продукцию, ранее
реализованную организациям торговли и засчитанную в выполнение плана
реализации (госзакупки), а фактически оставленную в
сельскохозяйственных организациях - на корм животным и другие цели;
проведение контрольных проверок товаров, подготовленных к
отгрузке, и их оформление. Соответствие отчетных данных об отгрузке
и реализации продукции данным бухгалтерского учета и первичных
документов, не допускались ли приписки и искажения в отчетности,
своевременность заключения договоров на поставку и контрактацию
плодоовощной продукции с сельскохозяйственными, заготовительными и
другими организациями;
выполнение плана оптового товарооборота, отгрузки и реализации
плодово-овощной продукции по утвержденной номенклатуре, причины
отклонений фактического выполнения от плана; выполнение плана по
финансовым результатам;
выполнение планов завоза и закладки продукции на длительное
хранение. Их соответствие наличию оборудованных складских помещений.
Правильность и законность списания сумм переоценки со счета
«Переоценка товарно-материальных ценностей» на соответствующие
счета;
соблюдение порядка подработки продукции, заложенной на
длительное хранение, и оформление операций актами, ведомостями;
подработку, сортировку и маркировку товаров перед отпуском их в
розничную торговую сеть. Соблюдение установленных норм затрат сырья
и материалов на подработку продукции и контроль за качеством
выпущенной из подработки продукции. Порядок и сроки составления
актов (отчетов) на выход готовой продукции от подработки и
оформления сдачи ее на хранение;
правильность и своевременность составления акта на отходы от
подработки продукции, соблюдение при этом действующих норм отходов и
естественной убыли. При ревизии плодоовощной базы следует провести
встречную проверку в сельскохозяйственных и других организациях и
установить, все ли списанные базой отходы овощей и фруктов поступили
на фермы для скармливания животным;
выявление резервов повышения рентабельности работы проверяемой
организации, снижения издержек по завозу, хранению и реализации
картофеля, овощей, фруктов: сокращение дальности перевозок,
рациональное использование отдельных видов транспорта, применение
контейнеров, тары, снижение товарных запасов, дальнейшая механизация
погрузочно-разгрузочных и внутрискладских работ по переработке
овощей, фруктов и другой продукции; обеспечение сохранности
контейнеров при перевозках и хранении товаров;
выполнение плана розничного товарооборота в разрезе отдельных
организаций, заданий по выборке товарных фондов согласно договорам
децентрализованных закупок; объем и структуру товарных запасов,
внедрение прогрессивных форм торговли; количество вновь открытых
магазинов, их структуру, площадь и методы организации торгового
процесса; охват организаций, расфасовку картофеля, овощей и фруктов;
состояние товарных запасов в магазинах, осуществление постоянного
контроля за соблюдением норм товарных запасов в розничной торговой
сети;
обоснованность передачи товаров и денежной выручки из магазина
в магазин, своевременность сдачи выручки в учреждение банка. Нет ли
случаев выполнения месячного плана розничного товарооборота за счет
задержки выручки предыдущего месяца, законность отпуска плодово-
овощной продукции организациям розничной торговли по мелкому опту;
состояние весоизмерительного хозяйства;
обеспеченность помещений для хранения тары специальным
инвентарем для вскрытия тары; соблюдение порядка приемки тары от
поставщиков и сдачи ее поставщикам, тарособирающим организациям, а
также своевременность сбора и возврата стеклянной, бочковой,
ящичной, картонной тары, тканевых мешков и другой тары;
обоснованность списания потерь по таре, пришедшей в негодность
вследствие бесхозяйственного ее хранения; своевременность проведения
ремонта тары, уплаченные суммы штрафов за понижение качества и
несвоевременный возврат тары поставщикам;
исполнение смет расходов, соблюдение режима экономии, причины
перерасхода средств и виновных в этом лиц. Законность и
целесообразность произведенных расходов и правильность их отнесения
на соответствующие статьи издержек обращения;
правильность распределения издержек обращения по отчетным
периодам. Соответствие отчетных данных об издержках обращения
первичным документам и запись в регистрах синтетического и
аналитического учета;
наличие фактов приписок перевозимых грузов автомобильным
транспортом, завышения расстояний и переплат автохозяйствам за
транспортные услуги, сверхнормативный простой транспорта под
погрузкой и разгрузкой;
правильность начисления транспортными организациями тарифов за
перевозки, сборов за подачу и уборку вагонов и судов. Непроизвольные
расходы, потери, уплаченные штрафы, меры по ликвидации простоев
транспорта. Правильность оплаты счетов за водоэлектроснабжение,
канализацию, отопление, вывозку мусора дворов и другие услуги.
В ходе проверки (ревизии) провести внезапные контрольные
покупки продукции, проверить правильность ее расфасовки, соблюдение
весового стандарта.
ГЛАВА 16
РЕВИЗИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ЗАГОТОВКЕ И ПЕРЕРАБОТКЕ ХЛЕБОПРОДУКТОВ
106. При ревизии операций с хлебопродуктами на хлебоприемных,
мельнично-крупяных и комбикормовых организациях ревизующие должны
лично обследовать состояние складских помещений, проверить их
исправность и пригодность для хранения хлебопродуктов, чистоту и
порядок в складах, нет ли нарушений в размещении и хранении зерна и
продукции; наличие штабельных ярлыков, правильность и аккуратность
их заполнения; исправность весового хозяйства и своевременность его
клеймения; аккуратность ведения книг отвесов и их оформления.
При наличии мелких партий работник, производящий проверку
(ревизию), в необходимых случаях должен организовать контрольную
перевеску одной-двух мелких партий. При обнаружении излишков или
недостач необходимо потребовать составления актов зачистки и
оприходования излишков или списания недостач по складскому учету.
Работник, производящий проверку (ревизию), должен проверить,
имеется ли продукция с истекшим сроком хранения и соблюдается ли
хозяйством очередность реализации партий продукции, качественное
состояние хранящегося зерна и готовой продукции; сохранность и
размещение зерновых отходов в зависимости от категорий и
правильность определения процента содержания в них полезного зерна,
правильность определения лабораториями качества хлебопродуктов при
приемке, хранении, переработке и отпуске; правильность хранения
образцов в лаборатории, их учета и передачи из лаборатории на
склады.
107. Ревизия операций с хлебопродуктами производится в порядке
хронологической проверки первичных документов, сводных или отдельных
бухгалтерских проводок (накопительных журналов), книг первичного
учета, аналитического бухгалтерского учета, в процессе которой
надлежит установить:
достоверность документов, законность операций, обоснованность
и правильность бухгалтерских записей;
правильность постановки бухгалтерского и количественно-
качественного учета хлебопродуктов.
В этих целях следует проверить:
правильность составления и оформления реестров-накладных и
приемных квитанций на принятое зерно в порядке государственных
закупок, ведется ли книга регистрации приемных квитанций;
правильность и своевременность расчетов с хлебосдатчиками,
полноту взимания с сельскохозяйственных и других организаций
денежной платы за сушку и очистку при сдаче ими зерна, имеющего
более высокую влажность и сорную примесь, чем предусмотрено
базисными кондициями;
правильность расчетов за доставку зерна в хлебоприемные
организации в соответствии с действующими положениями, наличие
установленной документации на принятое сортовое зерно;
нет ли фактов выписки бестоварных квитанций, правильность
определения количества и качества поступающего от
сельскохозяйственных организаций зерна и семян; имелись ли претензии
сдатчиков на неправильное определение качества и количества зерна;
какие принимались меры при значительных расхождениях веса;
правильность применения нормы убыли и допустимых норм
расхождений в показаниях весов при перевозке зерна с глубинного
пункта и предъявлялись ли претензии к органам транспорта за
недостачи сверх нормы.
Полнота оприходования пристанционным пунктом и списания
глубинным пунктом всего перевезенного зерна должна быть проверена
путем сопоставления со счетами автотранспортных организаций с
путевыми листами на работу собственного автотранспорта.
108. При проверке документов на расход хлебопродуктов
необходимо установить:
нет ли случаев отгрузки зерна без взвешивания, отпуска
хлебопродуктов по просроченным доверенностям, нет ли фактов отгрузки
порченого хлеба или с отклонением от предусмотренного качества.
Накладывались ли взыскания на виновных лиц и взыскивались ли с них
штрафы, уплаченные за неправильное заполнение документов,
удостоверяющих качество, правильность осуществления и оформления
обменных операций;
своевременность и правильность составления актов зачистки,
соблюдение сроков проведения инвентаризации продукции, упакованной в
мешки стандартным весом; своевременность и правильность списания
недостачи хлебопродуктов.
ГЛАВА 17
РЕВИЗИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ЗАГОТОВКЕ И ПЕРЕРАБОТКЕ ШЕРСТИ И ЛУБЯНЫХ
КУЛЬТУР, ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ И НЕПРОМЫШЛЕННЫХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ
109. При ревизии организаций по заготовке и переработке шерсти
и лубяных культур необходимо проверить:
соблюдение требований государственных стандартов, технических
и особых условий поставок при приемке сырья и полуфабрикатов от
сельскохозяйственных организаций в части соблюдения сроков и порядка
приемки по количеству и качеству: обеспечение установленного порядка
хранения льнопродукции на заготовительном пункте и перерабатывающем
заводе в соответствии с действующими инструкциями по уборке,
заготовке и приемке;
правильность применения нормативов выхода продукции,
волокнистых отходов, угаров производства и переходов. Соответствие
данных о фактических сборах льноволокна, выхода мытой шерсти из
натуральной массы данным товарно-транспортных и платежных
документов;
организацию ежедневного учета отходов (угаров) производства по
месту их возникновения;
производится ли в момент приемки сверка количественных и
качественных показателей сырья с данными, указанными в
сопроводительных документах поставщика (сортность, влажность,
засоренность и другие показатели).
110. В ходе ревизии вспомогательных и непромышленных
производств и хозяйств необходимо проверить:
выполнение плановых заданий по выпуску продукции, выполнению
работ и оказанию услуг, соблюдение утвержденных смет расходов,
лимитов и норм расхода материалов, осуществление контроля за
правильным использованием материальных ценностей, финансовых
ресурсов;
правильность применения установленных расчетных (отпускных)
цен на продукцию и услуги, не допускается ли отпуск продукции или
оказание услуг сторонним организациям и отдельным лицам, а также для
нужд капитального строительства, капитального ремонта, жилищно-
коммунального хозяйства и культурно-бытовых нужд работников
организации по заниженной стоимости или без оплаты;
осуществление контроля за экономным расходованием
электрической и тепловой энергии в цехах и других подразделениях,
исправность счетчиков и других измерительных приборов по учету
расхода энергии, случаи утечки энергии в проводящих сетях и
бесхозяйственное отношение к расходу энергии;
качество и своевременность ремонта оборудования, машин,
механизмов, приборов, изготовление необходимых запчастей и деталей,
правильность определения вида и стоимости ремонтных работ. Не
допускался ли текущий ремонт под видом капитального и приписки
объемов ремонтных работ для незаконного получения заработной платы;
обеспечение контроля за правильным и своевременным
оприходованием годных к использованию и восстановлению запасных
частей, узлов и агрегатов, а также металлолома от разборки при
ремонте или списании оборудования и машин.
111. При ревизии жестянобаночного производства необходимо
проверить:
состояние первичной документации по учету жести (вес,
количество рулонов и листов, размер их площади), полуфабрикатов и
готовой продукции, отходов жести, алюминия и брака банок;
возможность контроля за правильным движением и использованием жести
и алюминия;
правильность применения нормативов выхода продукции, наличие и
правильность применения утвержденных норм расхода материалов на
изготовление консервных банок и осуществление оперативного контроля
за их соблюдением;
соответствие учетного выпуска банок расходу материалов, фонду
заработной платы и данным о работе оборудования; не допускалось ли
безучетной выработки банок; полнота оприходования складом и
консервным производством переданных им банок.
ГЛАВА 18
РЕВИЗИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОМУ СНАБЖЕНИЮ
112. При ревизии организаций и производственных подразделений,
обеспечивающих снабжение агропромышленного комплекса товарами
производственного назначения, проверяются:
реальность существующей товаропроводящей сети и влияние ее на
сокращение внутрисистемных перекидок, снижение издержек обращения и
оперативной доставки материально-технических ресурсов потребителям;
наличие договоров с поставщиками и потребителями на
материально-техническое снабжение и доставку материально-технических
ресурсов на условиях франко-хозяйство потребителя, выполнение
договоров, соблюдение договорных обязательств;
организация претензионной и исковой работы. Соблюдение
установленных сроков и порядка оформления, предъявления и
рассмотрения претензий и исков;
состояние работы по применению предусмотренных
законодательством экономических санкций за нарушение и неисполнение
хозяйственных договоров. В ходе проверки следует определить размер
штрафных санкций, подлежащих взысканию за недопоставки продукции, и
другие нарушения договорных обязательств, а также сравнить его с
суммами фактически предъявленных и взысканных штрафов. При наличии
фактов амнистирования организаций-поставщиков за нарушения
договорных обязательств устанавливаются виновные в этом работники, а
также размер невзысканных штрафных санкций;
состояние складских помещений и емкостей для хранения жидких
материалов, их соответствие требованиям сохранности материальных
ценностей, соблюдение условий хранения продукции, установленных
государственными стандартами, отраслевыми стандартами, техническими
условиями и технологическими инструкциями. Выполняются ли основные
требования в части обеспечения складирования и хранения
соответствующих видов продукции в закрытых помещениях, сохранности
качества материалов и оборудования;
соблюдение установленных правил приема, комплектования и
отпуска товарно-материальных ценностей. Обеспеченность складских
объектов весовыми и измерительными приборами, контейнерами,
поддонами и мерной тарой, контроль за их эксплуатацией и
своевременность клеймения весоизмерительных приборов;
состояние сторожевой и военизированной охраны объектов с
материальными ценностями, оснащение их новыми техническими
средствами сигнализации и связи, приведение в порядок ограждений
охраняемых объектов и контрольно-пропускных пунктов на них.
Предусмотрена ли в договорах с органами охраны их ответственность за
сохранность материальных ценностей на охраняемых объектах,
принимаются ли необходимые меры к возмещению органами охраны
материального ущерба, причиненного кражами;
своевременность и полнота оприходования поступивших товарно-
материальных ценностей, в том числе товаров, завезенных до начала
инвентаризации. При наличии фактов несвоевременного оприходования
поступившей продукции необходимо проверить, как это отразилось на
выведении окончательных результатов инвентаризации, нет ли случаев
скрытия недостач или излишков материальных ценностей;
обоснованность и реальность сумм товаров, числящихся по
балансу в пути, не скрываются ли в составе товаров в пути недостачи
и хищения сверх норм убыли, а также претензионные суммы по расчетам
с поставщиками. Принимаются ли необходимые меры к розыску грузов, по
которым истекли сроки нахождения в пути;
соблюдение действующего порядка документального оформления
поступления и отпуска товарно-материальных ценностей, складского и
бухгалтерского учета, особенно оформления приходных ордеров, товарно-
транспортных накладных и актов на недостачи, излишки и
некомплектность продукции, обнаруженные при поступлении материалов и
оборудования. Своевременно ли передавались эти акты в структурные
подразделения правового обеспечения для предъявления претензий и
исков, не было ли отказов в их удовлетворении из-за нарушения правил
приемки товаров и оформления актов;
обеспеченность сохранности и правильного учета драгоценных
металлов, алмазов, изделий из них, спирта в соответствии с
действующими положениями и инструкциями;
соблюдение правил ведения журнала регистрации вывоза товарно-
материальных ценностей, своевременность сдачи охраной в бухгалтерию
пропусков на вывезенные в течение рабочего дня товары.
Обеспечивается ли главным бухгалтером контроль за своевременностью
получения товарно-транспортных накладных, являющихся пропусками, а
также со сверкой бухгалтерией этих пропусков с приложением их к
первым экземплярам товарно-транспортных накладных, поступающих при
реестрах (отчетах) материально ответственных лиц;
осуществление контроля за правильностью подборки, комплектации
и отпуска (отгрузки) продукции, проводятся ли руководящими
работниками контрольные проверки правильности подготовки товаров к
отгрузке (отпуску) в соответствии с выписанными товарно-
транспортными накладными и какие принимаются меры по актам этих
проверок. При наличии фактов недовложения и недогрузов материальных
ценностей необходимо выяснить, у каких заведующих складами они имели
место, принимались ли меры к взысканию недостач и привлечению
виновных работников к ответственности;
обоснованность и правильность применения норм естественной
убыли при транспортировке, хранении и отпуске материальных
ценностей, на которые эти нормы утверждены, соблюдение порядка
исчисления и списания размера естественной убыли. Не допускались ли
случаи применения и списания естественной убыли в пределах
установленных норм при отсутствии недостачи товарно-материальных
ценностей, подтвержденных сличительными ведомостями по результатам
проведенных инвентаризаций, актами и другими документами, не
относились ли потери товаров сверх норм естественной убыли на
издержки обращения или убытки вместо взыскания с виновных
работников;
законность операций по списанию потерь материальных ценностей
от порчи, боя, лома, пожаров, стихийных бедствий. Соблюдается ли
порядок документального оформления этих операций соответствующими
комиссиями, служебного расследования причин и установления виновных
лиц, а также списания этих потерь, предъявлялись ли к виновным иски
о возмещении ущерба;
осуществление контроля за правильностью применения
утвержденных цен, наценок и скидок во всех расчетно-платежных
документах при поступлении и отпуске продукции. Возложена ли
ответственность за проверку цен, наценок и скидок на конкретных
работников;
достоверность и согласованность первичного, складского и
бухгалтерского учета по движению товаров, соответствие наименований,
кодов, количества, цен и стоимости товаров, указанных в товарно-
транспортных накладных, этим же данным, показанным в карточках
складского учета, оборотных ведомостях-табуляграммах. При выявлении
отклонений выясняются причины и при необходимости проводится
углубленная проверка;
правильность ведения материально ответственными лицами
складского учета товарно-материальных ценностей, своевременность
взаимной сверки складских карточек с оборотными ведомостями-
табуляграммами бухгалтерии и оформления результатов этой сверки на
последней странице ведомости-табуляграммы за подписями заведующих
складами (секциями) и бухгалтеров, ответственность за товарный учет;
осуществление мероприятий по снижению расходов по завозу и
отправке товаров на основе сокращения звенности товародвижения,
улучшения использования всех видов транспорта, повышения уровня
механизации погрузочно-разгрузочных работ, правильности расчетов и
оплаты за услуги; не допускались ли повторные и встречные перевалки,
приписки объемов перевезенных грузов, расстояние ездок, не
производилась ли оплата перевозок грузов по завышенным расценкам. В
случае выявления приписок необходимо провести встречную проверку
товарно-транспортных накладных и счетов в автохозяйствах. Выполнение
плана централизованной доставки продукции потребителям и
правильности расчетов по оплате за эти услуги.
113. Проверка достоверности отчетных данных о финансовых
результатах работы организации в проверяемом периоде.
ГЛАВА 19
РЕВИЗИЯ РЕМОНТНО-ТЕХНИЧЕСКИХ И ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
114. При ревизии производственной деятельности ремонтных
мастерских и заводов необходимо проверить:
выполнение планов выпуска и реализации продукции, работ и
услуг, производства важнейших видов изделий по утвержденной
номенклатуре, причины отклонений фактического выполнения от плана.
Соответствие отчетных данных о выпуске и реализации продукции, работ
данным бухгалтерского учета и первичных документов, не включена ли в
выполнение плана продукция, не законченная изготовлением в отчетном
периоде, и не допускались ли другие необоснованные искажения и
приписки отчетности;
не включена ли в объем реализации продукция, изготовленная и
реализованная организацией с отступлением от стандартов и
технических условий;
выполнение плана по себестоимости товарной продукции, причины
отклонений от плана в целом и по отдельным калькуляционным статьям,
причины непроизводительных расходов и потерь, принимаемые меры к их
сокращению. Достоверность отчетных данных о фактической
себестоимости продукции, полнота и правильность отражения в учете
фактических затрат на производство и реализацию продукции;
состояние работы по нормированию и экономии расходов сырья,
материалов, топлива, электроэнергии, внедрению прогрессивных норм
расхода. Правильность списания сырья и материалов на производство,
соответствие действующих норм современному требованию технологии и
организации производства. При этом следует установить, нет ли
случаев, когда в результате завышения норм расхода сырья и
материалов образуются неучтенные излишки материальных ценностей, а
также случаев списания их в завышенных размерах против фактического
расходования на выпуск готовых изделий. Выполнение плановых заданий
по экономии материальных и топливно-энергетических ресурсов;
обеспечены ли сохранность и правильный учет драгоценных
металлов, алмазов, изделий из них и спирта на складах и в
производстве в соответствии с действующими положениями;
соблюдение порядка оформления приемки техники в ремонт, приема
готовой продукции, выдачи отремонтированной техники заказчикам и
расчетов с заказчиками за ремонтные работы согласно действующим
нормативным правовым актам. Правильность установления и применения
цен на выпускаемую продукцию и работы, правильно ли применяются
другие условия расчетов (применение надбавок, скидок и т.п.);
качество выпускаемой продукции, потери от брака, уценки
товаров и рекламаций за поставку некачественной продукции. При
проверке этого вопроса следует выяснить причины выпуска продукции
низкого качества (несоблюдение рецептур, нарушение технологического
процесса и другие причины).
115. В ходе ревизии производственной деятельности
автотранспортных организаций необходимо проверить:
организацию борьбы с приписками при перевозках грузов, с
потерями и хищениями бензина и других горюче-смазочных материалов,
сокращение сверхнормативных простоев автомобилей, развитие
централизованной доставки грузов;
состояние производственно-технической базы по содержанию
автомобилей;
наличие графиков технического обслуживания и правильность их
ведения;
соответствие фактического наличия автомобилей и прицепов
данным учета, состояние заполнения технических паспортов автомобилей
и прицепов; нет ли случаев бесхозяйственного использования
автомобильного транспорта, не используются ли автомобили для
перевозки мелких грузов вместо легковых, правильность использования
тепловозов, мотовозов и других транспортных средств. Обеспечивается
ли контроль за временем выхода автомобилей из гаража и возвращения в
гараж, имеются ли графики выпуска автомобилей из гаража в гараж,
имеются ли графики выпуска автомобилей, их работы и возвращения, а
также журналы учета выхода автомобилей из гаража и возвращения их в
гараж, правильность ведения этого журнала. Проверить соответствие
записей, производимых в этом журнале, с данными, указанными в
путевых листах;
соблюдение требования о запрещении выпускать на линию
автомобили с неисправными, неопломбированными или неправильно
опломбированными спидометрами и гибкими валами (датчиками).
Обеспечение ответственными лицами проверки исправности спидометра и
гибких валов (датчиков), их опломбирование, а также соответствие
записей в путевых листах показаниям счетчиков спидометра;
обеспечение ежедневного контроля за правильностью учета работы
автомобильного транспорта, оформлением путевых листов, товарно-
транспортных накладных и актов замера или взвешивания грузов, за
правильностью отражения в транспортных документах объемов перевозных
грузов и расстояний перевозок. При этом необходимо также проверить,
проводились ли не реже одного раза в квартал сверки данных с
грузоотправителями (грузополучателями), на основании которых
автотранспортные организации выписывают счета на оплату перевозок
грузов, с фактически перевезенным количеством грузов;
составлялись ли соответствующие акты сверки и вносились ли в
бюджет суммы, излишне полученные автотранспортными организациями в
результате приписок при перевозках грузов;
осуществляется ли повседневный контроль за выполнением и
выдачей путевых листов шоферам при выезде на работу; заполняется ли
в разделе «задание» путевого листа точный маршрут и расстояние
перевозок и как определяется расстояние; имеются ли таблицы
расстояния на постоянно обслуживаемых маршрутах и соответствуют ли
расстояния, указанные в путевых листах, таблицам; производится ли
выдача нового путевого листа после сдачи ранее полученного.
Осуществляется ли контроль за своевременной сдачей шоферами путевых
листов, товарно-транспортных накладных и актов замера или
взвешивания грузов;
соблюдение правил ремонта автомобилей, оформление передачи их
в ремонт и из ремонта в эксплуатацию, имеются ли дефектные ведомости
на каждую автомашину, ведутся ли лицевые счета по учету на
техническое обслуживание и ремонт каждого автомобиля. Обоснованность
списания запасных частей и других материалов для ремонта
автомобилей, а также соблюдение порядка оприходования частей и
материалов, снятых с ремонтируемых автомашин; нет ли фактов
незаконной передачи и реализации запасных частей и других материалов
другим организациям, а также частным лицам;
правильность и полноту предъявления счетов за перевозку,
транспортно-экспедиционные операции и другие виды услуг, а также
санкции за нарушение установленного порядка использования транспорта
и невыполнение условий заключенных договоров, действующих тарифов и
правил их применения;
правильность оформления документов на выдачу горюче-смазочных
материалов; нет ли случаев списания стоимости бензина, выданного со
склада, непосредственно на себестоимость перевозок без определения
фактического расхода; наличие в путевых листах отметок о замерах
остатков бензина в баках автомобилей при выезде и возвращении в
гараж и отметок о его выдаче. Правильность определения экономии или
перерасхода бензина по отдельным шоферам, своевременно ли
выплачивается премия за достигнутую экономию и производятся ли
удержания за допущенный перерасход бензина;
приходуются ли снятые с автомобилей подлежащие ремонту или
изношенные шины и по какой цене, нет ли случаев выдачи шин со склада
без оприходования снятых, рассматривается ли каждый случай списания
автомобильных шин с недопробегом до установленных норм с целью
возмещения ущерба и предупреждения подобных случаев;
предъявляются ли претензии на недопробег автомобильных шин
заводам-поставщикам или шиноремонтным организациям. Соблюдение
порядка начисления резерва на восстановление износа и ремонт шин,
производится ли корректировка резерва при списании автомобильных
шин;
какая ведется работа по борьбе с простоями транспорта,
приписками, нерациональными перевозками и неполногрузными ездками.
Взыскиваются ли с виновных штрафы за сверхнормативный простой
транспорта, имелись ли случаи аварий, их причины и размер убытков,
какие приняты меры в отношении виновных лиц и к возмещению
причиненного ущерба;
соблюдение установленного порядка и обоснованность списания
выбракованных автомобилей и прицепов; имеются ли разрешения
государственной автомобильной инспекции на их выбраковку,
оприходованы ли после разборки годные к использованию
(восстановлению) агрегаты и запасные части.
116. При проведении ревизии производственной деятельности
механизированных отрядов, отделений по производственному и
агрохимическому обслуживанию сельскохозяйственных организаций
необходимо проверить:
выполнение плана и договорных обязательств по номенклатуре
(видам) механизированных работ, причины отклонений от планов и
невыполнения договоров с хозяйствами, какие проведены организационно-
технические мероприятия по улучшению работы механизированного отряда
(бригады, отделения), применяемые санкции за невыполнение договорных
условий. При проверке выполнения договорных обязательств с
хозяйствами установить соблюдение агротехнических сроков и полное
выполнение определенных в договоре работ по всем обслуживаемым
хозяйствам;
организацию работы тракторных бригад, двухсменную работу
агрегатов, диспетчеризацию производства;
внедрение высокопроизводительной техники, передового опыта,
прогрессивных технологий проведения специализированных работ,
планово-предупредительной системы технического обслуживания машинно-
тракторного парка, анализ затрат на его содержание;
уровень материально-технической базы по ремонту и техническому
обслуживанию машинно-тракторного парка, техническая готовность,
использование и хранение техники. Количество (на день проверки)
простаивающих агрегатов, причины простоя;
выполнение заданий по повышению производительности труда,
правильность учета рабочего времени, внедрение суммированного учета
рабочего времени;
организацию первичного учета, заполнение учетных листов
тракториста-машиниста, применение научно обоснованных норм выработки
и расценок, выплату механизаторам установленных премий и надбавок. В
актах на выполненные механизированные работы и в учетных листах
трактористов-машинистов проверяется заполнение всех реквизитов.
Затем сверяются объемы выполненных работ, указанных в актах, с
объемами работ, записанными в учетных листах трактористов-
машинистов; наличие проектно-сметной документации на
механизированные работы (на все виды культурно-технических работ,
террасирование горных склонов, строительство противоэррозионных,
гидротехнических сооружений, планирование земельных угодий,
известкование, гипсование и другие работы), картограмм и других
нормативных документов на производство механизированных работ;
правильность применения расценок на единицу работ и определения
стоимости этих работ;
правильность применения норм выработки и определения уровня их
выполнения, начисления заработной платы трактористам-машинистам и
списания горюче-смазочных материалов на выполненные механизированные
работы, выплаты премий за экономию горюче-смазочных материалов при
условии соблюдения агротехнических требований к качеству работ
тракториста-машиниста;
использование машинно-тракторного парка, сменность работы
тракторов, бульдозеров, скреперов и экскаваторов;
достоверность и законность списания расходов на содержание
тракторного парка. Для этого по первичным документам производится
выборочная проверка начисления заработной платы, списания горюче-
смазочных материалов, начисления амортизации на машины, отнесения
затрат по текущему ремонту машин, общепроизводственных и
общехозяйственных расходов, расходов на материалы;
состояние аналитического учета движения горюче-смазочных
материалов. Установить, нет ли случаев использования горючего,
полученного в сельскохозяйственных организациях, без его
оприходования и оплаты, причины и виновных в этом лиц;
состояние машинно-тракторного парка, его хранение, организацию
высокопроизводительного использования и технического обслуживания
машинно-тракторного парка, правильность ведения и представления
статистической отчетности, определения среднесписочного количества
тракторов и землеройных машин на соответствующую отчетную дату и
применения коэффициентов перевода в условные эталонные тракторы,
соответствие выполненных и сданных заказчику объемов работ в
статотчетности актам на выполненные работы;
организацию заправки тракторов горюче-смазочными материалами,
наличие и обоснованность норм расхода. Применение действующих
расценок на специализированные работы, правильность расчетов с
хозяйствами и бюджетом за выполненные работы.
117. В ходе ревизии деятельности производственных
подразделений по механизации и электрификации животноводческих ферм,
комплексов и техническому обслуживанию машин и оборудования
необходимо проверить:
уровень комплексной механизации животноводческих ферм и
уровень механизации отдельных производственных процессов на них.
Охват организаций агропромышленного комплекса техническим
обслуживанием машин, оборудования и контрольно-измерительных
приборов, установленных на животноводческих фермах и других объектах
агропромышленного комплекса;
наличие договоров с организациями агропромышленного комплекса
на строительно-монтажные работы и их выполнение, соблюдение
договорных условий и ответственности сторон за их нарушение; наличие
и выполнение графиков ввода объектов в эксплуатацию, передачу их под
монтаж и наладку, обеспечение комплектации материально-техническими
средствами; наличие и выполнение графиков поставки этих средств;
организацию строительно-монтажных работ и технического
обслуживания животноводческого оборудования, внедрение прогрессивных
технологий монтажа, ремонта и технического обслуживания
оборудования, научной организации труда, диспетчеризации,
организацию контроля за качеством выполняемых работ. При этом
следует проверить организацию подготовки и переподготовки кадров
сельскохозяйственных организаций по эксплуатации животноводческого и
другого оборудования;
использование специального автотранспорта по назначению и
выполнение технико-экономических показателей его работы;
организацию работы по приобретению монтажными организациями
технологического оборудования и доставки его на объекты, выделение
необходимых кредитов для этих целей и их использование;
обеспечение объектов строительства и монтажа оборудования
проектно-сметной документацией и финансированием;
правильность списания материалов и объемы выполненных
строительно-монтажных работ;
оценку качества выполненных строительно-монтажных работ
комиссиями по приемке объектов;
правильность включения в объем строительно-монтажных работ,
стоимости материалов.
Ревизионной группой (ревизором) производятся контрольные
обмеры объемов выполненных строительных и монтажных работ, а также
работ по техническому обслуживанию машин и оборудования, на
основании которых делаются выводы о правильности включения в отчеты
данных по этим работам.
ГЛАВА 20
РЕВИЗИЯ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
118. При ревизии строительных организаций необходимо
проверить:
наличие у организаций (застройщика) утвержденных проектов,
смет и титульных списков на объекты строительства и обеспечены ли
капитальные источники финансирования; факты внепланового,
сверхсметного и беспроектного строительства;
выполнение плана капитальных вложений, ввода в действие
мощностей, плана товарной строительной продукции и подрядных работ,
выполнение плана взносов собственных средств на финансирование
капитальных вложений и задания по мобилизации внутренних ресурсов в
капитальном строительстве;
правильность определения объема выполненных строительно-
монтажных работ, соблюдение технологии строительного производства.
Не было ли допущено в государственной отчетности приписок объемов
выполненных работ, имеются ли в строительно-монтажных организациях
графики проведения контрольных обмеров и как они выполняются. В
случае необходимости проверить, соответствует ли фактический объем
выполненных работ (по контрольным обмерам) актам приемки выполненных
работ, оплаченным нарядам, сметным и проектным данным. При наличии
расхождений установить их причины;
не допускаются ли непроизводительные расходы (штрафы, пени,
неустойки), нерациональное использование транспортных средств и
строительных механизмов;
правильность оформления операций по отпуску и расходованию
строительных материалов на производство. Нет ли перерасхода
материалов на фактически выполненный объем работ против
установленных производственных норм, как это повлияло на удорожание
себестоимости строительно-монтажных работ;
соблюдение установленных норм накладных расходов и расходов на
содержание аппарата управления;
правильность распределения затрат по объектам строительства,
не производится ли списание затрат на одни объекты за счет других с
целью покрытия перерасхода смет;
обоснованность выплаты инженерно-техническим работникам и
рабочим высокой квалификации 50-процентной надбавки к заработной
плате взамен командировочных на монтажных и наладочных работах в тех
случаях, когда эти специалисты приняты на месте производства работ
или когда они являются штатными работниками строительно-монтажного
управления;
наличие смет или сметно-финансовых расчетов на возведение
временных сооружений, соответствие их проекту организации работ и
данным учета, своевременность оформления и оприходования полученных
от разборки материалов;
правильность применения норм и расценок при начислении
заработной платы, нет ли в нарядах приписок за счет завышения
объемов работ, а также искусственного усложнения характера и способа
работ, не имели ли место выплаты по нарядам штатным и сверхштатным
инженерно-техническим и административно-хозяйственным работникам
заработной платы за счет фонда заработной платы рабочих;
правильность премирования руководящих и инженерно-технических
работников строительно-монтажных организаций за выполнение в срок и
досрочно плана ввода в эксплуатацию важнейших объектов
строительства, предусмотренных народнохозяйственным планом;
законность расходования средств на премирование работников и
улучшение культурно-бытовых условий рабочих из фонда строительно-
монтажной организации;
обоснованность оформления актов о частичной готовности объекта
капитального строительства, а также актов на сдачу в эксплуатацию
законченных объектов. Отмечаются ли в актах качество работ, дефекты
и недоделки, стоимость их, срок и порядок их устранения;
не числятся ли в составе незавершенного производства затраты
по окончательно прекращенному строительству, затраты на работы, не
предусмотренные планом, составляются ли акты на незавершенное
производство и утверждаются ли они главным инженером строительно-
монтажной организации;
состояние расчетов с заказчиками за выполненные работы, в
частности, причины наличия на балансе неоплаченных сумм. Не было ли
сделано это с целью завышения объемов выполненных работ. Установить
время возникновения задолженности заказчиков и какие принимались
меры к ее взысканию;
своевременность и полноту учета установленных компенсаций
заказчиков, не предусмотренных единичными расценками и нормами
накладных расходов;
удерживаются ли в установленном порядке с виновных лиц штрафы,
взысканные банком за завышение объемов строительно-монтажных работ и
неправильное применение расценок;
состояние эксплуатации строительных машин и механизмов,
правильно ли определена потребность в строительной технике,
исчислить потери, связанные с простоями машин; осуществляется ли
контроль за расходом горюче-смазочных материалов.
119. Произвести выборочные контрольные обмеры выполненных
работ (в первую очередь по тем объектам, где имеются резкие
отклонения фактических затрат от сметной стоимости). При
установлении приписок определить количество списанных материалов,
сумму начисления заработной платы и другие затраты на приписанный
объем работ.
120. Перед производством контрольного обмера следует составить
сводную ведомость выполненных работ на основе имеющихся у заказчика
и подрядчика справок, актов приемки и других документов. При
необходимости для производства контрольного обмера могут быть
использованы накопительные ведомости объемов выполненных работ
подрядчика или заказчика.
Проверка достоверности объемов выполненных строительных и
ремонтных работ производится путем инструментального обмера их в
натуре, исчисления объемов работ в соответствии со строительными
нормами и правилами и сопоставления с учетными данными объемов
выполненных работ у заказчика и подрядной организации и данными,
содержащимися в проектно-сметной документации.
При отсутствии на законченном строительством объекте учета
выполненных работ, о чем делается запись в акте, контрольный обмер
производится путем замера выполненных работ в натуре и сопоставления
их с утвержденной проектно-сметной документацией.
Правильность оплаты выполненных работ по конструкциям, обмер
которых затруднен, подтверждается проверкой соответствия фактически
выполненных работ рабочим чертежам и спецификациям при условии
установки конструкций в проектное положение. Кроме того,
используются имеющиеся на стройке первичные учетные документы,
обосновывающие объемы и состав выполненных работ, включая журналы
производства работ и акты на скрытые работы.
121. Проверка объемов скрытых работ (засыпанные фундаменты,
конструкции полов, автомобильные дороги, траншеи с уложенными в них
трубопроводами и другие виды скрытых работ) производится по актам на
скрытые работы. При отсутствии на стройке таких актов объемы
выполненных работ подсчитываются по рабочим чертежам, а в
необходимых случаях проверяющий вправе требовать от подрядчика
вскрытия работ в установленном порядке.
Выявленные контрольным обмером невыполненные объемы работ на
объектах, этапах, комплексах работ не могут быть зачтены
выполненными объемами на других объектах, технологических этапах и
комплексах работ. При определении завышений стоимости строительных
работ зачет стоимости объемов работ, выполненных на объекте, но не
включенных в акты приемки работ, не производится.
Незаконченные части конструктивных элементов и видов работ, по
которым не допускается раздельная оплата отдельных операций,
входящих в состав единичных расценок, а также стоимость строительных
материалов и конструкций, завезенных на объект строительства и не
уложенных в дело, но включенных в акты выполненных работ, относятся
к завышению стоимости работ.
Стоимость строительно-монтажных работ, не предусмотренных
утвержденной проектно-сметной документацией, оплаченных
(предъявленных к оплате) на основании трехсторонних актов,
подписанных заказчиком строительства, подрядной организацией и
проектной организацией, но не оформленных дополнительными сметами,
не является завышением.
При наличии экономии по сравнению с договорной ценой
устанавливаются причины, при замене строительных материалов или
технологии производства работ устанавливается соответствие
потребительских и качественных характеристик выполненных работ
проекту. Выявленная контрольным обмером экономия стоимости работ,
полученная за счет ухудшения потребительских свойств объекта
строительства, рассматривается как завышение стоимости выполненных
работ. Экономия средств, полученная в результате внедрения
прогрессивных технологических решений, рационализаторских
предложений, оформленных в установленном порядке, завышением не
является.
122. Если контрольным обмером установлено, что подрядная
организация произвела без соответствующих согласований замену
предусмотренных утвержденной проектно-сметной документацией
материалов и конструкций (облицовочные и отделочные материалы,
сантехническая посуда, электрооборудование, осветительная арматура и
другие материалы и конструкции) более дорогими, то в ведомость
перерасчета стоимости работ к акту контрольного обмера включается
первоначальная стоимость материалов и конструкций, а удорожание их
стоимости относится к завышению.
123. При проведении документальной проверки и контрольного
обмера следует учитывать, что в соответствии с постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 16 февраля 1998 г. № 257 «Об
использовании государственных средств для ремонта и оснащения
служебных помещений» министерства, другие республиканские органы
государственного управления, а также объединения, подчиненные
Правительству Республики Беларусь, государственные предприятия,
организации и учреждения не могут приобретать за счет бюджетных
средств и средств государственных целевых бюджетных и внебюджетных
фондов для ремонта и оснащения служебных помещений импортные
строительные и отделочные материалы, мебель, электроприборы,
санитарно-техническое оборудование, ковровые изделия, если стоимость
их превышает стоимость аналогичных изделий, производимых в
Республике Беларусь.
В ходе контрольного обмера работ по монтажу оборудования
проверяется их законченность. Работы по монтажу оборудования
считаются законченными только при наличии актов об индивидуальном
его опробовании вхолостую, а в необходимых случаях - и под
нагрузкой. При отсутствии указанных актов стоимость работ по монтажу
оборудования является завышением.
В случаях, когда контрольным обмером установлено, что в объем
выполненных строительно-монтажных работ кроме стоимости монтажа
включена стоимость оборудования, в акте контрольного обмера
учитывается только стоимость монтажных работ.
При обнаружении контрольным обмером работ, выполненных
некачественно или без отдельных операций, предусмотренных
строительными нормами и правилами, кроме разрешенных к раздельной
оплате, их стоимость относится к завышению выполненных объемов.
124. Контрольный обмер работ, выполняемых хозяйственным
способом и оплачиваемых по мере выполнения объемов работ,
производится так же, как и контрольный обмер подрядных работ.
125. Если контрольным обмером выявлены выполненные за счет
бюджетных средств строительство или ремонт, на которые денежные
средства не выделялись и работы еще не оплачены, то проверяющим
ставится вопрос об их оплате за счет собственных источников
заказчика. Если же работы оплачены за счет других статей сметы, то
указанные затраты считаются нецелевым использованием средств.
Если при контрольном обмере выявлены выполненные сметные
работы, на которые затрачены материалы, не числящиеся по
бухгалтерскому учету, проверяющий должен взять письменные объяснения
у соответствующих должностных лиц, стоимость таких работ относится к
завышению. При необходимости материалы проверки передаются в
правоохранительные органы.
126. К завышениям, выявляемым непосредственно контрольным
обмером, относятся:
включение в расчетные документы работ и затрат, фактически не
выполненных или ранее оплаченных;
выполнение строительно-монтажных работ, не предусмотренных
проектно-сметной документацией, договором (контрактом);
невыполнение объемов строительно-монтажных работ и затрат,
входящих в этап (комплекс) работ;
стоимость строительных материалов, не уложенных в дело;
неправильное применение расценок, норм и цен;
необоснованное увеличение стоимости монтажных работ за счет
завышения количества единиц и веса оборудования;
некачественно выполненные работы;
повторное предъявление к оплате отдельных элементов прямых
затрат, накладных расходов, учтенных в составе комплексных норм,
цен, расценок или входящих и оплаченных в составе процентных
начислений (временные здания и сооружения, зимнее удорожание);
неполный или несвоевременный возврат подрядной организацией
заказчику стоимости материалов и конструкций от разборки;
стоимость работ по монтажу и демонтажу строительных машин и
механизмов;
стоимость работ по устранению брака и переделкам некачественно
выполненных строительных и ремонтных работ;
работы по текущему ремонту основных средств.
127. По результатам документальных проверок и контрольных
обмеров составляются акт (справка) проверки в организации заказчика,
акты (справки) встречных проверок, проведенных у подрядчиков, акты
контрольных обмеров, а также ведомости пересчета стоимости работ.
Указанные документы составляются в трех экземплярах (для органа,
проводившего проверку, заказчика и подрядчика).
Акты контрольных обмеров и ведомости пересчета стоимости работ
подписываются представителями контролирующего органа, заказчика и
подрядчика. При неявке для участия в контрольном обмере
представителя подрядчика, о чем делается запись в акте, обмер
производится и акт подписывается заказчиком и представителем
контролирующего органа, проводившего обмер.
Один экземпляр акта контрольного обмера с ведомостью пересчета
вручается представителям подрядной организации и заказчика под
расписку.
128. Акт (справка) в организации заказчика, акты (справки)
встречных проверок, проведенных у подрядчиков, составляются в
соответствии с требованиями Порядка организации и проведения
проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения
экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики
Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 «О некоторых мерах по
совершенствованию координации деятельности контролирующих органов
Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций»
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г.,
№ 89, 1/788; 2001 г., № 117, 1/3286).
ГЛАВА 21
РЕВИЗИЯ БЮДЖЕТНЫХ АССИГНОВАНИЙ, ЦЕНТРАЛИЗОВАННЫХ ФОНДОВ, ССУД И
СРЕДСТВ РЕСПУБЛИКАНСКОГО ФОНДА ПОДДЕРЖКИ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ
129. При проверке бюджетных ассигнований, выделяемых на
расходы по борьбе с особо опасными вредителями сельскохозяйственных
культур, на приобретение и применение биологических средств защиты
растений, на работы по агрохимическому обследованию
сельскохозяйственных угодий, противоэпизоотические затраты на
эксплуатацию специального автомобильного транспорта, контрольно-
измерительных приборов, приспособлений и инструмента для органов
государственного технического надзора и другие мероприятия,
необходимо осуществлять контроль за целевым и экономным
расходованием средств по назначению, соответствием произведенных
расходов объемам выполненных работ, правильным применением расценок.
130. Проверяя целевое использование централизованных фондов и
средств республиканского внебюджетного фонда поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия,
необходимо установить обоснованность создания этих фондов, внесены
ли изменения в уставы государственных организаций, предусматривающие
их обязательное участие в создании инновационных фондов,
правильность расчета и своевременность отчисления и перечисления
сумм. При этом учитывая, что использованные министерствами, другими
центральными органами управления и организациями не по целевому
назначению средства фонда и других фондов взыскиваются в бесспорном
порядке в доход государственного бюджета.
ГЛАВА 22
РЕВИЗИЯ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ И ПРОЕКТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
131. При ревизии научно-исследовательских организаций
необходимо проверить:
соблюдение порядка открытия заказов за счет средств
государственного бюджета и на договорные работы (темы); соответствие
открытых заказов тематическому плану работ научно-исследовательской
организации, не числятся ли на счете производства затраты по темам,
не предусмотренным тематическим планом; не допускалось ли списание
затрат на темы, которые в отчетах за прошлый год были показаны как
законченные и затраты по которым были списаны;
не изменились ли номера (шифры) и наименования тем, работы по
которым ведутся в течение нескольких лет. При наличии указанных
случаев выяснить, не производились ли указанные списания и изменения
номеров и наименований тем в целях скрытия продолжительности работ и
размера затрат на эти работы;
составление по всем заказам сметных калькуляций на каждую
отдельную работу за счет средств государственного бюджета или
договорную работу, финансовое обеспечение работ по государственным
бюджетным темам и заключены ли с заказчиками договоры на выполняемые
для них работы;
не допускалось ли заключение отдельных договоров с несколькими
заказчиками на выполнение работ по одной теме. При наличии таких
случаев проверить правильность определения договорной стоимости
работ и фактические затраты по ним, установить, не списывались ли на
эти работы затраты по другим темам, не допускалась ли в таких
случаях повторная оплата исполнителям одних и тех же работ или
повторное списание одних и тех же материалов;
правильность определения при составлении отчетов процента
готовности и сметной стоимости выполненных работ по незаконченным
темам;
выполнение тематического плана состояния патентно-лицензионной
работы; выполнение плана по прямым затратам на производство и
накладным расходам (по утвержденной номенклатуре статей).
Установить, не привлекались ли к выполнению работ, предусмотренных
тематическим планом, работники, не состоящие в трудовых отношениях с
проверяемой организацией;
соответствие сметной и договорной стоимости выполненных работ
фактическим затратам в целом по научно-исследовательской организации
и по отдельным темам;
не числятся ли в составе фактических затрат по незаконченным
темам материальные ценности, выписанные со склада и
неизрасходованные в производстве;
наличие фактов списания с баланса затрат по незаконченным
научно-исследовательским и конструкторским работам до полного
завершения этих работ. Правильность списания затрат по законченным
работам на счет «Целевое финансирование и поступление» (в части
работ, финансируемых за счет средств бюджета) или на счет
«Реализация» (в части договорных работ);
не допускался ли учет на счете «Реализация» затрат по частично
выполненным договорным работам и промежуточных платежей, полученных
от заказчиков за эти работы;
случаи прекращения и снятия с производства каких-либо работ,
каковы причины, правильно и обоснованно ли производились списания с
баланса затрат по прекращенным и снятым с производства работам;
принимаемые меры к внедрению и использованию в народном
хозяйстве законченных научно-исследовательских работ, какой
осуществлялся за этим контроль; определить работы, оставшиеся
неиспользованными (наименование работ, их сметная стоимость и
фактическая, причины);
правильность определения в тематических планах и в отчетах
суммы экономической эффективности работ;
правильность производимых отчислений от фонда заработной платы
для премирования за работы по созданию и внедрению новой техники, а
также расходования средств, оставляемых в распоряжении организации
на поощрение работников за выполнение квартальных тематических
планов и помощь организациям по внедрению работ по новой технике в
производстве;
не производилась ли выплата премий при перерасходе фонда
заработной платы и сверх установленных максимальных окладов; не
допускалось ли из указанных средств премирование работников,
оплачиваемых по сдельной или аккордной системе оплаты труда;
правильно ли производились и учитывались в составе
незавершенного производства затраты на приобретение специального
оборудования, необходимого для выполнения научных
(экспериментальных) работ по определенной теме;
соблюдение норм расхода сырья, продуктов, других материалов на
производство работ;
зачислялись ли неизрасходованные остатки материальных
ценностей по законченной теме в состав основных и оборотных средств
с уставного (основного) фонда как безвозмездно полученные;
принимались ли на учет в состав средств в обороте повторно
используемые материалы и уменьшались ли на их стоимость затраты на
производство; соблюдение порядка учета готовых изделий, которые
изготовлялись при ведении научно-исследовательских
(экспериментальных) работ, их использование.
132. В ходе ревизии проектных организаций проверяется:
наличие договоров с заказчиками или наряд-заказ на выполнение
проектно-изыскательских работ с гарантией их оплаты, правильность
расчета сметной стоимости;
применение в проектной работе типовых проектов, не имели ли
место случаи выполнения для нескольких заказчиков однородных
проектных работ с расчетом их сметной стоимости для каждого
заказчика как отдельно выполняемых работ;
осуществление контроля за соблюдением заказчиками договорных
условий выполнения работ, нет ли случаев задержки в предоставлении
исходных данных для проектирования и утверждения выполненных работ,
применение к заказчикам штрафных санкций за нарушения договорных
условий;
своевременность и правильность оформления выполненных
проектных и изыскательских работ накладными на сдачу заказчиками
технической документации и актами готовности работ;
своевременность и полнота расчетов с заказчиками за
выполненные работы. При наличии просроченной задолженности
проверить, с какого времени, в какой сумме и за какие работы
числится задолженность, по какой причине задерживается ее погашение,
какие меры принимались проектной организацией к ее взысканию;
достоверность отчетных данных по объемам проектной продукции;
не включались ли в отчеты о выполнении плана односторонние акты о
сдаче продукции до истечения сроков (45 дней - по проектно-сметной
документации для строительства, 5 дней - по другим проектным
работам);
наличие фактов переработки проектных и исследовательских работ
по причинам, не зависящим от проектной организации; оплачены ли
заказчиком затраты по переработке проектов. Выявить случаи отказа в
приемке заказчиками работ по причинам, зависящим от проектной
организации (нарушения установленных норм, технических условий и
инструкций по проектированию и по другим причинам), суммы потерь,
меры, принятые по отношению к виновным лицам;
не имелись ли случаи выполнения проектно-изыскательских работ,
строительство по которым не осуществлялось, основания для выполнения
этих работ и по каким причинам они не были использованы, их сметная
и фактическая стоимость; в каком порядке и по чьему разрешению
производилось списание с баланса затрат по таким работам;
выполнение плана по проектным и исследовательским работам, не
допускалось ли включение работ, выполнявшихся субподрядными
организациями, в объем работ, выполненных собственными силами
ревизуемой проектной организации;
соблюдение установленных по объектам сроков окончания
исследовательских работ, проектирования и сдачи технической
документации заказчикам; достоверность учета затрат на проектно-
изыскательские работы по каждому договору и определения сметной
стоимости незаконченных работ. Соответствие фактических затрат на
проектирование договорной стоимости установленным нормам и сметам;
правильность оплаты труда проектировщиков в соответствии с
действующими нормами, расценками, положениями о премировании,
обоснованность произведенных доплат по поясным (территориальным)
коэффициентам и выплат премий, состояние документации по оформлению
найма работников изыскательских экспедиций (партий, групп) в местах
производства изыскательских работ и правильность начисления и
выплаты этим работникам заработной платы в зависимости от объема
выполненных работ;
не нарушалось ли положение об авторском надзоре проектных
организаций за строительством объектов, зданий и сооружений, не
назначались ли для осуществления постоянного авторского надзора
лица, не принимавшие участия в разработке проекта.
ГЛАВА 23
РЕВИЗИЯ ВЫСШИХ, СРЕДНИХ СПЕЦИАЛЬНЫХ И ПРОФЕССИОНАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКИХ
УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ, ДЕТСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ
133. В ходе ревизии высших, средних специальных и
профессионально-технических учебных заведений необходимо проверить:
выполнение плана приема и выпуска студентов (учащихся),
причины их отчисления, какие меры принимались к его сокращению;
причины сверхпланового приема студентов, учащихся и аспирантов,
соблюдение установленного порядка перевода и восстановления
студентов; выполнение учебных программ, организацию учебного
процесса, его влияние на качество подготовки специалистов;
соблюдение сметно-финансовой дисциплины, соответствие
производственных расходов сметным ассигнованиям, а также открытым
кредитам;
не допускались ли излишества в использовании средств,
предназначенных на приобретение оборудования и инвентаря, не было ли
случаев авансирования поставщиков с целью более полного
использования сметных сумм; правильность назначения стипендий в
периоды между экзаменационными сессиями. Соблюдение установленного
порядка расходования фонда ректора (директора) на выплату учащимся
единовременных пособий;
правильность начисления заработной платы работникам;
оформление документации и личных дел преподавателей, стажа их
педагогической (научно-педагогической) работы, наличие диплома об
образовании, а также документации о присуждении ученых степеней и
присвоении ученых званий;
соответствует ли количество оплаченных преподавателям часов
данным учебного плана, учебного журнала и ратификационного списка,
не выплачивалась ли заработная плата преподавателям, имеющим годовую
нагрузку свыше 1,5 тарифной ставки, без согласования с профсоюзным
комитетом и сообщения об этом в агропромышленные комитеты по
подчиненности;
достоверность сведений о проведенных занятиях, являющихся
основанием для учета нагрузки преподавателей и начисления им
заработной платы; не допускалось ли нарушение в оплате за ведение
преподавателями кружковой работы, классное руководство, проверку
письменных работ, заведование кабинетами и лабораториями,
руководство предметными, цикловыми и методическими комиссиями,
ведение библиотечной работы, прием экзаменов;
правильность оплаты труда профессорско-преподавательского
состава, планирования учебной нагрузки и как она выполнена, имели ли
место приписки в табелях неотработанных часов и не было ли в связи с
этим незаконных выплат заработной платы;
факты привлечения к почасовой работе отдельных преподавателей
со стороны при наличии условий, когда такая работа может быть
включена в учебную нагрузку штатных преподавателей, имеющих по плану
низкую учебную нагрузку или не выполнивших без уважительных причин
установленную им учебную нагрузку;
эффективность использования государственных средств на
содержание малочисленных кафедр, лабораторий, отделов; расход фонда
заработной платы на оплату труда штатным преподавателям за прием
экзаменов за фактически затраченное время, подписаны ли ведомости
преподавателем и секретарем;
не производится ли оплата за педагогическую нагрузку
руководящим и другим работникам из числа административно-
хозяйственного и учебно-вспомогательного персонала за часы
педагогической работы свыше 480 часов в год, если по основной работе
они получают полный должностной оклад, или свыше 720 часов - если
они получают 0,5 должностного оклада;
случаи выплаты профессорско-преподавательскому и
педагогическому составу заработной платы за период временной
нетрудоспособности вместо выплаты пособия по социальному
страхованию, использование фонда заработной платы работников
нештатного (несписочного) состава;
своевременность заключения договоров с заказчиками, порядок
определения сметной стоимости научных работ, законность и
обоснованность включения в нее соответствующих затрат, законность
списания с баланса затрат по законченным и прекращенным темам;
случаи выплаты заработной платы преподавателям за ведение
хоздоговорных научно-исследовательских работ при невыполнении плана
учебной нагрузки по своей основной должности и научно-
исследовательской работы по плану кафедры за счет средств
государственного бюджета; соответствие тем выполняемых хоздоговорных
научно-исследовательских работ профилю кафедр института;
правильность образования и использования специальных средств
согласно утвержденным сметам, а именно по подготовительным курсам -
их укомплектованность и произведенные расходы, полностью ли и
своевременно ли взимается плата за обучение на этих курсах; по
учебным мастерским и лабораториям - наличие утвержденных норм
расхода сырья и материалов, соблюдение этих норм; в случае
производства этими подразделениями продукции проверить ее
сохранность, учет и использование;
правильность учета бланков дипломов или удостоверений как
документов строгой отчетности, не допускалась ли выдача их лицам, не
окончившим данного учебного заведения.
134. При ревизии детских учреждений необходимо проверить:
выполнение плана по числу обслуживаемых детей, дней посещения
ими детских учреждений и по числу детей, охваченных летними
оздоровительными мероприятиями;
обоснованность составления сметы на содержание детского
учреждения, выполнение ее по поступлению и расходованию средств
источникам финансирования, статьям расхода и по средней стоимости
общего дневного содержания ребенка, в том числе по средней стоимости
питания;
достоверность учета посещаемости детьми детского учреждения,
производится ли в установленном порядке перерасчет с родителями за
дни непосещения детьми детского учреждения;
соответствие установленным нормам фактического расхода
продуктов на питание детей, организацию осуществления контроля за
закладкой продуктов и раздачей питания детям. При необходимости
обеспечить проведение внезапной инвентаризации продуктов на складе
после очередной закладки их в котел и в конце дня на кухне для
выявления получения со склада выписанных продуктов, которые должны
быть заложены в котел;
не расходуются ли продукты, полученные для питания детей, на
питание служебного персонала, правильность расчета персонала за
питание; не допускались ли случаи списания продуктов питания на
детей, фактически не посещавших детское учреждение по различным
причинам;
обеспечение учета и сохранности мягкого инвентаря,
правильность оформления актов на списание изношенного инвентаря и
сдачу его в утиль;
соблюдение порядка взимания платы с родителей за содержание
детей, на кого возложено и как оформляется получение этой платы
соответствующими квитанциями, пронумерованы и заверены ли
квитанционные книжки печатью и подписью руководителя организации,
ведется ли количественный учет квитанционных книжек и бланков
ответственным за сохранность работником;
полноту учета и перечисления родительских взносов на счет в
банке, не допускается ли их расходование не по целевому назначению,
факты получения от родителей дополнительных сумм, не связано ли это
с какими-либо нарушениями.
ГЛАВА 24
РЕВИЗИЯ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА И ОРГАНИЗАЦИЙ ОБЩЕСТВЕННОГО
ПИТАНИЯ
135. При ревизии жилищно-коммунального хозяйства необходимо
проверить:
правильность планирования и достоверность учета доходов и
расходов жилищно-коммунального хозяйства по видам деятельности:
эксплуатацию жилого фонда и нежилых помещений, общежитий коечного
типа, целевые сборы и производимые за их счет расходы
(электроэнергия, газ, отопление, водоснабжение, радио, телевидение),
эксплуатацию коммунальных унитарных предприятий (бань, прачечных,
парикмахерских и других);
выполнение сметы расходов на содержание аппарата жилищно-
коммунального хозяйства и сметы доходов и расходов по видам
деятельности, соблюдение установленных сметой стоимости эксплуатации
одного квадратного метра жилой площади и стоимости обслуживания
одного проживающего (койко-день) в общежитиях коечного типа,
бесхозяйственное расходование средств и другие финансовые нарушения;
правильность и своевременность начисления и взимания
квартирной платы, целевых сборов и арендной платы за нежилые
помещения; взимается ли в повышенном размере квартирная плата за
излишки жилой площади и сверх дополнительной площади, положенной по
действующему законодательству отдельным категориям работников;
состояние ведения лицевых счетов квартиросъемщиков, а также
арендаторов нежилых помещений, заполнение в них всех предусмотренных
показателей, необходимых для исчисления квартирной платы,
определения размера жилой площади; принимаемые меры для взыскания
просроченной дебиторской задолженности по квартирной и арендной
плате;
соответствие общей жилой площади и площади нежилых помещений в
зданиях жилищно-коммунального хозяйства данным, указанным в лицевых
счетах квартиросъемщиков и арендаторов; не представляется ли
отдельным лицам и организациям жилая и нежилая площадь, а также
коммунальные услуги бесплатно;
обоснованность установленных размеров оплаты за проживание в
общежитиях и домах приезжих и соответствие размера этой оплаты
расходам на содержание одного койко-места по утвержденным сметам;
состояние учета квитанций по оформлению получения платы за
проживание как бланков строгой отчетности, нет ли фактов пропажи и
безучетного использования таких квитанций;
соответствие поступающих сумм оплаты учетным данным о
количестве проживающих (на основании табеля или журнала учета
проживающих, паспортных книг, журнала учета прибывающих в
командировки и других документов);
целесообразность расходования оборудования, инвентаря,
материалов и сырья, случаи использования отдельными лицами
имущественных ценностей (мебель, холодильник, ковры, радиоприемники,
телевизоры и другие материальные ценности); не выдавались ли эти
ценности, другой инвентарь и постельные принадлежности в личное
пользование бесплатно или по заниженной цене, взыскана ли с
указанных лиц амортизация за пользование государственным имуществом;
обеспечение должного учета и сохранности материальных
ценностей, находящихся в общежитиях, соблюдение порядка клеймения
постельных принадлежностей и другого мягкого инвентаря, оформление
актов об уничтожении пришедшего в негодность и списанного инвентаря
или о сдаче его лома и тряпья в утиль;
обеспечение сохранности жилого фонда, состояние работы по
повышению его благоустройства, использование средств, выделяемых на
капитальный ремонт жилья;
выполнение работ по текущему ремонту квартир за счет средств
жилищно-коммунального хозяйства, которые должны производиться за
счет квартиросъемщиков, не производились ли за счет средств жилищно-
коммунального хозяйства расходы на ремонт жилой площади, арендуемой
жилищно-коммунальным хозяйством в частных домах.
При наличии коммунальных унитарных предприятий (бань,
прачечных, парикмахерских и других) проверить организацию учета
выручки, поступившей на услуги, обеспечение контроля за
правильностью взимания платы за услуги и полную и своевременную
сдачу выручки в кассу; учет квитанций и чеков как документов строгой
отчетности. При наличии кассовых аппаратов установить правильность
их использования и осуществления контроля за сдачей выручки по
показаниям счетчика кассового аппарата.
136. При ревизии организаций общественного питания необходимо
проверить:
выполнение утвержденного плана по выпуску продукции (по
количеству горячих и холодных блюд в ассортименте и по стоимости),
реализаций, издержкам обращения и по накоплениям;
факты необоснованного отнесения убытков по содержанию столовой
за счет организации, соблюдение фондов, нарядов и установленных цен,
скидок на отпуск продуктов и материалов организацией, столовой и
пунктами питания;
полноту оприходования и учета, законность использования
продуктов, материалов и имущественных ценностей в столовой,
полученных как от обслуживаемой организации, так и от других
снабженческих и торговых организаций;
правильность составления меню и определения отпускных цен на
готовые блюда и другие изделия столовой. Применялись ли
установленные нормы раскладок, цены на сырье и наценки на изделия
кухни и подсобных цехов столовой, а также на покупные товары,
реализуемые через буфеты и ларьки; соблюдались ли столовой, ее
буфетами и ларьками установленные цены на реализуемые изделия и
продукты;
порядок отпуска продуктов со склада столовой на кухню, в
подсобные производства столовой, в хлеборезку, буфеты и ларьки, а
также со склада, из кухни и их подсобных производств в торговый зал,
в буфеты и ларьки;
учитываются ли при текущем отпуске продуктов переходящие
остатки их в производстве (на кухне), ларьках и буфетах и не
допускается ли образование значительных остатков;
проведение организацией или столовой контрольных проверок
соответствия количества и стоимости продуктов и изделий, отпущенных
в буфеты и ларьки, товарным документам на отпуск этих продуктов и
изделий;
установление материальной ответственности работников
производства (кухни) за сохранность доверенных им ценностей и в
должном ли порядке ведется учет и контроль за правильным
использованием и расходованием продуктов питания на производстве
(кухне); проведение проверок правильности закладки сырья в котел,
соответствия количества отпущенных блюд закладке сырья, соответствие
изделий кухни нормативному весу и калорийности. Производятся ли
контрольные лабораторные анализы пищи с составлением актов о
проведенных проверках и анализах, принятые меры в отношении лиц,
виновных в нарушениях норм закладки сырья или обвесе (обсчете)
покупателей;
правильность составления и своевременность сдачи в бухгалтерию
ежедневных отчетов об отпуске из производства (кухни) готовой
продукции и ее реализации; проверяется ли бухгалтерией правильность
этих отчетов и сверка их с накладными на отпуск продукции, данными
торгового зала об отпуске блюд (по количеству кассовых чеков или
рулонных марок по блюдам каждого наименования), с отчетами кассы (по
показаниям кассовых счетчиков или по номинальной стоимости
использованных рулонных марок) и с отчетами буфетов;
правильность ведения учета движения бланков строгой отчетности
и осуществление контроля за их использованием;
качество проведения инвентаризации остатков продуктов в
производстве (на кухне), буфетах, ларьках, правильность перекрытия
недостач, соблюдение установленного порядка рассмотрения результатов
инвентаризации. В необходимых случаях следует произвести контрольные
инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе, в
производстве (на кухне) и в торговых точках столовой в ходе ревизии;
регулярность представления в бухгалтерию отчетов ларьками и
буфетами, правильность применения цен, расчета и подсчета итоговых
сумм в товарных документах и в представленных отчетах. Соблюдение
порядка оформления актов на списание пришедших в негодность
продуктов и обоснованно ли принимались решения по этим актам.
Устанавливались ли причины и виновники порчи продуктов и
привлекались ли они к дисциплинарной и материальной ответственности;
обеспеченность сохранности посуды и столовых приборов, полноту
закрепления этих ценностей за материально ответственными лицами.
ГЛАВА 25
ПРОВЕРКА СОСТОЯНИЯ И ДОСТОВЕРНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
137. При проверке состояния бухгалтерского учета и отчетности
необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь от 18
октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» (Ведамасці
Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1994 г., № 34, ст. 566;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г.,
№ 63, 2/785).
138. В процессе проверки (ревизии) необходимо проверить:
состояние и достоверность бухгалтерского учета и отчетности по
объемам готовой продукции, работам, их реализации, расчетам с
поставщиками, покупателями (потребителями), дебиторами, рабочими и
служащими, кассовых и банковских операций, основных фондов, труда и
заработной платы, фондов, резервов, затрат на производство, издержек
обращения, валовых доходов и финансовых результатов, а также
правильность ввода информации в компьютер по всем счетам
бухгалтерского учета;
выполнены ли мероприятия по механизации и централизации
бухгалтерского учета, внедрению передовых форм учета и научной
механизации, организации труда в бухгалтериях, а также указания и
предложения по результатам предыдущих проверок состояния
бухгалтерского учета и отчетности;
выполнение главным бухгалтером организации обязанностей и
использования прав, предусмотренных Законом Республики Беларусь «О
бухгалтерском учете и отчетности», в части организации
бухгалтерского учета и контроля за сохранностью государственных
средств;
обеспечивается ли главным бухгалтером и учетным аппаратом
предварительный и текущий контроль за законностью совершаемых
хозяйственных операций, правильным и рациональным расходованием
материальных и финансовых ресурсов, сохранностью социалистической
собственности;
выполнение органом управления, организацией исполнения
приказов и решений коллегии Минсельхозпрода;
правильность организации документооборота и первичного учета.
Внедрение и соблюдение утвержденных типовых, специализированных и
унифицированных форм первичной учетной документации в проверяемой
организации;
своевременность составления и качество оформления первичных
документов, наличие в них необходимых реквизитов, шифров и подписей
лиц, ответственных за совершение операции. При обнаружении в
документах подчисток, помарок, неоговоренных исправлений,
арифметических ошибок в расчетах и подсчетах проверяющий должен
выяснить причины и последствия допущенных нарушений, а также
провести встречную проверку по этим документам;
правильность применения журнально-ордерной или таблично-
перфокарточной формы учета, типовых проектов механизации
бухгалтерского учета товаров и материалов;
подписаны ли главным бухгалтером и исполнителем журналы-
ордера, ведомости, табуляграммы и другие учетные регистры, а также
внесенные в них исправления. Достоверность бухгалтерских записей в
регистрах аналитического и синтетического учета необходимо проверить
путем их сверки с оправдательными документами и расчетами, а
правильность итоговых сумм - путем контрольного подсчета учетных
данных по вертикали и горизонтали и сопоставления этих сумм с
записями в журналах-ордерах, главной книге;
нет ли в учетных регистрах необоснованных исправлений и
записей, не подтвержденных документами, бухгалтерскими расчетами и
составленных с целью сокрытия недостач, хищений, других нарушений и
злоупотреблений, а также кредитовых (красных) сальдо по активным
счетам и дебетовых по пассивным, необоснованного свертывания сальдо
по активно-пассивным счетам (дебиторам и кредиторам);
соблюдаются ли типовые корреспонденции бухгалтерских счетов,
предусмотренные счетным планом и инструкцией по их применению. При
выявлении в журналах-ордерах, ведомостях, табуляграммах и других
учетных регистрах отступлений от установленных корреспонденций
счетов или нарушений порядка исправительных (сторнировочных) записей
надо внимательно изучить эти неправильные записи и корреспонденции
счетов, а также выяснить их последствия и установить виновных лиц;
взаимную согласованность оборотов и сальдо по счетам
аналитического учета с данными главной книги, баланса и других
отчетных форм. Подтверждается ли реальность учетных и отчетных
данных по счетам инвентаризационными описями, сличительными
ведомостями и протоколами центральных инвентаризационных комиссий,
утвержденными в установленном порядке;
обеспечивается ли своевременное и качественное составление
оборотных ведомостей-табуляграмм по движению товаров и материалов,
готовой продукции, начислению заработной платы. Имеются ли
соответствующие подтверждения (акты, справки) о производственной
сверке за подписями бухгалтеров и материально ответственных лиц. При
наличии расхождений между данными складского и бухгалтерского учета
следует выяснить их причины и виновных работников, а также
проверить, не повлияли ли эти расхождения на правильность выведенных
результатов инвентаризаций, не способствовали ли сокрытию недостач,
хищений и излишков материальных ценностей;
правильность применения типовых проектов комплексной
механизации бухгалтерского учета с применением вычислительной
техники. Обеспечивает ли применяемая технология механизированной
обработки учетных документов соблюдение методологии бухгалтерского
учета, особенно типовых корреспонденций счетов, а также эффективный
контроль выявления и исправления ошибок на всех стадиях
технологического процесса обработки информации, достоверности
учетных и отчетных данных в табуляграммах, учетных регистрах и
отчетности. При этом следует провести проверку достоверности учетных
записей, шифров, итоговых данных в табуляграммах по учету товаров,
расчетов с поставщиками, рабочими и служащими, кассовых, банковских
и других финансово-хозяйственных операций;
достоверность бухгалтерской отчетности; не допускались ли
приписки и искажения отчетных данных, особенно по выполнению плана
выпуска продукции, финансовым результатам и рентабельности,
отчислениям в фонды экономического стимулирования, по строительству,
вводу в действие основных фондов, перевозкам грузов и другое. В
случае выявления приписок и искажений в отчетности следует выяснить
причины и виновных лиц, определить размер необоснованно выплаченных
премий. Правильность и достоверность сводных бухгалтерских отчетов,
своевременность их представления. Докладывает ли главный бухгалтер о
результатах анализа квартальной и годовой отчетности руководителю
организации для принятия мер к улучшению работы;
состояние хранения бухгалтерских документов. Имеется ли
специальное помещение для хранения архива, составлены ли описи
документов и определены ли работники, ответственные за их
сохранность.
ГЛАВА 26
ПРОВЕРКА СОСТОЯНИЯ СОХРАННОСТИ СОБСТВЕННОСТИ, ВНУТРИВЕДОМСТВЕННОГО
КОНТРОЛЯ И КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ
139. В ходе проверки (ревизии) состояния сохранности
собственности необходимо проверить:
выполнение проверяемой организацией мероприятий по обеспечению
сохранности собственности;
состояние контроля со стороны администрации и общественности
за сохранность поголовья животных;
соблюдение порядка списания с баланса имущества, пришедшего в
негодность, а также долгов, недостач и потерь от порчи товаров,
материалов и продукции;
организацию и состояние текущего внутриведомственного контроля
за работой материально ответственных лиц со стороны руководителя
проверяемой организации, технологических и бухгалтерских служб.
Проводилась ли техническая учеба материально ответственных лиц по
вопросам приемки, хранения, отпуска, учета материалов и товаров и их
инвентаризации, оформления первичных документов. Проводимая работа
по подбору и расстановке материально ответственных лиц, их
аттестация. Не работают ли на материально ответственных должностях
лица, имеющие судимость за корыстные преступления, уволенные за
утрату доверия или допустившие сверхнормативные недостачи продукции,
сырья, тары, порчу материальных ценностей;
состояние охраны организации, ограждение и освещение
территории;
выполнение контрольно-пропускными пунктами установленных
правил по контролю за вывозом (ввозом) материальных ценностей с
территории организации, баз, складов и магазинов. Имеются ли на этих
пунктах образцы подписей должностных работников, которым приказом
руководителя организации предоставлено право подписывать товарно-
транспортные накладные и другие документы на отпуск и вывоз
материальных ценностей и продукции, а также образцы подписей
материально ответственных лиц;
соблюдение трудового законодательства о предоставлении
ежегодных очередных отпусков всем материально ответственным лицам с
передачей ценностей работникам, их заменяющим. В случае
непредоставления в течение ряда лет очередных отпусков материально
ответственным лицам или предоставления их без передачи материальных
ценностей следует организовать проведение контрольной инвентаризации
ценностей на этих участках, складах, секциях;
своевременно ли увольнялись материально ответственные лица за
допущенные недостачи и хищения, привлекались ли к ответственности,
кроме непосредственных виновников недостач и хищений, руководящие
работники, не принявшие должных мер к обеспечению сохранности
материальных ценностей и денежных средств;
правильность оформления материалов по выявленным недостачам и
хищениям, своевременность их передачи в судебно-следственные органы
на возмещение материального вреда и возбуждение ходатайства о
наложении ареста на имущество виновных. Проанализировать результаты
проводимой ежегодно на 1 июля и на 1 января инвентаризации дел по
находящимся в судебно-следственных органах, какие принимались меры
по устранению выявленных недостатков;
осуществляется ли контроль за своевременным расследованием и
рассмотрением судебно-следственными органами дел о недостачах и
хищениях, сообщается ли вышестоящим органам прокуратуры, суда и
милиции о случаях задержки расследования и рассмотрения переданных
дел по выявленным недостачам и хищениям;
своевременность предоставления вышестоящим организациям
донесений о выявленных крупных недостачах и хищениях, правильность
их составления в части характеристики материально ответственных лиц
и принятых мер к привлечению виновных к ответственности, возмещению
материального ущерба, устранению причин и условий, способствующих
расхищению государственных ценностей. При наличии недостач и
хищений, материалы по которым не переданы в судебно-следственные
органы, необходимо установить виновных и внести предложение о
направлении этих дел в соответствующие органы;
обоснованность списания задолженности по недостачам, хищениям
и потерям от порчи ценностей ввиду безнадежности предъявленных
исков. Практикуются ли ревизуемой организацией совместно с судебными
исполнителями проверки возможного изменения имущественного положения
лиц, на которых составлены акты о несостоятельности, в то время как
за ними числится списанная задолженность по исполнительным
документам;
обеспечение своевременного и качественного проведения годовой
инвентаризации в проверяемой организации;
обоснованность произведенных зачетов недостач излишками
ценностей в порядке пересортицы. Соблюдается ли установленный
порядок зачета недостач излишками ценностей в результате
пересортицы, не допускается ли межгрупповой зачет как
количественных, так и суммовых недостач вместо отнесения их на
виновных лиц.
140. При проверке организации и состояния ведомственного
контроля следует установить:
соблюдение действующего законодательства о ведомственном
контроле, выполнение решений директивных органов по контрольно-
ревизионной работе, повышению оперативности и качеству комплексных
ревизий, усилению роли ведомственного контроля в обеспечении
сохранности собственности;
правильность организации контрольно-ревизионной службы в
соответствии с действующим положением, как выполняются утвержденные
положения о контрольно-ревизионной службе и должностные обязанности
специалистов-ревизоров. Укомплектованность штатов ревизоров и их
качественный состав, отвечают ли ревизоры предъявляемым требованиям
в части обеспечения качественного проведения комплексных ревизий
финансово-хозяйственной деятельности. Не допускается ли отвлечение
ревизоров на устранение запущенности в учете и другие работы, не
связанные с проведением ревизий и проверок. Обеспечение
систематического повышения квалификации работников контрольно-
ревизионной службы, проведение семинаров-совещаний по обмену опытом
работы;
правильность составления планов проведения ревизий и
тематических проверок, обеспечение их выполнения. В случае
невыполнения плана проведения ревизий и проверок выяснить причины и
виновных лиц. При наличии организаций, деятельность которых не
обревизована в течение двух и более лет, следует организовать
проведение ревизий в этих организациях и установить контроль за их
результатами;
своевременность проведения, оперативность и качество
комплексных ревизий. Полностью ли отражены в актах ревизий вопросы,
предусмотренные настоящей Инструкцией и заданиями по проведению
проверок и ревизий. Документальная обоснованность, правильность и
четкость изложения в ревизионных материалах вскрытых недостатков и
нарушений, устанавливались ли конкретные виновные лица и суммы
причиненного вреда; обеспечивалось ли проведение анализа экономики,
проверялось ли соблюдение государственной дисциплины в планировании
и использовании материальных ресурсов, в расходовании денежных
средств и материальных ценностей, обеспечении сохранности
собственности и постановки бухгалтерского учета; не вскрывались ли
после проведенных ревизий крупные недостачи, хищения и
злоупотребления, которые возникли в ранее обревизованном периоде;
выполнение приказов Минсельхозпрода об обязательном участии в
комплексных ревизиях ответственных работников и квалифицированных
специалистов планово-финансовых, технологических, юридических,
кадровых, трудовых и других оперативных служб;
соблюдение сроков рассмотрения материалов проверок (ревизий),
подготовки и принятия решений по результатам проведенных проверок
(ревизий). Принципиально и полностью ли отражены в принятых решениях
выявленные недостатки и нарушения, предусматривают ли эти решения
привлечение виновных к ответственности, возмещение причиненного
вреда и мероприятия по улучшению работы организаций. Рассматривались
ли результаты комплексных ревизий на коллегиях и советах и какие
меры намечались по устранению нарушений и недостатков,
обеспечивается ли контроль за исполнением принятых решений
организациями и как отражаются в актах итоги проверки решений по
предыдущим ревизиям;
по материалам проверок и ревизий и принятым по ним решениям
определить, насколько качественно и эффективно осуществляется
ведомственный контроль, нет ли случаев проведения ревизий в
неоправданно короткие сроки, не носят ли проверки и ревизии
поверхностный, формальный характер. Организация контроля за
выполнением решений, принятых в результате проверок и ревизий,
соблюдения сроков представления информации, полнота устранения
выявленных проверками (ревизиями) недостатков и нарушений, случаи
формального подхода к их устранению; ведется ли учет проверок и
ревизий в проверяемой организации.
|
