|
РАЗЪЯСНЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
31 июля 2006 г. № 15-9/475
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВОЗВРАТА
ЭКОНОМИЧЕСКИХ САНКЦИЙ И ПЕНИ ИЗ ФОНДА СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
НАСЕЛЕНИЯ МИНИСТЕРСТВА ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Министерство финансов Республики Беларусь в связи с
поступающими вопросами о порядке отражения в бухгалтерском учете
возврата экономических санкций и пени из Фонда социальной защиты
населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
и по другим вопросам, возникающим после принятия постановления
Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 19
января 2006 г. № 5 "О внесении изменений и дополнения в Инструкцию о
порядке организации и проведения проверок плательщиков обязательных
страховых взносов и иных платежей органами Фонда социальной защиты
населения Министерства труда и социальной защиты Республики
Беларусь" (далее - Постановление № 5), на основании Положения о
Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденного
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября
2001 г. № 1585, в целях единой методологии бухгалтерского учета в
Республике Беларусь разъясняет следующее.
Указом Президента Республики Беларусь от 28 октября 2005 г.
№ 511 "О некоторых вопросах уплаты обязательных страховых взносов и
иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда
и социальной защиты и внесении дополнений и изменений в Указ
Президента Республики Беларусь от 5 июня 2000 г. № 318" (далее -
Указ № 511) установлено, что не подлежат взысканию органами Фонда
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты
(далее - Фонд) за период с 1 августа 2002 г. до 1 февраля 2003 г.
суммы обязательных страховых взносов, пени, экономических санкций и
административных штрафов, причитающиеся с индивидуальных
предпринимателей, которые:
одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности
состояли в указанный период в трудовых, а также связанных с ними
отношениях, основанных на членстве (участии) в организациях любых
организационно-правовых форм, и за них уплачивались обязательные
страховые взносы;
являлись получателями пенсий и (или) пособий по уходу за
ребенком до достижения им возраста трех лет;
обучались по дневной форме в учреждениях образования,
обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего
специального и высшего образования;
являлись иностранными гражданами и лицами без гражданства.
Указом № 511 также установлено, что суммы пени, начисленных в
соответствии с законодательством за несвоевременную уплату
обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд их
плательщикам, состоящим на учете в Фонде на дату вступления в силу
настоящего Указа, и штрафов за сокрытие, занижение этими
плательщиками объектов для начисления обязательных страховых взносов
подлежат перерасчету с 1 января 2002 г. (при условии отсутствия
задолженности по обязательным страховым взносам) исходя из размера:
пени - 1/360 ставки рефинансирования Национального банка,
действовавшей на дату уплаты обязательных страховых взносов и иных
платежей в Фонд, установленную законодательством;
штрафа - 40 процентов начисленной (доначисленной) суммы
обязательных страховых взносов.
Также Указом № 511 внесены дополнения и изменения в Указ
Президента Республики Беларусь от 5 июня 2000 г. № 318 "О Фонде
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты",
в частности, Положение об уплате обязательных страховых взносов и
иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда
и социальной защиты, утвержденное названным Указом, изложено в
новой редакции.
В связи с принятием Указа № 511 Министерство труда и
социальной защиты Республики Беларусь Постановлением № 5 в целях
совершенствования организации и проведения проверок плательщиков по
уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты
Республики Беларусь (далее - Фонд) внесло изменения и дополнения в
Инструкцию о порядке организации и проведения проверок плательщиков
обязательных страховых взносов и иных платежей органами Фонда
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты
Республики Беларусь (далее - Инструкция), утвержденную
постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики
Беларусь от 4 марта 2002 г. № 26 (далее - Постановление № 26).
В частности, изменен общий срок проведения проверки: в пункте
5 Инструкции срок проверки "30 календарных дней" изменен на срок "30
рабочих дней".
Внесены изменения в пункт 15 Инструкции. Ранее процедура
подписи Акта (справки) со стороны плательщика не носила обязательный
характер, и было определено, что "Акт (справка) подписывается
проводившим проверку должностным лицом органа Фонда, руководителем
плательщика и лицом, выполняющим функции главного (старшего на
правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика. В случае
отказа должностных лиц плательщика от подписания акта проверки в нем
делается соответствующая запись. Представитель плательщика вправе
письменно изложить мотивы отказа от подписания акта.". В настоящее
время Акт (справка) подписывается в обязательном порядке, и
изменениями определено, что "Акт (справка) должен быть подписан
проводившим проверку должностным лицом органа Фонда, руководителем
плательщика и лицом, выполняющим функции главного (старшего на
правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика".
Таким образом, ранее в случае отказа должностных лиц
плательщика от подписания Акта проверки в нем делалась
соответствующая запись, и представитель плательщика мог письменно
изложить мотивы отказа от подписания акта.
Следует отметить, что остаются в силе пункты 16-23
Инструкции, которыми определено, что при наличии возражений по Акту
проверки подписывающие его должностные лица плательщика делают об
этом запись перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня
подписания Акта представляют в письменном виде возражения по его
содержанию в орган Фонда, назначивший проверку.
Проверяющий изучает обоснованность доводов, изложенных в
возражениях руководителя плательщика, и составляет по ним письменное
заключение, которое в 5-дневный срок направляется плательщику.
По истечении установленного 5-дневного срока возражения к
рассмотрению не принимаются.
Оформленный(ая) в соответствии с требованиями настоящей
Инструкции Акт (справка) проверки направляется должностному лицу
органа Фонда, уполномоченному рассматривать материалы проверки.
Уполномоченные должностные лица органа Фонда, проводившего
проверку, обязаны:
не позднее 5-дневного срока со дня составления Акта проверки
при отсутствии возражений рассмотреть полученные материалы и вынести
в пределах своей компетенции постановление о применении к
плательщику экономических санкций и начислении пени согласно
приложению 2;
обеспечить контроль за выполнением этого постановления, а
также принять необходимые меры по устранению выявленных нарушений и
привлечению виновных лиц к ответственности.
Постановление о применении экономических санкций и начислении
пени в 5-дневный срок со дня его вынесения должно быть направлено
плательщику, в отношении которого оно вынесено.
Пунктом 19 Постановления № 26 с учетом Постановления № 5
определено, что уплата плательщиками начисленных по результатам
проверок экономических санкций и пени, а также доначисленных сумм
обязательных страховых взносов и иных платежей и не принятых к
зачету сумм расходов, произведенных плательщиками в счет
обязательных страховых взносов, производится в течение 10 рабочих
дней со дня составления акта проверки.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
- на сумму начисленных экономических санкций и пени в Фонд по
результатам проверок -
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Экономические санкции и пени";
- на суммы доначисленных обязательных взносов в Фонд за
текущий год -
Дебет счетов учета затрат 08 "Вложения во внеоборотные
активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства", 44 "Расходы на реализацию"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Начисленные суммы отчислений в Фонд на оплату
труда";
- на суммы доначисленных обязательных взносов в Фонд за
прошлые годы -
Дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Начисленные суммы отчислений в Фонд на оплату
труда";
- на суммы излишне начисленных обязательных взносов в Фонд
методом "красное сторно" за текущий год -
Дебет счетов учета затрат 08 "Вложения во внеоборотные
активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства", 44 "Расходы на реализацию"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Начисленные суммы отчислений в Фонд на оплату
труда";
- на суммы излишне начисленных обязательных взносов в Фонд
методом "красное сторно" за прошлые годы -
Дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Начисленные суммы отчислений в Фонд на оплату
труда";
- перечисление начисленных экономических санкций и пени, а
также доначисленных обязательных взносов в Фонд -
Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Начисленные суммы отчислений в Фонд на оплату
труда", субсчет "Экономические санкции и пени"
Кредит счета 51 "Расчетный счет";
- возврат из Фонда излишне начисленных обязательных взносов -
Дебет счета 51 "Расчетный счет"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Начисленные суммы отчислений в Фонд на оплату
труда".
Пунктом 23 Постановления № 26 (в редакции Постановления № 5)
указано, что постановление о применении экономических санкций и
начислении пени может быть обжаловано плательщиком в вышестоящем
органе Фонда в 5-дневный срок со дня его получения.
Подача жалобы приостанавливает исполнение постановления о
применении экономических санкций и начислении пени. В случае если
плательщик не обжалует в установленный срок постановление о
применении экономических санкций и начислении пени, санкции и пени,
обязательные страховые взносы и иные платежи взыскиваются в
установленном порядке.
Должностное лицо вышестоящего органа Фонда обязано рассмотреть
жалобу в 30-дневный срок со дня ее поступления и принять одно из
следующих решений:
оставить постановление без изменения, а жалобу без
удовлетворения;
отменить постановление полностью или частично;
отменить постановление и назначить проведение дополнительной
проверки.
Копия решения по жалобе в 5-дневный срок со дня его вынесения
высылается плательщику (вручается его представителю) и должностному
лицу органа Фонда, вынесшему постановление о применении
экономических санкций и начислении пени.
Плательщик вправе обратиться в хозяйственный суд с исковым
заявлением о признании решения вышестоящего органа Фонда о
применении к нему экономических санкций и начислении пени
недействительным при несогласии с полученным решением должностного
лица вышестоящего органа Фонда об отказе (полностью или частично) в
удовлетворении жалобы либо по истечении месячного срока со дня
подачи жалобы, если ответ на нее не получен.
Иск о признании недействительным решения вышестоящего органа
Фонда о применении экономических санкций и начислении пени может
быть предъявлен в течение одного года со дня вынесения решения.
Суммы экономических санкций и начисленных пени, а также суммы
доначисленных платежей и не принятых к зачету расходов, не внесенные
плательщиком в срок, установленный пунктом 19 настоящей Инструкции,
списываются в бесспорном порядке по постановлению органа Фонда
согласно приложению 3 со счетов плательщика в национальной валюте, а
при недостаточности средств в национальной валюте - в иностранной
валюте с его счетов или со счетов дебиторов.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
= при методе отражения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) "по отгрузке продукции (работ, услуг) и предъявлению
расчетных документов":
- отражена выручка и образована дебиторская задолженность
покупателя
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 90 "Реализация";
- начислены налоги от выручки от реализации продукции (работ,
услуг) -
Дебет счета 90 "Реализация"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по
соответствующим субсчетам);
- начислены суммы обязательных взносов в Фонд -
Дебет счетов учета затрат 08 "Вложения во внеоборотные
активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства", 44 "Расходы на реализацию"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Начисленные суммы отчислений в Фонд на оплату
труда";
- начислены суммы экономических санкций и пени в Фонд -
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Экономические санкции и пени";
- погашение задолженности по обязательным взносам и
экономическим санкциям в Фонд за счет погашения дебиторской
задолженности на основании сообщения из Фонда -
Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
= при методе отражения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) "по оплате отгруженной продукции, товаров, выполненных работ,
оказанных услуг ":
- отгружена готовая продукция, товары покупателям -
Дебет счета 45 "Товары отгруженные"
Кредит счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары";
- начислены суммы обязательных взносов в Фонд -
Дебет счетов учета затрат 08 "Вложения во внеоборотные
активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства", 44 "Расходы на реализацию"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Начисленные суммы отчислений в Фонд на оплату
труда";
- начислены суммы экономических санкций и пени в Фонд -
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Экономические санкции и пени";
- погашение задолженности по обязательным взносам и
экономическим санкциям в Фонд за счет погашения дебиторской
задолженности на основании сообщения из Фонда -
Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Начисленные суммы отчислений в Фонд на оплату
труда", субсчет "Экономические санкции и пени"
Кредит счета 90 "Реализация";
- начислены налоги от выручки от реализации продукции (работ,
услуг) -
Дебет счета 90 "Реализация"
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по
соответствующим субсчетам);
- списана себестоимость отгруженных и реализованных продукции,
товаров, работ, услуг -
Дебет счета 90 "Реализация"
Кредит счета 45 "Товары отгруженные".
Постановление о взыскании в бесспорном порядке сумм
экономических санкций, начисленных пени и задолженности по платежам
в Фонд составляется в двух экземплярах, один из которых прилагается
к платежному требованию, представляемому в банк для взыскания
денежных средств в соответствии с пунктами 85-97 Инструкции о
банковском переводе, утвержденной постановлением Правления
Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 "Об
утверждении Инструкции о банковском переводе" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 49, 8/5770), другой
остается в органах Фонда.
При отсутствии у плательщика и его дебиторов денежных средств
взимание недоимок, пени и экономических санкций производится путем
обращения взыскания на имущество плательщика в порядке,
установленном законодательством.
До принятия Постановления № 5 списание недоимок, пени и
экономических санкций производилось по распоряжению соответствующего
органа Фонда, и обращение взыскания на имущество не носило
обязательный характер.
Операции по продаже имущества (основных средств,
нематериальных активов, сырья, материалов и т.п.) организации в счет
погашения Фонду недоимок, пени и экономических санкций производится
в соответствии с законодательством с использованием счета 91
"Операционные доходы и расходы".
Пунктом 27 Инструкции изменен порядок возврата сумм
обязательных страховых взносов и иных платежей.
Учитывая новую редакцию пункта 27 Инструкции, отмена
постановления соответствующего органа Фонда о применении
экономических санкций и начисления пени влечет за собой возврат
плательщику всей взысканной суммы экономических санкций и пени с
начислением на эту сумму пени в размере 1/360 ставки
рефинансирования Национального банка, действующей на дату их
взыскания Фондом, за весь период нахождения указанных средств в
Фонде, начиная со дня, следующего за днем зачисления данных средств,
и до дня, предшествующего их возврату.
Возврат плательщику сумм обязательных страховых взносов и иных
платежей, излишне взысканных в Фонд по результатам проверок,
производится в размерах и за период, указанных в части первой
указанного пункта.
Ранее возврат производился с начислением пени в размере
учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, действующей
на момент возврата денежных средств, за каждый день всего периода,
включая день возврата.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
- на сумму возвращенных Фондом экономических санкций и пени -
Дебет счета 51 "Расчетный счет"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Отмененные экономические санкции и пени";
одновременно
- методом "красное сторно" на сумму начисленных ранее Фондом
экономических санкций и пени --
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Отмененные экономические санкции и пени";
- на сумму пени, поступившую от Фонда -
Дебет счета 51 "Расчетный счет"
Кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
В случае если после сообщения из Фонда об отмене санкций и
пени суммы на расчетный счет не поступают, а Фонд засчитывает их в
счет уплаты ежемесячно начисляемых платежей в Фонд на оплату труда,
то в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
- методом "красное сторно" на сумму начисленных ранее Фондом
экономических санкций и пени в случае их отмены на основании
сообщения из Фонда -
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Отмененные экономические санкции и пени";
- на сумму зачтенных Фондом экономических санкций и пени в
счет ежемесячно начисляемых обязательных взносов в Фонд на оплату
труда -
Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Начисленные суммы отчислений в Фонд на оплату
труда"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Отмененные экономические санкции и пени";
- на сумму пени, не поступившую на расчетный счет организации,
но зачтенную в счет уплаты ежемесячно начисляемых обязательных
взносов в Фонд на оплату труда -
Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" субсчет "Начисленные суммы отчислений в Фонд на оплату
труда"
Кредит счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Примечание.
Наименования субсчетов к счету 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению" - рекомендуемые.
Заместитель Министра И.И.Заяш
|
