|
НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
2 сентября 1998 г. N 97
УТВЕРЖДЕНО
Протокол заседания Правления
Национального банка
Республики Беларусь
25.08.1998 N 15.4
ПОЛОЖЕНИЕ
О ВНЕШНЕЙ АУДИТОРСКОЙ СЛУЖБЕ В БАНКОВСКОЙ
СИСТЕМЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
____________________________________________________________
Положение утратило силу постановлением Правления
Национального банка Республики Беларусь от 25 апреля
2000 г. N 9.7 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., N 52, 8/3483)
Настоящее положение разработано в соответствии с Законом
Республики Беларусь "О Национальном банке Республики Беларусь"
(часть II ст.25), Законом Республики Беларусь "О банках и банковской
деятельности в Республике Беларусь" (ст.21/2), Законом Республики
Беларусь "Об аудиторской деятельности" и устанавливает следующий
порядок аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских
организаций на право осуществления аудиторской деятельности в
банковской системе Республики Беларусь.
1. Общие положения
1.1. Основными задачами внешнего аудита банков являются:
проверка соответствия совершаемых банковских операций
законодательству Республики Беларусь;
анализ финансово-хозяйственной деятельности банков и их
экономического положения;
подтверждение достоверного отражения активов и пассивов
согласно принятым принципам бухгалтерского учета;
подтверждение достоверности и реальности отчетности банков
(филиалов, других структурных подразделений);
оказание консультационной помощи в области банковской
деятельности.
1.2. Положение определяет порядок: аттестации и выдачи
аудиторам и аудиторским организациям, включенным в государственный
реестр аудиторов и аудиторских организаций, лицензий на
осуществление аудиторской деятельности в банковской системе (далее -
лицензий), проведения аудита, составления аудиторского заключения,
продления или аннулирования выданных лицензий аудиторам и
аудиторским организациям, контроля за организацией банковского
аудита.
1.3. Настоящее положение является обязательным для
банков-заказчиков аудиторских услуг и для всех аудиторов и
аудиторских организаций, осуществляющих деятельность в банковской
системе Республики Беларусь.
2. Квалификационные требования, предъявляемые к аудиторам
(аудиторским организациям), порядок проведения аттестации и
выдачи лицензии
2.1. К аттестации на право занятия аудиторской деятельностью в
банковской системе допускаются аудиторы, имеющие лицензию
Аудиторской палаты Республики Беларусь, высшее экономическое или
юридическое образование и стаж работы в банковской системе не менее
трех лет из последних пяти лет в качестве аудитора, специалиста по
банковскому делу или специалиста аудиторской организации. Лица,
имеющие судимость за корыстные и хозяйственные преступления, не
имеют права заниматься аудиторской деятельностью.
2.2. Оценка знаний аудитора осуществляется на основании
результатов тестирования по вопросам учета и отчетности банков,
надзора за их деятельностью, знания законодательства Республики
Беларусь, нормативных актов и иных указаний Национального банка
Республики Беларусь.
По результатам оценки знаний оформляется протокол, который
передается в аттестационную комиссию в качестве информационного
материала.
Процедура оценки знаний аудиторов на право занятия аудиторской
деятельностью в банковской системе методом тестирования вводится c 1
января 1999 г.
Аттестация проводится Центральной аттестационной комиссией
Национального банка Республики Беларусь в форме собеседования.
2.3. Аудиторы могут заниматься аудиторской деятельностью в
качестве сотрудника аудиторской организации либо самостоятельно,
зарегистрировавшись в качестве предпринимателя, осуществляющего свою
деятельность без образования юридического лица, и включенные в
государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.
2.4. Для получения лицензии в Центральную аттестационную
комиссию Национального банка Республики Беларусь представляются
следующие документы.
2.4.1. Аудитором:
заявление по установленной форме (приложение 1);
копия лицензии Аудиторской палаты Республики Беларусь,
заверенная Аудиторской палатой Республики Беларусь;
копия диплома о высшем образовании и выписка из трудовой
книжки, заверенная руководителем предприятия или нотариально.
Аудитор-предприниматель, осуществляющий свою деятельность без
образования юридического лица, в дополнение к документам, требуемым
для получения лицензии аудитором, представляет:
нотариально заверенную копию свидетельства о государственной
регистрации предпринимателя;
копию свидетельства о включении в государственный реестр
аудиторов и аудиторских организаций, заверенную Аудиторской палатой
Республики Беларусь;
сведения, содержащие информацию о почтовых реквизитах,
телефонах, факсах аудитора.
2.4.2. Аудиторской организацией:
заявление по установленной форме (приложение 2);
нотариально заверенная копия учредительных документов;
копия свидетельства о государственной регистрации;
сведения о руководителе, его заместителях и работающих в
аудиторской организации аудиторах, занимающихся банковским аудитом;
копия лицензии Аудиторской палаты Республики Беларусь, выданная
аудиторской организации, заверенная Аудиторской палатой.
Аудиторские организации-нерезиденты в дополнение к перечню
документов, требуемых для получения лицензии аудиторской
организацией, представляют нотариально заверенный, а в необходимых
случаях легализованный Устав (Положение, Агримент и т.п.),
переведенный на белорусский (русский) язык.
Рассмотрение документов, представленных для прохождения
аттестации и выдачи лицензии, не должно превышать двух месяцев со
дня поступления полного комплекта документов в Центральную
аттестационную комиссию Национального банка Республики Беларусь.
На момент получения лицензии на осуществление аудиторской
деятельности в банковской системе Республики Беларусь аудиторская
организация должна иметь не менее трех аттестованных Национальным
банком Республики Беларусь штатных сотрудников, включая
руководителя.
2.5. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в
банковской системе Республики Беларусь выдается аудиторам по
результатам аттестации Центральной аттестационной комиссией
Национального банка Республики Беларусь. Решение принимается по
результатам проведения тайного голосования членов комиссии.
Аудиторским организациям лицензия выдается по результатам
рассмотрения аттестационной комиссией представленных документов и
другой информации. Лицензия установленного образца (приложение 3)
выдается сроком на 5 лет после предъявления квитанции об оплате
сбора за выдачу лицензии. По истечении срока действия лицензии
производится ее продление или аннулирование.
2.6. В лицензии указываются: наименование органа, выдавшего
лицензию, наименование и адрес аудиторской организации (паспортные
данные аудитора); наименование вида деятельности, на который
выдается лицензия, номер регистрации лицензии, дата ее выдачи, срок
действия. Лицензия подписывается заместителем Председателя Правления
Национального банка Республики Беларусь, в соответствии с
полномочиями, и заверяется печатью Национального банка Республики
Беларусь.
2.7. Национальный банк вправе отказать аудитору (аудиторской
организации) в выдаче лицензии в следующих случаях:
несоответствие представленных документов требованиям
законодательства Республики Беларусь при условии невозможности или
отказе в устранении существующих нарушений;
неаттестация аудитора по решению Центральной аттестационной
комиссии Национального банка.
Споры, связанные с проведением аттестации, рассматриваются в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.
2.8. За выдачу лицензии с аудитора взимается плата в размере
десяти минимальных заработных плат, с аудиторской организации - в
размере пятидесяти минимальных заработных плат.
За продление лицензии с аудитора взимается плата в размере пяти
минимальных заработных плат, с аудиторской организации - в размере
двадцати пяти минимальных заработных плат.
Перечисление платы за выдачу лицензий производится в
установленном порядке.
2.9. Для продления срока действия лицензии в Центральную
аттестационную комиссию Национального банка Республики Беларусь
представляются следующие документы.
2.9.1. Аудитором:
заявление по установленной форме (приложение 4);
копия лицензии Аудиторской палаты.
2.9.2. Аудиторской организацией, аудитором-предпринимателем,
осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица:
заявление по установленной форме (приложение 5);
копия свидетельства о государственной регистрации;
сведения, содержащие информацию о почтовых реквизитах,
телефонах, телефаксах организации.
Продление срока действия лицензии осуществляется в порядке и
сроки, предусмотренные для ее получения.
При проведении аттестации с целью продления срока действия
лицензии учитываются следующие факторы:
наличие обоснованных претензий к аудитору, аудиторской
организации со стороны банков, Национального банка Республики
Беларусь, налоговых и других государственных контролирующих органов
Республики Беларусь, Аудиторской палаты Республики Беларусь;
изменение законодательства, регулирующего проведение банковской
деятельности.
2.10. В случае утраты аудитором или аудиторской организацией
лицензии по их заявлению выдается дубликат с взиманием платы в
размере 50 процентов от суммы, установленной за выдачу лицензии.
2.11. Выдаваемые лицензии регистрируются в специальном журнале
учета лицензий и имеют регистрационный номер.
3. Порядок проведения аудита, права и обязанности аудитора
(аудиторской организации)
3.1. Аудит банков осуществляется на договорной основе
аудиторами (аудиторскими организациями), зарегистрированными в
установленном порядке и имеющими лицензии Аудиторской палаты
Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь.
Руководителем аудиторской организации может быть только
аудитор, имеющий лицензию Национального банка Республики Беларусь.
Для организации-нерезидента данные требования распространяются на
руководителя организации или его представительства.
Аудиторам, занимающимся аудиторской деятельностью, запрещается
непосредственно заниматься другими видами предпринимательской
деятельности, за исключением преподавательской и научной
деятельности.
3.2. При заключении договора на оказание аудиторских услуг
аудитор (аудиторская организация) обязан предъявить банку лицензию,
а аудитор-предприниматель - также копию свидетельства о
государственной регистрации предпринимателя, в свою очередь банк
обязан требовать эти документы. При этом в договоре должны
указываться номер и дата выдачи лицензии Аудиторской палатой
Республики Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь.
3.3. В договоре оговариваются права и обязанности сторон, объем
аудита, сроки проведения, ответственность сторон, размер и порядок
оплаты. Договор может заключаться как на проведение разовой
проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного
периода.
3.4. Количество аудиторов, участвующих в аудите, должно быть
достаточным для эффективного достижения целей аудиторской проверки с
учетом объема операций и структуры проверяемого банка.
3.5. Аудитор (аудиторская организация) имеет право:
самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской
проверки;
получать от банка, а также его клиентуры все необходимые
документы, касающиеся деятельности банка;
присутствовать на заседаниях Совета, Правления банка, общих
собраниях акционеров банка, при обсуждении вопросов, входящих в
компетенцию аудита;
проверять счета, записи и другие документы банка;
требовать от администрации и работников банка представлять
информацию по любому вопросу, относящемуся к его деятельности;
использовать материалы работы внутреннего аудита банка;
получать необходимую для осуществления проверки информацию от
третьих лиц;
привлекать для проведения проверки аудиторов, работающих
самостоятельно или в других аудиторских организациях, с согласия
банка-заказчика;
оказывать консультационную помощь персоналу банка;
отказаться от проведения аудиторской проверки в случае
непредставления проверяемым банком необходимых документов.
Аудитор (аудиторская организация) информирует Национальный банк
Республики Беларусь в недельный срок об отказе от проведения
проверки, предусмотренной договором, с указанием причин.
3.6. Аудитор (аудиторская организация) обязан(а):
не разглашать информацию, полученную в результате аудиторской
проверки, а также не использовать ее в своих целях или в интересах
третьих лиц;
сообщать собственникам банка в ходе проведения аудита в
письменной форме о фактах, свидетельствующих о серьезных нарушениях
законодательства Республики Беларусь, в результате которых банк или
государство понесли либо могут понести ущерб;
представлять банку аудиторское заключение по итогам проверки
отчетности и бухгалтерского баланса банка на дату составления
отчета, в котором должно быть отражено соответствие результатов
финансово-хозяйственной деятельности банка его отчетности,
заключение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
требованиям законодательства Республики Беларусь, соблюдение порядка
осуществления операций, предусмотренных лицензией Национального
банка Республики Беларусь;
при инспекциях банков и филиалов по поручению Национального
банка направлять информацию о результатах своего аудита в адрес
Национального банка Республики Беларусь в сроки и по форме, им
установленные.
3.7. В 3-дневный срок аудиторы (аудиторские организации)
обязаны сообщать в Аудиторскую палату и в Национальный банк
Республики Беларусь об изменениях в регистрационных данных для
внесения изменений в Государственный реестр аудиторов и аудиторских
организаций.
3.8. Подтверждение достоверности отчетности налагает на
аудитора (аудиторскую организацию) определенные обязанности.
Подтверждая отчет, аудитор (аудиторская организация) несет
ответственность за результаты своего заключения, установленную
действующим законодательством Республики Беларусь и условиями
договора.
Споры, возникающие в процессе осуществления аудиторской
деятельности, разрешаются в соответствии с договором на проведение
аудита, а при невозможности такого разрешения - в судебном порядке.
3.9. При несоблюдении аудитором, аудиторской организацией
порядка осуществления аудиторской деятельности в банковской системе
Национальный банк Республики Беларусь при получении обоснованных
претензий от соответствующих государственных органов,
банков-заказчиков аудиторских услуг и по материалам проверок
надзорных органов может приостановить действие лицензии до
устранения допущенных нарушений либо направить указание об их
устранении, не приостанавливая ее действия.
3.10. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в
банковской системе может быть аннулирована в следующих случаях:
наличие обоснованных претензий по проведенным аудиторским
проверкам;
обнаружение факта представления аудитором (аудиторской
организацией) недостоверных сведений;
передача третьим лицам конфиденциальной информации, полученной
в ходе аудита;
осуществление деятельности, не предусмотренной лицензией.
Решение об аннулировании лицензии принимается Центральной
аттестационной комиссией Национального банка Республики Беларусь и
письменно сообщается аудитору, аудиторской организации и Аудиторской
палате.
В случае аннулирования или истечения срока действия лицензии
аудитор, аудиторская организация обязаны возвратить ее в
Национальный банк Республики Беларусь.
4. Ответственность аудиторов (аудиторской организации)
4.1. Аудитор (аудиторская организация) несет ответственность за
нарушение требований действующего законодательства Республики
Беларусь при осуществлении аудиторской деятельности.
4.2. За занятие аудиторской деятельностью без лицензии аудиторы
(аудиторские организации) несут ответственность, установленную
законодательством Республики Беларусь.
4.3. В случае, если в результате небрежных либо неправомерных
действий аудитора (аудиторской организации) банку нанесен
материальный ущерб, он подлежит возмещению аудитором (аудиторской
организацией) в соответствии с действующим законодательством
Республики Беларусь и условиями договора.
5. Порядок составления и представления в Национальный банк
Республики Беларусь аудиторского заключения по годовому
отчету банка
5.1. Согласно ст.21-2 Закона Республики Беларусь "О банках и
банковской деятельности в Республике Беларусь" сертификация
отчетности банка проводится независимым внешним аудитом и
оформляется аудиторским заключением.
В аудиторском заключении должны быть изложены все значительные
нарушения, установленные при проведении аудиторской проверки.
Под значительными нарушениями понимаются ошибки в ведении
бухгалтерского учета, приведшие к искажению финансового результата
деятельности банка, недостоверному отражению статей баланса,
влекущих за собой искажение представляемой экономической отчетности.
5.2. Аудиторская организация (аудитор) самостоятельно
определяет формы и методы аудиторской проверки таким образом, чтобы
они соответствовали целям аудита и позволили отразить в заключении
все существенные обстоятельства.
5.3. В ходе аудиторской проверки аудиторская организация
(аудитор) рассматривает:
5.3.1. соблюдение действующего законодательства Республики
Беларусь;
5.3.2. достоверность бухгалтерского учета и отчетности по
совершаемым операциям;
5.3.3. соблюдение безопасного и ликвидного функционирования
банка, качество управления банком, в том числе состояние внутреннего
контроля;
5.3.4. выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.
5.4. Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской
отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой (аудитором)
соответствия бухгалтерской отчетности законодательству и нормативным
актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в банках.
5.5. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности может быть
выражено в форме положительного, положительного с оговорками или
отрицательного заключения.
Аудиторское заключение должно состоять из двух частей -
аналитической и итоговой.
В начале заключения указываются полные сведения об аудиторе
(аудиторской организации), включающие в себя название документа,
название аудиторской организации или фамилию, имя, отчество
аудитора, почтовый адрес, номера телефонов, номер свидетельства о
государственной регистрации в качестве аудитора, номер и дата выдачи
лицензии на осуществление аудита в банковской деятельности, номера
счетов аудитора (аудиторской организации) в банке, дату подписания
договора, даты начала и окончания аудиторской проверки. Также
указываются сведения о банке, в котором осуществляется аудиторская
проверка (наименование банка, дата регистрации, номер лицензии, виды
лицензий).
Аналитическая часть должна содержать оценку соблюдения
действующего законодательства и нормативных актов Республики
Беларусь, состояния бухгалтерского учета и отчетности банка,
выполнения им обязательных экономических нормативов, качества
управления банком, в том числе и внутреннего контроля, а также
выявленные в ходе проверки нарушения и результаты по устранению
недостатков, обнаруженных предыдущей проверкой.
В итоговой части отражается мнение аудитора (аудиторской
организации) о достоверности годового отчета банка, включая баланс и
отчет о прибылях и убытках.
5.6. В случае составления положительного заключения в итоговой
части делается запись: "Проверенная годовая отчетность соответствует
требованиям законодательства Республики Беларусь. Достоверность
баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена".
В случае составления положительного заключения, но при наличии
незначительных нарушений, в итоговой части заключения делается
запись: "Проверенная годовая отчетность с учетом внесенных изменений
соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь". При
этом в итоговой части заключения указывается характер установленных
нарушений.
Каждый лист форм бухгалтерской отчетности (баланса и отчета о
прибылях и убытках) заверяется печатью и подписью аудитора
(руководителя аудиторской организации).
5.7. Аудитор (аудиторская организация) может не подтвердить
отчетность банка, если: в ходе аудита установлены серьезные
нарушения, а также в случаях, когда не имеется возможности
установить достоверность отчетности, о чем должно быть указано в
аудиторском заключении.
В случае неподтверждения баланса и (или) отчета о прибылях и
убытках в Национальный банк Республики Беларусь представляется
только аудиторское заключение, заверенное подписью аудитора -
руководителя аудиторской организации и его печатью.
5.8. Отчетность, составленная для публикации, содержит
аналогичную с итоговой частью запись, датируется и заверяется
печатью и подписью аудитора или руководителя аудиторской
организации.
5.9. Аудиторское заключение вместе с приложенными к нему
балансом и отчетом о прибылях и убытках и копией опубликованных
отчетов представляются в Национальный банк Республики Беларусь в
установленные сроки.
6.0. Другие вопросы аудиторской деятельности, не
предусмотренные в настоящем Положении, регулируются
законодательством Республики Беларусь.
6.1. С выходом настоящего Положения отменяются следующие
нормативные документы:
Положение о внешней банковской аудиторской службе, порядке
аттестации и выдачи лицензии на аудиторскую деятельность от
15.12.1994 N 446;
Дополнение 1 к Положению о внешней банковской аудиторской
службе, порядке аттестации и выдачи лицензии на аудиторскую
деятельность от 13.04.1995 N 524;
Дополнение 2 к Положению о внешней банковской аудиторской
службе, порядке аттестации и выдачи лицензии на аудиторскую
деятельность от 03.06.1997 N 908.
Управление методологии
пруденциального надзора
Приложение 1
к п.2.4.1.
В Центральную аттестационную
комиссию Национального банка
Республики Беларусь
от _________________________
(фамилия, имя, отчество
претендента)
Заявление
Прошу аттестовать меня для получения права на осуществление
аудиторской деятельности в банковской системе.
О себе сообщаю следующие сведения:
___________________________________________________________________
(год, число, месяц и место рождения)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
(паспортные данные: номер, серия, кем и когда выдан)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
(образование: учебное заведение, год окончания, специальность)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
(домашний адрес)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
(место работы и занимаемые должности в течение последних пяти лет)
Дата (Личная подпись)
Приложение 2
к п.2.4.2.
В Центральную аттестационную
комиссию Национального банка
Республики Беларусь
от _________________________
(фамилия, имя, отчество
руководителя аудиторской
организации-претендента)
Заявление
Прошу аттестовать для получения права на осуществление
аудиторской деятельности в банковской системе
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
(наименование и адрес аудиторской организации)
Руководитель аудиторской
организации (Подпись)
Дата Печать
Приложение 3
к п.2.5
На специальном бланке
ЛИЦЕНЗИЯ N
на осуществление аудиторской деятельности
в банковской системе
Решением _____________________________________________________
(наименование комиссии, выдавшей лицензию)
_________________ от "___" _______________ 199 __ г. N ___________
___________________________________________________________________
(наименование и адрес аудиторской организации (паспортные данные
аудитора)
Разрешается осуществление аудиторской деятельности в банковской
системе Республики Беларусь на срок ________ года (лет) с момента
выдачи настоящей лицензии.
Заместитель Председателя
Правления (подпись)
Дата выдачи печать
Приложение 4
к п.2.9.1
В Центральную аттестационную
комиссию Национального банка
Республики Беларусь
от _________________________
(фамилия, имя, отчество
претендента)
Заявление
Прошу продлить срок действия лицензии на осуществление
аудиторской деятельности в банковской системе.
О себе сообщаю следующие сведения:
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
(год, число, месяц и место рождения)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
(паспортные данные: номер, серия, кем и когда выдан)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
(домашний адрес)
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
(место работы и занимаемые должности в течение последних пяти лет)
Дата _____________________
(Личная подпись)
Приложение 5
к п.2.9.2.
В Центральную аттестационную
комиссию Национального банка
Республики Беларусь
от ________________________
(фамилия, имя, отчество
руководителя аудиторской
организации-претендента)
Заявление
Прошу продлить срок действия лицензии на осуществление
аудиторской деятельности в банковской системе.
___________________________________________________________________
(наименование и адрес аудиторской организации)
Руководитель аудиторской
организации (Подпись)
Дата Печать
|
