|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
27 июня 2001 г. № 187
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
_______________________________________________ _______ ___ _
Постановление утратило силу постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 1
июля 2003 г. № 210 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2003 г., № 80, 8/9773)
Совет директоров Национального банка Республики Беларусь
постановляет:
1. Утвердить прилагаемые Правила бухгалтерского учета операций
с использованием векселей в банках Республики Беларусь.
2. Признать утратившими силу:
Порядок бухгалтерского учета операций с векселями, утвержденный
Национальным банком Республики Беларусь 23 июня 1998 г. № 20-02/401
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г.,
№ 8, 8/24; № 81, 8/1089);
Дополнение 1 к Порядку бухгалтерского учета операций с
векселями от 23 июня 1998 г. № 20-02/401, утвержденное Национальным
банком Республики Беларусь 18 января 1999 г. (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 8, 8/24);
Дополнение 2 к Порядку бухгалтерского учета операций с
векселями от 23 июня 1998 г. № 20-02/401, утвержденное
постановлением Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 22 сентября 1999 г. № 27.4 (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 1999 г., № 81, 8/1089).
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
27.06.2001 № 187
ПРАВИЛА
бухгалтерского учета операций с использованием векселей в банках
Республики Беларусь
Правила бухгалтерского учета операций с использованием векселей
в банках Республики Беларусь (далее - Правила) разработаны в
соответствии с Правилами проведения банками операций с
использованием векселей на территории Республики Беларусь,
утвержденными постановлением Правления Национального банка
Республики Беларусь от 18 мая 2000 г. № 11.8 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 56, 8/3569), и
устанавливают для банков и небанковских кредитно-финансовых
организаций Республики Беларусь (далее - банки) единый порядок
отражения в бухгалтерском учете операций с использованием векселей.
При проведении расчетов по операциям с векселями допускается
использование промежуточных балансовых счетов: № 1801 "Средства на
промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами" (активный) и
№ 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными
бумагами" (пассивный) - для расчетов с банками; № 3801 "Средства на
промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами" (активный) и
№ 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными
бумагами" (пассивный) - для расчетов с клиентами.
Операции с векселями в двух различных валютах осуществляются с
использованием счетов валютной позиции банка: № 6901 "Валютная
позиция" и № 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции". Отражение
операций на данных счетах осуществляется по официальному курсу
Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату
совершения операций.
Раздел I. Операции банков с векселями собственного выпуска
Глава 1. Продажа (выпуск) векселей
1. При выпуске векселей оплата гербового сбора осуществляется в
порядке, предусмотренном законодательством Республики Беларусь, и
отражается на балансовом счете № 9239 "Прочие расходы по операциям с
ценными бумагами".
2. Продажа векселей банка отражается в бухгалтерском учете
следующими проводками:
2.1. продажа векселей с процентной оговоркой:
Дебет (далее - Д-т) текущий счет покупателя
Кредит (далее - К-т) 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным
банком" - на номинальную стоимость векселей;
Расход 99854 "Бланки векселей"* либо 99857 "Бланки ценных
бумаг, выданные под отчет" - на количество выпущенных векселей;
_____________________________
*Порядок работы с бланками строгой отчетности, в частности с
бланками векселей, регламентируется отдельными нормативными
правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.
2.2. продажа векселей с дисконтом:
Д-т текущий счет покупателя
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
фактическую цену продажи;
одновременно:
Д-т 6834 "Расходы к выплате по ценным бумагам - проценты"
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на сумму
дисконта;
Расход 99854 "Бланки векселей" либо 99857 "Бланки ценных бумаг,
выданные под отчет" - на количество выпущенных векселей.
3. Наращивание расходов в балансе банка по выпущенным векселям
осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного
месяца.
Наращенные расходы отражаются в учете банка следующими
проводками:
3.1. по векселям с процентной оговоркой:
Д-т 9081 "Процентные расходы по векселям, выпущенным
уполномоченным банком"
К-т 4971 "Наращенные расходы по векселям" - на сумму наращенных
процентов;
3.2. по векселям, проданным с дисконтом:
Д-т 9081 "Процентные расходы по векселям, выпущенным
уполномоченным банком"
К-т 6834 "Расходы к выплате по ценным бумагам - проценты" - на
сумму дисконта, относящуюся к отчетному периоду.
Глава 2. Продажа векселей с отсрочкой оплаты
4. Задолженность клиентов банка по оплате векселей учитывается
на балансовых счетах второго класса "Кредитные операции с
клиентами": № 2001 "Продажа векселей банка с отсрочкой оплаты
небанковским финансовым организациям"; № 2101 "Продажа векселей
банка с отсрочкой оплаты коммерческим организациям"; № 2501 "Продажа
векселей банка с отсрочкой оплаты некоммерческим организациям".
5. Продажа векселей с отсрочкой оплаты отражается в
бухгалтерском учете банка следующими проводками:
Д-т 2101 (2001, 2501) "Продажа векселей банка с отсрочкой
оплаты коммерческим организациям"
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинальную стоимость векселей;
Расход 99854 "Бланки векселей" либо 99857 "Бланки ценных бумаг,
выданные под отчет" - на количество выпущенных векселей;
Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения.
6. Вознаграждение за предоставленную отсрочку отражается в
учете следующей проводкой:
Д-т текущий счет покупателя
К-т 8139 "Прочие комиссионные доходы по операциям с
клиентами" - на сумму вознаграждения.
6.1. Если договор предусматривает получение процентных доходов
за предоставленную отсрочку, их наращивание в балансе банка
осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного
месяца. Наращенные доходы отражаются в учете банка следующими
проводками:
Д-т 2170 (2070, 2570) "Наращенные проценты к получению по
операциям с коммерческими организациями с использованием векселей" -
на сумму наращенных процентов
К-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -
проценты".
7. Погашение задолженности по векселям, проданным с отсрочкой
оплаты, отражается в учете следующими проводками:
7.1. погашение основного долга:
Д-т текущий счет покупателя
К-т 2101 (2001, 2501) "Продажа векселей банка с отсрочкой
оплаты коммерческим организациям" - на сумму задолженности по
векселям;
Расход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения;
7.2. оплата процентов:
Д-т текущий счет покупателя
К-т 2170 (2070, 2570) "Наращенные проценты к получению по
операциям с коммерческими организациями с использованием векселей" -
на сумму наращенных процентов;
одновременно:
Д-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -
проценты"
К-т 8030 "Процентные доходы по операциям с коммерческими
организациями с использованием векселей" - на сумму наращенных
процентов.
8. Учет пролонгированной, просроченной, сомнительной
задолженности клиентов банка по векселям, проданным с отсрочкой
оплаты, просроченных процентов осуществляется на соответствующих
счетах второго класса "Кредитные операции с клиентами".
Глава 3. Предоставление векселей в заем
9. Задолженность клиентов банка по векселям, предоставленным в
заем, учитывается на балансовых счетах второго класса "Кредитные
операции с клиентами": № 2002 "Вексельные займы небанковским
финансовым организациям"; № 2102 "Вексельные займы коммерческим
организациям"; № 2502 "Вексельные займы некоммерческим
организациям".
10. Предоставление векселей в заем отражается в учете банка
следующими проводками:
Д-т 2102 (2002, 2502) "Вексельные займы коммерческим
организациям"
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинальную стоимость векселей;
Расход 99854 "Бланки векселей" либо 99857 "Бланки ценных бумаг,
выданные под отчет" - на количество выпущенных векселей;
Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения.
11. Наращивание процентных доходов по займам осуществляется
ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца. Наращенные
доходы отражаются в учете банка следующими проводками:
Д-т 2170 (2070, 2570) "Наращенные проценты к получению по
операциям с коммерческими организациями с использованием векселей" -
на сумму наращенных процентов
К-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -
проценты";
11.1. при поступлении доходов в сроки, предусмотренные
договором:
Д-т текущий счет заемщика
К-т 2170 (2070, 2570) "Наращенные проценты к получению по
операциям с коммерческими организациями с использованием векселей" -
на сумму наращенных процентов;
одновременно:
Д-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -
проценты"
К-т 8030 "Процентные доходы по операциям с коммерческими
организациями с использованием векселей" - на сумму наращенных
процентов.
12. Возврат займа отражается в учете банка следующими
проводками:
12.1. возврат займа векселями, принятыми к погашению:
при погашении основного долга:
Д-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинальную стоимость векселей
Д-т 4971 "Наращенные расходы по векселям" - на сумму наращенных
процентов (по векселям с процентной оговоркой)
К-т 2102 (2002, 2502) "Вексельные займы коммерческим
организациям" - на сумму займа
К-т текущий счет заемщика - на положительную разницу между
номинальной стоимостью передаваемых векселей, суммой наращенных
процентов и суммой займа;
при оплате процентов:
Д-т текущий счет заемщика
К-т 2170 (2070, 2570) "Наращенные проценты к получению по
операциям с коммерческими организациями с использованием векселей" -
на сумму наращенных процентов;
одновременно:
Д-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -
проценты"
К-т 8030 "Процентные доходы по операциям с коммерческими
организациями с использованием векселей" - на сумму наращенных
процентов;
Расход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения;
12.2. возврат займа векселями, принятыми с целью дальнейшего
обращения:
при погашении основного долга:
Д-т 4331 "Собственные выкупленные векселя" - на оценочную
стоимость передаваемых векселей
К-т 2102 (2002, 2502) "Вексельные займы коммерческим
организациям" - на сумму займа
К-т текущий счет заемщика - на положительную разницу между
оценочной стоимостью передаваемых векселей и суммой займа;
Приход 99720 "Выкупленные собственные ценные бумаги" - на
номинальную стоимость векселей;
при оплате процентов:
Д-т текущий счет заемщика
К-т 2170 (2070, 2570) "Наращенные проценты к получению по
операциям с коммерческими организациями с использованием векселей";
одновременно:
Д-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -
проценты"
К-т 8030 "Процентные доходы по операциям с коммерческими
организациями с использованием векселей" - на сумму наращенных
процентов;
Расход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения;
12.3. возврат займа предоставлением отступного (уплатой
денег):
при погашении основного долга и процентов:
Д-т текущий счет заемщика
К-т 2102 (2002, 2502) "Вексельные займы коммерческим
организациям" - на сумму займа
К-т 2170 "Наращенные проценты к получению по операциям с
коммерческими организациями с использованием векселей" - на сумму
наращенных процентов;
одновременно:
Д-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -
проценты"
К-т 8030 "Процентные доходы по операциям с коммерческими
организациями с использованием векселей" - на сумму наращенных
процентов;
Расход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения.
13. Учет пролонгированной, просроченной, сомнительной
задолженности клиентов банка по вексельным займам, просроченных
процентов по займу осуществляется на соответствующих счетах второго
класса "Кредитные операции с клиентами".
Глава 4. Выпуск векселей в порядке новации и дробления номиналов
14. Выпуск векселей в порядке новации в учете банка-должника
отражается следующими проводками:
Д-т счета по учету обязательств банка-должника - на сумму
обязательств
К-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинальную стоимость выпущенных векселей;
Расход 99854 "Бланки векселей" либо 99857 "Бланки ценных бумаг,
выданные под отчет" - на количество выпущенных векселей.
15. Операции банка, связанные с дроблением номиналов векселей,
проводками по балансовым счетам не сопровождаются.
При замене находящегося в обращении векселя банка несколькими
новыми векселями, сумма номиналов которых равна сумме
первоначального векселя, обязательства банка продолжают учитываться
на том же балансовом счете, что и первоначальный вексель: № 4910
"Векселя, выпущенные уполномоченным банком". Изменения в количестве
выпущенных векселей и их номинальной стоимости отражаются в
аналитическом учете.
Выпуск бланков векселей меньшего номинала отражается в учете
следующей проводкой:
Расход 99854 "Бланки векселей" либо 99857 "Бланки ценных бумаг,
выданные под отчет" - на количество векселей, выпущенных в
результате проведения операции.
Глава 5. Операции с векселями собственного выпуска
на вторичном рынке
16. Учет (покупка) векселей собственного выпуска на вторичном
рынке отражается в балансе банка следующими проводками:
Д-т 4331 "Собственные выкупленные векселя" - на фактическую
цену приобретения
К-т текущий счет продавца;
Приход 99720 "Выкупленные собственные ценные бумаги" - на
номинальную стоимость векселей.
17. Продажа векселей собственного выпуска, приобретенных на
вторичном рынке, отражается в балансе банка следующими проводками:
Д-т текущий счет покупателя
К-т 4331 "Собственные выкупленные векселя" - на фактическую
цену продажи.
Положительная разница между ценой продажи векселя и ценой его
приобретения учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по
купле-продаже ценных бумаг". Отрицательная разница - на балансовом
счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг";
Расход 99720 "Выкупленные собственные ценные бумаги" - на
номинальную стоимость векселей.
18. Получение собственных векселей в качестве отступного
отражается в бухгалтерском учете банка-кредитора следующими
проводками:
Д-т 4331 "Собственные выкупленные векселя" - на оценочную
стоимость векселей
К-т счета по учету обязательств должника - на сумму
обязательств.
Если оценочная стоимость векселей превышает сумму погашенных
обязательств, то разница перечисляется на текущий счет должника.
Приход 99720 "Выкупленные собственные ценные бумаги".
19. Оплата (погашение) банком выпущенных векселей отражается в
учете следующими проводками:
19.1. при оплате векселей с процентной оговоркой:
Д-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинальную стоимость векселей
Д-т 4971 "Наращенные расходы по векселям" - на сумму наращенных
процентов
К-т текущий счет векселедержателя;
19.2. при оплате векселей, проданных с дисконтом:
Д-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком" - на
номинальную стоимость векселей
К-т текущий счет векселедержателя;
одновременно:
Д-т 9081 "Процентные расходы по векселям, выпущенным
уполномоченным банком"
К-т 6834 "Расходы к выплате по ценным бумагам - проценты" - на
оставшуюся сумму дисконта.
20. Погашение векселей собственного выпуска, выкупленных ранее,
отражается в балансе банка следующими проводками:
20.1. при погашении векселей с процентной оговоркой:
Д-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком"
Д-т 4971 "Наращенные расходы по векселям"
К-т 4331 "Собственные выкупленные векселя".
Положительная разница между номинальной стоимостью векселя с
процентами и ценой его приобретения учитывается на балансовом счете
№ 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная - на
балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Расход 99720 "Выкупленные собственные ценные бумаги" - на
номинальную стоимость векселей;
20.2. при погашении векселей, проданных с дисконтом:
Д-т 4910 "Векселя, выпущенные уполномоченным банком"
К-т 4331 "Собственные выкупленные векселя"
одновременно:
Д-т 9081 "Процентные расходы по векселям, выпущенным
уполномоченными банками"
К-т 6834 "Расходы к выплате по ценным бумагам - проценты" - на
оставшуюся сумму дисконта.
Положительная разница между номинальной стоимостью векселей и
ценой их приобретения учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы
по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная - на балансовом счете
№ 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Расход 99720 "Выкупленные собственные ценные бумаги" - на
номинальную стоимость векселей".
Раздел II. Операции банков с векселями третьих лиц
Глава 6. Покупка, продажа, погашение векселей
21. Операции банков, связанные с покупкой и продажей векселей
третьих лиц, отражаются в бухгалтерском учете банков на счетах
групп: № 431 "Векселя, выпущенные органами государственного
управления Республики Беларусь и иностранных государств"; № 432
"Векселя, выпущенные юридическими лицами". На данных счетах векселя
учитываются по фактической цене приобретения.
22. Покупка векселей отражается в бухгалтерском учете банков
следующими проводками:
Д-т 4324 (431Х, 432Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на фактическую цену приобретения
К-т текущий счет продавца;
Приход 99714 "Векселя" - на номинальную стоимость векселей.
23. Наращивание процентных доходов по векселям, приобретенным
на первичном рынке и находящимся в портфеле банка до погашения,
осуществляется ежедневно либо в последний рабочий день отчетного
месяца.
Наращенные доходы отражаются в учете банка следующими
проводками:
Д-т 437Х "Наращенные доходы по учтенным векселям"
К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты" - на
сумму наращенного дохода, относящегося к отчетному периоду.
24. Продажа векселей на вторичном рынке отражается в
бухгалтерском учете банков следующими проводками:
Д-т текущий счет покупателя
К-т 4324 (431Х, 432Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на фактическую цену продажи.
Положительная разница между ценой продажи векселей и ценой их
приобретения отражается на балансовом счете № 8231 "Доходы по
купле-продаже ценных бумаг", отрицательная разница - на балансовом
счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг". При этом
совершаются проводки:
Д-т 4324 (431Х, 432Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями"
К-т 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг";
либо
Д-т 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг"
К-т 4324 (431Х, 432Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями";
Расход 99714 "Векселя" - на номинальную стоимость проданных
векселей.
25. Продажа векселей на вторичном рынке с отсрочкой оплаты
отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 2101 (2001, 2501) "Продажа векселей банка с отсрочкой
оплаты коммерческим организациям"
К-т 4324 (431Х, 432Х, 433Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на фактическую цену продажи.
Положительная разница между ценой продажи векселей с отсрочкой
оплаты и ценой их приобретения учитывается на балансовом счете
№ 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг". Отрицательная разница
- на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных
бумаг".
Расход 99714 "Векселя" - на номинальную стоимость проданных
векселей;
Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения.
25.1. Операции, связанные с погашением задолженности клиентов
банка, наращиванием доходов за предоставленную отсрочку, отражаются
в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в главе 2 "Продажа
векселей с отсрочкой оплаты" настоящих Правил.
26. Обязательства, вытекающие из индоссаментов, оформленных
банком при продаже векселей, приходуются на внебалансовый счет
№ 99016 "Индоссамент" - на номинальную стоимость векселей.
27. При проведении сделок РЕПО обязательства банка по
последующей продаже векселей приходуются на внебалансовый счет
№ 99212 "Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи";
обязательства по выкупу - на внебалансовый счет № 99252 "Ценные
бумаги, проданные на условиях обратного выкупа".
Обязательства приходуются по номинальной стоимости векселей и
списываются в расход при их выполнении.
28. Погашение векселей третьих лиц отражается в учете банка
следующими проводками:
28.1. векселей, приобретенных на первичном рынке и находящихся
в портфеле банка до момента погашения:
Д-т счет векселедателя
К-т 4321 (4311, 4322) "Векселя, выпущенные уполномоченными
банками"
К-т 437Х "Наращенные доходы по учтенным векселям" - на сумму
наращенного дохода;
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты"
К-т 8083 "Процентные доходы по учтенным векселям" - на сумму
наращенного дохода;
28.2. векселей, приобретенных на вторичном рынке:
Д-т текущий счет векселедателя
К-т 4324 (431Х, 432Х) "Векселя, выпущенные коммерческими
организациями" - на фактическую цену погашения.
Положительная разница между ценой погашения векселей и ценой их
приобретения учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по
купле-продаже ценных бумаг". Отрицательная разница - на балансовом
счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Расход 99714 "Векселя" - на номинальную стоимость проданных
векселей.
29. Для отражения в бухгалтерском учете задолженности по
векселям, не оплаченным в срок, используются балансовые счета:
№ 4381 "Векселя, выпущенные органами государственного управления
Республики Беларусь и иностранных государств, не оплаченные в срок";
№ 4382 "Векселя, выпущенные юридическими лицами, не оплаченные в
срок". Учет векселей на данных счетах осуществляется по фактической
цене приобретения, при этом совершаются следующие проводки:
Д-т 4382 (4381) "Векселя, выпущенные юридическими лицами, не
оплаченные в срок"
К-т 432Х (431Х) "Векселя, выпущенные юридическими лицами" - на
фактическую цену приобретения векселей.
30. Резерв под сомнительную задолженность по векселям, не
оплаченным в срок, создается в порядке, предусмотренном нормативными
правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, и
отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах: № 4391
"Резерв под сомнительную задолженность по векселям, выпущенным
органами государственного управления Республики Беларусь и
иностранных государств"; № 4392 "Резерв под сомнительную
задолженность по векселям, выпущенным юридическими лицами".
Глава 7. Аваль векселей
31. Операции банков, связанные с авалированием векселей,
отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
31.1. при авалировании векселей:
Приход 99015 "Аваль" - на сумму аваля;
31.2. при получении платы за услуги по авалированию векселей:
Д-т текущий счет клиента
К-т 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными
бумагами" - на сумму платы за услуги;
31.3. при исполнении обязательств по авалю:
Д-т 2140 (154Х, 2040, 2540) "Исполненные гарантийные
обязательства за коммерческие организации"
К-т текущий счет векселедержателя - на сумму аваля;
Расход 99015 "Аваль" - на сумму аваля;
31.4. при погашении задолженности по исполненным
обязательствам:
Д-т текущий счет клиента, за которого был выдан аваль
К-т 2140 (154Х, 2040, 2540) "Исполненные гарантийные
обязательства за коммерческие организации" - на сумму
задолженности.
31.5. Учет просроченной и сомнительной задолженностей клиентов
банка по исполненным гарантийным обязательствам осуществляется на
соответствующих счетах первого и второго классов.
32. Гарантии исполнения обязательств, полученные банком по
авалю векселей, отражаются в учете по приходу внебалансового счета
99034 "Гарантии и поручительства по кредитным операциям".
Обязательства списываются в расход после их исполнения гарантом.
Глава 8. Акцепт переводных векселей клиентов
33. Операции банков, связанные с акцептом переводных векселей
клиентов, отражаются в учете банка следующими проводками:
33.1. при оприходовании предоставленного обеспечения и
обязательств банка по договору на акцепт векселей:
Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным
операциям",
9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения;
Приход 99013 "Акцепты" - на сумму акцепта.
33.2. Денежные средства, предоставленные клиентами до
наступления срока платежа по векселям, учитываются на балансовом
счете № 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами".
33.3. Оплата акцептованных векселей отражается в учете банка
следующими проводками:
оплата за счет средств клиентов:
Д-т 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами"
К-т текущий счет векселедержателя - на сумму платежа по
векселям;
Расход 99013 "Акцепты" - на сумму акцепта;
оплата за счет средств банка:
Д-т 2103 (154Х, 2003, 2503) "Исполненные акцепты векселей
коммерческих организаций"
К-т текущий счет векселедержателя - на сумму платежа по
векселям;
Расход 99013 "Акцепты" - на сумму акцепта.
33.4. При погашении задолженности по исполненным акцептам
совершаются следующие проводки:
Д-т текущий счет векселедателя
К-т 2103 (154Х, 2003, 2503) "Исполненные акцепты векселей
коммерческих организаций" - на сумму исполненных обязательств.
34. Учет наращенных доходов, пролонгированной, просроченной,
сомнительной задолженностей клиентов банка по исполненным акцептам
векселей осуществляется на соответствующих балансовых счетах.
35. Гарантийные обязательства, полученные банком по акцепту
векселей, отражаются в учете банка по приходу внебалансового счета
99034 "Гарантии и поручительства по кредитным операциям".
Обязательства списываются в расход после их исполнения акцептантом.
Глава 9. Посреднические операции с векселями
36. Покупка векселей для клиентов в порядке посредничества
отражается в учете банка следующими проводками:
36.1. при предоставлении средств для покупки векселей:
Д-т текущий счет покупателя
К-т 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами";
36.2. при перечислении средств продавцу:
Д-т 3811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с
ценными бумагами"
К-т текущий счет продавца;
Приход 99632 "Ценные бумаги к получению, приобретенные за счет
клиентов" - на номинальную стоимость оплаченных векселей;
36.3. при получении векселей:
Расход 99632 "Ценные бумаги к получению, приобретенные за счет
клиентов" - на номинальную стоимость переданных векселей.
37. Продажа векселей клиентов в порядке посредничества
отражается в учете банка следующими проводками:
37.1. при приеме векселей для продажи:
Приход 99630 "Ценные бумаги клиентов" - на номинальную
стоимость векселей, подлежащих продаже;
37.2. при передаче векселей:
Расход 99630 "Ценные бумаги клиентов" - на номинальную
стоимость проданных векселей.
38. Вознаграждение банка за посреднические услуги отражается на
балансовом счете № 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными
бумагами".
Глава 10. Мена векселей
39. Операции, связанные с меной векселей, отражаются в
бухгалтерском учете банков как покупка одного векселя и продажа
другого.
39.1. Покупка (учет) векселей, приобретенных по договору мены,
отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 43ХХ - учтенные векселя - на фактическую цену приобретения
К-т 3811 (1811) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами";
Приход 99714 "Векселя" либо 99720 "Выкупленные собственные
ценные бумаги" - на номинальную стоимость приобретенных векселей.
39.2. Продажа (передача) ранее учтенных векселей отражается в
бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 3801 (1801) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами"
К-т 43ХХ - учтенные векселя - на фактическую цену продажи
векселей.
Положительная разница между ценой продажи векселей и ценой их
приобретения учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по
купле-продаже ценных бумаг", отрицательная разница - на балансовом
счете № 9231 "Потери от перепродажи ценных бумаг".
Расход 99714 "Векселя" либо 99720 "Выкупленные собственные
ценные бумаги" - на номинальную стоимость переданных векселей.
39.3. Зачет задолженности по обмениваемым векселям отражается
проводкой:
Д-т 3811 (1811) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами" - на фактическую цену приобретенных векселей
К-т 3801 (1801) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами" - на фактическую цену проданных векселей.
Дебиторская или кредиторская задолженность, образовавшаяся в
результате операции, погашается с текущего счета обязанной стороны
по договору мены.
Глава 11. Инкассо векселей
40. Операции, связанные с инкассированием векселей, отражаются
в бухгалтерском учете банков по номинальной стоимости на
внебалансовых счетах групп: № 9982 "Документы и ценности по
иностранным операциям"; № 9987 "Документы и ценности, отосланные и
принятые на инкассо". При этом совершаются следующие проводки:
41. при инкассировании векселей клиентов:
41.1. в банке-ремитенте:
при приеме векселей клиентов на инкассо:
Приход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
при отправке векселей клиентов в инкассирующий банк:
Расход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
Приход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные на
инкассо";
при оплате векселей клиентов:
Расход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные на
инкассо";
при возврате векселей клиентов без оплаты:
Расход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные на
инкассо";
Приход 99839 "Разные ценности и документы";
при возврате векселей клиенту:
Расход 99839 "Разные ценности и документы";
при отправке векселей в нотариальную контору:
Расход 99839 "Разные ценности и документы";
Приход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет";
при возврате векселей клиентов из нотариальной конторы:
Расход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет";
Приход 99839 "Разные ценности и документы";
при передаче опротестованных векселей клиенту:
Расход 99839 "Разные ценности и документы";
41.2. в инкассирующем банке:
при приеме присланных векселей на инкассо:
Приход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
при оплате векселя плательщиком либо возврате векселя в
банк-ремитент:
Расход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
при отправке векселей в нотариальную контору:
Расход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
Приход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет";
при возврате векселей клиентов из нотариальной конторы:
Расход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет";
Приход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо";
при отправке опротестованных векселей клиентов в
банк-ремитент:
Расход 99872 (99822) "Документы и ценности, принятые на
инкассо".
42. Если плательщик по векселю и векселедержатель обслуживаются
в одном банке, отражение в учете операций, связанных с
инкассированием векселей клиентов, производится согласно подпункту
41.2 пункта 41 настоящих Правил.
43. При проведении операций, связанных с инкассированием
векселей, находящихся в собственности банка, их балансовая стоимость
переносится на отдельный лицевой счет "Учтенные векселя, отосланные
на инкассо" соответствующих балансовых счетов 431Х, 432Х. По
внебалансовым счетам совершаются следующие проводки:
при отправке векселей банка в инкассирующий банк:
Расход 99714 "Векселя";
Приход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные на
инкассо";
при оплате векселей банка:
Расход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные на
инкассо";
при возврате векселей банка без оплаты:
Расход 99871 (99821) "Документы и ценности, отосланные на
инкассо";
Приход 99714 "Векселя" - на номинальную стоимость
непротестованных векселей.
Опротестованные векселя приходуются на внебалансовый счет
№ 99597 "Протестованные учтенные векселя".
44. При проведении операций, связанных с протестом векселей,
находящихся в собственности банка, совершаются следующие проводки:
при отправке векселей в нотариальную контору:
Расход 99714 "Векселя";
Приход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет";
при возврате векселей из нотариальной конторы:
Расход 99861 "Документы и ценности, отосланные и выданные под
отчет";
Приход 99597 "Протестованные учтенные векселя";
после погашения задолженности по опротестованным векселям:
Расход 99597 "Протестованные учтенные векселя".
Глава 12. Отношения по обратной тратте
45. Операции банков, связанные с отношениями по обратной
тратте, отражаются в бухгалтерском учете банков следующими
проводками:
45.1. в банке - векселедателе обратной тратты:
при выпуске обратной тратты:
Расход 99854 "Бланки векселей" - на количество переводных
векселей;
при получении акцепта по обратной тратте:
Приход 99039 "Прочие виды гарантий, полученные банком" - на
сумму обратной тратты.
Номинальная стоимость первоначального векселя списывается в
расход внебалансового счета 99714 "Векселя" при его передаче
акцептанту обратной тратты;
при оплате обратной тратты:
Д-т - текущий счет обязанного лица по первоначальному векселю
К-т 3811 (1811) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами";
Расход 99039 "Прочие виды гарантий, полученные банком" - на
сумму обратной тратты;
при погашении задолженности по первоначальному векселю:
Д-т 3811 (1811) "Средства на промежуточных счетах по операциям
с ценными бумагами"
К-т 431Х, 432Х, 438Х - учтенные векселя
К-т 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг" и другие счета
доходов по возмещению расходов и издержек, связанных с получением
платежа;
45.2. в банке, обязанном по векселю:
при акцепте обратной тратты:
Приход 99013 "Акцепты" - на сумму обратной тратты;
Расход 99016 "Индоссамент" или 99015 "Аваль" - на номинальную
стоимость первоначального векселя;
при приеме первоначального векселя:
Приход 99839 "Разные ценности и документы" - на номинальную
стоимость.
Расход 99839 - после получения платежа.
Оплата обратной тратты ее акцептантом осуществляется в порядке,
изложенном в главе 8 "Акцепт переводных векселей клиентов" настоящих
Правил.
Глава 13. Отступное, новация
46. Отступное с использованием векселей третьих лиц отражается
в учете банка-кредитора следующими проводками:
Д-т 431Х, 432Х - учтенные векселя - на оценочную стоимость
векселей
К-т счета по учету обязательств должника - на сумму
обязательств;
Приход 99714 "Векселя" - на номинальную стоимость приобретенных
векселей.
Положительная разница, возникающая между оценочной стоимостью
векселей, принятых в качестве отступного, и суммой погашенных
обязательств, перечисляется на текущий счет должника.
47. Прекращение обязательств путем их замены вексельными
обязательствами должника (новация) отражается в учете
банка-кредитора следующими проводками:
Д-т 431Х, 432Х - учтенные векселя
К-т счета по учету обязательств должника - на сумму
обязательств должника.
47.1. Выпуск векселей в порядке новации отражается в учете
банка-должника в порядке, изложенном в главе 4 "Выпуск векселей в
порядке новации и дробления номиналов" настоящих Правил.
|
