|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
28 декабря 2001 г. № 353
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НАЦИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ 30 "ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
БАНКОВ" (НСФО 30)
В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной
политики Республики Беларусь на 2002 год, утвержденных Указом
Президента Республики Беларусь от 8 ноября 2001 г. № 641
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г.,
№ 106, 1/3191), Правление Национального банка Республики Беларусь
постановляет:
1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой
отчетности для банковской системы 30 "Финансовая отчетность банков"
(НСФО 30).
2. Департаменту банковского надзора, департаменту методологии
банковского учета и бюджета банка, департаменту международных
операций, департаменту монетарного регулирования, департаменту
ценных бумаг в течение 2001-2002 годов привести нормативные правовые
акты Национального банка Республики Беларусь по составлению
финансовой отчетности банков, небанковских кредитно-финансовых
организаций, Национального банка Республики Беларусь в соответствие
с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности для
банковской системы 30 "Финансовая отчетность банков" (НСФО 30).
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2002 г.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление Правления
Национального банка
Республики Беларусь
28.12.2001 № 353
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
финансовой отчетности для банковской системы 30
"Финансовая отчетность банков" (НСФО 30)
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Национальный стандарт финансовой отчетности для банковской
системы 30 "Финансовая отчетность банков" (НСФО 30) (далее -
Стандарт) разработан на основе Международного стандарта финансовой
отчетности 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и
аналогичных финансовых институтов", утвержденного Комитетом по
международным стандартам финансовой отчетности.
2. Требования настоящего Стандарта обязательны для исполнения
Национальным банком Республики Беларусь, банками и небанковскими
кредитно-финансовыми организациями, созданными в соответствии с
законодательством Республики Беларусь и зарегистрированными в
Национальном банке Республики Беларусь (далее - банки).
3. Цель настоящего Стандарта состоит в определении требований к
составу и порядку составления финансовой отчетности банков.
4. Настоящий Стандарт относится как к основной, так и к
консолидированной отчетности банка.
5. Настоящий Стандарт дополняет другие национальные стандарты
финансовой отчетности, которые также применимы к банкам.
6. Настоящий Стандарт определяет особые требования к финансовой
отчетности банков ввиду их отличия от требований, предъявляемых к
другим юридическим лицам.
7. Настоящий Стандарт призван обеспечить пользователей,
предусмотренных законодательством Республики Беларусь,
соответствующей информацией, которая поможет им в оценке финансового
положения и эффективности функционирования банка и обеспечит им
полное понимание специфических характеристик банковских операций.
8. Банки должны представлять финансовую отчетность, которая
включает в себя:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибыли и убытках;
отчет о возможных обязательствах и условных событиях, включая
внебалансовые статьи;
отчет о сроках погашения активов и обязательств;
отчет по концентрации активов, обязательств и внебалансовых
статей;
отчет об убытках по активам;
прочие раскрытия (об основных рисках банка; об активах,
предоставленных в качестве гарантий; об операциях по доверительному
управлению; об операциях со связанными сторонами);
другую отчетность, предусмотренную нормативными правовыми
актами Национального банка Республики Беларусь.
Глава 2
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
9. Банки используют различные методы для признания и оценки
статей в их финансовой отчетности. В связи с этим необходимо
раскрытие учетной политики в отношении:
признания основных видов доходов и расходов;
метода учета ценных бумаг;
разграничений между теми операциями и прочими событиями,
которые приводят к признанию активов и обязательств в балансе, и
теми операциями и прочими событиями, которые приводят только к
возможным обязательствам и условным событиям;
метода определения убытков по активам, а также списания
непогашенных активов;
метода определения расходов по основным банковским рискам и
методики учета данных расходов.
Глава 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
10. Банк обязан представлять бухгалтерский баланс (далее -
баланс), в котором активы и обязательства группируются по их
характеру в порядке, отражающем их ликвидность.
11. Баланс должен включать следующие статьи активов и
обязательств:
11.1. активы:
денежные средства;
средства в Национальном банке Республики Беларусь (только для
банков и небанковских кредитно-финансовых организаций);
государственные ценные бумаги, ценные бумаги Национального
банка Республики Беларусь;
другие ценные бумаги в торговом портфеле, приобретенные для
продажи;
средства в других банках и кредиты, выданные другим банкам;
кредиты клиентам;
инвестиционные ценные бумаги;
прочие активы;
11.2. обязательства:
денежные средства в обращении (только для Национального банка
Республики Беларусь);
средства Национального банка Республики Беларусь (только для
банков и небанковских кредитно-финансовых организаций);
кредиты, полученные от Правительства;
средства других банков;
средства клиентов;
ценные бумаги, выпущенные банком;
прочие обязательства;
11.3. капитал.
12. Банки при раскрытии статей баланса должны обеспечить
полноту представленной финансовой информации.
13. Наиболее применимым подходом к классификации активов и
обязательств банка является группировка по характеру происхождения и
расположение в порядке их ликвидности. Краткосрочные и долгосрочные
активы и обязательства не представляются отдельно, так как
большинство активов и обязательств банка могут быть реализованы или
оплачены в ближайшем будущем.
14. Информация об остатках средств на счетах в других банках и
у других участников денежного рынка, а также об остатках средств на
счетах других банков и других участников денежного рынка является
информацией, связанной с пониманием отношений банка с другими
банками и денежным рынком и зависимости от них.
15. Сумма любого актива или обязательства, отраженного в
балансе, не должна зачитываться путем уменьшения другого
обязательства или актива, за исключением случаев, когда реализовано
юридическое право зачета, в результате которого погашается
соответствующий актив или прекращается обязательство.
16. Банк должен раскрывать справедливую стоимость активов и
финансовых обязательств.
Справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная
для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении
сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую
сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Глава 4
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ
17. Банк обязан представлять отчет о прибыли и убытках, в
котором доходы и расходы группируются по их характеру и раскрываются
основные виды доходов и расходов.
18. Отчет о прибыли и убытках должен включать следующие статьи
доходов и расходов:
процентные доходы;
процентные расходы;
доходы от дивидендов;
комиссионные доходы;
комиссионные расходы;
чистый доход от ценных бумаг в торговом портфеле банка;
чистый доход от инвестиционных ценных бумаг;
чистый доход от операции с иностранной валютой;
прочие операционные доходы;
отчисления в резервы;
общие административные расходы;
прочие операционные расходы;
прочие доходы, расходы.
19. Основные виды доходов, возникающие в результате операций
банка, включают: проценты, плату за проводимые банковские операции,
результаты операций с ценными бумагами, результаты операций с
иностранной валютой. Каждый вид дохода раскрывается отдельно для
того, чтобы пользователи могли оценить эффективность деятельности
банка.
20. Основные виды расходов, возникающие в результате операций
банка, включают: проценты, комиссионные расходы, общие
административные расходы, отчисления в резервы. Каждый вид расходов
раскрывается отдельно для того, чтобы пользователи могли оценить
эффективность деятельности банка.
21. Статьи доходов и расходов не должны взаимозачитываться, за
исключением статей, которые относятся к активам и пассивам,
зачтенным в соответствии с пунктом 15 настоящего Стандарта.
22. Проведение зачета в случаях, не предусмотренных в пункте 21
настоящего Стандарта, не позволяет пользователям оценить
эффективность отдельных видов деятельности банка и результаты,
получаемые по определенным типам активов.
23. Как чистый доход отражаются на нетто-основе доходы и
расходы, возникающие от каждой из следующих операций:
операции с иностранной валютой;
продажа ценных бумаг торгового портфеля;
продажа инвестиционных ценных бумаг.
Глава 5
ОТЧЕТ О ВОЗМОЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ И УСЛОВНЫХ СОБЫТИЯХ,
ВКЛЮЧАЯ ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СТАТЬИ
24. Банки осуществляют операции, которые в настоящий момент не
могут быть отражены ни как активы, ни как обязательства в балансе
банка, а приводят к возникновению условных событий и возможных
обязательств, которые должны отражаться на внебалансовых статьях.
Такие внебалансовые статьи представляют собой важную часть
деятельности банка и оказывают значительное влияние на уровень
риска, которому подвержен банк.
25. Банк обязан раскрывать следующие возможные обязательства и
условные события:
25.1. характер и сумму обязательств по кредитованию, которые
являются безотзывными, так как они не могут быть отозваны банком без
риска возникновения значительных штрафных санкций или расходов;
25.2. характер и сумму возможных обязательств и условных
событий, отраженных на внебалансовых счетах, относящихся к:
гарантиям, поручительствам, другим видам обеспечения исполнения
обязательств, резервным аккредитивам;
обязательствам банка, возникающим при проведении документарных
операций;
сделкам, связанным с процентными ставками и курсом обмена
валют, включая свопы, опционы и фьючерсы;
обязательствам по выпуску или размещению ценных бумаг;
прочим обязательствам и условным событиям.
Глава 6
ОТЧЕТ О СРОКАХ ПОГАШЕНИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
26. Банк обязан раскрывать анализ активов и обязательств по
соответствующим группировкам сроков платежей на основе периода,
остающегося до срока погашения по договору на дату баланса.
27. Соответствие и контролируемое несоответствие сроков
погашения и процентных ставок активов и обязательств является
основополагающим в управлении банком. Такое соответствие не всегда
бывает полным, поскольку сделки зачастую являются неопределенными по
продолжительности и различаются по своему характеру.
Несоответствующая позиция потенциально увеличивает прибыльность, но
может также увеличить риск потерь.
28. Сроки погашения активов и обязательств, а также способность
заменять по приемлемой цене процентные обязательства по мере
наступления сроков их оплаты являются важными факторами при оценке
ликвидности банка и его подверженности изменениям в области
процентных ставок и курсов обмена валют. С целью представления
необходимой информации для оценки собственной ликвидности банк
обязан раскрыть, как минимум, анализ активов и обязательств
посредством группировки их по срокам погашения.
29. Группировки активов и обязательств по срокам погашения, а
также соответствие определенных активов обязательствам различаются
между банками. Используемые периоды должны включать, но не
ограничиваться ими:
до 1 месяца;
от 1 месяца до 3 месяцев;
от 3 месяцев до 1 года;
от 1 года до 5 лет;
от 5 лет и более.
30. Важно, чтобы периоды погашения, используемые банком, были
одинаковыми для активов и обязательств. Это дает ясное представление
о степени согласования сроков погашения и последующей зависимости
банка от других источников обеспечения ликвидности.
31. Сроки погашения выражаются:
периодом, остающимся до даты погашения;
первоначальным периодом до даты погашения;
периодом, остающимся до следующей даты, на которую могут быть
изменены процентные ставки.
Анализ активов и обязательств по периодам, оставшимся до даты
погашения, предоставляет наилучшую основу для оценки ликвидности
банка.
Анализ активов и обязательств по периодам, основанным на
первоначальном периоде до даты погашения, предоставляет информацию
об имеющихся ресурсах и стратегии деловой активности.
Анализ активов и обязательств по периодам, остающимся до
следующей даты, на которую могут быть изменены процентные ставки,
показывает подверженность банка рискам, связанным с процентными
ставками.
32. Некоторые активы банка не имеют предусмотренной договором
даты наступления срока платежа. Период, в течение которого
предполагается наступление срока платежа по этим активам, обычно
определяется по дате их ожидаемой реализации.
33. Оценка ликвидности банка со стороны пользователей по
группировкам сроков погашения производится в соответствии с
законодательными и иными нормативными правовыми актами Республики
Беларусь.
34. С целью обеспечения полного понимания пользователями
группировок по срокам погашения отчет сопровождается дополнительной
информацией о вероятности погашения в течение остающегося периода.
Исходя из этого, в своих пояснительных записках к финансовой
отчетности банк приводит информацию о действительных сроках и о
способе управления рисками и их контроля, а также подверженности
этим рискам, связанным с различиями в сроках погашения и процентных
ставках.
Глава 7
ОТЧЕТ О КОНЦЕНТРАЦИИ АКТИВОВ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И
ВНЕБАЛАНСОВЫХ СТАТЕЙ
35. Банк обязан раскрывать любые значительные концентрации
активов, обязательств и внебалансовых статей. Такие раскрытия должны
производиться по экономическим регионам, группам клиентов и отраслям
экономики или другим сосредоточениям риска. Банк также обязан
раскрывать сумму значительных средств в иностранной валюте.
36. Банк раскрывает значительные концентрации в распределении
своих активов и обязательств и внебалансовых статей, так как это
является показателем потенциальных рисков, присущих реализации
активов и обязательств, имеющихся в распоряжении банка. Раскрытия по
экономическим регионам представляют собой раскрытия по отдельным
странам, группам стран. Раскрытия по группам клиентов производятся
по секторам, таким, как Правительство Республики Беларусь, органы
государственного управления, коммерческие организации и др.
Раскрытия по отраслям производятся в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
37. Раскрытие значительных средств в иностранной валюте
является показателем рисков потерь, возникающих в результате
изменений курсов обмена валют.
Глава 8
ОТЧЕТ ОБ УБЫТКАХ ПО АКТИВАМ
38. Банк обязан раскрывать следующее:
учетную политику, описывающую основание, в соответствии с
которым ожидаемые убытки по активам признаются как расходы и
подлежат списанию в соответствии с нормативными правовыми актами
Республики Беларусь;
детали движения резерва на покрытие убытков по активам в
течение отчетного периода.
Отдельно должны быть раскрыты:
сумма, признанная как расходы по сомнительным активам в
отчетном периоде;
сумма активов, списанных в отчетном периоде за счет резерва на
покрытие убытков по активам;
сумма уменьшения в отчетном периоде резерва на покрытие убытков
по активам вследствие улучшения их качества;
общая сумма резерва на покрытие убытков по активам на дату
баланса.
39. В ходе обычной деятельности неизбежна ситуация, когда банки
несут убытки от активов как результат того, что они становятся
частично или полностью невозвращаемыми. Сумма убытков, которая была
точно определена, признается как расход и вычитается из суммы
соответствующей категории активов как резерв на покрытие убытков по
активам.
40. Убытки по активам оказывают значительное влияние на
финансовое положение и результаты деятельности банка. Исходя из
этого, банк показывает отдельно общую сумму резерва на покрытие
убытков по активам на дату составления баланса и изменения в сумме
резерва на покрытие убытков по активам в течение отчетного периода.
Изменения в сумме резерва, в том числе предварительно списанные
суммы, которые были возвращены в течение отчетного периода,
указываются отдельно.
41. Активы, классифицированные как безнадежные, списываются за
счет резерва на покрытие убытков по активам, при этом раскрывается
политика списания безнадежных активов.
Глава 9
ОСНОВНЫЕ РИСКИ БАНКОВ
42. Все суммы, зарезервированные на покрытие основных рисков
банка, включая будущие потери и другие непредвиденные риски, должны
быть раскрыты отдельно как распределение нераспределенной прибыли.
43. Резервирование сумм для покрытия основных банковских
рисков, включая будущие потери или другие непредвиденные риски,
производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Глава 10
АКТИВЫ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ В КАЧЕСТВЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ
44. Банк должен раскрывать общую сумму обеспеченных
обязательств, а также сущность и балансовую стоимость активов,
предоставленных в качестве обеспечения исполнения обязательств.
45. Учитывая, что суммы обеспечения часто настолько
существенны, что имеют значительное влияние на оценку финансового
положения банка, банк должен производить данное раскрытие.
Глава 11
ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ
46. Банки действуют в качестве доверительного управляющего,
обеспечивая хранение, размещение активов по поручению физических
лиц, юридических лиц в соответствии с нормативными правовыми актами
Республики Беларусь. Указанные активы не являются собственностью
банка и поэтому отражаются на отдельном балансе банка. Если банк
вовлечен в значительное доверительное управление, раскрытие этого
факта и указание на масштабы этой деятельности отражаются в
финансовой отчетности вследствие наличия потенциального риска
невыполнения своих обязанностей по доверительному управлению.
Глава 12
ОПЕРАЦИИ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ
47. Законодательство Республики Беларусь ограничивает и
запрещает банкам осуществление операций со связанными сторонами на
более благоприятных условиях. Связанными сторонами являются
учредители (участники), инсайдеры, работники банка.
48. При проведении банком операций со связанными сторонами
следует раскрывать сущность отношений между связанными сторонами,
типы и элементы операций, необходимых для понимания финансовой
отчетности отчетов. Раскрытию подлежит информация об операциях со
связанными сторонами, включая:
суммы кредитов, банковских вкладов (депозитов), общую сумму
неоплаченных долгов на начало и конец отчетного периода, их движение
в течение отчетного периода;
суммы каждого из основных видов доходов, процентных расходов и
выплаченных комиссионных;
суммы отчислений на убытки по активам за отчетный период и
суммы резерва на покрытие убытков по активам на дату составления
баланса;
суммы условных событий и возможных обязательств;
иные сведения.
|
