|
НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
15 августа 1994 г.N 377
УТВЕРЖДЕНЫ
Правлением Национального банка
Республики Беларусь
(протокол от 5 августа 1994 г.
N 16)
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
о порядке создания специальных резервов
на возможные потери по сомнительным долгам
===
_______________________________________________ _______ ___ _
Методические указания утратили силу Положением
Национального банка Республики Беларусь от 19 августа
1996 г. N 775
В соответствии со статьей 12 Закона "О банках и банковской
деятельности в Республике Беларусь" (с учетом принятых изменений и
дополнений) коммерческие банки должны создавать резервы по
сомнительным долгам с отнесением суммы образованного резерва на
расходы банка. Размер отчислений и порядок использования резерва
устанавливается Национальным банком Республики Беларусь.
1. Общие положения
Целью настоящих указаний является изложение принципов оценки
кредитного портфеля, расчета размера и порядка использования
специального резерва на возможные потери по сомнительным долгам.
Анализ кредитов и классификация их по соответствующим группам
имеют решающее значение для определения реальной стоимости всего
кредитного портфеля банка, поскольку обеспечивается своевременное
создание необходимого резерва к моменту фактического возникновения
убытков, что позволяет повысить стабильность банка.
Резерв на возможные потери по кредитам называется специальным,
так как создается под опознанный риск по конкретному кредиту.
Практически это - отложенная сумма прибыли для покрытия ожидаемых в
будущем убытков.
Движение резерва в отчетном периоде отражает изменения в уровне
кредитного риска за этот же период. Специальный резерв не включается
в собственный капитал банка.
2. Критерии оценки кредитного портфеля
Кредитный портфель включает в себя все виды ссуд клиентам
(юридическим и физическим лицам) и аналогичные им операции
(овердрафты, учет товарных векселей, факторинг, выполненные
банковские гарантии и т.п.).
Для создания резерва банки должны классифицировать свои кредиты
по следующим критериям:
- длительность существования просроченной задолженности по
кредиту, включая просроченные проценты;
- способность заемщика вернуть долг;
- качество и достаточность обеспечения.
Способность заемщика вернуть долг включает в себя анализ его
финансового положения (платежеспособность, рентабельность, в том
числе стабильность доходов, зависимость от государственных субсидий,
других клиентов).
Качество и достаточность обеспечения определяется стоимостью и
ликвидностью залога или надежностью гаранта. Достаточность залога
подразумевает наличие соответствующей юридической документации,
возможность реализации залога банком и получения необходимого
размера средств для покрытия платежей по основной сумме долга и
процентам, отсутствие предыдущих притязаний на залог, которые могут
уменьшить его стоимость. Если обеспечением возврата кредита является
страховой полис или гарантия (поручительство), то при этом
учитывается платежеспособность гаранта (финансово устойчив, имеет
достаточный капитал и способен оплатить гарантию по предъявлению).
3. Группы кредитов
С учетом вышеизложенных критериев ссудную задолженность
рекомендуется подразделять на 5 групп: 1, 2, 3, 4 и 5. В каждую
группу включается задолженность по основному долгу без учета
просроченных процентов.
К первой группе относятся кредиты, выданные заемщикам, имеющим
устойчивое финансовое положение, не вызывающим сомнений в
своевременном возврате выданной ссуды и уплате начисленных процентов
по ней. Заемщик не допускал задержек в платежах банку по ссудам.
Ссуда обеспечена легко реализуемым залогом, например, банковскими
депозитными сертификатами и/или страховым полисом, гарантией
платежеспособных организаций.
Ко второй группе относятся кредиты, выданные заемщикам, имеющим
просроченную задолженность по ссудам (основному долгу или процентам)
длительностью до 30 дней. В эту группу включается задолженность по
пролонгированным кредитам заемщикам, отнесенным к первой группе, а
также выданные кредиты клиентам, у которых на дату отчетности
наметились ухудшения отдельных финансовых показателей их
деятельности (рост дебиторской задолженности или трудности со сбытом
готовой продукции). Кредит хотя и обеспечен залогом, но его
стоимость или способность банка реализовать сомнительны.
К третьей группе относятся кредиты, выданные заемщикам, имеющим
просроченную задолженность по ссудам банка длительностью от 31 до 60
дней или оказавшимся в сомнительном финансовом положении (имеют
много долгов по другим судам, в том числе ранее отсроченным
(пролонгированным). Имеющийся залог не позволяет покрыть долг банку.
К четвертой группе относятся кредиты, выданные заемщикам,
имеющим просроченную задолженность от 61 до 180 дней, и финансовое
положение которых неустойчивое в момент составления отчетности
(оборотные средства отвлечены в длительную дебиторскую
задолженность, допущены убытки в течение 3-х и более месяцев). Залог
по оценке банка ненадежен, и его реализация невозможна.
К пятой группе относятся кредиты заемщикам, имеющим
просроченную задолженность более 180 дней и/или отсутствует в банке
информация о их финансовом положении и какие-либо гарантии погашения
ссуд, имеются факты взыскания ссуд другими кредиторами и в судебном
порядке; кредиты, выданные заемщикам с неликвидным балансом или
признанным в установленном порядке банкротами. К этой группе
относятся суммы, выплаченные банком по ранее выданным гарантиям и не
погашенные клиентами.
Для анализа кредитного портфеля и классификации кредитов банки
ведут кредитное досье в разрезе клиентов по прилагаемой форме N 1 к
настоящим указаниям. Данные этой таблицы используются для расчета
размера резерва на возможные потери и для составления пояснительных
записок к общей финансовой отчетности.
4. Расчет размера специального резерва на возможные
потери по сомнительным долгам
Размер специального резерва на возможные потери по сомнительным
долгам определяется исходя из задолженности по каждой группе
кредитов и установленных по ним коэффициентов риска.
По кредитам, отнесенным к первой категории, резерв не
создается. По кредитам:
- группы 2 - 5%
- группы 3 - 30%
- группы 4 - 75%
- группы 5 - 100%
Сумма резерва рассчитывается в конце квартала согласно
прилагаемой к настоящим указаниям таблице по форме N 2, которая
представляется в Национальный банк по его требованию.
5. Учет специального резерва на возможные
потери по сомнительным долгам
В соответствии с указаниями Национального банка Республики
Беларусь от 6 апреля 1994 года N 305 для учета специального резерва
на возможные потери по кредитам в плане счетов бухгалтерского учета
банков открыт пассивный счет N 945 "Резерв на возможные потери по
кредитам".
При создании или увеличении резерва против предыдущего
отчетного периода на сумму созданного (увеличенного) резерва
делается проводка:
Дебет 970 "Операционные расходы банка"
Кредит 945 "Резерв на возможные потери по кредитам"
В случае уменьшения суммы резерва против предыдущего периода
(уменьшение степени риска и/или размера ссудной задолженности) в
конце отчетного периода делается проводка:
Дебет 945 "Резерв на возможные потери по кредитам"
Кредит 960 "Доходы банка"
Если задолженность по кредиту, по которому создан был ранее
резерв, погашается клиентом, в день погашения кредита делаются
следующие проводки:
Дебет расчетного счета клиента
1)
Кредит ссудная задолженность клиента
Дебет 945 "Резерв на возможные потери по кредитам"
2)
Кредит 960 "Доходы банка"
Списание задолженности по кредиту на убытки: например, ссудная
задолженность 600 млн.руб., создан резерв частично - 450 млн.руб.,
делаются следующие проводки:
Дебет 970 на сумму 600 тыс.руб.
1)
Кредит ссудный счет клиента
Дебет 945
2)
Кредит 960 на сумму 450 тыс.руб.
6. Порядок перехода на новую схему учета
Поскольку действующий порядок создания резерва на потери по
ссудам за счет прибыли после налогообложения предусматривал учет его
(замораживание) на счете N 980 "Прибыли и убытки", а по состоянию на
1 января 1994 года сумма созданного на конец 1993 года резерва
временно отнесена на счет N 011 "Резервный фонд банка", до перехода
на новую схему создания и учета специальных резервов ранее созданные
резервы аннулируются следующими бухгалтерскими проводками:
Пример 1.
Созданный новый резерв составляет 800 млн.руб., ранее
забронированный резерв на счете N 011 - 700 млн.руб.:
1. Дебет 011 - 700 млн.руб.
Кредит - 700 млн.руб.
2. Дебет 970 - 800 млн.руб.
Кредит 945 - 800 млн.руб.
Пример 2.
На счете N 011 "Резервный фонд" учтен резерв на потери по
кредитам в сумме 500 млн.руб., по новой классификации начислен
резерв 400 млн.руб.:
1. Дебет 011 - 500 млн.руб.
Кредит 960 - 400 млн.руб.
Кредит 981 - 100 млн.руб.
Банк по своему усмотрению может оставить 100 млн.руб. в
резервном фонде:
Дебет - 400 млн.руб.
Кредит 960 - 400 млн.руб.
2. Дебет 970
Кредит 945 - 400 млн.руб.
Новый порядок учета просроченных процентов и создания по ним
резервов будет сообщен в отдельных указаниях.
С выходом настоящих указаний утрачивают силу:
- Правила осуществления классификации банковских ссуд на основе
оценки кредитного портфеля коммерческого банка от 5 апреля 1993 г.
N 34;
- абзац 3 пункта 18 Временного положения о банковском кредите
от 30 декабря 1993 года N 250.
Председатель правления С.А.Богданкевич
Приложение N 1
к Методическим указаниям о
порядке создания специальных
резервов на возможные потери
по сомнительным долгам
ТАБЛИЦА
анализа кредитного портфеля
(на дату отчетности)
-----T---------------------------T------T--------T-----T------
N п/п¦ ¦Клиент¦Клиент 2¦.....¦Итого
-----+---------------------------+------+--------+-----+------
1. Вид деятельности
2. Форма собственности
3. Краткосрочная задолженность
4. Долгосрочная задолженность
5. Задолженность по
востребованным гарантиям
6. Пролонгированная
задолженность
7. Просроченная задолженность
7.1. Просроченная задолженность
от 1 до 30 дней
7.2. Просроченная задолженность
от 31 до 60 дней
7.3. Просроченная задолженность
от 61 до 180 дней
7.4. Просроченная задолженность
более 181 дня
8. Всего (стр.3+4+5+6+7)
9. Количество договоров по
краткосрочным кредитам
10. Количество договоров по
долгосрочным кредитам
11. Последняя дата пролонгаций
12. Количество пролонгаций
13. Задолженность по группе 1
14. Задолженность по группе 2
15. Задолженность по группе 3
16. Задолженность по группе 4
17. Задолженность по группе 5
18. Всего по группам
(стр.13+14+15+16+17)
19. Резерв по основному долгу
20. Просроченная сумма процентов
21. Резерв по процентам х х х х
22. Обеспечение по видам /в сумме/ х х х х
22.1. Залог
22.2. Гарантия
22.3. Страховка
22.4. Другие /расшифровать/
--------------------------------------------------------------
N ст.:
3. Основная и непросроченная задолженность - с договорным сроком
погашения до 12 месяцев.
4. Основная и непросроченная задолженность с договорным сроком
погашения свыше 12 месяцев.
5. Задолженность к получению по гарантиям, выполненным банком
7. За исключением просроченных процентов
18. Сумма по стр.18 должна равняться стр.8
20. Сумма всех просроченных процентов, учитываемых на балансовых
счетах и за балансом.
Приложение N 2
к Методическим указаниям о
порядке создания специального
резерва на возможные потери
по сомнительным долгам
Форма N 04-4051
РАСЧЕТ
размера специального резерва на возможные потери
по сомнительным долгам
----------------------------
/наименование коммерческого банка/
на " " 199 г.
---- -------- ---
----T----------T
¦ ¦
N ¦Группы ¦
п/п ¦кредитного+
¦риска ¦
¦ ¦
¦ ¦
¦ ¦
¦ ¦
¦ ¦
----+----------+
1 ¦ 2 ¦
----+----------+
1 1
2 2
3 3
4 4
5 5
6 ИТОГО:
*) 7 Просроченные
проценты
8. ВСЕГО:
Продолжение
---------------------------------------------------------¬
Сумма ссудной задолженности на отчетную дату ¦
с оставшимися сроками погашения ¦
-------------T------T-------T-------T-------T------T-----+
Просроченная ¦до 1 ¦от 1 ¦от 3 ¦от 6 ¦свыше ¦Всего¦
задолженность¦месяца¦до 3 ¦до 6 ¦месяцев¦1 года¦ ¦
¦ ¦месяцев¦месяцев¦до 1 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦года ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-------------+------+-------+-------+-------+------+-----+
3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
-------------+------+-------+-------+-------+------+------
х
х х х х х
Продолжение
-----------T----------------------------------------------------
¦Сумма расчетного резерва по кредитам
Коэффициент¦на оставшийся срок
риска +-------------T------T-------T-------T-------T------¬
в % ¦просроченная ¦до 1 ¦от 1 ¦от 3 ¦от 6 ¦свыше ¦
¦задолженность¦месяца¦до 3 ¦до 6 ¦месяцев¦1 года¦
¦ ¦ ¦месяцев¦месяцев¦до ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦1 года ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----------+-------------+------+-------+-------+-------+------+
10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦
-----------+-------------+------+-------+-------+-------+-------
0 х х х х х х
блица п-5
>5
блица п-30
>30
блица п-75
>75
блица п-100
>100
х
100 х х х х х
х
Продолжение
-----¬
¦
¦
-----+
Всего¦
¦
¦
¦
¦
¦
-----+
17 ¦
------
х
Руководитель банка
Начальник кредитного
управления (отдела)
--------------------------------
*) Данная строка вводится в расчет размера специального резерва
на возможные потери по сомнительным долгам с выходом Указаний
Национального банка об изменении порядка учета начисленных, но не
взысканных в срок процентов и создания резерва по ним.
|
