|
НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Направляем для руководства в работе новую редакцию Положения о
принципе наращивания доходов и расходов коммерческими банками.
Настоящее положение вводится в действие с момента перехода
коммерческих банков на План счетов бухгалтерского учета от
27.06.95 г. N 555.
В соответствии с настоящим положением в класс 6 Плана счетов
бухгалтерского учета в коммерческих банках Республики Беларусь от
27.06.95 г. N 555 будет введена группа счетов N 68 "Доходы к
получению и расходы к выплате".
Заместитель
Председателя Правления П.В.Каллаур
9 ноября 1995 г. N 626
УТВЕРЖДЕНО
Правлением Национального
банка Республики Беларусь
26 октября 1995 г.
Протокол N 23
ПОЛОЖЕНИЕ
о принципе наращивания доходов
и расходов коммерческими банками
_______________________________________________ _______ ___ _
Положение утратило силу Постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 2 декабря
1999 г. N 38.5
[Изменения и дополнения:
Письмо Национального банка Республики Беларусь от
24 декабря 1996 г. N 823;
Письмо Национального банка Республики Беларусь от
25 ноября 1997 г. N 980]
1. Содержание принципа наращивания доходов и расходов
Согласно принципу наращивания все доходы и расходы банка,
относящиеся к отчетному периоду, должны отражаться в этом периоде.
Под доходом понимается увеличение актива или уменьшение пассива
(кроме собственных средств) в течение отчетного периода, когда это
увеличение или уменьшение можно рассчитать или оценить с достаточной
степенью точности. Под расходом понимается увеличение пассива (кроме
собственных средств) или уменьшение актива при условии, если это
увеличение или уменьшение может быть реально определено*.
_____________________
*) В данном случае понимаются активы, приносящие доход, и
пассивы, привлеченные на платной основе.
Принцип наращивания доходов и расходов должен применяться в
пределах принципа осторожности, целью которого является не допустить
переоценки активов или доходов, с одной стороны, и не допустить
недооценки расходов или пассивов, с другой.
Применяя принцип наращивания доходов и расходов, необходимо
соблюдать соответствие затрат и поступлений, в результате чего
расходы должны признаваться одновременно со связанными с ними
статьями доходов.
2. Основные правила применения принципа наращивания доходов и
расходов
ПРАВИЛО 1. Все доходы (расходы), относящиеся к отчетному
периоду, должны найти отражение в этом периоде независимо от времени
и факта их поступления (оплаты).
_______________________________________________ _______ ___ _
Абзац первый пункта 2 - в редакции письма Национального
банка от 24 декабря 1996 г. N 823
ПРАВИЛО 1. Все доходы (расходы), причитающиеся
(выплачиваемые) банку (банком) в отчетном периоде, должны
найти отражение в этом периоде, независимо от времени их
поступления (расходования).
_______________________________________________ _______ ___ _
В отчетном периоде отражаются также те доходы, на которые
возникло право в этом периоде. Так, дивиденды по купленным банком
акциям включаются в доход банка после решения собрания акционеров
юридического лица - эмитента об их выплате и в том периоде, в
котором состоялось собрание.
ПРАВИЛО 2. Доходы (расходы), полученные (выплаченные) в
отчетном периоде, но приходящиеся на следующие периоды, не должны
включаться в доходы (расходы) банка за отчетный период. Такие доходы
(расходы) отражаются в отчетности следующих периодов,
определяются как доходы (расходы) будущих периодов и учитываются на
соответствующих счетах.
_______________________________________________ _______ ___ _
Правило 3 пункта 2 исключено письмом Национального банка от
24 декабря 1996 г. N 823
ПРАВИЛО 3. Доходами (расходами) отчетного периода
считаются все причитающиеся (выплачиваемые) суммы, в том
числе и фактически неполученные (невыплаченные) в этом
периоде. Так, к доходам отчетного периода относятся
начисленные и невзысканные с клиентов в течение 30 дней
проценты по ссудам.
_______________________________________________ _______ ___ _
3. Учет наращенных доходов и расходов
Наращенные процентные доходы и процентные расходы отражаются в
учете ежедневно либо один раз в месяц (в последний рабочий день
месяца).
В том случае, если банк принимает решение отражать наращенные
проценты один раз в месяц и расчетный период для исчисления
процентов не совпадает с отчетным периодом, например, установлен с
21 числа предыдущего месяца по 20 число текущего, то наращенные
суммы отражаются в учете за период с 21 по 30 (31) число текущего
(отчетного) месяца. Если расчетный период совпадает с отчетным
периодом (с 1 по 30 (31) число), то наращенные процентные доходы и
расходы в учете могут не отражаться.
_______________________________________________ _______ ___ _
Абзац первый пункта 3 - в редакции письма Национального
банка от 24 декабря 1996 г. N 823
В соответствии с настоящим Положением осуществляется
наращивание только процентных доходов и процентных
расходов. Наращенные суммы отражаются в учете ежедневно
либо один раз в месяц (в последний рабочий день месяца).
_______________________________________________ _______ ___ _
3.1. Учет доходов и расходов по счетам, срок платежа (выплаты)
по которым еще не наступил.
3.1.1. Доходы
Суммы наращенных доходов (кроме доходов по операциям с ценными
бумагами, выпущенными органами государственного управления, ценными
бумагами, в том числе векселями, выпущенными Национальным банком
Республики Беларусь) отражаются в учете следующими бухгалтерскими
проводками:
Д-т - Наращенные проценты к получению
К-т - Доходы к получению (6 класс)
При поступлении доходов:
Д-т - Счета по учету денежных средств *)
_______________________________________
*) К денежным средствам относятся денежные средства в кассе,
средства на корсчетах, средства на текущих счетах клиентов.
К-т - Наращенные проценты к получению
Д-т - Доходы к получению
К-т - Доходы
Суммы наращенных доходов по операциям с ценными бумагами,
выпущенными органами государственного управления, ценными бумагами,
в том числе векселями, выпущенными Национальным банком Республики
Беларусь отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т - Наращенные доходы по ценным бумагам с фиксированным
доходом
К-т - Доходы
При поступлении доходов:
Д-т - Счета по учету денежных средств
К-т - Наращенные доходы по ценным бумагам с фиксированным
доходом.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 3.1.1 - в редакции письма Национального банка от
25 ноября 1997 г. N 980
3.1.1. Доходы
Суммы наращенных доходов (кроме доходов по операциям с
ценными бумагами, выпущенными органами государственного
управления) отражаются в учете следующими бухгалтерскими
проводками:
Дт - Наращенные проценты к получению по кредитам
Кт - Доходы к получению (6 класс)
При поступлении доходов:
Дт - Счета по учету денежных средств*
Кт - Наращенные проценты к получению по кредитам
Дт - Доходы к получению
Кт - Доходы
_________________________
*) К денежным средствам относятся денежные средства в
кассе, средства на корсчетах, средства на текущих счетах
клиентов.
Суммы наращенных доходов по операциям с ценными
бумагами, выпущенными органами государственного управления,
отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками:
Дт - Наращенные доходы по ценным бумагам с фиксированным
доходом
Кт - Доходы
При поступлении доходов:
Дт - Счета по учету денежных средств
Кт - Наращенные доходы по ценным бумагам с фиксированным
доходом
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 3.1.1. - с изменениями, внесенными письмом
Национального банка от 24 декабря 1996 г. N 823
3.1.1. Доходы
Суммы наращенных доходов отражаются в учете следующими
бухгалтерскими проводками:
Дт - Наращенные проценты к получению по кредитам
Кт - Доходы к получению (6 класс)
При поступлении доходов:
Дт - Счета по учету денежных средств
Кт - Наращенные проценты к получению по кредитам
Дт - Доходы к получению
Кт - Доходы
__________________________________________________________
3.1.2. Расходы
Суммы наращенных расходов отражаются в учете следующими
бухгалтерскими проводками:
Д-т - Расходы
К-т - Наращенные проценты к выплате.
При наступлении срока выплаты расходов:
Д-т - Наращенные проценты к выплате
К-т - Счета по учету денежных средств.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 3.1.2 - в редакции письма Национального банка от
25 ноября 1997 г. N 980
3.1.2. Расходы
Суммы наращенных расходов отражаются в учете следующими
бухгалтерскими проводками:
Дт - Расходы
Кт - Наращенные проценты к выплате по средствам ...
При наступлении срока выплаты расходов:
Дт - Наращенные проценты к выплате по средствам ...
Кт - Счета по учету денежных средств.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 3.1.2. - в редакции письма Национального банка от 24
декабря 1996 г. N 823
3.1.2. Расходы
Суммы наращенных расходов отражаются в учете следующими
бухгалтерскими проводками:
Дт - Расходы к выплате (6 класс)
Кт - Наращенные проценты к выплате по средствам...
При выплате расходов:
Дт - Расходы
Кт - Расходы к выплате
Дт - Наращенные проценты к выплате по средствам...
Кт - Счета по учету денежных средств
__________________________________________________________
3.2. Учет своевременно неполученных процентов
а) Сумма начисленных и невзысканных процентов:
Д-т - Просроченные проценты
К-т - Наращенные проценты к получению
Просроченные проценты накапливаются на балансовых счетах не
более 30 дней. По истечении 30 дней (т.е. при втором и последующих
фактах неуплаты) вновь начисленные и невзысканные в срок проценты
учитываются на внебалансовых счетах.
Приход: Невзысканные в срок проценты.
б) При поступлении средств от клиентов в уплату процентов,
числящихся на балансовых счетах:
Д-т - Счета по учету денежных средств
К-т - Просроченные проценты
Д-т - Доходы к получению
К-т - Доходы
в) При поступлении средств от клиентов в уплату процентов,
числящихся на внебалансовых счетах:
Расход: Невзысканные в срок проценты
Д-т - Счета по учету денежных средств
К-т - Доходы
г) При поступлении средств от клиентов в погашение процентов,
числящихся на балансовых и внебалансовых счетах, в первую очередь
погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 3.2 - в редакции письма Национального банка от
25 ноября 1997 г. N 980
3.2. Учет своевременно неполученных процентов по ссудам
клиентам
а) Сумма начисленных и невзысканных процентов за кредит:
Дт - Просроченные проценты по кредитам...
Кт - Наращенные проценты к получению по кредитам
Просроченные проценты накапливаются на балансовых счетах
не более 30 дней. По истечении 30 дней (т.е. при втором и
последующих фактах неуплаты) вновь начисленные и
невзысканные в срок проценты учитываются на внебалансовых
счетах.
Приход: Невзысканные в срок проценты по кредитам.
б) При поступлении средств от ссудозаемщиков в уплату
процентов, числящихся на балансовых счетах:
Дт - Счета по учету денежных средств
Кт - Просроченные проценты по кредитам...
Дт - Доходы к получению
Кт - Доходы
в) При поступлении средств от ссудозаемщиков в уплату
процентов, числящихся за балансом:
Расход: Невзысканные в срок проценты по кредитам
Дт - Счета по учету денежных средств
Кт - Доходы
г) При поступлении средств от клиентов в погашение
процентов, числящихся на балансовых счетах и за балансом,
очередность их погашения определяется банком.
_______________________________________________ _______ ___ _
4. Учет доходов и расходов будущих периодов
4.1. Доходы
а) При получении доходов:
Дт - счета по учету денежных средств
Кт - Доход (в части, относящейся к текущему отчетному периоду)
Кт - Доходы будущих периодов
б) В конце каждого следующего отчетного периода:
Дт - Доходы будущих периодов (в части, относящейся к текущему
отчетному периоду)
Кт - Доходы
4.2. Расходы (авансовые выплаты)
а) При осуществлении расходов (авансовых выплат):
Дт - Расходы (в части, относящейся к текущему отчетному
периоду)
Дт - Расходы будущих периодов
Кт - Счета по учету денежных средств
б) В конце каждого следующего отчетного периода:
Дт - Расходы (в части, относящейся к текущему отчетному
периоду)
Кт - Расходы будущих периодов
5. Настоящее Положение вводится в действие с момента перехода
коммерческих банков на План счетов бухгалтерского учета от 27.06.95
N 555.
С вводом в действие настоящего Положения утрачивает силу
Положение о принципе наращивания доходов и расходов коммерческими
банками от 22.11.94 N 58.
_______________________________________________ _______ ___ _
Письмом Национального банка от 24 декабря 1996 г. N 823
изменена нумерация пунктов Положения: пункт 3.3 на 3.2;
пункт 3.2 на 4; пункт 3.2.1 на 4.1; пункт 3.2.2 на 4.2;
пункт 4 на 5.
_______________________________________________ _______ ___ _
Управление методологии и
реформы банковского учета
|
