|
НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
3 января 1996 г. N 20012/323
Порядок учета операций в иностранной валюте
===
_______________________________________________ _______ ___ _
Письмо утратило силу постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 24 декабря 2002
г. № 407 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2003 г., № 3, 8/8904)
[Изменения и дополнения:
Письмо Национального банка Республики Беларусь от
2 сентября 1996 г. N 20003/442;
Письмо Национального банка Республики Беларусь от
14 января 1997 г. N 20002/11;
Постановление Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 19 августа 1999 г. N 23.6]
Общие принципы
1. Операции в иностранной валюте делятся на два вида:
а) операции, которые влияют на валютную позицию банка, т.е.
носят характер обменной операции и совершаются в двух различных
валютах;
б) операции, которые не влияют на валютную позицию, т.е. не
носят характер обменной операции и совершаются в одной и той же
валюте. К таким операциям относятся операции с кредитами и
депозитами в иностранной валюте. Однако все виды доходов (расходов)
в иностранной валюте (суммы полученных (уплаченных) процентов,
комиссионные, прочие банковские и операционные доходы (расходы)
влияют на активы и пассивы в иностранной валюте и, таким образом,
изменяют валютную позицию банка.
2. Счет валютной позиции в балансе и вне баланса открывается по
видам валют. Операции учитываются в валюте сделки и отражаются в
балансе и вне баланса по единому курсу Национального банка РБ.
Счет рублевого эквивалента валютной позиции открывается также
по видам валют, но операции отражаются только в национальной валюте
(по рыночному курсу - при покупке и продаже иностранной валюты и
единому курсу НБ РБ - при учете доходов и расходов в иностранной
валюте). Остаток по счету рублевого эквивалента представляет собой
фактическую цену приобретенной иностранной валюты.
При отражении в бухгалтерском учете конверсионных операций по
счетам рублевого эквивалента валютной позиции (покупаемой и
продаваемой валют) отражается сумма в белорусских рублях покупаемой
иностранной валюты. Данная сумма определяется как произведение
количества единиц купленной иностранной валюты на курс Национального
банка Республики Беларусь, действующий на дату совершения
операции.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 2 дополнен абзацем третьим постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 19
августа 1999 г. N 23.6
_______________________________________________ _______ ___ _
3. Финансовый результат.
Реализованный финансовый результат от валютно-обменных операций
определяется как разница между курсом продажи и курсом покупки
валюты за расчетный период.
В качестве расчетного периода банками самостоятельно может быть
выбран операционный день или отчетный месяц.
Курс продажи валюты за расчетный период определяется путем
деления суммы кредитового остатка на начало расчетного периода и
кредитовых оборотов за расчетный период по счету рублевого
эквивалента валютной позиции на сумму дебетового остатка валюты на
начало расчетного периода и дебетовых оборотов в валюте за расчетный
период по счету валютной позиции.
Курс покупки валюты за расчетный период определяется путем
деления суммы дебетового остатка на начало расчетного периода и
дебетовых оборотов за расчетный период по счету рублевого
эквивалента валютной позиции на сумму кредитового остатка валюты на
начало расчетного периода и кредитовых оборотов в валюте за
расчетный период по счету валютной позиции.
При наличии длинной открытой валютной позиции финансовый
результат возникает при продаже иностранной валюты. Финансовый
результат рассчитывается как произведение количества единиц
проданной валюты на разницу между курсом продажи и курсом покупки
валюты за расчетный период.
При наличии короткой открытой валютной позиции финансовый
результат возникает при покупке валюты. Финансовый результат
рассчитывается как произведение количества единиц купленной валюты
на разницу между курсом продажи и курсом покупки валюты за расчетный
период.
При изменении знака валютной позиции за расчетный период с
длинной на короткую финансовый результат равен разнице между
количеством единиц проданной валюты за расчетный период и
количеством единиц валюты, числящейся на счете валютной позиции на
конец расчетного периода, умноженной на разницу между курсом продажи
и курсом покупки валюты за расчетный период.
При изменении знака валютной позиции за расчетный период с
короткой на длинную финансовый результат равен разнице между
количеством единиц валюты, купленной за расчетный период, и
количеством единиц валюты, числящейся на счете валютной позиции на
конец расчетного периода, умноженной на разницу между курсом продажи
и курсом покупки валюты за расчетный период.
Внебалансовые счета в расчете реализованного финансового
результата не участвуют.
В конце расчетного периода определяется финансовый результат и
в бухгалтерском учете оформляется проводками:
положительный результат:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной
валютой"
отрицательный результат:
Д-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной
валютой"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
В конце каждого месяца сальдо балансового счета N 6980
"Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой" закрывается
в корреспонденции со счетами 8241 "Доходы по операциям с иностранной
валютой" и 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой"
соответственно.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 3 дополнен абзацами постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 19 августа
1999 г. N 23.6
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 3 - в редакции письма Национального банка Республики
Беларусь от 2 сентября 1996 г. N 20003/442
_______________________________________________ _______ ___ _
Покупка и продажа наличной иностранной валюты
Пример: Покупка и продажа иностранной валюты в обменном
пункте.
Выдана в подотчет работнику обменного пункта сумма наличных
денег:
Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"
К-т 1010 "Денежные средства в кассе".
После получения отчета кассира обменного пункта согласно
реестру купленной наличной иностранной валюты:
Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах" -
в иностранной валюте по единому курсу НБ РБ
К-т 6901 "Валютная позиция";
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах" -
в рублях по рыночному курсу
По отчету кассира согласно реестру проданной наличной
иностранной валюты:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах" -
в иностранной валюте по единому курсу НБ РБ;
Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" -
в рублях по рыночному курсу.
Зачисление остатков наличных денег в кассу банка:
Д-т 1010 "Денежные средства в кассе" - в иностранной
валюте по единому курсу НБ РБ
К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";
Д-т 1010 "Денежные средства в кассе", -
в рублях по рыночному курсу
К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах".
_______________________________________________ _______ ___ _
Раздел "Покупка и продажа наличной иностранной валюты" - с
изменениями, внесенными письмом Национального банка
Республики Беларусь от 2 сентября 1996 г. N 20003/442 и
постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 19 августа 1999 г. N 23.6
_______________________________________________ _______ ___ _
Покупка банком безналичной иностранной валюты за рубли
На дату принятия обязательств (дата заключения контракта)
движение на внебалансовых счетах в иностранной валюте и в рублях
показывается суммой купленной иностранной валюты и проданных рублей.
Сумма купленной иностранной валюты, но еще не полученной,
отражается по приходу внебалансового счета N 99322 "Иностранная
валюта, купленная по спотовым сделкам".
Сумма проданных рублей, но еще не поставленных, отражается по
приходу внебалансового счета N 99311 "Белорусские рубли, проданные
по спотовым сделкам".
При перечислении рублей на сумму контракта в белорусских рублях
по курсу покупки совершается проводка:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов
Расход по внебалансовому счету N 99311 "Белорусские рубли,
проданные по спотовым сделкам".
На сумму купленной иностранной валюты по единому курсу
Национального банка РБ:
Д-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов
К-т 6901 "Валютная позиция"
Расход по внебалансовому счету N 99322 "Иностранная
валюта, купленная по спотовым сделкам".
На дату принятия обязательств (заключение контракта) операции
по сделкам спот и форвард отражаются по внебалансовым счетам.
На дату выполнения обязательств по внебалансовым счетам
проводится расход, а расчеты по заключенным сделкам отражаются в
балансе.
Совершение сделок с проведением расчетов в один день отражается
в бухгалтерском учете в общем порядке.
Совершение сделок, когда расчеты не могут быть завершены в один
день, в бухгалтерском учете отражается с применением счетов групп
18, 38.
Для учета дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей
из-за разрыва в днях при валютно-обменных операциях между
перечислением одной валюты и поступлением другой используются счета
18 группы "Средства на промежуточных счетах по операциям с банком" и
38 группы "Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами".
_______________________________________________ _______ ___ _
Раздел "Покупка банком безналичной иностранной валюты за
рубли" дополнен письмом Национального банка Республики
Беларусь от 2 сентября 1996 г. N 20003/442
_______________________________________________ _______ ___ _
Продажа банком безналичной иностранной валюты за рубли
На дату принятия обязательств (дата заключения контракта)
движение на внебалансовых счетах в иностранной валюте и в рублях
показывается суммой проданной иностранной валюты и купленных рублей.
Сумма проданной иностранной валюты, но еще не поставленной
отражается по приходу внебалансового счета N 99312 "Иностранная
валюта, проданная по спотовым сделкам".
Сумма купленных рублей, но еще не полученных, отражается по
приходу внебалансового счета N 99321 "Белорусские рубли, купленные
по спотовым сделкам".
При перечислении иностранной валюты по единому курсу
Национального банка РБ совершается проводка:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов"
Расход внебалансового счета N 99312 "Иностранная
валюта, проданная по спотовым сделкам".
На сумму полученных рублей по курсу продажи:
Д-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
Расход внебалансового счета N 99321 "Белорусские рубли,
купленные по спотовым сделкам".
Конвертация одной валюты в другую производится посредством
продажи первой валюты и покупки второй через счет N 6901 "Валютная
позиция". На счете N 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
также отражается движение рублевого эквивалента из одного вида
валюты в другой.
Вышеизложенный порядок учета покупки и продажи безналичной
иностранной валюты не регламентирует порядок учета покупки и продажи
иностранной валюты по заявкам и за счет средств клиентов.
На дату принятия обязательств (заключение контракта) операции
по сделкам спот и форвард отражаются по внебалансовым счетам.
На дату выполнения обязательств по внебалансовым счетам
проводится расход, а расчеты по заключенным сделкам отражаются в
балансе.
Совершение сделок с проведением расчетов в один день отражается
в бухгалтерском учете в общем порядке.
Совершение сделок, когда расчеты не могут быть завершены в один
день, в бухгалтерском учете отражается с применением счетов групп
18, 38.
Для учета дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей
из-за разрыва в днях при валютно-обменных операциях между
перечислением одной валюты и поступлением другой используются счета
18 группы "Средства на промежуточных счетах по операциям с банком" и
38 группы "Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами".
_______________________________________________ _______ ___ _
Раздел "Прожажа банком безналичной иностранной валюты за
рубли" дополнен письмом Национального банка Республики
Беларусь от 2 сентября 1996 г. N 20003/442
_______________________________________________ _______ ___ _
Учет доходов и расходов в иностранной валюте
Доходы и расходы в иностранной валюте в бухгалтерском учете
отражаются одновременно по счетам N 6901 "Валютная позиция" и N 6911
"Рублевый эквивалент валютной позиции".
Формирование финансового результата, фондов производится только
в национальной валюте.
Доходы, полученные банком в иностранной валюте, пересчитываются
в рубли по единому курсу Национального банка РБ, действовавшему на
дату получения доходов.
а) Процентные доходы.
Суммы наращенных расходов отражаются в учете следующими
бухгалтерскими проводками ежедневно либо один раз в месяц. Например,
по кредитам в иностранной валюте, полученным от других банков:
Д 9013 в рублях по единому курсу НБ РБ
К 6911;
Д 6901 в иностранной валюте по единому курсу НБ РБ
К 1773.
При фактической уплате процентов в иностранной валюте:
Д 1773
К корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт а) "Процентные расходы" раздела "Учет доходов и
расходов в иностранной валюте" - в редакции письма
Национального банка от 14 января 1997 г. N 20002/11
Процентные доходы наращиваются банком до срока их
получения.
Например, по предоставленным кредитам в иностранной
валюте государственным и негосударственным предприятиям:
Д-т 217Х "в иностранной валюте по единому курсу НБ РБ
К-т 6873
При фактическом поступлении процентных доходов:
Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента
К-т 217Х - в иностранной валюте по единому курсу НБ РБ;
Д-т 6873 - в иностранной валюте по единому курсу НБ РБ
К-т 6901
Д-т 6911 - в рублях по единому курсу НБ РБ
К-т 803Х
_______________________________________________ _______ ___ _
б) Комиссионные вознаграждения.
Полученное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте
отражается проводкой:
Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента
К-т 6901 - в иностранной валюте по единому курсу НБ РБ;
Д-т 6911
К-т 8150 - в рублях по единому курсу НБ РБ.
Расходы, произведенные банком в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по курсу Национального банка РБ,
действовавшему на дату совершения операций.
а) Процентные расходы.
Процентные расходы наращиваются банком до срока уплаты.
Например, по кредитам в иностранной валюте, полученным от
других банков:
Д-т 6831
К-т 1773
При фактической уплате процентов в иностранной валюте:
Д-т 1773
К-т корсчет банк, текущий (расчетный) счет клиента;
Д-т 6901 - в иностранной валюте по единому курсу НБ РБ
К-т 6831;
Д-т 9013 - в рублях по единому курсу НБ РБ
К-т 6911.
б) Комиссионные вознаграждения.
Уплаченное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте
отражается проводкой:
Д-т 6901 - в иностранной валюте по единому курсу НБ РБ
К-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента;
Д-т 9150 - в рублях по единому курсу НБ РБ
К-т 6911.
в) Операционные расходы.
Например, выдан аванс на командировочные расходы в иностранной
валюте
Д-т 6520 - в иностранной валюте по единому курсу НБ РБ
К-т 1010
При представлении авансового отчета подотчетным лицом (при
полном использовании иностранной валюты):
Д-т 6901
К-т 6520 - в иностранной валюте по единому курсу НБ РБ;
Д-т 9306
К-т 6911 - в рублях по единому курсу НБ.
Переоценка счетов в иностранной валюте
По мере изменения Национальным банком курса рубля к иностранным
валютам производится переоценка всех активов и пассивов в
иностранной валюте, включая счет N 6901 "Валютная позиция".
Пассивы банка, сформированные за счет валютных средств прошлых
лет (уставный, резервный фонд, фонды экономического стимулирования и
специального назначения, нераспределенная прибыль), переоценке, в
связи с изменением курса рубля к иностранной валюте, не подлежат.
Переоценка отражается на счете N 6921 "Переоценка валютных
статей". Результат переоценки по мере изменения курса рубля к
иностранным валютам отражается на балансовом счете N 7901
"Нереализованная курсовая разница".
Внебалансовые счета в иностранной валюте "Обязательства по
валютным сделкам" также подлежат переоценке по мере изменения курса
рубля к иностранным валютам.
С выходом настоящего Порядка утрачивают силу следующие
нормативные документы Национального банка Республики Беларусь:
Письма от 27.10.93 N 226
-"- от 09.12.93 N 239
-"- от 27.12.93 N 247
-"- от 24.03.94 N 293
-"- от 17.05.94 N 323
-"- от 22.06.94 N 349
-"- от 28.10.94 N 417
Телеграмма от 23.03.94 13-94
Заместитель Председателя
Правления Национального
банка Республики Беларусь П.В.Каллаур
Приложение 1
I. Пример расчета финансового результата
по счету валютной позиции
Сальдо на 1.06
К-т 6901-100 $
Д-т 6911 - 1400 тыс.руб.
Обороты за месяц (день)
N 6901 - по дебету 500 $ по кредиту 300 $
N 6911 - по дебету 4350 тыс.руб. по кредиту 6500 тыс.руб.
Курс покупки валюты за расчетный период:
(1400+4350)/(100+300)=14375
Курс продажи валюты за расчетный период: 6500/500=13000
Финансовый результат: (500-100)х(13000-14375)= -550 тыс.руб.
В конце расчетного периода совершается проводка:
Д-т 6980
К-т 6911 - 550 тыс.руб.
Сальдо на 1.07 (следующий день)
Д-т 6901 - 100 $
К-т 6911 - 1300 тыс.руб.
Обороты за месяц (день)
N 6901 - по дебету 500 $ по кредиту 400 $
N 6911 - по дебету 5800 тыс.руб. по кредиту 7100 тыс.руб.
Курс покупки валюты за расчетный период: 5800/400=14500
Курс продажи валюты за расчетный период:
(1300+7100)/(100+500)=14000
Финансовый результат: 400х(14000-14500)= -200 тыс.руб.
В конце расчетного периода совершается проводка:
Д-т 6980
К-т 6911 - 200 тыс.руб.
Сальдо на 1.08 (следующий день)
Д-т 6901 - 200 $
К-т 6911 - 2800 тыс.руб.
Обороты за месяц (день)
N 6901 - по дебету 300 $ по кредиту 600 $
N 6911 - по дебету 8700 тыс.руб. по кредиту 4470 тыс.руб.
Курс покупки валюты за расчетный период: 8700/600=14500
Курс продажи валюты за расчетный период:
(2800+4470)/(200+300)=14540
Финансовый результат: (600-100)х(14540-14500)=20 тыс.руб.
В конце расчетного периода совершается проводка:
Д-т 6911
К-т 6980 - 20 тыс.руб.
II. Пример отражения в учете операций по покупке банком
безналичной иностранной валюты за рубли, когда расчеты по
сделке не могут быть совершены в один день
Заключена спотовая сделка на покупку иностранной валюты (дата
03.07.96):
Приход внебалансового счета N 99322
Приход внебалансового счета N 99311
Перечислены белорусские рубли (дата 05.07.96):
Д-т 6911
К-т 1201, текущий счет клиента
Расход внебалансового счета N 99311
До момента получения валюты:
Д-т 1800, 3800
К-т 6901
Расход внебалансового счета N 99322
При зачислении валюты (дата 08.07.96):
Д-т 1202, 150Х, текущий счет клиента
К-т 1800, 3800
_______________________________________________ _______ ___ _
Приложение 1 - в редакции письма Национального банка
Республики Беларусь от 2 сентября 1996 г. N 20003/442 и с
изменениями, внесенными постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 19 августа
1999 г. N 23.6
_______________________________________________ _______ ___ _
|
