|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
2 июля 2003 г. № 216
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НАЦИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ 31 "ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" (НСФО 31) ДЛЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ
В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной
политики Республики Беларусь на 2003 год, утвержденных Указом
Президента Республики Беларусь от 22 ноября 2002 г. № 581
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., №
132, 1/4176), Концепции развития банковской системы Республики
Беларусь на 2001-2010 годы, одобренной Указом Президента Республики
Беларусь от 28 мая 2002 г. № 274 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2002 г., № 63, 1/3717), а также на основании
статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления
Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001
г. № 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального
банка Республики Беларусь" Совет директоров Национального банка
Республики Беларусь постановляет:
1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой
отчетности 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности" (НСФО 31) для банковской системы.
2. Департаменту регулирования учета, расчетов и
кредитно-финансовых инструментов до 1 января 2004 г. внести
изменения в Инструкцию по составлению и представлению
консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь,
утвержденную постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 27 декабря 2002 г. № 414.
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2004 г.,
за исключением пункта 2, который вступает в силу с даты принятия
настоящего постановления.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
02.07.2003 № 216
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
финансовой отчетности 31 "Финансовая отчетность об участии
в совместной деятельности" (НСФО 31) для банковской системы
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Национальный стандарт финансовой отчетности 31 "Финансовая
отчетность об участии в совместной деятельности" (НСФО 31) для
банковской системы (далее - Стандарт) разработан на основании статьи
26 Банковского кодекса Республики Беларусь, постановления Правления
Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329
"О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка
Республики Беларусь" и в соответствии с Международным стандартом
финансовой отчетности 31 "Финансовая отчетность об участии в
совместной деятельности", утвержденным Комитетом по международным
стандартам финансовой отчетности. Настоящий Стандарт устанавливает
единые методологические подходы к порядку отражения в отчетности
участия в совместной деятельности.
2. Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны
для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и
небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики
Беларусь, созданными в соответствии с законодательством Республики
Беларусь и зарегистрированными в Национальном банке Республики
Беларусь (далее - банки), участвующими в совместной деятельности.
3. Цель настоящего Стандарта состоит в определении понятия
совместной деятельности, ее форм и установлении порядка отражения
указанной деятельности в отчетности банка.
4. Термины, используемые в настоящем Стандарте, имеют следующее
значение:
совместная деятельность - какой-либо вид экономической
деятельности, которую осуществляют две или более стороны согласно
заключенному между ними договору: договору простого товарищества,
учредительному договору, договору о создании акционерного общества и
т.п. (далее - договор о совместной деятельности), и которая в
соответствии с указанным договором является объектом их совместного
контроля;
контроль - возможность определять решения в отношении
экономической деятельности с целью получения выгоды от нее;
совместный контроль - распределение контроля согласно договору
о совместной деятельности;
участник совместной деятельности - одна из сторон, участвующая
в совместной деятельности и осуществляющая совместный контроль
согласно заключенному договору о совместной деятельности (далее -
участник);
значительное влияние - возможность участвовать в принятии
решений, принимаемых юридическим лицом в его деятельности, но не
контролировать ее. Наличие значительного влияния определяется в
соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой
отчетности 28 "Учет инвестиций в зависимые структуры" (НСФО 28) для
банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 3 декабря 2002 г. № 388.
Понятие "дочернее юридическое лицо" употребляется в значении,
определенном Национальным стандартом финансовой отчетности для
банковской системы 27 "Консолидированная финансовая отчетность и
учет инвестиций в дочерние структуры" (НСФО 27), утвержденным
постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от
28 декабря 2001 г. № 351.
5. Договор о совместной деятельности определяет:
порядок ведения совместной деятельности;
условия участия в совместной деятельности;
условия передачи имущества;
условия и порядок управления;
условия и порядок распределения прибыли и убытков;
условия выхода участников;
иные условия, установленные законодательством Республики
Беларусь.
Деятельность, по которой договор о совместной деятельности
отсутствует, не считается совместной для целей настоящего
Стандарта.
Договор о совместной деятельности может определить одного из
участников в качестве управляющего (оператора).
Управляющий (оператор) не обладает контролем над совместной
деятельностью, он осуществляет ведение дел в пределах делегированных
ему прав и полномочий и установленных всеми участниками направлений
финансовой и хозяйственной политики.
Глава 2
ФОРМЫ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
6. Настоящий Стандарт определяет три основные формы ведения
совместной деятельности:
совместно контролируемые операции;
совместно контролируемые активы;
совместно контролируемое юридическое лицо.
7. При совместно контролируемых операциях участники ведут
совместные операции, используя принадлежащее им имущество. Для
ведения совместно контролируемых операций не создается новое
юридическое лицо.
Каждый из участников использует свои основные средства и другие
ресурсы, остается собственником принадлежащего ему имущества, несет
свою часть расходов и обязательств в связи с ведением совместных
операций.
Совместная деятельность осуществляется участниками параллельно
своей аналогичной или иной деятельности. Каждый участник отвечает за
определенный этап совместно контролируемого процесса и имеет право
на получение части продукции (услуг) или прибыли (убытков) от
продажи продукции или оказания услуг. Распределение продукции или
прибыли (убытков) между участниками осуществляется в соответствии с
договором о совместной деятельности.
8. Совместная деятельность в форме совместно контролируемых
активов представляет собой совместное владение участниками
имуществом и использование ими данного имущества, переданного или
приобретенного для ведения совместной деятельности. При указанной
форме совместной деятельности не создается новое юридическое лицо.
Каждый из участников несет определенную договором о совместной
деятельности часть расходов и имеет право на часть получаемой в
результате совместной деятельности продукции (услуг) или прибыли
(убытков), распределение которых осуществляется в соответствии с
договором о совместной деятельности.
9. Под совместно контролируемым юридическим лицом понимается
юридическое лицо, в уставном фонде которого каждый из участников
имеет свою часть акций (долей). При этом договором о совместной
деятельности между участниками установлен совместный контроль над
указанным юридическим лицом.
Совместно контролируемое юридическое лицо осуществляет свою
деятельность, как и любое другое юридическое лицо. Оно от своего
имени заключает договоры, принимает обязательства, несет расходы и
получает прибыль. Оно ведет собственный бухгалтерский учет и
составляет и представляет свою индивидуальную финансовую отчетность
в соответствии с требованиями законодательства.
В соответствии с заключенным договором о совместной
деятельности каждый из участников получает часть финансового
результата деятельности совместно контролируемого юридического лица
или часть произведенной им продукции (услуг) и не может единолично
определять финансовую и хозяйственную политику совместно
контролируемого юридического лица.
Глава 3
ОТРАЖЕНИЕ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
10. Порядок отражения совместной деятельности в финансовой
отчетности участников зависит от формы ведения этой деятельности.
11. По совместно контролируемым операциям отдельная финансовая
отчетность участниками не составляется.
Каждый участник в совместно контролируемых операциях отражает в
своей индивидуальной отчетности активы и обязательства, возникшие в
ходе совершения совместно контролируемых операций, а также связанные
с ними доходы и расходы.
При подготовке участником консолидированной финансовой
отчетности корректировки в отношении участия в совместно
контролируемых операциях не производятся, поскольку соответствующие
активы, обязательства, доходы и расходы уже отражены участником в
его индивидуальной финансовой отчетности.
12. По совместно контролируемым активам отдельная финансовая
отчетность участниками не составляется.
Каждый участник совместно контролируемых активов отражает в
своей индивидуальной финансовой отчетности:
приходящуюся на него часть совместно контролируемых активов,
сгруппированных по соответствующим статьям баланса в зависимости от
вида актива;
принятые на себя в связи с созданием и использованием совместно
контролируемых активов обязательства, сгруппированные по
соответствующим статьям баланса в зависимости от вида обязательств;
доход от продажи или использования причитающейся ему доли
совместно произведенной продукции (услуг) и долю расходов,
понесенных им в ходе совместной деятельности.
Поскольку активы, обязательства, доходы и расходы, относящиеся
к данной форме ведения совместной деятельности, отражаются в
индивидуальной отчетности участника, при подготовке участником
консолидированной финансовой отчетности корректировки в отношении
участия в совместно контролируемых активах не производятся.
13. Вклады (доли) участников, внесенные в совместно
контролируемые юридические лица, отражаются в индивидуальной
отчетности участников как инвестиции.
Участник совместно контролируемого юридического лица составляет
консолидированную финансовую отчетность и отражает в указанной
отчетности свою долю участия с использованием метода
пропорциональной консолидации либо метода долевого участия:
13.1. метод пропорциональной консолидации состоит в том, что
участник включает в консолидированную отчетность свою долю в
активах, обязательствах, доходах и расходах совместно
контролируемого юридического лица. Доля меньшинства в данном случае
отсутствует.
Финансовая отчетность по методу пропорциональной консолидации
представляется одним из следующих способов:
доля участника в каждом из активов, обязательств, доходов и
расходов совместно контролируемого юридического лица суммируется
построчно с аналогичными статьями активов, обязательств, доходов и
расходов участника;
доля участника в каждом из активов, обязательств, доходов и
расходов совместно контролируемого юридического лица включается
отдельными строками в консолидированную отчетность участника.
Участник прекращает применение метода пропорциональной
консолидации с даты, с которой он утрачивает совместный контроль над
совместно контролируемым юридическим лицом;
13.2. по методу долевого участия инвестиция в совместно
контролируемое юридическое лицо первоначально учитывается по
себестоимости (в сумме фактически произведенных участником затрат).
Затем ее балансовая стоимость корректируется с учетом приходящихся
на долю участника изменений, произошедших в капитале совместно
контролируемого юридического лица с момента приобретения этой доли.
Участник прекращает применение метода долевого участия с даты,
с которой он утрачивает совместный контроль или перестает оказывать
значительное влияние на совместно контролируемое юридическое лицо;
13.3. метод пропорциональной консолидации или метод долевого
участия могут не применяться участником в следующих случаях:
доля в совместно контролируемом юридическом лице приобретена
только с целью ее перепродажи в ближайшем будущем;
совместно контролируемое юридическое лицо действует в условиях
строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают его
возможности по переводу средств участнику.
В указанных случаях вложения участников в совместно
контролируемые юридические лица отражаются в консолидированной и
(или) индивидуальной отчетности участника одним из следующих
способов:
по фактической себестоимости;
как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
Используемый способ определяется в соответствии с требованиями
законодательства Республики Беларусь и указывается в соответствующей
отчетности участника;
13.4. с даты, когда совместно контролируемое юридическое лицо
становится дочерним юридическим лицом участника, последний
прекращает применение настоящего Стандарта и применяет для отражения
своих вложений в дочернее юридическое лицо Национальный стандарт
финансовой отчетности для банковской системы 27 "Консолидированная
финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние структуры" (НСФО
27).
Глава 4
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
14. В консолидированной и (или) индивидуальной отчетности
участника подлежит раскрытию информация, касающаяся его участия в
совместной деятельности, независимо от форм ее ведения.
15. В консолидированной и (или) индивидуальной отчетности
участника совместной деятельности представляется следующая
информация:
характер участия (форма ведения) в совместной деятельности и
иная общая информация;
перечень совместно контролируемых юридических лиц;
доля участия в уставном фонде по каждому совместно
контролируемому юридическому лицу (в процентах);
общая сумма активов и обязательств, а также доходов и расходов,
относящихся к доле участия в совместно контролируемом юридическом
лице (при использовании участником метода долевого участия или
построчного сложения в рамках метода пропорциональной
консолидации);
инвестиционные ценные бумаги, связанные с участием в совместной
деятельности.
16. В консолидированной финансовой отчетности участника
совместной деятельности указывается метод, используемый для ее
составления.
|
