|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
30 сентября 2003 г. № 303
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НАЦИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ 22 "ОБЪЕДИНЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ" (НСФО 22)
ДЛЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ
В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной
политики Республики Беларусь на 2003 год, утвержденных Указом
Президента Республики Беларусь от 22 ноября 2002 г. № 581, Концепции
развития банковской системы Республики Беларусь на 2001-2010 годы,
одобренной Указом Президента Республики Беларусь от 28 мая 2002 г. №
274, а также на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики
Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики
Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 "О делегировании полномочий
Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет
директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой
отчетности 22 "Объединение юридических лиц" (НСФО 22) для банковской
системы.
2. Департаменту регулирования учета, расчетов и
кредитно-финансовых инструментов до 1 января 2004 г. внести
изменения в Инструкцию по составлению и представлению
консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь,
утвержденную постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 27 декабря 2002 г. № 414.
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2004 г.,
за исключением пункта 2, который вступает в силу с даты принятия
настоящего постановления.
Председатель Правления П.П.Прокопович
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
30.09.2003 № 303
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
финансовой отчетности 22 "Объединение юридических
лиц" (НСФО 22) для банковской системы
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Национальный стандарт финансовой отчетности 22 "Объединение
юридических лиц" (НСФО 22) для банковской системы (далее - Стандарт)
разработан на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики
Беларусь, постановления Правления Национального банка Республики
Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 "О делегировании полномочий
Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" и в
соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 22
"Объединение компаний", утвержденным Комитетом по международным
стандартам финансовой отчетности.
2. Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны
для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и
небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики
Беларусь, созданными в соответствии с законодательством Республики
Беларусь и зарегистрированными в Национальном банке Республики
Беларусь (далее - банки).
3. Цель настоящего Стандарта состоит в определении понятия
объединения банков, а также банков и других юридических лиц (далее -
юридические лица), определении различных форм, в которых может
реализовываться указанное объединение и установлении порядка его
отражения в отчетности банка.
4. Настоящий Стандарт не применяется в отношении:
объединения юридических лиц, находящихся под контролем одного и
того же юридического лица;
совместно контролируемых юридических лиц.
5. Применительно к настоящему Стандарту нижеприведенные термины
означают следующее:
объединение юридических лиц - совместные действия юридических
лиц, в том числе банков, в результате которых один банк объединяется
с другим или получает контроль над другим банком (юридическим
лицом);
приобретение - форма объединения юридических лиц, при которой
юридическое лицо - покупатель получает контроль над другим
юридическим лицом - продавцом в обмен на передачу активов, принятие
на себя обязательств или эмиссию акций;
объединение интересов - форма объединения юридических лиц, при
которой акционеры объединяющихся юридических лиц осуществляют общий
контроль над их единым капиталом и операциями для достижения
продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к
объединенному юридическому лицу таким образом, что ни одна из сторон
не может быть определена в качестве покупателя, получившего контроль
над другой стороной;
контроль - возможность определять решения, принимаемые
юридическим лицом в его деятельности;
справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная
для совершения сделки между хорошо осведомленными, желающими
совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами;
денежные активы - денежные средства и активы, подлежащие
получению, выраженные фиксированными суммами денег;
дата приобретения - дата действительного перехода к покупателю
контроля над приобретенным юридическим лицом;
идентифицируемые активы и обязательства - это активы и
обязательства, переходящие к покупателю после приобретения, которые
можно учесть раздельно и которые поддаются надежной оценке на дату
приобретения юридического лица;
деловая репутация - превышение стоимости приобретения над долей
покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых
активов и обязательств* на дату приобретения. В обратной ситуации
возникает отрицательная деловая репутация.
______________________________
*Применительно к настоящему Стандарту справедливой стоимостью
идентифицируемых активов и обязательств признается их балансовая
стоимость.
Понятия: "дочернее юридическое лицо", "основное юридическое
лицо", "доля меньшинства" употребляются в значениях, определенных
Национальным стандартом финансовой отчетности для банковской системы
27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в
дочерние структуры" (НСФО 27), утвержденным постановлением Правления
Национального банка Республики Беларусь от 28 декабря 2001 г. № 351.
6. Объединение юридических лиц может осуществляться разными
способами, которые определяются юридическими, налоговыми и иными
обстоятельствами.
Объединение юридических лиц может иметь форму приобретения
одним юридическим лицом капитала другого юридического лица путем
эмиссии акций, перевода денежных средств и их эквивалентов или
других активов. Такие операции могут осуществляться между
акционерами (участниками) объединяющихся юридических лиц или между
одним юридическим лицом и акционерами (участниками) другого
юридического лица.
Независимо от того, каким образом происходит объединение,
требования настоящего Стандарта по учету и раскрытию информации
применяются, если характер объединения соответствует его
определению, установленному настоящим Стандартом.
7. Объединение юридических лиц может приводить к установлению
между ними отношений как между основным и дочерним юридическим
лицом, при которых приобретаемое (дочернее) юридическое лицо не
утрачивает своей юридической обособленности. При этом банк,
являющийся покупателем, применяет настоящий Стандарт в
консолидированной финансовой отчетности, составляемой в соответствии
с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности для
банковской системы 27 "Консолидированная финансовая отчетность и
учет инвестиций в дочерние структуры" (НСФО 27). Свою долю в
приобретенном юридическом лице основное юридическое лицо включает в
свою финансовую отчетность как инвестиции в дочерние юридические
лица.
8. Объединение юридических лиц может осуществляться таким
образом, что происходит изменение юридического статуса участников
объединения, при котором:
активы и обязательства юридического лица переходят к другому, а
первое юридическое лицо прекращает свою деятельность; или
активы и обязательства переходят к вновь возникшему
юридическому лицу, а оба объединяющихся юридических лица считаются
реорганизованными.
В описанных случаях не возникает отношений, свойственных
основному и дочернему юридическим лицам. В этом случае вновь
возникшее (объединенное) юридическое лицо применяет настоящий
Стандарт в своей индивидуальной финансовой отчетности.
9. Применительно к настоящему Стандарту понимаются две формы
объединения юридических лиц (независимо от того, как происходит
объединение юридически):
приобретение;
объединение интересов.
10. Объединение юридических лиц рассматривается как
приобретение, если одно из объединяющихся юридических лиц (далее -
покупатель) получает контроль над другим объединяющимся юридическим
лицом.
Такой контроль возникает, если покупатель приобретает более
половины простых акций (долей) другого юридического лица.
11. В том случае, если приобретается менее половины простых
акций (долей) другого юридического лица, покупатель, получающий
контроль, может быть определен, если он в результате объединения
получает:
право распоряжаться более чем половиной акций с правом голоса
другого юридического лица путем соглашения с другими акционерами;
право определять финансовую и текущую политику другого
юридического лица на основании устава или соглашения;
право назначать и смещать большинство членов совета директоров
или аналогичного органа управления другого юридического лица;
право представлять большинство голосов при решении вопросов на
заседаниях совета директоров или иного аналогичного органа
управления другого юридического лица.
12. Покупатель может быть определен также по следующим
косвенным признакам:
справедливая стоимость активов и обязательств одного
юридического лица значительно превышает справедливую стоимость
активов и обязательств другого. В таких случаях первое юридическое
лицо является покупателем;
объединение юридических лиц осуществляется путем покупки
простых акций. В таких случаях юридическое лицо, уплачивающее
денежные средства, является покупателем;
представители одного юридического лица (покупателя)
представлены большинством в руководстве юридического лица,
возникающего в результате объединения.
13. В редких случаях нельзя определить покупателя, так как
акционеры объединяющихся юридических лиц достигают достаточно
равноправного соглашения по разделу контроля над всей или
практически всей деятельностью объединенного юридического лица, и их
органы управления преимущественно равноправно участвуют в контроле
над объединенным юридическим лицом.
Такое объединение юридических лиц классифицируется как
объединение интересов.
14. Объединение интересов является формой объединения
юридических лиц, в которой акционеры объединяющихся юридических лиц
совместно разделяют риски и выгоды объединенного юридического лица
так, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве
покупателя.
15. При взаимном разделении рисков и выгод объединенного
юридического лица должны соблюдаться следующие критерии:
акции (доли) объединяющихся юридических лиц обмениваются на
акции (доли) вновь возникшего юридического лица таким образом, что
права, относящиеся к акциям (долям) одного из объединяющихся
юридических лиц, не могут быть уменьшены и не должны приводить к
усилению влияния другого;
справедливые стоимости активов и обязательств объединяющихся
юридических лиц различаются незначительно друг от друга;
акционеры каждого юридического лица сохраняют в достаточной
степени те же права и ту же степень участия в объединенном
юридическом лице относительно друг друга после объединения как и до
него.
16. Общность разделения рисков и выгод будет менее выражена, и,
следовательно, возрастает вероятность установления покупателя,
когда:
нарушается равноценность значений справедливой стоимости
объединяющихся юридических лиц;
большая часть простых акций (долей) не обменивается на акции
(доли) вновь возникшего юридического лица, а выкупается за денежные
средства;
финансовые условия (договоренности между акционерами)
обеспечивают относительное преимущество одной группе акционеров
перед другой. Такие договоренности могут иметь место либо до, либо
после объединения юридических лиц;
доля одной из сторон в образовавшемся после объединения
капитале подвержена изменениям в зависимости от результатов той
деятельности, которую эта сторона ранее контролировала.
17. Приобретение по своему характеру отличается от объединения
интересов, и сущность операции должна быть отражена в финансовой
отчетности.
Соответственно для каждой из названных форм объединения
юридических лиц устанавливается свой порядок и метод учета.
ГЛАВА 2
ОТРАЖЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКА
18. Приобретение юридического лица отражается в учете точно так
же, как и приобретение любых других активов. Приобретение является
операцией, в которой в обмен за контроль над деятельностью
юридического лица, банк передает активы, принимает на себя
обязательства или выпускает акции.
19. Метод учета для объединения юридических лиц в форме
приобретения заключается в том, что начиная с даты приобретения,
покупатель должен:
включать в отчет о прибыли и убытках результаты деятельности
приобретенного юридического лица;
признавать в балансе идентифицируемые активы и обязательства
приобретенного юридического лица деловую репутацию, возникающую при
приобретении.
20. Дата приобретения определяется по дате фактического
установления контроля покупателя над приобретаемым юридическим
лицом. По существу датой приобретения является дата, с которой
покупатель получает право управлять финансовой и текущей политикой
приобретенного юридического лица.
21. Стоимость приобретения юридического лица определяется на
дату приобретения:
суммой уплаченных покупателем денежных средств;
стоимостью имущества, переданного покупателем в обмен на
контроль над приобретаемым юридическим лицом.
Когда приобретение осуществляется по этапам, то значение
стоимости приобретения равняется суммарной стоимости отдельных
операций. Стоимость каждой отдельной операции определяется на дату
ее совершения.
22. Идентифицируемые приобретенные активы и обязательства могут
быть приняты к учету и учитываются покупателем отдельно на дату
приобретения, если:
покупатель убедился в их реальности, количественной и
стоимостной измеримости;
существует вероятность получить или утратить в будущем
экономические выгоды, связанные с этими активами или
обязательствами;
можно сделать достоверную оценку их справедливой стоимости для
покупателя.
23. Идентифицируемые активы и обязательства приобретаемого
юридического лица включаются в соответствующие статьи активов и
обязательств покупателя.
24. Оценка и распределение стоимости приобретения
осуществляются нормативным или альтернативным способом.
25*. Нормативный способ определяет, что справедливая стоимость
идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения
юридического лица признается покупателем только в той доле, которую
он получил при покупке. Доля меньшинства определяется по балансовой
стоимости активов и обязательств приобретенного юридического лица до
его покупки.
Альтернативный способ состоит в том, что можно оценивать все
идентифицируемые активы и обязательства по их справедливой стоимости
на дату приобретения юридического лица. Доля меньшинства
определяется как часть справедливой стоимости идентифицируемых
активов и обязательств на дату приобретения юридического лица,
принадлежащая меньшинству.
______________________________
*Поскольку применительно к настоящему Стандарту справедливой
стоимостью идентифицируемых активов и обязательств признается их
балансовая стоимость, то итоговое воздействие любого из указанных
способов на оценку и распределение стоимости приобретения будет
одинаковым.
ГЛАВА 3
УЧЕТ ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ
26. Разность между стоимостью приобретения и долей покупателя в
справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и
обязательств на дату приобретения образует стоимость деловой
репутации (отрицательной деловой репутации).
27. Деловая репутация признается в балансе покупателя как
актив, включается в него отдельной статьей, и ее стоимость
списывается покупателем на систематической основе на протяжении
установленного срока ее полезной службы.
Отрицательная деловая репутация отражается по той же статье со
знаком "минус".
28. При расчете срока полезной службы деловой репутации следует
учитывать множество факторов, включая следующие:
характер и предполагаемый срок существования приобретенного
юридического лица;
стабильность и предполагаемый срок существования отрасли, к
которой относится деловая репутация;
публичная информация о характеристиках деловой репутации в
аналогичных юридических лицах или отраслях и типичные сроки
деятельности аналогичных юридических лиц;
воздействие морального устаревания продукции, изменений спроса
и других экономических факторов на приобретенное юридическое лицо;
уровень затрат на поддержание или на финансирование,
необходимый для получения ожидаемых будущих экономических выгод от
приобретенного юридического лица, а также способность и желание
самого юридического лица достичь такого уровня;
предполагаемые действия конкурентов или потенциальных
конкурентов;
период контроля над приобретенным юридическим лицом.
29. Стандартным подходом является списание стоимости деловой
репутации на протяжении максимального срока ее полезной службы -
двадцать лет с момента ее первоначального признания.
Иной срок списания деловой репутации может быть установлен
специальной учетной политикой. При этом деловая репутация ежегодно
проверяется в отношении снижения ее стоимости, и раскрываются
причины для установления указанного срока.
30. При списании стоимости деловой репутации применяется метод
равномерного списания, если только нет убедительных доказательств
того, что в данных обстоятельствах более пригоден другой метод.
Списание в каждом периоде признается как расход.
31. Отрицательная деловая репутация может указывать на то, что
величина идентифицируемых активов была завышена, а идентифицируемых
обязательств - занижена. Перед признанием отрицательной деловой
репутации следует убедиться, что это не так.
Отрицательная деловая репутация признается как доход следующим
образом:
в той части, в которой она относится к прогнозам в отношении
будущих убытков и расходов, которые можно оценить и которые указаны
в планах покупателя, она признается как доход в те периоды, в
которые данные убытки и расходы будут иметь место;
в той части, в которой она не соотносится с будущими убытками и
расходами, она признается как доход в объеме, не превышающем
справедливую стоимость приобретенных неденежных активов на
протяжении оставшегося срока полезной службы этих активов.
Превышение отрицательной величины деловой репутации над справедливой
стоимостью приобретенных неденежных активов признается как доход
немедленно.
ГЛАВА 4
ОТРАЖЕНИЕ ОБЪЕДИНЕНИЯ ИНТЕРЕСОВ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКА
32. По методу объединения интересов составляется сводная
отчетность для соответствующей формы объединения юридических лиц.
При применении метода объединения интересов, статьи финансовой
отчетности объединяющихся юридических лиц за период, в котором
происходит объединение и за любые раскрываемые сопоставляемые
периоды включаются в финансовую отчетность объединенного
юридического лиц так, как будто они были объединены, начиная с
самого раннего из показанных периодов.
33. Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного
уставного фонда, вместе с дополнительным возмещением в форме
денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве
приобретенного уставного фонда, корректирует капитал объединенного
юридического лица.
34. При агрегировании отдельных форм финансовой отчетности
объединяющихся юридических лиц производятся лишь незначительные
изменения.
Объединенное юридическое лицо признает активы, обязательства и
капитал объединившихся юридических лиц по их балансовой стоимости,
которая может корректироваться только в результате согласования
учетной политики объединяющихся юридических лиц и применения этой
политики ко всем представленным периодам. Признание новой деловой
репутации или отрицательной деловой репутации не происходит.
Поскольку объединение интересов ведет к возникновению одного
объединенного юридического лица, оно утверждает учетную политику.
ГЛАВА 5
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
35. Для всех форм объединений за период, в течение которого
производилось объединение, банк раскрывает в финансовой отчетности
следующую информацию:
наименование и описание объединяющихся юридических лиц;
метод учета для объединения;
дату объединения, принятую для целей учета;
описание операций, от которых было решено отказаться в
результате объединения;
любую деятельность, которую было решено в результате
объединения реализовать.
36. В финансовой отчетности за период, в течение которого
производилось приобретение, представляются дополнительные сведения:
процент приобретенных простых акций;
стоимость приобретения и описание выплаченного или подлежащего
выплате при потенциальных обстоятельствах возмещения.
37. Для деловой репутации в финансовой отчетности
раскрывается:
37.1. принятый период списания;
37.2. причины, по которым срок полезной службы деловой
репутации был изменен, а также факторы, которые сыграли значительную
роль при определении срока полезной службы деловой репутации, в
случае увеличения указанного срока более двадцати лет. При описании
указанных факторов следует учитывать перечень факторов из пункта 28
настоящего Стандарта;
37.3. используемый метод списания и причину, по которой он
подходит больше, чем метод равномерного списания, в тех случаях,
когда деловая репутация списывается неравномерно;
37.4. наименование статьи отчета о прибыли и убытках, в которой
отражается списание деловой репутации;
37.5. сверку балансовой величины деловой репутации на начало и
конец отчетного периода (далее - период), показывающую:
первоначальную стоимость деловой репутации и накопленную сумму
списания деловой репутации (объединенную с накопленными убытками от
обесценения) на начало периода;
любую дополнительную деловую репутацию, признанную за период;
любые корректировки, возникающие в результате последующего
установления или изменений стоимости идентифицируемых активов и
обязательств;
любую деловую репутацию, признание которой отменено по выбытию
всего или части юридического лица, к которому она относится в
течение периода;
сумму списания деловой репутации, признанную за период;
другие изменения в балансовой величине деловой репутации за
период (при наличии);
первоначальную стоимость деловой репутации и накопленную сумму
списания деловой репутации (объединенную с накопленными убытками от
обесценения) на конец периода.
В отношении указанной выше информации о движении деловой
репутации за период сравнительные данные (данные за прошлый отчетный
период) не требуются.
38. Для отрицательной деловой репутации в финансовой отчетности
раскрывается:
38.1. в той степени, в которой отрицательная деловая репутация
учитывается в соответствии с пунктом 31 настоящего Стандарта,
описание, величину и время ожидаемых будущих убытков и расходов;
38.2. период (периоды) на протяжении которого отрицательная
деловая репутация признается как доход;
38.3. статьи отчета о прибыли и убытках, в которых
отрицательная деловая репутация признается как доход;
38.4. сверку балансовой величины отрицательной деловой
репутации на начало и конец периода, показывающую:
первоначальную величину отрицательной деловой репутации и
накопленную величину отрицательной деловой репутации, уже признанной
как доход на начало периода;
любую дополнительную отрицательную деловую репутацию,
признанную за период;
любые корректировки, являющиеся результатом последующего
установления изменений стоимости идентифицируемых активов и
обязательств;
любую отрицательную деловую репутацию, признание которой
отменено по выбытии всей или части юридических лиц, к которой она
относилась, за период;
отрицательную деловую репутацию, признанную как доход в течение
периода, с раздельным представлением части отрицательной деловой
репутации, признанной как доход в соответствии с пунктом 31
настоящего Стандарта (при наличии);
изменения в балансовой величине отрицательной деловой репутации
в течение периода (при наличии);
первоначальную величину отрицательной деловой репутации и
накопленную сумму отрицательной деловой репутации, уже признанной
как доход, на конец периода.
В отношении указанной выше информации о движении отрицательной
деловой репутации за период сравнительные данные (данные за прошлый
отчетный период) не требуются.
39. В финансовой отчетности за период, в течение которого имело
место объединение, классифицируемое как объединение интересов,
представляются дополнительные сведения:
описание и количество выпущенных акций, а также долю простых
акций каждого юридического лица, которые были обменяны в целях
объединения интересов;
суммы активов и обязательств, происходящие от каждого
юридического лица;
доходы прибыль или убыток каждого юридического лица, полученные
до даты объединения и включенные прибыль или убыток и отраженные в
финансовой отчетности вновь созданного (объединенного) юридического
лица.
40. Общие раскрытия, представление которых требуется в
консолидированной финансовой отчетности, содержатся в Национальном
стандарте финансовой отчетности для банковской системы 27
"Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в
дочерние структуры" (НСФО 27), утвержденном постановлением Правления
Национального банка Республики Беларусь от 28 декабря 2001 г. № 351.
|
