|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
30 июня 2004 г. № 209
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НАЦИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
37 "РЕЗЕРВЫ, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ"
(НСФО 37) ДЛЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ
В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной
политики Республики Беларусь на 2004 год, утвержденных Указом
Президента Республики Беларусь от 4 декабря 2003 г. № 554, Концепции
развития банковской системы Республики Беларусь на 2001-2010 годы,
одобренной Указом Президента Республики Беларусь от 28 мая 2002 г. №
274, а также на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики
Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики
Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 "О делегировании полномочий
Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет
директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой
отчетности 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы"
(НСФО 37) для банковской системы.
2. Главному управлению банковского надзора, Главному управлению
монетарных операций, Финансово-экономическому управлению, Главному
управлению международных операций, Главному управлению регулирования
банковских операций, Главному управлению бухгалтерского учета и
отчетности Национального банка Республики Беларусь не позднее 1
января 2005 г. обеспечить приведение в соответствие с настоящим
постановлением нормативных правовых актов Национального банка
Республики Беларусь.
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2005 г.
Председатель Правления П.П.Прокопович
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
30.06.2004 г. № 209
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
финансовой отчетности 37 "Резервы, условные обязательства
и условные активы" (НСФО 37) для банковской системы
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Национальный стандарт финансовой отчетности 37 "Резервы,
условные обязательства и условные активы" (НСФО 37) для банковской
системы (далее - Стандарт) разработан на основании статьи 26
Банковского кодекса Республики Беларусь, постановления Правления
Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329
"О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка
Республики Беларусь" и на основе Международного стандарта финансовой
отчетности 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы",
утвержденного Комитетом по международным стандартам финансовой
отчетности.
2. Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны
для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и
небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики
Беларусь, созданными в соответствии с законодательством Республики
Беларусь и зарегистрированными в Национальном банке Республики
Беларусь (далее - банки).
3. Цель настоящего Стандарта состоит в определении подходов к
признанию и оценке резервов, условных обязательств и условных
активов, и их отражении в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности банка.
4. Настоящий Стандарт применяется при признании, оценке и
раскрытии информации в финансовой отчетности для резервов, условных
обязательств и условных активов.
Настоящий Стандарт не применяется для создания и отражения в
бухгалтерском учете и в финансовой отчетности резервов на покрытие
возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, под
обесценение ценных бумаг, резервов на отпускные и прочие социальные
выплаты, резервов на ремонт основных средств, резервов на покрытие
возможных убытков по вложениям, подверженным обесценению.
5. В настоящем Стандарте используются следующие термины и
понятия:
резерв - обязательство, имеющее неопределенность относительно
времени исполнения или суммы;
текущее обязательство (правовое или традиционное) -
обязательство, возникшее как результат прошлых событий и
существующее на отчетную дату;
правовое обязательство - обязательство, вытекающее из договора
и/или законодательства;
традиционное обязательство - обязательство, вытекающее из
деятельности банка, когда установившейся практикой прошлой
деятельности, публикуемой политикой или достаточно конкретным
заявлением банк указал другим сторонам, что он примет определенные
обязанности и в результате этого создал действительные ожидания этих
других сторон на то, что он выполнит эти обязанности;
условное обязательство - возможное обязательство, возникшее как
результат прошлых событий, и существование которого будет
подтверждено в будущем наступлением или не наступлением одного или
ряда неопределенных будущих событий, которые находятся вне контроля
банка либо текущее обязательство, не отвечающее критериям признания
резерва*;
______________________________
*Критерии признания резерва определены в пункте 7 настоящего
Стандарта.
условный актив - возможный актив, возникший как результат
прошлых событий, и существование которого будет подтверждено в
будущем наступлением или не наступлением одного или ряда
неопределенных будущих событий, которые находятся вне контроля;
активы - ресурсы, контролируемые банком в результате событий
прошлых периодов, от которых банк ожидает экономической выгоды в
будущем;
реструктуризация - программа, которая спланирована и
контролируется руководством банка и существенно изменяет или/и
масштаб, или/и способ ведения деятельности банка;
обременительный договор - договор, по которому неустранимые
затраты на выполнение обязательств по договору превышают
экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.
6. Для отражения в бухгалтерском учете резерва используются
балансовые счета группы "Резервы на риски и платежи".
ГЛАВА 2
ПРИЗНАНИЕ, ОЦЕНКА РЕЗЕРВА И ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
7. Резерв создается и отражается в бухгалтерском учете и в
финансовой отчетности при соблюдении следующих критериев его
признания:
банк имеет текущее обязательство (правовое или традиционное);
существует вероятность, что для исполнения этого обязательства
потребуется выбытие активов;
может быть осуществлена надежная оценка суммы резерва.
При несоблюдении хотя бы одного из критериев резерв не
создается.
8. Если у банка вызывает сомнение наличие текущего
обязательства, то используется любая дополнительная информация или
мнения экспертов. При значительной вероятности, что текущее
обязательство существует на отчетную дату, банк создает резерв при
соблюдении всех критериев его признания. Если менее вероятно, что
текущее обязательство существует на отчетную дату, банк в
пояснительной записке к финансовой отчетности раскрывает условное
обязательство.
9. При наличии у банка нескольких одинаковых по экономической
сущности текущих обязательств общая вероятность выбытия активов
определяется после рассмотрения всей группы текущих обязательств в
целом.
10. Оценка суммы резерва представляет собой наилучшую оценку
затрат, необходимых для исполнения текущего обязательства на
отчетную дату и которые банк реально уплатил бы или перевел третьей
стороне на эту дату.
11. Оценка суммы резерва основывается на профессиональных
суждениях с учетом применения опыта по аналогичным операциям и
отчетов независимых экспертов (адвокатов, оценщиков и обозревателей,
технических специалистов и пр.).
12. При определении наилучшей оценки суммы резерва учитываются
риски и неопределенности, которые неизбежно окружают многие события
и обстоятельства.
Корректировка на риск увеличивает сумму оцениваемого резерва.
При принятии решений в условиях неопределенности необходима
осторожность, чтобы не завысить и не занизить затраты или
обязательства. Риски и неопределенности не оправдывают создание
завышенной суммы резерва или преднамеренного завышения условного
обязательства.
13. При оценке суммы резерва учитываются будущие события,
включая изменения в законодательстве, когда имеется достаточно
объективное свидетельство того, что они произойдут, и которые могут
повлиять на сумму затрат, необходимых для исполнения текущего
обязательства.
14. Прибыль от ожидаемого выбытия активов, связанная с
событием, вызывающим появление резерва, не учитывается при оценке
суммы резерва.
15. При оценке суммы резерва не учитываются возмещения, которые
будут получены от другой стороны. Данные возмещения признаются как
отдельный актив или доход в том периоде, в котором будут получены.
16. В случае если надежная оценка суммы резерва не может быть
определена, банк раскрывает в пояснительной записке к финансовой
отчетности текущее обязательство как условное.
17. Сумма резерва пересматривается на каждую отчетную дату и
корректируется для отражения наилучшей оценки.
Если более не существует вероятности того, что выбытие активов
потребуется для исполнения обязательства, то резерв
восстанавливается.
18. Резерв используется только для исполнения тех обязательств,
для которых он первоначально создавался.
19. Резерв не создается и не признается для будущих
операционных убытков.
Примеры создания резерва приведены в приложении к настоящему
Стандарту (пример 1).
ГЛАВА 3
УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ
20. Условные обязательства раскрываются в пояснительной записке
к финансовой отчетности, если вероятность исполнения обязательства
(текущего и/или возможного) не является отдаленной.
21. Условные обязательства подлежат непрерывному анализу для
установления вероятности выбытия активов. При определении
значительной вероятности по данному обязательству создается резерв.
Резерв отражается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности того
периода, в котором происходит изменение вероятности выбытия активов
(за исключением чрезвычайно редких случаев, когда не может быть
определена его надежная оценка).
Пример раскрытия условного обязательства и создания резерва
приведен в приложении к настоящему Стандарту (пример 2).
22. Условные активы возникают из незапланированных или
неожиданных событий, которые создают возможность поступления в банк
активов.
23. Условные активы раскрываются в пояснительной записке к
финансовой отчетности, если вероятность поступления активов
значительна.
Пример раскрытия условного актива и расчета суммы резерва
приведен в приложении к настоящему Стандарту (пример 3).
24. Условные активы подлежат непрерывному анализу для
обеспечения их достоверного отражения в финансовой отчетности. Если
происходит поступление активов, то они отражаются в бухгалтерском
учете и финансовой отчетности в том периоде, в котором произошло
изменение.
ГЛАВА 4
МЕТОДЫ ОЦЕНКИ СУММЫ РЕЗЕРВА
25. Сумма резерва зависит от окружающих ее неопределенностей.
Для оценки суммы резерва используются различные статистические
методы, позволяющие учесть неопределенности, будущие события,
обстоятельства.
26. При оценке суммы резерва для большой группы текущих
обязательств, одинаковых по экономической сущности, используется
ожидаемая стоимость.
27. Ожидаемая стоимость - это сумма всех возможных результатов
(затрат), взвешенных на их соответствующие вероятности возникновения
(в процентах).
Пример расчета суммы резерва по ожидаемой стоимости приведен в
приложении к настоящему Стандарту (пример 4).
28. При наличии непрерывного диапазона возможных результатов, в
котором каждая точка настолько же вероятна, как и другие,
используется средняя точка применяемого диапазона.
Пример расчета суммы резерва по средней точке применяемого
диапазона приведен в приложении к настоящему Стандарту (пример 5).
29. При оценке суммы резерва для единственного текущего
обязательства или небольшой группы текущих обязательств, одинаковых
по экономической сущности, применяется наиболее вероятный
индивидуальный результат (наиболее вероятная сумма затрат). Расчет
ожидаемой стоимости производится только для целей сопоставления с
наиболее вероятным индивидуальным результатом.
Пример расчета суммы резерва по наиболее вероятному
индивидуальному результату приведен в приложении к настоящему
Стандарту (примеры 6, 7).
При применении данного метода рассматриваются и другие
вероятные результаты. Когда другой вероятный результат по сумме
намного выше или намного ниже наиболее вероятного индивидуального
результата, и вероятность другого вероятного результата является
хоть и не самой высокой, но значительной, то при оценке суммы
резерва используется наибольшая или наименьшая сумма другого
вероятного результата.
Пример расчета суммы резерва по другому вероятному результату
приведен в приложении к настоящему Стандарту (пример 8).
30. Когда влияние временной стоимости денег существенно, сумма
резерва представляет собой дисконтированное значение затрат,
необходимых для исполнения текущего обязательства на отчетную дату.
31. В определенных случаях возможна комбинация методов, либо
могут быть использованы другие методы оценки, предусмотренные
нормативными актами Национального банка Республики Беларусь.
ГЛАВА 5
ОБРЕМЕНИТЕЛЬНЫЕ ДОГОВОРЫ
32. Если банк имеет обременительный договор, то текущее
обязательство по этому договору признается и оценивается как резерв.
33. Резерв создается в сумме неустранимых (неизбежных) затрат
на выполнение обязательств по обременительному договору, уменьшенной
на сумму экономических выгод, которые ожидается получить по этому
договору.
34. Неустранимые затраты по обременительному договору
представляют собой чистые наименьшие затраты по выходу из договора.
Чистые наименьшие затраты - наименьшая сумма из двух: либо суммы
затрат на исполнение обременительного договора, либо суммы затрат на
компенсацию или штрафы при невыполнении этого договора.
ГЛАВА 6
РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ
35. К реструктуризации относятся следующие события:
прекращение определенного вида деятельности;
закрытие филиалов (отделений) в стране (регионе) или перенос
хозяйственной деятельности банка из одной страны или региона в
другую;
изменения в структуре управления (ликвидация уровня
управления);
фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное
воздействие на характер и направленность деятельности банка.
36. Резерв на затраты по реструктуризации создается и
отражается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности только при
соблюдении критериев признания резервов, определенных пунктом 7
настоящего Стандарта.
37. Традиционное обязательство по реструктуризации возникает
при условиях:
наличия подробного плана по реструктуризации и
создания действительных ожиданий среди затронутых планом в том,
что реструктуризация будет проводиться путем начала осуществления
этого плана или объявления основных характеристик плана тем, кого он
затрагивает.
38. План по реструктуризации должен содержать:
затрагиваемый банк или часть банка;
основные затрагиваемые местоположения;
функции и примерное число работников, которым будет выплачена
компенсация в связи с прекращением их найма;
затраты, которые будут понесены;
срок, когда план будет осуществлен.
План по реструктуризации является достаточным для возникновения
традиционного обязательства в случае, если срок его осуществления
определен с возможно более ранним началом, а завершение должно
укладываться во временные рамки, которые делают маловероятными
внесение в него значительных изменений.
Началом осуществления плана по реструктуризации является
публичное объявление об основных характеристиках плана или демонтаж
оборудования, или продажа активов и др.
39. Резерв на затраты по реструктуризации включает только
прямые затраты, возникающие из реструктуризации, и соответствующие
двум следующим условиям:
обязательно вызываются реструктуризацией;
не связаны с текущей деятельностью банка.
40. Резерв на затраты по реструктуризации не включает затраты
на:
переподготовку или передислокацию продолжающего действовать
персонала;
инвестиции в новые системы и сети распространения.
Эти затраты относятся к текущей деятельности банка.
41. Прибыль от ожидаемого выбытия активов, связанного с
реструктуризацией, не учитывается при оценке суммы резерва на
затраты по реструктуризации.
ГЛАВА 7
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
42. Банк в пояснительной записке к финансовой отчетности
раскрывает следующую информацию:
42.1. для резервов:
балансовую сумму резерва на начало и конец отчетного периода;
вновь созданные суммы резерва, увеличения существующих сумм
резервов за отчетный период;
использованные суммы резерва в течение отчетного периода;
восстановленные суммы резерва в течение отчетного периода;
краткое описание характера текущего обязательства и
предполагаемое время выбытия активов;
указание обстоятельств неопределенности относительно суммы или
времени выбытия активов;
основные допущения, сделанные в отношении будущих событий;
сумму ожидаемого возмещения с указанием суммы актива,
признанного для этого возмещения;
42.2. для условных обязательств:
краткое описание характера условного обязательства;
сумму условного обязательства, оцениваемого в соответствии с
пунктами 25-31 настоящего Стандарта;
указание обстоятельств неопределенности относительно суммы или
времени выбытия актива;
возможность любого ожидаемого возмещения;
42.3. для условных активов:
краткое описание характера условного актива;
сумму условного актива, оцениваемого в соответствии с пунктами
25-31 настоящего Стандарта.
43. Если резерв и условное обязательство возникают из одних и
тех же обстоятельств, банк производит раскрытия, указанные в
подпунктах 42.1 и 42.2 пункта 42 настоящего Стандарта, чтобы
показать связь между резервом и условным обязательством.
44. В чрезвычайно редких обстоятельствах раскрытие некоторой
или всей информации, указанной в пункте 42 настоящего Стандарта,
может нанести серьезный ущерб положению банка в споре с другими
сторонами по предмету резерва, условного обязательства, условного
актива. В таких случаях банк не должен раскрывать информацию, но
должен раскрыть общий характер спора вместе с фактом и причиной
того, почему информация не была раскрыта.
45. На изменения в учетной политике, связанные со вступлением в
силу настоящего Стандарта, не распространяются нормы НСФО 8 "Прибыль
(убыток) за период, существенные ошибки и изменения в учетной
политике".
Приложение
к Национальному стандарту
финансовой отчетности 37 "Резервы,
условные обязательства и условные
активы" (НСФО 37) для банковской
системы
Пример 1
Создание резерва
------------------------------------T-------T----------------------¬
¦ Ситуация ¦Резерв ¦ Действия ¦
+-----------------------------------+-------+----------------------+
¦Произошедшее в прошлом ¦ Нет ¦Раскрыть условное ¦
¦(до отчетной даты) событие привело ¦ ¦обязательство, если ¦
¦к появлению возможного ¦ ¦вероятность выбытия ¦
¦обязательства, для которого ¦ ¦активов не является ¦
¦возможно, но маловероятно выбытие ¦ ¦отдаленной ¦
¦активов ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+-------+----------------------+
¦Произошедшее в прошлом событие ¦ Нет ¦Раскрыть условное ¦
¦привело к появлению текущего ¦ ¦обязательство (такая ¦
¦обязательства, для которого ¦ ¦ситуация встречается ¦
¦вероятно выбытие активов, но ¦ ¦редко) ¦
¦нельзя сделать надежную оценку ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+-------+----------------------+
¦Произошедшее в прошлом событие ¦ Да ¦В отношении резерва ¦
¦привело к появлению текущего ¦ ¦необходимо раскрытие ¦
¦обязательства, для которого ¦ ¦ ¦
¦вероятно выбытие активов и можно ¦ ¦ ¦
¦сделать надежную оценку ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+-------+----------------------+
¦Событие, приводящее к появлению ¦ Нет ¦Рассмотреть, ¦
¦обязательства, произошло после ¦ ¦требуется ли по НСФО ¦
¦отчетной даты, вероятно выбытие ¦ ¦10 "События после ¦
¦активов, может быть сделана ¦ ¦отчетной даты" ¦
¦надежная оценка ¦ ¦раскрытие события ¦
L-----------------------------------+-------+-----------------------
Пример 2
Раскрытие условного обязательства и создание резерва
В ноябре 2002 г. банк А выдал банку В гарантию по кредиту
компании С, финансовое положение которой в это время является
стабильным. В первой половине 2003 г. финансовое положение компании
С ухудшается и 15 июня 2003 г. она объявлена банкротом.
По состоянию на 30 ноября, 31 декабря 2002 г.:
существует текущее обязательство (правовое), так как выдана
гарантия;
выбытие активов не требуется, так как не требуется
урегулирование текущего обязательства.
Резерв не признается, так как выбытие активов не требуется.
Текущее обязательство не раскрывается в финансовой отчетности
как условное, так как вероятность выбытия активов является
отдаленной.
По состоянию на 31 января, 28 февраля, 31 марта, 30 апреля, 31
мая 2003 г.:
существует текущее обязательство (правовое);
появляется вероятность выбытия активов.
Резерв не признается, так как вероятность выбытия активов
невелика.
Текущее обязательство раскрывается в финансовой отчетности как
условное обязательство, так как вероятность выбытия активов не
является отдаленной.
По состоянию на 30 июня 2003 г.:
существует текущее обязательство (правовое);
вероятность того, что для урегулирования текущего обязательства
потребуется выбытие активов значительна;
надежная оценка текущего обязательства может быть осуществлена.
Резерв признается в бухгалтерском учете и в финансовой
отчетности по наилучшей оценке.
Пример 3
Раскрытие условного актива и расчет суммы резерва
Банк выдал гарантию исполнения обязательств за клиента в пользу
третьей стороны. Сумма гарантии 13000000 рублей. На отчетную дату у
банка есть сведения (информация о банкротстве клиента), указывающие
на то, что гарантия вероятнее всего будет исполнена. Вероятность
того, что клиент вернет банку все средства по исполненной гарантии -
60%, вероятность того, что вернет банку половину суммы (6500000
рублей) - 30% и не вернет ничего - 10%.
Наиболее вероятный индивидуальный результат = 0 руб.
60 30 10
Ожидаемая стоимость = 0 х --- + 6500000 х --- + 13000000 х --- =
100 100 100
= 3250000 руб.
В этом случае наиболее вероятный индивидуальный результат
отличается от ожидаемой стоимости. В то же время существует другой
вероятный результат с суммой 6500000 рублей значительно отличающейся
от суммы наиболее вероятного индивидуального результата и со второй
по значимости вероятностью (30%). Этот другой вероятный результат
наиболее близок к ожидаемой стоимости, следовательно, создается
резерв на сумму 6500000 рублей.
В данном примере вероятность того, что клиент возместит банку
все средства, велика (60%). Следовательно, на отчетную дату
необходимо раскрыть условный актив в сумме 13000000 рублей.
Пример 4
Расчет суммы резерва по ожидаемой стоимости
Согласно договорам обслуживания выпущенных банком кредитных
карт международных платежных систем банк гарантирует клиентам
возврат сумм, несанкционированно списанных с их карточных счетов.
История прошлых лет показывает, что в среднем в год имеет место 1000
случаев несанкционированного списания, причем вероятность
единовременного списания суммы в размере:
300 USD - 60%,
100 USD - 30%,
900 USD - 10%.
60 30
Ожидаемая стоимость = 300 х 1000 х --- + 100 х 1000 х --- + 900 х
100 100
10
х 1000 х --- = 300000 USD.
100
Резерв создается в сумме ожидаемой стоимости 300000 USD.
Пример 5
Расчет суммы резерва по средней точке применяемого диапазона
По состоянию на отчетную дату банк вовлечен в арбитражное
разбирательство. На основе экспертного заключения банк оценивает с
высокой степенью вероятности, что судебное решение будет принято не
в его пользу и сумма затрат составит от 10000000 до 40000000 рублей.
10000000 + 40000000
Среднее значение = -------------------- = 25000000 руб.
2
Резерв создается в сумме 25000000 рублей.
Пример 6
Расчет суммы резерва по наиболее вероятному индивидуальному
результату
Банку предстоит судебное разбирательство с контрагентом за
несвоевременное выполнение обязательств по форвардному контракту.
Вероятность выигрыша разбирательства без затрат - 40%, а вероятность
проигрыша с затратами в 20000000 рублей (60%).
В этом случае ожидаемая стоимость неприменима, так как затраты
не будут равны 12000000 рублей (60% от 20000000 рублей). Более
вероятно, что в итоге придется нести затраты в 20000000 рублей,
резерв создается именно на эту сумму. (Пункт 29 настоящего Стандарта
устанавливает, что резерв должен представлять наиболее вероятный
индивидуальный результат).
Если бы вероятность проигрыша составила и, соответственно,
потери 20000000 рублей (40%), то есть проигрыш менее вероятен, чем
выигрыш, резерв не признается. В этом случае в финансовой отчетности
раскрывается информация по проигрышу о данном судебном
разбирательстве (условное обязательство), если только вероятность
выбытия активов не является отдаленной.
Пример 7
Расчет суммы резерва по наиболее вероятному индивидуальному
результату
Банк выдал гарантию исполнения обязательств за клиента в пользу
третьей стороны в случае, если клиент не погасит долг своевременно.
Сумма долга 100000000 рублей. На отчетную дату у банка есть сведения
(информация о банкротстве клиента), указывающие на то, что гарантия
вероятнее всего будет исполнена. Вероятность того, что клиент вернет
банку все средства по исполненной гарантии - 20%, вероятность того,
что вернет половину суммы (50000000 рублей) - 50% и не вернет ничего
- 30%.
Наиболее вероятный индивидуальный результат = 50000000 руб.
20 50 30
Ожидаемая стоимость = 0 х --- + 50000000 х --- + 100000000 х --- =
100 100 100
= 55000000 руб.
В этом случае наиболее вероятный индивидуальный результат
близок к ожидаемой стоимости и резерв создается в сумме наиболее
вероятного индивидуального результата (50000000 рублей).
Пример 8
Расчет суммы резерва по другому вероятному результату
Банк выдал гарантию исполнения обязательств за клиента в пользу
третьей стороны в случае, если клиент не погасит долг своевременно.
Сумма долга 30000000 рублей. На отчетную дату у банка есть сведения
(информация о банкротстве клиента), указывающие на то, что гарантия
вероятнее всего будет исполнена. Вероятность того, что клиент вернет
банку все средства по исполненной гарантии - 50%, вероятность того,
что вернет банку половину суммы (15000000 рублей) - 30% и не вернет
ничего - 20%.
Наиболее вероятный индивидуальный результат = 0 руб.
50 30 20
Ожидаемая стоимость = 0 х --- + 15000000 х --- + 30000000 х --- =
100 100 100
= 10500000 руб.
В этом случае наиболее вероятный индивидуальный результат
отличается от ожидаемой стоимости. В то же время существует другой
вероятный результат с суммой 15000000 рублей, значительно
отличающейся от суммы наиболее вероятного индивидуального результата
и со второй по значимости вероятностью (30%). Банк должен
рассмотреть этот другой вероятный результат в качестве суммы
резерва. Этот другой вероятный результат наиболее близок к ожидаемой
стоимости, следовательно, создается резерв на сумму 15000000 рублей.
|
