|
СОГЛАСОВАНО УТВЕРЖДЕНО
Заместитель министра экономики Заместитель министра финансов
Республики Беларусь Республики Беларусь
Ю.И.Енин Г.В.Тарасевич
30 июля 1996 г. 23 августа 1996 г.
N 19/12-1874 N 53
Методические указания
о порядке учета лизинговых операций
===
_______________________________________________ _______ ___ _
Утратили силу в связи с принятием Министерством финансов
Методических указаний о порядке бухгалтерского учета
лизинга от 30 января 1998 г. N 2 (рег. N 2301/12 от
11.02.98 г.)
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Организация бухгалтерского учета лизинговых операций
осуществляется в соответствии с Положением о лизинге на территории
Республики Беларусь, утвержденным приказом Министерства экономики
Республики Беларусь 29 февраля 1996 года N 14а (зарегистрировано в
Реестре государственной регистрации 16 апреля 1996 года, N 1392/12),
Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" *)
от 18 октября 1994 года, другими законодательными и нормативными
актами, а также настоящими указаниями.
-------------------------------
*) Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г.,
N 34, ст.566.
Основными видами лизинга в соответствии с Положением о лизинге
на территории Республики Беларусь являются финансовый, оперативный,
возвратный, чистый, "мокрый", раздельный и др.
Объектом лизинга может быть любое имущество, относимое к
основным фондам, и соответствующие имущественные права, а также
отдельные виды нематериальных активов. Объектом лизинговой
деятельности не могут быть товары и средства в обороте,
предназначенные для переработки.
Независимо от формы лизинга объекты лизинговой сделки могут
находиться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя
в соответствии с условиями договора. В этих условиях бухгалтерский
учет не зависит от формы лизинга, а от того, у кого на балансе
находятся объекты лизинга.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений в
приобретение лизингового имущества, при получении объектов лизинга
от поставщиков отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения",
субсчет "Приобретение объектов лизинга" на основании накладной (акта
сдачи-приемки) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
При передаче лизингового имущества лизингополучателю лизинговое
имущество приходуется на счет 01 "Основные средства", субсчет
"Лизинговое имущество" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные
вложения", субсчет "Приобретение объектов лизинга".
Для совершения лизинговых операций лизингодатель пользуется
собственными или заемными средствами для финансирования приобретения
объектов лизинга у поставщиков. Получение заемных средств отражается
в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств (51
"Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в
банках") и кредиту счетов учета заемных средств (90 "Краткосрочные
кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 94 "Краткосрочные
займы", 95 "Долгосрочные займы"). При погашении задолженности по
кредитам банков и обязательств перед другими предприятиями
дебетуются счета учета заемных средств (90 "Краткосрочные кредиты
банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 94 "Краткосрочные займы",
95 "Долгосрочные займы") и кредитуются счета учета денежных средств
(51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в
банках").
Затраты лизинговой компании некапитального характера по
осуществлению лизинговой и иной деятельности формируются в
общеустановленном порядке по дебету счета 20 "Основное производство"
в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (10, 12, 13, 31,
50, 51, 60, 61, 67, 68, 69, 70, 71, 89 и др.). Списание затрат по
лизинговым операциям производится по дебету счета 45 "Товары
отгруженные" или 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в
зависимости от применяемой методики и кредиту счета 20 "Основное
производство". Причитающиеся к уплате проценты банку и другим
предприятиям за пользование заемными средствами под объекты лизинга
отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту
счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и др.) или денежных средств (51 "Расчетный счет", 52
"Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках").
Передача объектов на условиях лизинга лизингополучателю
отражается в бухгалтерском учете у лизингодателя следующими
записями.
Объект лизинга находится на балансе лизингодателя
Контрактная стоимость передаваемых объектов основных средств
списывается лизингодателем в дебет счетов 58 "Краткосрочные
финансовые вложения" (при сроке лизинга до одного года), 06
"Долгосрочные финансовые вложения" (при сроке лизинга свыше одного
года) в корреспонденции со счетом 47 "Реализация и прочее выбытие
основных средств". Одновременно на эту же стоимость дебетуется счет
47 и кредитуется счет 83 "Доходы будущих периодов".
Лизингодатель на сумму лизинговой ставки и прочих расходов
(страхование, техническое обслуживание и др.), оговоренной в
условиях договора (контракта) лизинга, производит запись по дебету
счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту
счета 83 "Доходы будущих периодов".
При поступлении лизинговых платежей от лизингополучателя
дебетуются счета учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52
"Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках") и кредитуется счет
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на всю сумму
лизинговых платежей.
Списание задолженности лизингополучателя за объекты лизинга на
сумму платежа, покрывающего основной долг за объекты, производится
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в
корреспонденции со счетами 58 "Краткосрочные финансовые вложения"
или 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
Финансовый результат от совершения лизинговых операций
списывается:
- на сумму лизинговой ставки и прочих доходов - по дебету счета
83 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)". Разница между поступившей суммой
лизингового платежа в части лизинговой ставки и прочих доходов и
затратами по лизинговой деятельности списывается на счет 80 "Прибыли
и убытки";
- на сумму лизинговых платежей, покрывающую стоимость объекта,
- по дебету счета 83 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 80
"Прибыли и убытки" в составе внереализационных доходов.
В связи с тем, что объекты лизинга находятся на балансе у
лизингодателя, им начисляется износ по этим объектам, при этом износ
объектов лизинга не может относиться на себестоимость продукции
(работ, услуг), т.к. эти основные средства используются не для
собственных целей лизингодателя. На сумму износа в размере,
определяемом в соответствии с условиями договора (как разница между
контрактной и остаточной стоимостью не свыше первоначальной) в части
поступивших лизинговых платежей, покрывающих данную сумму -
дебетуется счет 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 02
"Износ основных средств", субсчет "Износ объектов лизинга".
При выкупе и передаче объектов в собственность
лизингополучателя списание их производится по дебету счета 02 "Износ
основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные
средства".
В случае выкупа и передачи объектов до истечения срока договора
лизинга доначисление износа отражается по дебету счета 80 "Прибыли и
убытки" в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств"
субсчет "Износ объектов лизинга".
Если имущество по окончании действия договора лизинга или
досрочно возвращается лизингодателю, остаток задолженности
сторнируется методом красного сторно следующими записями:
- в части стоимости объекта: дебет счетов 58 "Краткосрочные
финансовые вложения" или 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и
кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";
дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и
кредит счета 83 "Доходы будущих периодов";
- в части лизинговой ставки и других доходов: дебет счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит счета 83
"Доходы будущих периодов".
Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя
Передача объектов основных средств на условиях лизинга
лизингополучателю отражается у лизингодателя записями по дебету
счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в
корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" - на сумму
стоимости объекта лизинга. Начисление задолженности по основному
долгу в размере контрактной стоимости производится по дебету счетов
58 "Краткосрочные финансовые вложения" или 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие
основных средств". Разница между контрактной и балансовой
(остаточной) стоимостью объектов лизинга относится в дебет счета 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств" в корреспонденции с
кредитом счета 83 "Доходы будущих периодов".
Начисление задолженности по лизинговой ставке и другим доходам
производится лизингодателем по дебету счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 83 "Доходы будущих
периодов".
Списание задолженности лизингополучателя за объекты лизинга на
сумму платежа, покрывающего основной долг за объекты, осуществляется
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в
корреспонденции с кредитом счетов 58 "Краткосрочные финансовые
вложения" или 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
При поступлении лизинговых платежей от лизингополучателя
дебетуются счета учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52
"Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках") и кредитуется счет
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Одновременно полученный доход от лизинговой сделки, включающий
лизинговую ставку и другие доходы, а также превышение лизинговой
стоимости объекта над балансовой отражается по дебету счета 83
"Доходы будущих периодов" и кредиту счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)".
При выкупе и передаче объектов лизинга в собственность
лизингополучателя на сумму выкупной (остаточной) стоимости
дебетуются счета учета денежных средств (51, 52, 55) и кредитуются
58 или 06.
В случае возврата объекта лизингодатель приходует его по дебету
счета 01 "Основные средства" с одновременным списанием задолженности
лизингополучателя по остаточной стоимости в кредит счетов 58 или 06.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя
В зависимости от условий, оговоренных в договоре лизинга,
лизингополучатель принимает и учитывает объект лизинга на балансе
как актив. Ввиду того, что на период действия договора лизинга
собственником объектов остается лизингодатель, при принятии на
баланс указанных объектов лизингополучателем дебетуется счет 03
"Долгосрочно арендуемые основные средства", субсчет "Объекты
лизинга" и кредитуется счет 97 "Арендные обязательства" - на сумму
стоимости объектов лизинга, согласованную в протоколе договорной
цены.
Причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи в части
лизинговой ставки и других расходов отражаются по дебету счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со
счетом 97 "Арендные обязательства".
По мере уплаты лизинговых платежей лизингодателю дебетуется
счет 97 "Арендные обязательства" и кредитуются счета учета денежных
средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные
счета в банках").
Общая сумма лизингового платежа состоит из двух частей:
- вознаграждения лизингодателю и оплаты за дополнительные
услуги лизингодателя, предусмотренные договором (лизинговая
ставка), а также других расходов, в частности, суммы процентов,
уплаченных лизингодателем в случае приобретения им имущества по
лизинговому договору за счет кредитов банка или других заемных
средств, суммы, выплачиваемой за страхование лизингового имущества,
если оно было застраховано лизингодателем и др.;
- суммы, возмещающей полную или частичную стоимость лизингового
имущества, в зависимости от условий договора.
В соответствии с Положением о лизинге на территории Республики
Беларусь, утвержденным приказом Министерства экономики Республики
Беларусь 29 февраля 1996 г. N 14а, лизинговый платеж во всем своем
объеме входит в состав себестоимости продукции (работ, услуг),
произведенной лизингополучателем, по элементам материальных затрат.
При этом в случае ведения учета объектов лизинга
лизингополучателем, лизинговый платеж входит в состав материальных
затрат лишь в части лизинговой ставки и других расходов, включенных
в лизинговый платеж, кроме стоимости имущества в размере
начисляемого износа.
Начисление лизинговых платежей в части лизинговой ставки и
других расходов (кроме износа) производится по дебету счета 20
"Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами".
В связи с использованием лизингополучателем объектов лизинга
для собственных целей, износ по объектам лизинга относится на
себестоимость его продукции (работ, услуг) с отражением в учете по
дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ
основных средств", субсчет "Износ объектов лизинга".
Положением о лизинге на территории Республики Беларусь
предусмотрено, что договор лизинга может предусматривать ускоренную
и свободную амортизацию лизингового имущества. Ввиду того, что весь
лизинговый платеж относится на себестоимость, износ начисляется в
размерах, определенных лизинговым договором и рассчитанных как
разница между первоначальной стоимостью объекта и его остаточной
(выкупной) ценой.
При выкупе объектов в собственность по остаточной (выкупной)
стоимости дебетуется счет 97 "Арендные обязательства" и кредитуются
счета учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный
счет", 55 "Специальные счета в банках").
Оприходование объектов лизинга по окончании срока действия
договора в состав собственных основных средств производится по
дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 03 "Долгосрочно
арендуемые основные средства", одновременно дебетуется счет 02,
субсчет "Износ объектов лизинга" и кредитуется счет 02, субсчет
"Износ собственных основных средств".
В случае осуществления права выкупа до истечения срока договора
лизинга досрочно начисленные платежи относятся на счет 31 "Расходы
будущих периодов" (с последующим равномерным списанием на счет 20
"Основное производство" в течение ранее установленного срока
договора лизинга).
Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается записью по
дебету счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ объектов
лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 03 "Долгосрочно
арендуемые основные средства". В этом случае лизингополучателем за
срок лизинга начисляется полная амортизация. При досрочном возврате
объекта либо возврате объекта с неполным начислением износа
недоначисленная сумма отражается по дебету счета 97 "Арендные
обязательства" и кредиту счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные
средства".
Особенности учета у лизингополучателя
импортных объектов лизинга
При изменении единого курса Национального банка Республики
Беларусь лизингополучателем на сумму курсовой разницы между курсом
на дату расчетов с иностранным лизингодателем и курсом на дату
образования кредиторской задолженности лизингодателю производятся
записи по кредиту счета 97 "Арендные обязательства" и дебету счетов:
03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" - в части стоимости
объектов лизинга и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -
в части лизинговой ставки и других расходов.
Объект лизинга находится на балансе лизингодателя
Стоимость лизингового имущества, поступившего
лизингополучателю, учитывается у него на забалансовом счете 001
"Арендованные основные средства".
При ведении учета объектов лизинга лизингодателем, у
лизингополучателя лизинговый платеж во всем своем объеме входит в
состав себестоимости продукции (работ, услуг), произведенной
лизингополучателем, по элементам материальных затрат.
Начисление причитающихся лизингодателю платежей отражается по
дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По мере уплаты
лизинговых платежей дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств
(51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в
банках").
В случае осуществления права выкупа до истечения срока договора
лизинга досрочно начисленные платежи относятся на счет 31 "Расходы
будущих периодов" (с последующим равномерным списанием на счет 20
"Основное производство" в течение ранее установленного срока
договора лизинга).
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода
права собственности списывается с забалансового счета 001
"Арендованные основные средства". Оприходование выкупленного объекта
производится с дебет счета 01 "Основные средства" и кредит счета 02
"Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных
средств".
В случае возврата лизингового имущества лизингодателю его
стоимость списывается с забалансового счета 001 "Арендованные
основные средства".
ВОЗВРАТНЫЙ ЛИЗИНГ
Начисление лизинговых платежей, подлежащих уплате
лизингодателю, отражается записями по кредиту счета 97 "Арендные
обязательства" и дебету счетов: 47 "Реализация и прочее выбытие
основных средств" - в части балансовой (остаточной) стоимости; 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части лизинговой
ставки и других расходов.
Поступление денежных средств в размере договорной стоимости за
проданное лизингодателю имущество отражается по дебету счетов учета
денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств". Финансовый результат определяется
в общеустановленном порядке.
На сумму уплаченных лизинговых платежей лизингополучателем за
купленные лизингодателем и предоставленные лизингополучателю объекты
лизинга производится запись по дебету счета 97 "Арендные
обязательства" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных
средств (51, 52, 55).
В связи с изданием настоящих Методических указаний признать
утратившими силу Методические указания Министерства финансов
Республики Беларусь от 11.04.94 г. N 61 "О порядке учета лизинговых
операций" (зарегистрировано в Реестре Государственной регистрации
20 апреля 1994 г. регистрационный N 330/12).
-------------------------------
Государственная регистрация.
Номер: 1588/12.
Дата: 20.09.96 г.
|
