|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
5 сентября 2002 г. № 124
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2001 г., № 105, 5/9328), Министерство
финансов Республики Беларусь постановляет:
1. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности
"Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской
отчетности".
2. Утвердить прилагаемое правило аудиторской деятельности
"Общение с руководством юридического лица или индивидуальным
предпринимателем".
Первый заместитель Министра А.И.СВЕРЖ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
05.09.2002 № 124
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности "Первичный аудит начальных и
сравнительных показателей бухгалтерской отчетности"
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правила аудиторской деятельности "Первичный аудит
начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности"
является установление правил проведения аудиторскими организациями
или аудиторами - индивидуальными предпринимателями (далее -
аудиторская организация) аудита начальных и сравнительных
показателей бухгалтерской отчетности в случаях, когда аудит
бухгалтерской отчетности проводится впервые или аудит бухгалтерской
отчетности за предыдущий период проводился другой аудиторской
организацией.
2. Задачами Правила являются:
определение основных требований, предъявляемых к проведению
первичного аудита начальных и сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности;
определение порядка проведения первичного аудита начальных и
сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.
3. Требования настоящего Правила являются обязательными для
всех аудиторских организаций при осуществлении аудита,
предусматривающего подготовку аудиторского заключения.
Глава 2
ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ПРОВЕДЕНИЮ ПЕРВИЧНОГО АУДИТА
НАЧАЛЬНЫХ И СРАВНИТЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
4. При проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности
юридического лица или индивидуального предпринимателя (далее -
субъект) аудиторской организации следует провести проверку
достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской
отчетности.
5. Для целей настоящего Правила используются следующие
понятия:
начальные показатели бухгалтерской отчетности - показатели
бухгалтерской отчетности, соответствующие началу проверяемого
аудиторской организацией отчетного периода;
конечные показатели бухгалтерской отчетности - показатели
бухгалтерской отчетности, соответствующие концу проверяемого
аудиторской организацией отчетного периода либо концу отчетного
периода, предшествующего тому, который проверяет аудиторская
организация;
сравнительные показатели бухгалтерской отчетности - показатели
бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период, включаемые в
бухгалтерскую отчетность субъекта, подлежащую аудиту, для сравнения
с аналогичными показателями за текущий отчетный период.
6. При проведении первичного аудита аудиторская организация
должна получить достаточный объем аудиторских доказательств для
подтверждения, что:
начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности
за проверяемый период не содержат существенных искажений, способных
повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности субъекта;
конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности
предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в
начало проверяемого отчетного периода;
в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных
показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок
соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой
бухгалтерской отчетности;
учетная политика субъекта применяется последовательно и на
постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на
начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности,
надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с
порядком, установленным законодательством.
7. Достаточность аудиторских доказательств, которые должна
получить аудиторская организация в отношении подтверждения
достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской
отчетности, зависит от следующих факторов:
существенности начальных и сравнительных показателей в
отношении проверяемой бухгалтерской отчетности;
величины риска возможных искажений бухгалтерской отчетности в
предыдущем отчетном периоде;
учетной политики, применяемой субъектом;
факта выдачи аудиторского заключения, отличного от безусловно
положительного, в случае проведения аудита бухгалтерской отчетности
субъекта другой аудиторской организацией.
8. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким
образом, чтобы обеспечить выявление всех существенных искажений этих
показателей.
Глава 3
ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ПЕРВИЧНОГО АУДИТА НАЧАЛЬНЫХ И СРАВНИТЕЛЬНЫХ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
9. В целях выполнения требований, предъявляемых к проведению
первичного аудита начальных и сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может провести на
выборочной основе следующие аудиторские процедуры:
ознакомление с хозяйственной деятельностью субъекта;
анализ учетной политики субъекта;
проверка соответствия данных синтетического и аналитического
учета;
анализ системы внутреннего контроля;
оценка работы службы или подразделения внутреннего аудита
субъекта (если он существует) и возможность использовать результаты
работы службы внутреннего аудита;
проведение необходимых аналитических процедур, изложенных в
правиле аудиторской деятельности "Аналитические процедуры",
утвержденном постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 7 февраля 2001 г. № 9 (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2001 г., № 26, 8/5001);
направление письменных запросов для подтверждения определенной
информации руководству субъекта и (или) третьим лицам;
организация направления письменных запросов (от имени субъекта)
другой аудиторской организации о предоставлении необходимой
информации;
ознакомление с аудиторским заключением и письменной информацией
руководству субъекта по результатам проведения аудита,
подготовленными другой аудиторской организацией;
в случае необходимости запрос у субъекта первичных документов,
относящихся к предыдущему отчетному периоду;
рассмотрение влияния на начальные и сравнительные показатели
бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных субъектом в
соответствии с аудиторским заключением за предшествующий отчетный
период.
10. При получении в результате проведения аудиторских процедур
достаточного объема аудиторских доказательств в отношении того, что
начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, а
также показатели отчетного периода достоверны и не содержат
существенных искажений, аудиторская организация должна выразить
мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме безусловно
положительного аудиторского заключения в соответствии с правилом
аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского
заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденным
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 мая
2001 г. № 59 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 66, 8/6280).
11. Если аудиторской организацией установлено, что отдельные
начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности
содержат искажения, которые оказывают существенное влияние на
достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская отчетность
отчетного периода достоверна, то аудиторская организация должна
выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме
условно положительного аудиторского заключения в соответствии с
правилом аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского
заключения о бухгалтерской отчетности". В итоговой части условно
положительного заключения излагаются обстоятельства в отношении
начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности,
обусловившие подготовку условно положительного аудиторского
заключения. Примерный фрагмент итоговой части условно положительного
аудиторского заключения приведен в приложении 1 к настоящему
Правилу.
12. Если аудиторской организацией установлено, что начальные и
сравнительные показатели бухгалтерской отчетности недостоверны, то
аудиторская организация должна выразить мнение о проверяемой
бухгалтерской отчетности в форме отрицательного аудиторского
заключения в соответствии с правилом аудиторской деятельности
"Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской
отчетности". В итоговой части отрицательного аудиторского заключения
излагаются обстоятельства в отношении недостоверности начальных и
сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие
подготовку отрицательного аудиторского заключения. Примерный
фрагмент итоговой части отрицательного аудиторского заключения
приведен в приложении 2 к настоящему Правилу.
13. Если аудиторская организация не может получить достаточный
объем аудиторских доказательств в отношении подтверждения
достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской
отчетности, то аудиторская организация должна выразить мнение о
достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности в форме
аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с правилом
аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского
заключения о бухгалтерской отчетности". В итоговой части
аудиторского заключения с отказом от выражения мнения излагаются
обстоятельства в отношении начальных и сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности, обусловившие отказ от выражения мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности. Примерный фрагмент итоговой
части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности приведен в приложении 3 к
настоящему Правилу.
Приложение 1
к Правилу аудиторской
деятельности "Первичный
аудит начальных и
сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности"
Примерный фрагмент итоговой части условно положительного
аудиторского заключения
Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания
для того, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности.
Нами проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения
достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской
отчетности. Нами выявлены существенные искажения начальных и (или)
сравнительных показателей, влияющие на достоверность бухгалтерской
отчетности.
По нашему мнению, проверяемая бухгалтерская отчетность с
поправкой(ами), приведенной(ыми) в приложении к настоящему
Заключению и подлежащей(ими) отражению в бухгалтерской отчетности за
200( ) год, достоверна...
Приложение 2
к Правилу аудиторской
деятельности "Первичный
аудит начальных и
сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности"
Примерный фрагмент итоговой части отрицательного
аудиторского заключения
Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания
для того, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности.
Нами проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения
достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской
отчетности. Нами установлено, что начальные и (или) сравнительные
показатели недостоверны.
По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства(в),
указанного(ых) в настоящем Заключении, проверяемая бухгалтерская
отчетность недостоверна...
Приложение 3
к Правилу аудиторской
деятельности "Первичный
аудит начальных и
сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности"
Примерный фрагмент итоговой части аудиторского заключения с
отказом от выражения мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности
Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания
для того, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности.
Нами проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения
достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской
отчетности. Нами не получен достаточный объем аудиторских
доказательств для подтверждения их достоверности.
В связи с обстоятельством(ами), указанным(ыми) в настоящем
Заключении, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о
проверяемой бухгалтерской отчетности...
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
05.09.2002 № 124
ПРАВИЛО
аудиторской деятельности "Общение с руководством
юридического лица или индивидуальным предпринимателем"
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правила аудиторской деятельности "Общение с
руководством юридического лица или индивидуальным предпринимателем"
(далее - Правило) является установление принципов деловых отношений
аудиторской организации или аудитора - индивидуального
предпринимателя (далее - аудиторская организация) с руководством
юридического лица или индивидуальным предпринимателем (далее -
руководство субъекта) при проведении аудита.
2. Задачами Правила является определение:
основных требований к аудиторской организации при общении с
руководством субъекта;
особенностей общения аудиторской организации с руководством
субъекта на различных этапах проведения аудита;
особенностей общения аудиторской организации с руководством
субъекта по вопросам организации систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля.
3. Требования настоящего Правила являются обязательными для
всех аудиторских организаций при осуществлении аудита,
предусматривающего подготовку аудиторского заключения.
Глава 2
ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ОБЩЕНИЮ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ С
РУКОВОДСТВОМ СУБЪЕКТА
4. При общении с руководством субъекта аудиторская организация
должна руководствоваться следующими принципами профессиональной
этики:
профессиональная компетентность;
независимость;
конфиденциальность;
честность и объективность;
профессиональное поведение.
5. Аудиторская организация не должна оказывать аудиторские
услуги, выходящие за пределы ее профессиональной компетенции.
6. Независимость аудиторской организации от субъекта и его
руководства предусматривает, что государственные органы, заказчики и
иные лица не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность
аудиторских организаций при проведении ими аудита.
7. Аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность
информации, полученной при общении с руководством субъекта, без
ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения
отношений с субъектом. Аудиторская организация обязана обеспечивать
сохранность сведений и документов, получаемых или составляемых в
ходе аудита, и не вправе передавать эти сведения и документы третьим
лицам либо разглашать их без письменного согласия руководства
субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством
Республики Беларусь или договором.
8. Честность и объективность в общении с руководством субъекта
предполагает, что основой для выводов, рекомендаций и заключений
аудиторской организации может быть только достаточный объем
информации, а также непредвзятость и беспристрастность при
составлении аудиторского заключения.
9. Профессиональное поведение в общении с руководством субъекта
заключается в соблюдении приоритетных общественных интересов и
репутации профессии аудитора в целом. Аудиторская организация не
должна совершать действия, которые могут дискредитировать профессию
аудитора.
Глава 3
ОСОБЕННОСТИ ОБЩЕНИЯ С РУКОВОДСТВОМ СУБЪЕКТА НА РАЗЛИЧНЫХ ЭТАПАХ
ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
10. Общение аудиторской организации с руководством субъекта
может осуществляться в устной и (или) в письменной форме (путем
направления аудиторской организацией запросов и других материалов).
11. При направлении запросов и использовании разъяснений
руководства субъекта аудиторская организация должна
руководствоваться правилом аудиторской деятельности "Разъяснения,
предоставляемые руководством проверяемого юридического лица или
индивидуальным предпринимателем", утвержденным постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 11 марта 2002 г. № 35
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., №
38, 8/7892).
Разъяснения руководства субъекта могут обеспечивать:
подтверждение ответственности руководства субъекта за
достоверное представление бухгалтерской отчетности;
письменное подтверждение руководством субъекта разъяснений,
сделанных в ходе аудита;
письменное аудиторское доказательство в случае, если
разъяснение руководства является единственным доказательством,
которое может получить аудиторская организация.
12. При общении с руководством субъекта аудиторская организация
должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее
уместности, надежности, достаточности, а также учитывать полномочия,
компетентность представившего ее лица.
13. Существенные вопросы общения аудиторской организации с
руководством субъекта и полученные от него разъяснения должны быть
отражены в рабочей документации аудитора.
14. Целью общения аудиторской организации с руководством
субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения
аудита и заключение договора оказания аудиторских услуг. Общение с
руководством субъекта до начала аудита включает общение на стадии
предварительного планирования аудита и общение на стадии
переговоров.
15. На стадии переговоров с руководством субъекта должны быть
определены и согласованы существенные условия предстоящего договора.
Подписанию договора оказания аудиторских услуг может предшествовать
подготовка письма - обязательства о согласии на проведение аудита.
При подготовке договора оказания аудиторских услуг и письма -
обязательства о согласии на проведение аудита аудиторская
организация должна руководствоваться правилом аудиторской
деятельности "Порядок заключения договоров оказания аудиторских
услуг", утвержденным постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 106 (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2001 г., № 109, 8/7457).
16. Целью общения аудиторской организации c руководством
субъекта в ходе аудита являются оптимизация аудиторских процедур и
обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной
эффективностью. В ходе аудита с руководством субъекта могут
обсуждаться следующие вопросы:
понимание деятельности субъекта;
планирование аудита;
получение аудиторских доказательств;
оценка аудиторского риска и уровня существенности;
изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля;
использование работы экспертов;
организационные и другие вопросы, связанные с проведением
аудита.
17. Целью общения аудиторской организации с руководством
субъекта на заключительном этапе аудита являются обсуждение
выявленных в ходе аудита нарушений и согласование предлагаемых
аудиторской организацией изменений в бухгалтерскую отчетность
субъекта. На заключительном этапе аудита с руководством субъекта
могут обсуждаться:
проблемы, возникшие в ходе аудита;
вопросы ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности, по которым возникли разногласия;
предложенные аудиторской организацией изменения, отраженные или
неотраженные в бухгалтерской отчетности;
нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета и
порядка составления бухгалтерской отчетности, влияющие или способные
повлиять на ее достоверность;
выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней
среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность
деятельности субъекта;
другие вопросы, связанные с завершением аудита.
18. Существенные вопросы, связанные с завершением аудита,
должны быть обсуждены с руководством субъекта, а результаты
обсуждения должны быть отражены в рабочей документации аудитора.
Аудиторская организация может провести совещание с руководством
субъекта, посвященное существенным вопросам, связанным с окончанием
аудиторской проверки.
Глава 4
ОСОБЕННОСТИ ОБЩЕНИЯ С РУКОВОДСТВОМ СУБЪЕКТА ПО ВОПРОСАМ СИСТЕМ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
19. Аудиторская организация изучает и оценивает системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта и при
необходимости готовит рекомендации по их совершенствованию в
соответствии с правилом аудиторской деятельности "Изучение и оценка
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита",
утвержденным постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 19 июня 2002 г. № 86 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2002 г., № 85, 8/8272).
Состояние системы внутреннего контроля субъекта рассматривается
для определения объема работ, необходимых для подготовки
аудиторского заключения. Работа по оценке системы внутреннего
контроля не означает проведения полной проверки системы внутреннего
контроля субъекта с целью выявления всех возможных недостатков.
20. Аудиторская организация оценивает системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля, включая предложения по устранению
отмеченных нарушений, повышению надежности систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля и возможностей по выявлению искажений.
Оценка должна включать наиболее существенные нарушения, выявленные
аудиторской организацией и требующие улучшения, а не все возможные
рекомендации, которые могут быть предоставлены руководству субъекта
при проведении анализа и оценки систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в целом.
21. При необходимости рекомендации по улучшению систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть обсуждены с
руководством субъекта для их последующей реализации субъектом.
22. Если руководство субъекта подготовит письменный ответ на
предоставленные аудиторской организацией рекомендации по улучшению
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то аудиторская
организация должна включить этот ответ в рабочую документацию
аудитора.
23. Влияние всех отмеченных недостатков систем бухгалтерского
учета и контроля должно оцениваться с точки зрения их влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности субъекта и обсуждаться с
руководством субъекта.
|
