|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
24 июля 2006 г. № 122/87
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ
ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПИВА, СОЛОДА И
БЕЗАЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ И ФОРМИРОВАНИЮ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ПРОИЗВОДЯЩИХ УКАЗАННУЮ
ПРОДУКЦИЮ
На основании постановления Совета Министров Республики
Беларусь от 23 июля 2001 г. № 1081 «О составе затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг)» Министерство экономики
Республики Беларусь и Министерство финансов Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЮТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по планированию, учету
затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной
продукции и формированию финансовых результатов в организациях,
производящих указанную продукцию.
2. Настоящее постановление вступает в силу со дня его
официального опубликования.
Министр экономики Министр финансов
Республики Беларусь Республики Беларусь
Н.П.Зайченко Н.П.Корбут
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства экономики
Республики Беларусь
и Министерства финансов
Республики Беларусь
24.07.2006 № 122/87
ИНСТРУКЦИЯ
по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива,
солода и безалкогольной продукции и формированию финансовых
результатов в организациях, производящих указанную продукцию
РАЗДЕЛ І
СОСТАВ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,
УСЛУГ)
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по планированию, учету затрат, калькулированию
себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формированию
финансовых результатов в организациях, производящих указанную
продукцию (далее - Инструкция), предназначена обеспечить единство
состава и классификации затрат, методов планирования и учета затрат,
калькулирования себестоимости продукции на предприятиях отрасли.
2. Целью планирования себестоимости является определение
экономически обоснованной величины затрат на производство и сбыт
каждого вида и всей продукции предприятия.
3. Расчеты плановой себестоимости и плановых калькуляций
необходимы при определении экономической эффективности отдельных
организационно-технических мероприятий и производства в целом,
выявлении конкурентоспособности выпускаемой продукции на внутреннем
и внешнем рынках, планировании прибыли, а также при установлении
цен.
4. Целью учета затрат и калькулирования фактической
себестоимости является своевременное полное и достоверное
определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом
продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и
всей продукции, а также контроль за использованием материальных,
трудовых и денежных ресурсов.
5. Данные учета затрат применяются для определения результатов
деятельности предприятий, эффективности осуществленных
организационно-технических мероприятий по развитию и
совершенствованию производства, при анализе и оценке выполнения
планов.
6. При планировании и учете себестоимости обеспечивается
сопоставимость данных в отношении состава и классификации затрат,
калькуляционных единиц, методов калькулирования и распределения
затрат и т.д.
ГЛАВА 2
СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
7. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой
стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции
(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых
ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
8. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции,
определяется в соответствии с подпунктами 2.2-2.4 пункта 2 Основных
положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики
Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов
Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики
и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8,
Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-
07/300 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 5).
ГЛАВА 3
СТРУКТУРА ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,
УСЛУГ)
9. На предприятиях отраслей при планировании, учете,
калькулировании и анализе себестоимости продукции применяются
следующие основные группировки затрат, связанных с производством и
сбытом продукции:
а) по содержанию и назначению (экономические элементы и
калькуляционные статьи);
б) по характеру связи с объемом производства (переменные и
условно-постоянные);
в) по способу отнесения на отдельные виды продукции (прямые и
косвенные);
г) по местам возникновения затрат (цехи основного
производства, цехи вспомогательного производства, побочные
производства и другие центры затрат);
д) по характеру связи с технологическим процессом (основные и
накладные).
10. Основные производства заняты непосредственно изготовлением
продукции (готовых изделий и полуфабрикатов, предназначенных для
реализации и внутризаводского оборота). На предприятиях
пивобезалкогольной отрасли к основному производству относится
изготовление пива, солода, безалкогольных напитков и минеральной
воды и т.д.
11. Вспомогательные производства предназначены для обеспечения
основного производства различными видами энергии (пар, вода и др.),
тарой, транспортными и другими услугами и выполнения работ по
ремонту основных промышленно-производственных фондов.
12. На предприятиях по производству пива, солода и
безалкогольной продукции относятся к вспомогательным производствам:
паросиловое хозяйство (котельные);
электростанции (подстанции);
компрессорные участки, вырабатывающие холод и охлажденный
воздух;
водоснабжение;
ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские;
транспортное хозяйство;
цех производства тары;
полиграфический цех;
производственно-бытовое обслуживание и санитарная обработка
(раздевалки, прачечные, душевые, ремонтные и пошивочные мастерские
спецодежды).
13. Кроме того, на предприятиях имеются обслуживающие
производства и хозяйства. К обслуживающим производствам и хозяйствам
относятся:
жилищно-коммунальное хозяйство;
предприятия, предназначенные для бытового обслуживания
персонала;
детские дошкольные, лечебно-профилактические и другие
учреждения.
14. По содержанию и назначению затраты классифицируются по
экономическим элементам и калькуляционным статьям.
В экономических элементах объединены однородные затраты
независимо от их назначения и места их возникновения.
В калькуляционных статьях затраты сгруппированы в зависимости
от их назначения и места возникновения (топливо на технологические
цели, оплата труда производственного персонала, общепроизводственные
расходы и т.д.).
15. Классификация затрат на переменные и условно-постоянные
связана с характером их зависимости от объемов производства.
Переменные - расходы, зависящие от изменения объемов
производства. К ним относятся затраты:
а) на основные сырье и материалы;
б) на вспомогательные материалы на технологические цели;
в) на топливо и энергию (электрическую, тепловую), воду,
сжатый воздух на технологические цели;
г) оплата труда производственного персонала, работающего по
сдельной системе;
д) налоги, исчисленные от оплаты труда указанного персонала;
е) экологический налог (плата за пользование природными
ресурсами и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую
среду в пределах установленных лимитов).
Условно-постоянные - затраты, которые при изменении объемов
производства остаются постоянными или изменяются незначительно. К
указанным затратам относятся:
а) расходы на подготовку и освоение производства;
б) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
в) амортизация оборудования;
г) общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
д) оплата труда производственного персонала;
е) оплата труда производственных рабочих-повременщиков;
ж) налоги, исчисленные от оплаты труда указанных категорий
работников;
з) налоги, не связанные с объемом производства.
Предприятие имеет право определять состав переменных и
постоянных затрат исходя из особенностей хозяйственной деятельности
в учетной политике.
16. В зависимости от способа отнесения на объекты
калькулирования или отдельные виды продукции затраты подразделяются
на прямые и косвенные.
Прямые затраты прямо относятся на соответствующий вид
продукции (калькуляционную единицу).
Косвенные затраты распределяются между видами продукции
пропорционально установленным измерителям, так как их невозможно
прямо отнести на эти виды.
К косвенным относятся затраты по статьям «Расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования», «Общепроизводственные
расходы», «Общехозяйственные расходы», «Прочие производственные
расходы». По другим статьям калькуляции затраты являются прямыми.
17. По местам возникновения (центрам) затрат последние
группируются по цехам, производствам и другим объектам
калькулирования.
18. Деление затрат на основные и накладные вызвано характером
их связи с технологическим процессом.
Основные - это затраты, обусловленные технологическим
процессом производства продукции. К ним относятся затраты на
материалы, полуфабрикаты, вспомогательные материалы на
технологические цели, топливо и энергию на технологические цели,
оплату труда производственного персонала, расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования и др.
Накладные - расходы, связанные с организацией, управлением и
обслуживанием производства. К ним относятся общепроизводственные и
общехозяйственные расходы, а также потери от брака и другие
непроизводительные расходы.
19. В зависимости от объема затрат на предприятиях различают
производственную и полную себестоимость продукции.
Производственная себестоимость отражает затраты на
производство продукции.
Полная себестоимость включает производственную себестоимость и
расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (затраты на
тару и упаковку продукции на складе сбыта, затраты по перевозке
готовой продукции, затраты по сбыту).
ГЛАВА 4
ГРУППИРОВКА ЗАТРАТ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ
20. Группировка затрат по экономическим элементам
предназначена для выявления всех затрат на производство по видам
этих затрат. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ,
услуг), группируются по их экономическому содержанию в соответствии
с подпунктами 2.5-2.10 пункта 2 Основных положений по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
21. Кроме того, следует учитывать, что на предприятиях по
производству пива, солода и безалкогольной продукции:
потери в пределах норм естественной убыли рассчитываются и
списываются только при наличии фактической недостачи и учитываются в
фактических калькуляциях. В плановые калькуляции потери в пределах
норм естественной убыли не включаются;
к расходам на рекламу относятся расходы на проведение
дегустаций.
ГЛАВА 5
ГРУППИРОВКА ЗАТРАТ ПО КАЛЬКУЛЯЦИОННЫМ СТАТЬЯМ
22. Для предприятий по производству пива, солода и
безалкогольной продукции применяется следующая группировка затрат по
калькуляционным статьям:
сырье и основные материалы;
полуфабрикаты собственного производства;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних предприятий и организаций;
вспомогательные материалы на технологические цели;
топливо и энергия на технологические цели;
холод на технологические цели;
оплата труда производственного персонала;
налоги и отчисления, исчисляемые от оплаты труда
производственного персонала;
расходы на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака (только в учете);
сопутствующая продукция (вычитается);
прочие производственные расходы
= производственная себестоимость;
коммерческие расходы
= полная себестоимость.
В зависимости от специфики деятельности предприятий, характера
и объема выпускаемой продукции, а также доли тех или иных затрат в
себестоимости продукции допускается объединение нескольких
вышеперечисленных статей в одну.
23. В статью «Сырье и основные материалы» включаются затраты
на сырье (принятое у хозяйств, фермеров, населения, поставленное
другими заводами) и материалы, которые образуют основу изготовляемой
продукции или являются компонентами, необходимыми для ее
изготовления; потери при хранении сырья в пределах норм естественной
убыли. Потери в пределах норм естественной убыли рассчитываются и
списываются только при наличии фактической недостачи и учитываются в
фактических калькуляциях. В плановые калькуляции потери в пределах
норм естественной убыли не включаются.
В стоимость воды включается стоимость услуг канализации
пропорционально объему в куб. м израсходованной воды. При
распределении стоимости услуг канализации не учитывается объем воды,
вошедшей непосредственно в состав готовой продукции (разведение
концентрата соков, безалкогольных напитков и т.д.) и не имеющей
канализационных стоков.
Стоимость сырья и основных материалов включается в эту статью
по договорным ценам. В стоимость сырья включается плата по процентам
за ссуды (кредиты, займы), взятым для расчетов с поставщиками сырья.
Распределяются данные расходы пропорционально стоимости сырья за
минусом возвратных отходов. В связи с сезонностью закупок ячменя при
производстве солода и необходимостью формирования полной стоимости
его приобретения проценты по кредитам, полученным под закупку
данного ячменя, включаются в стоимость приобретения ячменя в полном
размере, предусмотренном договором (независимо от факта их оплаты),
в момент оприходования ячменя.
В случаях изменения суммы процентов по кредиту в текущем
отчетном году после оприходования ячменя производится корректировка
с отнесением суммы изменений процентов по кредиту на:
стоимость приобретенного сырья (балансовый счет 10);
себестоимость незавершенного производства (балансовый счет
20);
себестоимость готовой продукции на складе (балансовый счет
43);
себестоимость отгруженной готовой продукции (балансовый счет
45);
себестоимость реализованной продукции (балансовый счет 90).
В случаях изменения суммы процентов по кредиту в следующем
отчетном году после оприходования ячменя производится корректировка
с отнесением суммы изменений процентов по кредиту на
внереализационные расходы/доходы (балансовый счет 92).
Стоимость сырья и основных материалов отражается по цене
приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов. На
предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной продукции
в транспортно-заготовительные расходы включаются затраты согласно
приложению 1*, в расходы по заготовкам (закупкам) сырья - согласно
приложению 2.
В стоимость сырья и основных материалов включаются наценки
(надбавки), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим
организациям, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские
услуги, таможенные пошлины. В стоимость сырья (зерна) на складе
включаются расходы по его подработке, в том числе разница между
закупочной ценой и ценой возможной реализации, приходящейся на
количество полученного при подработке сырья пониженной сортности или
отходов.
24. В статью «Полуфабрикаты собственного производства»
включается себестоимость солода (собственного производства),
передаваемого в варочный цех для производства пива.
Затраты на другие полуфабрикаты собственного производства
(кроме солода) должны показываться в плановой и фактической
себестоимости готовой продукции, плановых и отчетных калькуляциях
развернуто (по соответствующим калькуляционным статьям расходов).
Солод собственного производства разрешается включать в калькуляцию
пива комплексно, по его цеховой себестоимости.
25. В статью «Возвратные отходы (вычитаются)» включается
стоимость возвратных отходов.
К возвратным отходам относятся:
по производству солода: зерновая примесь и зерноотходы, отходы
от полировки зерна, сплав зерна, солодовые ростки;
по производству пива: аспирационные отходы, дробина пивная,
хмелевая дробина, лагерные осадки;
по производству безалкогольной продукции - возвратные отходы
отсутствуют.
Если производственным процессом предусматривается выпуск
продукции с использованием отходов, то расходные нормы сырья,
материалов и полуфабрикатов на единицу продукции рассчитываются с
учетом величины использования возвратных отходов (например,
использование промывочных вод от предыдущих заторов в последующий
затор).
При производстве пива, солода и безалкогольной продукции,
помимо возвратных отходов (используемых и неиспользуемых),
получаются безвозвратные.
Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть
использованы при данном состоянии техники, и технологические потери:
угары, улетучивание, пыль и т.д. Данные отходы учтены в нормах
расхода сырья и материалов. На предприятиях по производству пива,
солода и безалкогольной продукции возвратные отходы не
калькулируются, а исключаются по ценам возможной реализации. В том
случае, если возвратные отходы не поступают на дальнейшую
переработку на данном предприятии, а реализуются на сторону или
возвращаются сдатчикам сырья и при этом происходит их дальнейшая
доработка, то данные расходы добавляются к стоимости отходов,
увеличивая таким образом их цену.
26. В расходы на покупные изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних предприятий и организаций
включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по
выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке
сырья и материалов), оказываемых сторонними предприятиями и
организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость
отдельных видов продукции. В остальной части работы и услуги
производственного характера, выполняемые для предприятия сторонними
организациями и непромышленными производствами и хозяйствами своего
предприятия, относятся на другие статьи затрат в зависимости от
характера работ и услуг.
27. В статью «Вспомогательные материалы на технологические
цели» включаются затраты на материалы, которые, не являясь составной
частью вырабатываемой продукции, используются как необходимые
компоненты при изготовлении продукции для обеспечения нормального
технологического процесса и для упаковки продукции.
В состав затрат, относимых на себестоимость продукции,
стоимость вспомогательных материалов включается в пределах
установленных норм их расхода.
Стоимость вспомогательных материалов формируется исходя из цен
их приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.
Номенклатура транспортно-заготовительных расходов по вспомогательным
материалам для предприятий по производству пива, солода и
безалкогольной продукции приведена в приложении 1.
В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы
предприятий по приобретению тары и упаковки, полученных от
поставщиков, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного
использования в тех случаях, когда цены на них установлены сверх
цены этого ресурса.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с
материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по
его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного
использования или реализации (с учетом расходов по ее ремонту). В
эту же статью включается стоимость возвратной тары в тех случаях,
когда в соответствии с установленным технологическим процессом
готовую продукцию затаривают в цехах до сдачи ее на склад готовых
изделий.
Невозвратная деревянная тара (ящики, бочки, барабаны),
картонная и картонно-гофрированная (ящики, коробки), в которую
затаривают готовую продукцию, включается в себестоимость готовой
продукции по стоимости приобретения в пропорции, не оплачиваемой
покупателями продукции (в соответствии с заключенными договорами).
Стоимость разбитой в процессе производства стеклянной тары (в
пределах норм боя), в том числе непригодной для производства (с
трещинами, щербинами и т.д.), также отражают в статье
«Вспомогательные материалы на технологические цели»:
а) при наличии залоговых цен - по залоговым ценам;
б) при отсутствии залоговых цен - по ценам учета данной тары.
В стоимость вспомогательных материалов включаются наценки
(надбавки) и комиссионные вознаграждения по закупкам (заготовкам)
вспомогательных материалов, уплачиваемые снабженческим,
внешнеэкономическим организациям, и таможенные пошлины.
Стоимость залоговой тары (фляги, бочки, бутылки, ящики и др.)
на себестоимость продукции не относится, а износ по такой таре
возмещается покупателем (если иное не предусмотрено договорами).
Разница от приобретения стеклотары по более высоким оптово-
отпускным ценам, чем залоговые, а также затраты на оплату торговых
организаций по сбору, транспортировке и хранению стеклянной тары
включаются в себестоимость по статье «Общехозяйственные расходы»
только той продукции, которая выпускается в таре, на которую
устанавливаются залоговые цены. Указанные расходы учитываются на
отдельном счете аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные
расходы» и списываются на себестоимость только той продукции,
которая выпущена в таре, на которую устанавливаются залоговые цены.
Затраты на вспомогательные материалы, используемые на
технологические цели, относятся на отдельные сорта продукции прямым
путем. Затраты, отнесение которых непосредственно на себестоимость
отдельных сортов продукции затруднено, могут включаться в
себестоимость в следующем порядке:
устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для
технологических целей на каждый сорт продукции;
в соответствии с этими нормами расхода и плановой
себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка (сумма
затрат на единицу продукции). Указанные ставки должны периодически
пересматриваться с учетом изменения норм расхода и цен;
фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в
себестоимость отдельных видов продукции пропорционально нормам
расхода.
28. В статью «Топливо и энергия на технологические цели»
включаются затраты на все виды топлива (твердое, жидкое,
газообразное) и энергию (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.),
расходуемые непосредственно на технологические нужды основного
производства. Плановые затраты на топливо определяются исходя из
норм его расхода на единицу продукции, стоимости отдельных видов
топлива, включая транспортно-заготовительные расходы, и смет затрат
на содержание котельной.
Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату
по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до
подстанции или внешних вводов цехов. Плановая сумма расходов на
энергию определяется исходя из установленных норм расхода энергии,
тарифов на различные виды энергии и смет затрат энергетических
цехов. Стоимость топлива и энергии для технологических целей
относится на себестоимость отдельных видов продукции так же, как
вспомогательные материалы, с помощью сметных ставок.
Расход топлива на отопление служебных помещений и расход
энергии, потребляемой на их освещение, по названной выше статье не
отражается, а включается в состав цеховых и общезаводских расходов.
Стоимость топлива, потребляемого транспортом и
вспомогательными производствами (электростанциями), относится на
статью «Топливо и энергия» калькуляций транспортных и
соответствующих вспомогательных цехов.
Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами
предприятий, включаются в себестоимость продукции по цеховой
себестоимости энергии. Стоимость топлива и энергии для
технологических целей относится на отдельные виды продукции
аналогично вспомогательным материалам.
29. В статье «Холод на технологические цели» планируются и
учитываются затраты на выработку холода, используемого для
обеспечения надлежащего температурного режима процессов производства
(брожение, выдержка, розлив), исходя из установленных норм, расхода
и сметы затрат по содержанию компрессорной.
30. По статье «Оплата труда производственного персонала»
учитывается оплата труда производственного персонала, занятого
непосредственно на всех этапах производственного процесса,
расфасовке, упаковке, укладке и внешнем оформлении.
В нее включаются:
оплата работ по сдельным нормам и расценкам, а также
повременная оплата труда;
доплаты по сдельным и повременно-премиальным и другим системам
оплаты труда;
все виды доплат производственным рабочим за сверхурочные часы
работы, работы в ночное время, совмещение профессий и др.;
выплаты, предусмотренные законодательством о труде за
непроработанное на производстве (неявочное) время, оплата очередных
и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск,
оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с
выполнением государственных и общественных обязанностей, и другие
виды выплат, включаемых в соответствии с установленным порядком в
фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате, финансируемых
за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, и других
целевых поступлений). Сюда относятся доплаты в случае временной
утраты работоспособности до фактического заработка, установленные
законодательством, затраты по назначенному возмещению утраченного
заработка работником (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае
его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо
иного повреждения здоровья, связанного с исполнением им трудовых
обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях,
предусмотренных законодательством, в том числе и выплачиваемые
субъектом хозяйствования как правопреемником в соответствии с
законодательством. При этом не имеет значения работает получатель у
нанимателя - причинителя вреда либо вообще прекратил трудовую
деятельность;
выплаты работникам, высвобождаемым с организаций в связи с их
реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
другие виды оплат.
31. По статье «Налоги и отчисления, исчисляемые от оплаты
труда производственного персонала» планируются и учитываются:
отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты
Республики Беларусь и государственный фонд содействия занятости. В
затраты включаются отчисления от всех видов выплат работникам,
занятым в производстве или реализации продукции, товаров (работ,
услуг), независимо от источников финансирования указанных выплат, за
исключением видов выплат, на которые не начисляются обязательные
страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь;
чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный
фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом;
страховые взносы по видам обязательного страхования.
Отчисления в Фонд социальной защиты населения и
государственный фонд содействия занятости исчисляются от суммы
оплаты труда производственного персонала и выплат, производимых за
счет прибыли (кроме тех видов оплаты труда, на которые страховые
взносы не начисляются). Аналогично исчисляются страховые взносы по
видам обязательного страхования.
В фонд оплаты труда производственного персонала, принимаемый
за базу при исчислении чрезвычайного налога для ликвидации
последствий катастрофы Чернобыльской АЭС, включаются также выплаты,
осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, и облагаемые в соответствии с установленным порядком
этим налогом.
Вместо расчета предполагаемых выплат из прибыли, облагаемых
указанными налогами и отчислениями, допускается применять в плановых
расчетах процентные ставки налогов по заработной плате, относимой на
себестоимость, сложившиеся в предшествующем периоде (год, квартал,
месяц).
32. В статью «Расходы на подготовку и освоение производства»
включают затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях:
а) доразведка месторождений; очистка территории в зоне
открытых горных выработок, площадок для сохранения плодородного слоя
почвы, используемого при последующей рекультивации земель;
строительство временных подъездных путей и дорог для вывоза
добываемого сырья; другие виды работ;
б) затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и
агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий,
производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем
комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов
(пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом
продукции, наладкой оборудования;
в) затраты на подготовку и освоение производства продукции, не
предназначенной для серийного или массового производства.
Затраты на подготовку и освоение производства новых видов
продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-
исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке,
не учитываются в составе себестоимости продукции (работ, услуг).
Расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и технологических работ, проводимых организацией
самостоятельно или с привлечением сторонних организаций, учитываются
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При выполнении
условий, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету
нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г.,
№ 10, 8/7602; 2003 г., № 45, 8/9398), указанные затраты списываются
с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета
04 «Нематериальные активы». Расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых
используются для производственных либо управленческих нужд
организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы»
обособленно.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в
производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для
управленческих нужд или по которым не получены положительные
результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Номенклатура статей на освоение новых предприятий,
производств, цехов и агрегатов (пусковых расходов), а также на
освоение производства новых видов продукции и новых технологических
процессов для предприятий по производству пива, солода и
безалкогольной продукции приведена в приложении 3.
Не относятся к затратам на освоение новых предприятий,
производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за
счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений:
а) затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин
и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов
оборудования и технических установок с целью проверки качества их
монтажа;
б) затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами -
поставщиками оборудования или по их поручению специализированными
предприятиями;
в) затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а
при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на
содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах
стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой
новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
г) затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в
действие предприятии;
д) затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-
монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине заводов-
изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при
транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии
(разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозионной
защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет
предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.
Затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и
агрегатов (пусковые расходы) списываются на себестоимость продукции
исходя из нормативных сроков освоения вводимых производственных
мощностей, но не свыше двух лет (двадцати четырех месяцев) с момента
начала серийного (массового) производства на этих мощностях. В
течение этого времени пусковые расходы включаются в себестоимость
отдельных видов продукции по нормам погашения, устанавливаемым на
единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности
периода их погашения и планового выпуска продукции в этом периоде.
При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение
новых предприятий, производств, цехов и агрегатов распределяются
между ними пропорционально сумме оплаты труда производственного
персонала и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Фактические пусковые расходы определяются исходя из всей суммы
произведенных расходов за вычетом стоимости продукции, выработанной
в пусковом периоде. Стоимость этой продукции устанавливается исходя
из плановой ее себестоимости (аналогично расчету в смете пусковых
расходов).
Если по окончании пускового периода начато серийное (массовое)
производство, то оставшаяся на счете 97 «Расходы будущих периодов»
часть пусковых расходов относится на себестоимость выпускаемой
продукции в равных частях в течение 6-12 месяцев со дня принятия
решения.
Если пусковой период освоения новых предприятий, производств,
цехов и агрегатов не дал положительного результата и серийное
(массовое) производство продукции на этих мощностях по решению
уполномоченного органа не было начато, то оставшаяся на счете 97
«Расходы будущих периодов» часть пусковых расходов относится в дебет
счета 92 «Прибыли и убытки» как затраты на производство, не давшее
продукции.
33. В статье «Общепроизводственные расходы» учитываются
косвенные расходы по обслуживанию основных и вспомогательных
производств, когда выпускаются два и более наименования изделий.
Эта статья используется промышленными и другими
производственными организациями с цеховой структурой управления.
Организации с бесцеховой структурой управления производством могут
учитывать названные расходы в статье «Общехозяйственные расходы».
Общепроизводственные расходы включают в себя:
а) расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования:
затраты на содержание, обслуживание и ремонт основных средств,
используемых непосредственно в производственном (технологическом)
процессе;
затраты по внутризаводскому перемещению грузов;
амортизация основных средств и износ предметов;
б) расходы по организации, обслуживанию и управлению
производством:
расходы на оплату труда работников аппарата управления цехом,
а также специалистов и других работников, занятых обслуживанием
производства;
налоги и отчисления от оплаты труда вышеуказанных работников;
амортизация и затраты на содержание и ремонт зданий,
сооружений, инвентаря общецехового назначения;
затраты на опыты, исследования, рационализацию цехового
характера.
Затраты, связанные с изобретательством, в себестоимость
продукции (работ, услуг) не включаются, так как в соответствии с
подпунктом 17.1 пункта 17 Инструкции о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной
постановлением Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и
анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г.
№ 187/110/96/18 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 118, 8/7522; 2004 г., № 77, 8/10971), относятся
к амортизируемым нематериальным активам;
затраты на мероприятия по обеспечению нормальных условий труда
и техники безопасности и другие расходы цеха, связанные с
управлением и обслуживанием производства.
В состав фактических общепроизводственных расходов включаются
также расходы непроизводственного характера:
потери от простоев;
потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;
другие непроизводственные расходы и потери цехового характера.
На предприятиях, производящих пиво, солод и безалкогольную
продукцию, используется номенклатура статей общепроизводственных
расходов согласно приложению 4.
Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными
видами продукции (пиво, безалкогольные напитки и т.д.)
пропорционально зарплате основных производственных рабочих (при
бесцеховой структуре предприятия или если одним цехом выпускаются
различные виды продукции). Если цехом выпускается один вид
продукции, то между наименованиями этой продукции
общепроизводственные расходы распределяются пропорционально объему
выпущенной продукции в натуральном измерении (например, 1000 дал
пива, литров безалкогольной продукции, Гкал тепла и т.д.).
В себестоимость незавершенного производства
общепроизводственные расходы включаются в таком же порядке, как и в
себестоимость готовых продуктов или изделий.
Общепроизводственные расходы каждого цеха включаются в
себестоимость только той продукции, которая изготавливается данным
цехом, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для
других цехов или непромышленных хозяйств. При определении доли
общепроизводственных расходов, относящейся к работам (услугам),
выполняемым для своего капитального строительства, а также для
непромышленных хозяйств, исключаются затраты, которые не связаны с
производством этих работ или услуг (затраты на содержание
специальных конструкторских технологических бюро, приемщиков отдела
технического контроля (далее - ОТК), специальных цеховых
лабораторий, расходы на исследования, опыты и испытания основной
продукции, на рационализацию и т.п.).
Способ распределения общепроизводственных расходов
оговаривается в учетной политике предприятия на год и в течение
этого периода не может быть изменен.
К статье «Общехозяйственные расходы» относятся затраты,
связанные с управлением предприятием и организацией производства в
целом; расходы по управлению; расходы по организации и обслуживанию
производственно-хозяйственной деятельности; общехозяйственные
непроизводительные расходы.
Расходы по управлению включают статьи:
затраты на оплату труда;
налоги и отчисления от оплаты труда;
расходы на командировки и перемещения;
отчисления филиалов, представительств и других обособленных
структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности,
на содержание аппарата управления предприятий, объединений и
трестов;
прочие расходы.
Расходы по организации и обслуживанию производственно-
хозяйственной деятельности включают статьи:
расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов, а
также затраты на командировки, связанные с согласованием технических
условий и оформлением документов на поставку материалов;
расходы на содержание прочего общезаводского персонала;
амортизация основных фондов;
износ по нематериальным активам;
содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря
общехозяйственного назначения;
проведение испытаний, содержание общезаводских лабораторий,
расходы на техническое усовершенствование и рационализаторские
предложения, охрана труда; содержание противопожарной и сторожевой
охраны;
подготовка кадров;
организованный набор рабочей силы;
представительские расходы в соответствии с установленными
нормами;
прочие расходы.
На предприятиях с бесцеховой структурой управления в
номенклатуру общехозяйственных расходов включаются дополнительно
следующие статьи:
содержание персонала участков (расходы на оплату труда
инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего
персонала);
налоги и отчисления от оплаты труда вышеуказанного персонала;
содержание, ремонт и амортизация на полное восстановление
зданий, сооружений и инвентаря участков.
В статью «Общехозяйственные расходы» включаются отчисления в
бюджет и внебюджетные фонды, исчисляемые в соответствии с
действующими нормативными правовыми актами от полной себестоимости,
объема товарной продукции, выручки от реализации и относимые на
себестоимость продукции.
Предприятия по производству пива и безалкогольной продукции
включают в себестоимость по статье «Общехозяйственные расходы»
разницу от приобретения стеклотары по более высоким оптово-отпускным
ценам, чем залоговые, а также затраты на оплату торговых организаций
по сбору, транспортировке и хранению стеклянной залоговой тары в
соответствии с пунктом 27 настоящей Инструкции.
Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции
основного производства и в себестоимость той части продукции, работ
и услуг вспомогательного производства, которая выполняется на
сторону или для нужд собственного капитального строительства и
непромышленных хозяйств предприятия.
В себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов, а также
в себестоимость забракованной продукции общезаводские расходы не
включаются. В себестоимость работ и услуг для нужд собственного
капитального строительства и непромышленных хозяйств включается
соответствующая доля той части общехозяйственных расходов, которая
связана с их производством.
Общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость
внутрицеховых работ и услуг, которая состоит только из прямых затрат
на сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты (за вычетом
возвратных отходов), топливо и энергию на технологические нужды,
оплаты труда производственного персонала налогов и отчислений,
исчисляемых от оплаты труда производственного персонала.
Общехозяйственные расходы на себестоимость незавершенного
производства не относятся.
Продукция (работы, услуги) предприятия по таким видам
деятельности, как сельское хозяйство, торговля и т.п.,
калькулируются отдельно.
Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для
обеспечения равномерного включения затрат на проведение ремонта
основных производственных фондов, в себестоимость продукции (работ,
услуг) включают также отчисления в этот фонд, определяемые исходя из
балансовой стоимости основных производственных фондов и утверждаемых
самими предприятиями нормативов отчислений, в пределах,
установленных законодательством.
При отсутствии в отчетном периоде (месяце) товарной продукции
(остановка на ремонт, отсутствие сырья) все затраты, включаемые в
себестоимость, относятся на статью «Расходы будущих периодов» и
распределяются на отдельные виды продукции в установленном порядке.
Общехозяйственные расходы распределяются:
между видами деятельности пропорционально объему реализации в
стоимостном выражении;
между видами продукции пропорционально:
зарплате основных производственных рабочих;
объему выпущенной продукции в стоимостном выражении;
между наименованиями продукции внутри видов пропорционально
объему выпущенной продукции в натуральном (количественном)
выражении. В случае, если продукция вспомогательных цехов частично
продается на сторону (тепло, электроэнергия и т.д.), для
распределения общехозяйственных расходов объем этой продукции
учитывается в стоимостном выражении (аналогично распределению по
видам деятельности).
Варианты распределения закрепляются в учетной политике.
Предприятия по производству пива, солода и безалкогольной
продукции используют номенклатуру статей общехозяйственных расходов
согласно приложению 5.
Способ распределения общехозяйственных расходов оговаривается
в учетной политике предприятия на год и в течение этого периода не
может быть изменен.
34. В статье «Потери от брака (только в учете)» отражаются
потери от брака продукции (работ, услуг).
Браком в производстве считается продукция (работы, услуги),
которая не соответствует по своему качеству установленным стандартам
или техническим условиям и не может быть использована по своему
прямому назначению или может быть использована по своему прямому
назначению только после исправления.
В зависимости от характера дефектов, установленных при приемке
продукции (работ, услуг), брак делится на исправимый и неисправимый
(окончательный). Исправимым браком считается продукция (работы,
услуги), которая после исправления может быть использована по
прямому назначению и исправление которой технически возможно и
экономически целесообразно. Окончательным браком считается продукция
(работы, услуги), которая не может быть использована по прямому
назначению и исправление которой технически невозможно и
экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний,
выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям
(непосредственно в цехах или на складе предприятия), и на внешний,
выявленный у потребителей.
Себестоимость внутреннего исправимого брака складывается из
стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на
исправление дефектной продукции, заработной платы с налогами и
отчислениями производственных рабочих, начисленной за операции по
исправлению брака, а также соответствующей доли расходов
общепроизводственных расходов. Себестоимость самой продукции (работ,
услуг), подвергшейся исправлению, не включается в потери по
исправлению брака.
Себестоимость внешнего брака складывается из производственной
себестоимости продукции (работ, услуг), окончательно забракованной
потребителями, транспортных расходов, вызванных заменой
забракованной продукции (работ, услуг), или из расходов на
исправление забракованной продукции (работ, услуг) у потребителей,
если она относится к исправимому браку.
Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака,
относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и
внешнего брака прибавляются затраты по исправлению брака и
вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного
использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака;
суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем с
поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или
полуфабрикатов, в результате чего был допущен брак.
Потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и
включаются в себестоимость соответствующих видов продукции (работ,
услуг). Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции,
выработанной в прошлом отчетом периоде, списываются на себестоимость
таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. В
случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не
изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам
готовой продукции в порядке, установленном для общехозяйственных
расходов.
Потери от брака не относятся на себестоимость незавершенного
производства.
Брак, возвращенный из торговой сети, подразделяется на два
вида:
брак, возвращенный в течение установленных гарантийных сроков;
брак, возвращенный после гарантийных сроков.
35. По статье «Сопутствующая продукция (вычитается)»
отражается стоимость сопутствующей продукции, выработанной и сданной
на склад. Для предприятий, производящих пиво (по видам и сортам)
бестарное, кеговое и бутылочного розлива, сопутствующей продукцией
являются углекислота, остаточные пивные дрожжи (сухие), белковый
отстой.
Стоимость сопутствующей продукции определяется исходя из
возможных цен реализации.
При калькулировании продуктов, полученных в комплексных
производствах, стоимость попутной продукции исключается из общего
итога себестоимости производства всего комплекса продуктов, а
остающаяся после этого величина затрат считается издержками на
основной продукт.
36. По статье «Прочие производственные расходы» учитываются:
налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством
порядком (в том числе отчисления в инновационный фонд, плата за
организацию переработки отходов стеклянной тары и тары из бумаги и
картона, отходов пластмасс);
расходы на стандартизацию продукции;
расходы на сертификацию продукции;
другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше
статей затрат.
В расходах на стандартизацию и сертификацию продукции
отражаются стоимость израсходованных проб и образцов продукции для
установления ее соответствия требованиям стандартов, а также затраты
на проведение испытаний (анализов, измерений), проводимых органами
стандартизации, метрологии и сертификации Государственного комитета
по стандартизации Республики Беларусь (далее - Госстандарт). При
отрицательных результатах таких испытаний (анализов, измерений)
затраты на их проведение относятся к расходам, не учитываемым при
налогообложении.
Прочие производственные расходы прямо включаются в
себестоимость соответствующих продуктов. В случае невозможности
такого включения они распределяются между отдельными продуктами в
соответствии со способами, предусмотренными для распределения
общепроизводственных расходов.
37. По статье «Коммерческие расходы» планируются и учитываются
расходы, связанные со сбытом готовой продукции:
а) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой
продукции, за исключением случаев, когда условиями договора
предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или
стоимость тары возмещается сверх отпускной цены на соответствующую
продукцию. Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех
случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся
после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции
в соответствии с установленным технологическим процессом
производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции,
стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции
в соответствующие калькуляционные статьи или комплексно в статью
«Вспомогательные материалы», если тара изготавливается заранее и
обособленно от производства основной продукции;
б) расходы на погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и
другие транспортные средства и доставку ее до пункта, обусловленного
договором;
в) затраты по обеспечению участия в выставках, выставках-
продажах, ярмарках, затраты на оформление выставок, выставок-продаж,
ярмарок учитываются в расходах на рекламу;
г) расходы на рекламу;
д) оплата услуг сторонних организаций, включая маркетинговые
услуги;
е) прочие расходы, связанные со сбытом продукции.
Расходы цехов или отдельных участков вспомогательного
производства по подготовке тары для укупорки готовой продукции
(ремонт, мойка и т.д.) включаются в себестоимость заготовления тары.
Коммерческие расходы относятся на себестоимость реализуемой
продукции, работ и услуг на сторону, за исключением работ и услуг
для капитального строительства, жилищно-коммунального отдела и
других непромышленных хозяйств предприятия.
Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных
видов товарной продукции в следующем порядке:
Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав
коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих
видов (наименований) продукции прямым путем. В случае, когда
транспортные расходы невозможно распределить прямым путем (при
перевозке на одном транспортном средстве разнородной продукции), они
распределяются пропорционально количеству отгруженной продукции.
Способы распределения коммерческих расходов (кроме расходов на
транспортировку и упаковку) определяются в учетной политике.
Номенклатура статей коммерческих расходов для предприятий по
производству пива, солода и безалкогольной продукции определяется
согласно приложению 6.
ГЛАВА 6
ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
38. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ,
услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в
отпускных ценах и издержками производства (обращения) реализованной
продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и
отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным
законодательством порядком из выручки от реализации продукции,
товаров, работ, услуг.
39. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по
мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в
учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по
поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров
(выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику)
расчетных документов.
40. Метод определения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) и
закрепляется в учетной политике.
РАЗДЕЛ ІІ
ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ,
ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ГЛАВА 7
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
41. Планирование себестоимости осуществляется при разработке
перспективных и текущих (годовых) планов развития предприятий.
Годовые планы по себестоимости составляются с подразделением по
кварталам, а при необходимости - и по месяцам.
42. На предприятиях по производству пива, солода и
безалкогольной продукции планы по себестоимости продукции
разрабатываются и утверждаются по следующим показателям:
себестоимость единицы продукции;
затраты на 1000 рублей произведенной продукции;
себестоимость произведенной и реализованной продукции;
снижение себестоимости сравнимой товарной продукции в
процентах к предыдущему периоду.
43. Себестоимость единицы продукции и ее снижение
характеризуют уровень и динамику себестоимости по этому виду
продукции, которые зависят при прочих равных условиях от уровня
технической оснащенности, применяемых технологических процессов,
организации производства и труда, потерь перерабатываемого сырья и
т.п. Себестоимость единицы продукции необходима для установления цен
и определения эффективности производства данного вида продукции.
44. Затраты на 1000 рублей товарной продукции исчисляются
путем деления себестоимости товарной продукции на ее объем в
стоимостном выражении.
Норматив затрат на 1000 рублей произведенной продукции -
обобщающий показатель, характеризующий уровень затрат на
производство в целом по предприятию.
45. Плановая себестоимость производимой и реализуемой
продукции, товаров (работ, услуг) определяется как по отдельным
видам продукции, товаров (работ, услуг), так и по организации в
целом. Плановая себестоимость по отдельным видам продукции, товаров
(работ, услуг) может быть определена технико-экономическими
расчетами по статьям затрат на основе анализа сложившегося уровня
затрат в отчетном периоде и расчетами влияния технико-экономических
факторов на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг)
планируемого периода с учетом плана мероприятий повышения
технического и организационного уровня производства по сравнению с
предусмотренным в нормативно-сметной документации.
46. Снижение себестоимости сравнимой товарной продукции
представляет собой выраженную в процентах экономию от ее снижения,
отнесенную к себестоимости соответствующих видов продукции в
базисном году. К сравнимой продукции относятся все виды продукции,
массово производимые в базисном году на данном предприятии. При этом
частичные изменения технико-экономических параметров потребляемого
при изготовлении продукции сырья, если они не вызывают введения
нового стандарта (технических условий), не являются основанием для
ее отнесения к несравнимой продукции. При резких изменениях в
рецептуре, которые приводят к существенному снижению (повышению) их
в себестоимости продукции, эта продукция может быть отнесена к
несравнимой продукции.
47. Снижение себестоимости сравнимой товарной продукции
исчисляется как отношение к среднегодовой себестоимости этой
продукции в базисном году. Для этого планируемый объем производства
каждого вида сравнимой товарной продукции умножается на плановую
себестоимость планируемого года и среднегодовую себестоимость
базисного года. Разница между первым и вторым произведением,
представляющая собой экономию от снижения себестоимости сравнимой
продукции, отнесенная ко второму из них и выраженная в процентах,
является величиной планового снижения себестоимости сравнимой
товарной продукции. Таким же образом определяется величина
фактического снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.
ГЛАВА 8
РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИМ ФАКТОРАМ
48. Планированию себестоимости должен предшествовать
тщательный и всесторонний анализ сложившегося уровня затрат, в ходе
которого выявляется влияние на себестоимость продукции базисного
периода основных технико-экономических факторов. Особое внимание при
этом должно быть обращено на выявление величины и причин
возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией
производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья и
материалов, энергии, доплат рабочим за отступление от нормальных
условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев машин,
агрегатов, аварий, брака, излишних расходов, вызванных
нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья,
материалов и полуфабрикатов, нарушениями технологической и трудовой
дисциплины и т.п. Анализ себестоимости проводится одновременно с
комплексным технико-экономическим анализом работы предприятия:
изучением уровня техники и организации производства и труда,
использования производственных мощностей и материальных ресурсов,
структуры и качества продукции и т.п. Наряду с этим изучается опыт
передовых предприятий соответствующей отрасли промышленности:
применяемая на различных стадиях производственного процесса и
операциях технология, формы организации производства и труда,
сопоставляются достигнутые технико-экономические показатели, включая
трудоемкость, материалоемкость и фондоемкость продукции и другие
показатели эффективности производства. На этой основе выявляются
внутрипроизводственные резервы и разрабатываются организационно-
технические мероприятия по повышению экономической эффективности
производства.
49. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам
составляется по следующей схеме:
определяются затраты базисного года на 1000 рублей товарной
продукции и себестоимость единицы продукции. Базисным уровнем затрат
для первого года перспективного плана являются затраты года,
предшествующего периоду перспективного плана, а для последующих лет
перспективного плана - плановые затраты каждого предшествующего
года. В текущем планировании базисным уровнем являются затраты
предпланового года;
путем умножения затрат базисного года на объем товарной
продукции планируемого года (или на количество товарной продукции в
натуральном выражения) подсчитывается ее себестоимость при
сохранении условий производства и реализации продукции в базисном
году. В связи с этим объем товарной продукции должен быть определен
также при сохранении условий ее производства и реализации в базисном
году, то есть без учета влияния на средние или индивидуальные цены
повышения качества продукции, изменения размещения производства,
структуры потребителей и других условий. Увеличение объема товарной
продукции, таким образом, должно отражать изменение объема ее
производства в натуральном выражении;
определяется снижение затрат, включаемых в себестоимость
продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических
факторов;
из ранее подсчитанной себестоимости товарной продукции
планируемого года вычитается общая сумма снижения затрат и
определяется себестоимость товарной продукции в условиях
производства и реализации планируемого года.
Далее подсчитываются затраты на 1000 рублей товарной продукции
(или себестоимость единицы продукции) планируемого года и их
снижение по сравнению с затратами базисного года. Расчет
составляется в сопоставимых в базисном и планируемом году ценах и
условиях оплаты труда и т.п. Влияние изменений цен и условий на
себестоимость планируемого года (по сравнению с базисным годом)
определяется с помощью специальных расчетов.
Влияние изменения цен на сырье, материалы, топливо и тарифов
на энергию и услуги рассчитывается прямым путем исходя из
номенклатуры и ассортимента потребляемых материальных ценностей и
услуг и разности между вновь установленной и ранее действовавшей
ценой.
При отсутствии необходимой для этого информации о детальной
номенклатуре и ассортименте сырья и материалов расчет составляется
исходя из средних размеров снижения или повышения оптовых цен по
группам материальных ценностей.
Расчет изменения затрат на заработную плату основывается на
планах предприятия по изменению размеров и условий оплаты труда, а
также на данных о численности работающих по категориям, профессиям,
разрядам, тарифным ставкам и т.п.
В расчетах учитывается также изменение затрат в связи с
применением коэффициентов и доплат к тарифным ставкам и окладам с
налогами и отчислениями. Повышение заработной платы в результате
роста квалификации, производительности труда или его эффективности,
а также по другим причинам, не связанным прямо с изменением размеров
и условий оплаты труда, в расчетах по данному фактору не
учитывается.
В расчетах влияния на себестоимость продукции основных технико-
экономических факторов выделяются следующие группы факторов:
повышение технического уровня производства;
улучшение организации производства и труда;
изменение объема и структуры производимой продукции;
отраслевые и прочие факторы.
При определении экономии, обусловленной действием всех технико-
экономических факторов (кроме изменения объема производимой
продукции и использования основных фондов), учитывается снижение
только переменных, прямо пропорциональных объему производства
расходов. Относительная (в расчете на 1000 рублей или единицу
товарной продукции) экономия условно-постоянных расходов и
амортизационных отчислений рассматривается как результат действия
особых факторов: увеличения (уменьшения) объема производимой
продукции и улучшения использования основных фондов. Влияние этих
факторов на уровень затрат определяется с помощью специальных
расчетов.
Экономия, обусловленная изменением уровня техники и
организации производства, должна определяться с учетом времени
проведения соответствующих мероприятий. Поэтому, если намеченное в
плане мероприятие проводится не с начала года, в расчетах
себестоимости товарной продукции планируемого года отражается только
часть обусловленного его проведением эффекта. Но одновременно в
расчетах себестоимости по факторам должна быть учтена переходящая на
планируемый год экономия от проведения мероприятий базисного года.
Эта экономия равна разнице между среднегодовой себестоимостью
изделий в базисном году и их себестоимостью после проведения
организационно-технических мероприятий, умноженной на объем
производства соответствующих изделий в планируемом году.
Величина этой экономии (Эп) может быть определена по формуле
Эп = [(ЗоКо + З1К1)/(Ко + К1) - З1] х Кп,
где Зо и З1 - переменные затраты на единицу продукции до и после
проведения мероприятия;
Ко и К1 - количество единиц продукции, произведенной с начала
базисного года до и после проведения мероприятия;
(ЗоКо + З1К1)/(Ко + К1) - среднегодовые затраты на единицу
продукции в базисном году;
Кп - количество единиц продукции, производимой в планируемом
году.
В группе повышения технического уровня производства выделяются
следующие основные факторы:
механизация и автоматизация производственных процессов,
внедрение передовой технологии и автоматизированных систем
управления;
модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и
совершенствование технологии производства;
повышение качества продукции;
внедрение новых видов и замена потребляемого сырья,
материалов, топлива, энергии;
улучшение использования сырья, материалов, топлива, энергии и
отходов производства;
прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
Сумма экономии от снижения себестоимости в результате
осуществления технических мероприятий складывается из уменьшения
расхода материальных ресурсов и затрат на оплату труда. Следует
иметь в виду, что величина экономии, обусловленная действием каждого
из факторов, определяется комплексно, по всем видам (элементам)
затрат. Общее снижение каждого вида затрат является результатом
действия многих факторов. В связи с этим при расчетах влияния
каждого технико-экономического фактора необходимо использовать
показатели экономии материальных ресурсов, заработной платы и других
расходов, связанных с влиянием только конкретного фактора. Такие
показатели имеются в плане мероприятий по экономии материальных
ресурсов и в расчете производительности труда по факторам,
группировка которых должна соответствовать группировке факторов
снижения себестоимости.
Экономия от снижения материальных затрат (Эм) определяется по
формуле
Эм = (НоЦ - Н1Ц) х К1,
где Но и Н1 - норма расхода сырья, материалов, топлива или энергии
на единицу продукции до (Но) и после (Н1) проведения
соответствующего мероприятия;
Ц - цена единицы сырья, материалов, топлива, энергии;
К1 - количество единиц продукции, выпускаемой с момента
проведения мероприятия до конца планируемого года.
Уменьшение расходов на заработную плату с налогами и
отчислениями в результате снижения трудоемкости единицы продукции
(Эт) определяется по формуле
Эт = [(ТоЧо - Т1Ч1) х (1 + в/100) х (1 + г/100)] х К1,
где То и Т1 - трудоемкость единицы продукции в нормо-часах до (То)
и после (Т1) проведения мероприятия;
Чо и Ч1 - среднечасовая тарифная ставка рабочего до (Чо) и
после (Ч1) проведения мероприятия;
в - средний процент дополнительной заработной платы для данной
категории рабочих;
г - установленный процент налогов и отчислений;
К1 - количество изделий, выпускаемых с момента проведения
мероприятия до конца планируемого года.
При высвобождении работников, находящихся на повременной
оплате труда, экономия (Эт) определяется по формуле
Эт = [Л х Ф х (1 + г/100)] х М,
где Л - количество высвобождающихся работников;
Ф - среднемесячная заработная плата данной категории
работников;
г - установленный процент налогов и отчислений;
М - число месяцев с момента проведения мероприятия до конца
года.
Экономия, получаемая в результате внедрения новых видов и
замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, должна
отражать результаты применения более экономичных видов материальных
ресурсов (внедрение заменителей, прогрессивных материалов и др.).
Она складывается из уменьшения затрат, обусловленных снижением
расхода соответствующих видов материальных ресурсов в связи с
изменением их структуры и влияния изменения средних цен указанных
ресурсов. Уменьшение затрат, обусловленное снижением расхода
материальных ресурсов, подсчитывается путем умножения экономии
соответствующих ресурсов в натуральном выражении на средние цены,
сложившиеся в базисном году. Влияние изменения средних цен
подсчитывается путем умножения разницы в средних ценах того или
иного вида материальных ресурсов (например, разницы в средней цене 1
тонны условного топлива) в планируемом и базисном году на объем
потребления этого вида ресурсов в планируемом году. В составе этого
фактора определяется воздействие на себестоимость только тех
изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые
не связаны с увеличением или уменьшением объема производства
отдельных видов продукции.
При определении эффективности внедрения новых видов и замены
потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии должны быть
учтены результаты мероприятий, направленных на улучшение снабжения
производства всеми видами материальных ресурсов. К их числу
относятся: ликвидация потерь в производстве, связанных с
использованием материалов, не соответствующих техническим условиям;
уменьшение потерь материалов при транспортировке и хранении;
улучшение использования тары, применяемой при транспортировке
материалов, и т.п.
В составе изменений структуры сырья может быть выделено
влияние специализации производства. При этом учитывается только та
часть изменений удельного веса покупных полуфабрикатов, которая не
связана с изменением структуры производимой продукции. Экономия,
обусловленная специализацией производства (Эс), может быть
определена по формуле
Эс = [С - (Ц + Р)] х К,
где С - производственная себестоимость отдельных изделий;
Ц - оптовая цена, по которой эти изделия будут поступать от
специализированных предприятий;
Р - транспортно-заготовительные расходы на единицу
соответствующих изделий;
К - количество изделий, получаемых с момента проведения
специализации до конца планируемого года.
Расчеты влияния изменения качества на затраты на 1000 рублей
товарной продукции должны учитывать не только изменение
себестоимости, но и объема товарной и реализуемой продукции,
связанное с повышением оптовых цен или применением надбавок и доплат
к ранее действовавшим оптовым ценам.
Экономия или дополнительные затраты от повышения качества (Эк)
определяются по формуле
Эк = (З1 - Зо) х К,
где Зо и З1 - затраты на единицу продукции до и после повышения
качества;
К - количество единиц продукции повышенного качества,
изготовляемой в планируемом году.
Увеличение объема товарной продукции в результате применения
надбавки в цене за повышенное качество продукции (Дк) определяется
по формуле
Дк = (Ц1 - Цо) х К1,
где Цо и Ц1 - оптовая цена, действующая до и после улучшения
качества (или средняя цена единицы продукции при средней сортности
продукции базисного и планируемого года);
К1 - количество единиц продукции улучшенного качества
(повышенной сортности), производимой в планируемом периоде.
В расчетах влияния на себестоимость продукции улучшения
организации производства и труда выделяются следующие основные
факторы:
совершенствование управления производством;
улучшение организации труда;
улучшение материально-технического снабжения; ликвидация
непроизводительных расходов;
сокращение потерь от брака;
прочие факторы, связанные с совершенствованием организации
производства.
Способы определения экономии, обусловленной улучшением
организации производства, аналогичны расчетам влияния факторов,
связанных с повышением технического уровня производства.
При определении экономии от совершенствования управления
определяется эффективность таких мероприятий, как укрупнение цехов и
участков, внедрение бесцеховой структуры управления, рациональное
изменение структуры заводоуправления и цехов, внедрение
автоматических систем управления производством, создание
производственных объединений и т.п.
Экономия, получаемая в результате улучшения организации труда,
определяется на основе планов мероприятий научной организации труда
(далее - НОТ) и расчетов повышения производительности труда по
факторам. При использовании расчетов роста производительности труда
по факторам экономия подсчитывается путем умножения числа
высвобождающихся рабочих на их среднюю заработную плату в базисном
году (с налогами и отчислениями и с учетом расходов на спецодежду и
др.). При этом учитывается влияние отдельных факторов роста
производительности труда на изменение средней заработной платы (в
соответствии с методическими указаниями по планированию труда и
заработной платы).
При определении экономии от улучшения материально-технического
снабжения подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих
сокращение транспортно-заготовительных расходов в результате
сокращения расстояний и улучшения способов доставки, сокращение
заготовительно-складских расходов.
Экономия от ликвидации непроизводительных расходов и потерь
определяется как произведение суммы этих расходов и потерь в
базисном году на темп роста объема товарной продукции в планируемом
году.
Влияние на себестоимость сокращения брака подсчитывается в
целом независимо от того, в результате каких технических или
организационных мероприятий достигается снижение брака. На
предприятиях пивоваренной и безалкогольной промышленности экономия
от ликвидации брака определяется путем умножения потерь от брака в
базисном году на темп роста объема товарной продукции в планируемом
году по сравнению с базисным.
В расчетах влияния изменения объема и структуры производимой
продукции выделяются следующие основные факторы:
относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме
амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;
улучшение использования производственных фондов и связанное с
этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;
изменение структуры производимой продукции.
Увеличение объема производимой продукции ведет к
относительному (в расчете на 1000 рублей или на единицу товарной
продукции) уменьшению условно-постоянных расходов. Величина
связанной с этим экономии определяется следующим образом:
Исходя из суммы условно-постоянных расходов определяется их
удельный вес в себестоимости товарной продукции базисного периода.
Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое
увеличение условно-постоянных расходов, для плановых расчетов этот
удельный вес уточняется. Для этого условно-постоянные расходы
приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:
Уп = У х (Т - Д)/Т,
где Уп - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в
себестоимости товарной продукции базисного периода или в отдельных
элементах затрат (статьях расходов) в %;
У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости
товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях
расходов) в базисном году в %;
Т - темп прироста объема товарной продукции в планируемом году
по сравнению с базисным периодом в %;
Д - темп прироста данного вида затрат (расходов) в связи с
ростом объема производства в %.
Относительная экономия на условно-постоянных расходах в
результате увеличения объема производства (Эп) определяется по
формуле
Эп = (Т х Сб х Ун) / (100 х 100),
где Сб - себестоимость товарной продукции или отдельные элементы
затрат (статьи расходов) в базисном году, млн. руб.;
Ун - удельный вес приведенных постоянных расходов в
себестоимости товарной продукции или отдельных элементах затрат
(статьях расходов) базисного года в %;
Т - темп прироста товарной продукции в планируемом году по
сравнению с базисным годом в %.
Экономия на постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа
прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее
объема в связи с повышением качества изделия (средней сортности) и
т.п.
Относительная экономия на амортизационных отчислениях в
результате улучшения использования производственных фондов (Эа)
рассчитывается по формуле
Эа = (Ао / До - А1 / Д1) х Д1,
где Ао - общая сумма амортизационных отчислений в базисном году,
млн. руб.;
А1 - общая сумма амортизационных отчислений в планируемом
году, млн. руб.;
До и Д1 - объем товарной продукции в базисном и в планируемом
году, млн. руб.
Влияние изменения структуры продукции, то есть изменения
удельного веса отдельных видов и сортов изделий в общем объеме
товарной продукции на уровень затрат, определяется на основе данных
о ценах и переменных затратах на производство отдельных изделий в
базисном году и объема их производства в базисном и планируемом
году. Величина переменных затрат подсчитывается на основе
калькуляции базисного года, а по новым, не производившимся в
базисном году изделиям, - на основе плановых калькуляций
планируемого года.
В группе «Отраслевые и прочие факторы» выделяются, как
правило, следующие факторы:
ввод новых цехов, производств и оборудования;
ликвидация отдельных нерентабельных и малоэффективных цехов и
производств;
списание пусковых расходов;
изменения размещения производства по предприятиям, входящим в
состав объединения.
Влияние ввода новых (ликвидации устаревших и малоэффективных)
цехов, производств и агрегатов (Э) определяется с помощью следующей
формулы:
Э = Д х [(C1 - Cо) / 100],
где Д - объем товарной продукции нового цеха, производства или
агрегата в планируемом году;
C1 - затраты на 1000 рублей товарной продукции предприятия в
базисном году;
Cо - затраты на 1000 рублей товарной продукции нового цеха,
производства или агрегата в планируемом году.
Влияние снижения пусковых расходов определяется путем
умножения разницы в сумме списания этих расходов на единицу
продукции в планируемом и базисном году на объем производства
соответствующего вида продукции в планируемом году.
Данные об экономии, связанной с влиянием отдельных факторов,
обобщаются в сводном расчете снижения себестоимости по технико-
экономическим факторам, который составляется согласно приложению 7.
При составлении расчета по технико-экономическим факторам особое
внимание должно быть обращено на взаимную связь и соответствие
отдельных расчетов с тем, чтобы не допустить повторного учета
влияния одних и тех же технических, технологических или
организационных изменений в производстве на себестоимость товарной
продукции.
Указанные выше способы расчeта влияния на плановую
себестоимость продукции важнейших технико-экономических факторов
применяются также при анализе фактической себестоимости. Такой
анализ рекомендуется проводить систематически, изучая влияние
отдельных факторов на себестоимость, содержание, целесообразность и
динамику отдельных видов затрат, а также себестоимость отдельных
видов продукции. В период, предшествующий разработке плана, и после
окончания хозяйственного года анализ должен носить комплексный
характер и охватывать всю совокупность затрат на производство.
При анализе используются данные отчетности, оперативно-
технического и текущего бухгалтерского учета, техническая и
нормативная документация, а также первичная учетная документация,
аналитические группировки затрат (по этапам производственного
процесса и по связи с технико-экономическими факторами). Для
выявления причин отклонений от плана и выявления возможностей
снижения затрат используются также материалы наблюдений и изучения
положения дел на рабочих местах, выборочных проверок, обследований
отдельных структурных подразделений предприятий и т.п.
Особое внимание при анализе влияния отдельных факторов на
себестоимость продукции необходимо уделять выявлению фактической
эффективности осуществления мероприятий по повышению технического
уровня и совершенствованию организации производства. Результаты
анализа используются в оперативном управлении производством и при
разработке планов на последующие периоды.
ГЛАВА 9
СОСТАВЛЕНИЕ СВОДНОЙ СМЕТЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
50. Сводная смета затрат на производство пива, солода и
безалкогольной продукции составляется с целью определения общей
суммы затрат предприятия в планируемом периоде и увязки плана по
себестоимости с другими разделами плана развития предприятия.
51. В сводную смету затрат на производство пива, солода и
безалкогольной продукции (плановую и отчетную) включаются все
расходы основного и вспомогательного производства (включая сметы
расходов на подготовку и освоение производства, расходов на
содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных,
общехозяйственных, прочих производственных, коммерческих расходов,
потерь от брака), связанные с выпуском и сбытом продукции, а также
услугами непромышленного характера на сторону, собственному
капитальному строительству и непромышленным хозяйствам предприятия.
52. В сводную смету затрат на производство, кроме того,
включаются:
расходы транспортных цехов, персонал которых планируется и
учитывается как промышленный;
расходы, относимые на счет расходов будущих периодов;
затраты на освоение новых производств.
53. На предприятиях по производству пива, солода и
безалкогольной продукции сводная смета затрат на производство
составляется без внутризаводского оборота, то есть в нее не
включается вторично стоимость продукции собственного производства,
потребляемой внутри предприятий на производственные нужды.
54. Сводная смета затрат на производство составляется на
основе следующих расчетов:
расчета затрат на сырье, основные и вспомогательные материалы,
топливо и энергию на технологические цели в основном производстве;
расчета затрат на покупные изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних предприятий и организаций;
расчета оплаты труда производственного персонала;
смет затрат (калькуляций себестоимости продукции) цехов
вспомогательного производства;
сметы расходов на подготовку и освоение производства;
сметы расходов на подготовку и освоение новых производств;
сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
сметы общепроизводственных расходов;
сметы общехозяйственных расходов;
сметы потерь от брака;
сметы транспортно-заготовительных расходов;
сметы прочих производственных расходов;
сметы коммерческих расходов.
55. В случае необходимости для обоснования сводной сметы
затрат и ее отдельных статей составляются и другие расчеты.
56. Расчеты затрат на сырье, материалы, покупные изделия,
полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели в основном
производстве производятся на основе данных об объемах производства
отдельных видов продукции, технически обоснованных норм расхода
материальных ресурсов на единицу продукции (согласно рецептурам) и
цен на материальные ресурсы. Нормы расхода материальных ресурсов в
планируемом периоде устанавливаются с учетом предусмотренных в плане
развития предприятия изменений в технике, технологии и организации
производства. Эти нормы используются как при составлении сводной
сметы затрат на производство, так и при разработке плановых
калькуляций.
Сырье, материалы, топливо и другие материальные ресурсы
планируются по ценам, прогнозируемым на плановый период.
57. При нормировании расхода топлива, тепловой и электрической
энергии на производство продукции следует пользоваться
постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров
Республики Беларусь от 19 ноября 2002 г. № 9 «Об утверждении
Положения о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической
энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь» (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 137, 8/8822).
Расход энергии собственного производства оценивается исходя из
средней стоимости соответствующих видов энергии, складывающейся в
организациях из действующих тарифов на покупную энергию и
фактической себестоимости энергии, вырабатываемой энергетическими
цехами. Расчет затрат на сырье и материалы (условный пример)
составляется согласно приложению 8.
Аналогично расчет затрат составляется по вспомогательным
материалам, полуфабрикатам, услугам сторонних организаций, топливу и
энергии.
58. Расчет затрат на оплату труда производственных рабочих
составляется раздельно для рабочих, находящихся на сдельной и на
повременной оплате труда. Сумма на оплату труда рабочих-сдельщиков
определяется исходя из объема производства соответствующих видов
продукции, установленной нормативной трудоемкости их производства,
сдельной расценки с учетом доплат и премий. Сумма оплаты труда
производственных рабочих, находящихся на повременной оплате,
определяется исходя из их плановой численности, тарифной ставки,
доплат и премий.
Основой для расчета расходов на оплату труда по тарифным
ставкам, окладам и системам премирования являются: штатное
расписание специалистов; штатная расстановка рабочих; прогнозируемая
тарифная ставка 1-го разряда, формируемая на предприятии в
соответствии с условиями коллективного договора; тарифная сетка
работников, действующая на предприятии; положение о премировании.
Другие виды выплат и надбавок, входящих в фонд оплаты труда
производственного персонала (выплаты компенсирующего характера,
надбавки за руководство бригадой, классность, профмастерство, за
продолжительность непрерывной работы, выплаты за не проработанное на
производстве (неявочное) время и т.п.), планирование которых
затруднено, определяются косвенным путем исходя из суммы по тарифным
ставкам, окладам и системам премирования и средней нормы выплат,
установленной на основании анализа соответствующих выплат за
предшествующий период.
Расчет расходов на оплату труда производственного персонала
составляется согласно приложению 9.
59. Величина налогов и отчислений определяется исходя из
установленных законодательством норм отчислений на эти цели.
60. Амортизационные отчисления по элементу «Амортизация
основных фондов» определяются исходя из амортизируемой стоимости
основных производственных фондов и установленных норм
амортизационных отчислений.
61. Прочие производственные затраты обосновываются расчетами
по каждому виду расходов.
ГЛАВА 10
СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТ ЗАТРАТ ПО ЦЕХАМ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА
62. В функции вспомогательных производств входит обслуживание
основного производства и всего предприятия. Вспомогательные
производства не принимают непосредственного участия в выпуске
основной продукции, но способствуют этому, обеспечивая условия,
необходимые для нормальной работы основного производства.
63. Для калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
вспомогательного производства на предприятиях применяется следующая
номенклатура статей расходов:
содержание аппарата управления цеха;
содержание прочего цехового персонала;
расходы на оплату труда рабочих с налогами и отчислениями;
материалы;
топливо и энергия;
амортизация основных фондов и перенос стоимости предметов;
ремонт основных средств;
прочие расходы.
64. В тех случаях, когда продукция вспомогательного
производства вырабатывается в небольших количествах и потребляется
внутри предприятия, эта продукция отдельно не калькулируется, а
затраты на нее относятся непосредственно на соответствующие статьи
расходов основного производства - потребителей этой продукции с
обязательной организацией надлежащего контроля за этими затратами.
Во всех вспомогательных производствах, потребляющих продукцию
и услуги на собственные нужды, эта продукция и услуги исключаются из
объема калькулируемой продукции и услуг. При исчислении
себестоимости работ и услуг, выполняемых цехами для собственных
нужд, учитываются только основные затраты (материалы,
электроэнергия, заработная плата с начислениями).
65. По статье «Содержание аппарата управления цеха»
учитываются расходы на оплату труда с налогами и отчислениями
персонала управления цеха в соответствии с номенклатурой должностей,
относящихся к аппарату управления.
По статье «Содержание прочего цехового персонала» учитываются
расходы на оплату труда этого персонала с налогами и отчислениями.
По статье «Расходы на оплату труда рабочих с налогами и
отчислениями» учитывается заработная плата рабочих, занятых на
производстве с налогами и отчислениями.
По статье «Материалы» учитывается стоимость воды,
использованной на выработку пара; аммиака и других материалов,
израсходованных на выработку холода; запасных частей и материалов,
затраченных на производство ремонтных работ: ящичных комплектов и
материалов на производство тары и т.п.
В статью «Топливо и энергия» включаются затраты на топливо
(газ, уголь, дрова и другие расходуемые на производственные и
хозяйственные нужды), затраты на бензин и другие виды горючего,
расходуемого при эксплуатации собственного грузового транспорта. По
той же статье учитывается стоимость энергии, полученной от
энергетических цехов предприятия или сторонних организаций для нужд
цехов вспомогательного производства.
В статье «Амортизация основных фондов и перенос стоимости
предметов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное
восстановление по установленным нормам от амортизируемой стоимости
зданий, сооружений и других основных средств, находящихся в
распоряжении цехов вспомогательного производства, а также перенос
стоимости предметов, инструментов и приспособлений, находящихся в
распоряжении цехов вспомогательных производств.
По статье «Ремонт основных средств» учитываются затраты на все
виды ремонта основных средств, находящихся в распоряжении цехов
вспомогательных производств.
По статье «Прочие расходы» учитываются затраты, не
предусмотренные предыдущими статьями. В эту же статью включают часть
общепроизводственных расходов, относящихся к работам промышленного
характера, выполненным вспомогательными производствами на сторону
или непромышленным хозяйствам.
66. Расчет затрат по цехам вспомогательного производства
производится на объем продукции, услуг и работ по программе каждого
цеха на следующие нужды:
обслуживание цехов основного производства;
услуги и работы для вспомогательных цехов и общезаводских
служб;
производство продукции, работ, услуг, реализуемых на сторону,
как входящих, так и не входящих в объем произведенной продукции
предприятия.
Плановая себестоимость вспомогательных цехов рассчитывается на
основе производственной программы каждого из них и установленных
норм и нормативов.
Нормы и нормативы для расчета себестоимости продукции, работ,
услуг вспомогательных цехов принимаются с учетом их изменений,
предусмотренных в плане развития предприятия.
67. Плановые нормы и нормативы, применяемые при расчете затрат
вспомогательных цехов, являются составной частью нормативной базы
предприятия.
Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для
других цехов своего предприятия, определяется по фактической сумме
основных затрат (материалов, топлива и энергии, заработной платы с
начислениями) и общепроизводственных расходов. При исчислении
себестоимости работ и услуг, выполняемых цехами для собственных
нужд, учитываются только основные затраты.
В себестоимость работ и услуг вспомогательных производств,
оказываемых сторонним предприятиям и организациям, а также для
непромышленных хозяйств, нужд капитального строительства и ремонта
включаются общехозяйственные расходы, а по работам и услугам на
сторону, включаемым в состав товарной продукции, предусматривается
начисление коммерческих расходов.
По каждому виду вспомогательного производства определяют сумму
затрат, количество выработанной энергии или продукции, объем
выполненных работ в целом и по отдельным потребителям. На основании
этих данных устанавливают себестоимость единицы энергии, продукции и
выполненных работ и сумму затрат, относящихся к каждому потребителю.
Расчет планового распределения затрат вспомогательного производства
производится согласно приложению 10.
68. Объектами калькуляций по цехам (хозяйствам),
вырабатывающим энергию, являются:
по холоду, выработанному компрессорной установкой, - Гкал;
по электроэнергии - кВт·час;
по теплоэнергии - Гкал;
по водоснабжению - м3 воды;
по сжатому воздуху - м3 воздуха.
ГЛАВА 11
ЭЛЕКТРОСТАНЦИИ И ТРАНСФОРМАТОРНЫЕ ПОДСТАНЦИИ
69. В расходы станции кроме затрат по выработке электроэнергии
включаются также расходы по содержанию магистральной сети от станции
до цехов-потребителей.
Топливо и вспомогательные материалы включаются в себестоимость
электроэнергии по фактической себестоимости франко-склад
предприятия.
Себестоимость единицы потребленной электроэнергии определяют
делением суммы затрат за отчетный месяц на количество выработанной
энергии за вычетом расхода на собственные нужды цеха (хозяйства).
Электроэнергия, израсходованная на внутренние нужды самой
электростанции, в калькуляцию не включается и учитывается только по
количеству.
70. Себестоимость электроэнергии, отпущенной другим цехам
вспомогательного производства, исчисляют по себестоимости
предыдущего месяца.
Общее количество электроэнергии, вырабатываемой собственной
электростанцией или получаемой со стороны, учитывается по показаниям
счетчика.
Учет электроэнергии, потребляемой цехами (участками),
осуществляется в соответствии с показаниями счетчиков, а там, где их
нет, распределение производится пропорционально плановым нормативам
расхода электроэнергии на продукцию основного и вспомогательного
производства.
Организации, получающие электроэнергию со стороны и имеющие на
своем балансе трансформаторные подстанции и электрические сети,
учитывают потери при ее транспортировке в соответствии с действующей
нормативно-технической документацией.
71. Себестоимость электроэнергии, получаемой со стороны,
определяется по установленным тарифам с добавлением расходов
предприятия на: содержание трансформаторных подстанций,
электрических сетей с учетом стоимости расходных материалов и
запасных частей, необходимых для ремонта и профилактического
обслуживания; заработную плату с налогами и отчислениями,
начисленную мастерам, электромонтерам и другим рабочим, занятым
обслуживанием и ремонтом электросетей, трансформаторных подстанций и
оборудования; амортизационные отчисления от стоимости основных
средств, непосредственно участвующих в производстве и распределении
электроэнергии. Калькулирование себестоимости электроэнергии и
распределение затрат в этом случае производится в таком же порядке,
как при учете затрат по собственным электростанциям.
72. Лицо, ответственное за электрохозяйство организации,
ежемесячно составляет баланс выработки (получения со стороны) и
распределения электроэнергии по потребителям (цехам, участкам),
который утверждается главным инженером.
73. Затраты, связанные с выработкой сжатого воздуха, отдельной
статьей в калькуляции не выделяются и объединяются с расходами по
электроэнергии. Учет издержек, калькуляция воздухоснабжения и
распределение сжатого воздуха по потребителям ведутся по тому же
принципу, что и учет затрат на производство электроэнергии.
ГЛАВА 12
ПАРОСИЛОВОЕ ХОЗЯЙСТВО
74. Учет вырабатываемой или получаемой со стороны тепловой
энергии осуществляется при помощи приборов учета.
Учет тепловой энергии, потребляемой цехами (участками),
осуществляется в соответствии с показаниями теплосчетчиков, а там,
где их нет, распределение производится пропорционально плановым
нормативам расхода тепловой энергии на продукцию основного и
вспомогательного производства.
Потери тепловой энергии при ее транспортировке определяются в
соответствии с действующей нормативно-технической документацией.
Затраты на производство и транспортировку тепловой энергии в
виде пара и горячей воды включаются в калькуляцию по фактической
себестоимости.
75. Себестоимость единицы выработанной (потребленной) тепловой
энергии определяется делением суммы затрат за отчетный месяц на
количество выработанной тепловой энергии за вычетом расхода на
собственные нужды котельной. Тепловая энергия, израсходованная на
собственные нужды самой котельной, в калькуляцию не включается и
учитывается только по количеству.
76. Себестоимость теплоэнергии, получаемой со стороны,
определяется по установленным тарифам с добавлением расходов
предприятия на:
содержание тепловых сетей с учетом стоимости расходных
материалов и запасных частей, необходимых для ремонта и
профилактического обслуживания;
заработную плату с налогами и отчислениями, начисленную
мастерам, слесарям по ремонту и обслуживанию и другим рабочим,
занятым обслуживанием и ремонтом тепловых сетей и паросилового
хозяйства;
амортизационные отчисления от стоимости основных средств,
непосредственно участвующих в производстве и распределении тепловой
энергии.
77. Себестоимость теплоэнергии собственной выработки
определяется затратами на приобретение и транспортировку топлива с
добавлением расходов предприятия на:
содержание тепловых сетей с учетом стоимости расходных
материалов и запасных частей, необходимых для ремонта и
профилактического обслуживания;
заработную плату с налогами и отчислениями, начисленную
мастерам, слесарям по ремонту и обслуживанию тепловых сетей и другим
рабочим, занятым обслуживанием и ремонтом тепловых сетей и
паросилового хозяйства;
амортизационные отчисления от стоимости основных средств,
непосредственно участвующих в производстве и распределении тепловой
энергии.
Себестоимость тепловой энергии определяют делением суммы
затрат за отчетный период на количество выработанной тепловой
энергии за вычетом расхода на собственные нужды котельной.
78. Тепловая энергия, израсходованная на собственные нужды
котельной, не оценивается и учитывается только количественно.
Учет израсходованного в котельной натурального топлива ведется
по отдельным видам (уголь, газ, мазут, торф, печное топливо, дрова),
а учет угля - по маркам.
Лицо, ответственное за паросиловое хозяйство организации,
ежемесячно составляет баланс выработки (получения со стороны) и
распределения тепловой энергии по потребителям (цехам, участкам),
который утверждается главным инженером.
ГЛАВА 13
КОМПРЕССОРНЫЕ УСТАНОВКИ
79. Компрессорные установки предназначены для выработки
холода. Плановую выработку цеха компрессорных установок определяют
на основании расчета потребности холода исходя из плана
производства. Себестоимость калькуляционной единицы (1000 рабочих
калорий холода) определяют делением суммы затрат за отчетный период
на количество выработанного холода. Количество выработанного холода
определяется по показаниям счетчиков-хладомеров, а при их
отсутствии - согласно установленной производительности компрессора и
числу часов его работы. Фактические затраты в этих случаях
распределяют между цехами-потребителями пропорционально затратам,
исчисленным по плановым нормам расхода, исходя из тысячи декалитро-
дней нахождения продукции в бродильном и лагерном цехах.
80. На предприятиях, где холод подается из холодильной станции
не только для охлаждения напитков, но и других видов продукции
(солод, сироп и пр.), в первую очередь определяется количество
холода, использованного на солод и другую продукцию (по нормативам),
а остальное количество холода распределяется между пивом, квасом и
прочими напитками пропорционально тысячи декалитро-дней.
Ежемесячно начальники компрессорных цехов составляют отчет,
который утверждается главным инженером предприятия.
ГЛАВА 14
ВОДОСНАБЖЕНИЕ
81. Вода предприятию может подаваться либо из собственного
водопровода, либо из коммунального. При водоснабжении предприятия
насосной станцией, имеющей собственное водохранилище с относящимися
к нему водопроводными сетями, себестоимость воды слагается из
расходов по содержанию и ремонту артезианских скважин, оборудования,
водохранилищ и магистралей.
Водоснабжение учитывают в кубических метрах по показателям
водомеров и манометров водонасосной станции, регистрирующих подачу
воды. При отсутствии водомеров количество добытой воды определяют
исходя из количества часов работы насосов и их мощности. Количество
воды, поступившей со стороны, определяют по счетам водоснабжающей
организации.
82. Себестоимость 1 м3 определяют делением суммы затрат за
отчетный период на количество полученной и использованной воды.
Количество воды, отпущенной цехам-потребителям и на хозяйственные
нужды, определяют исходя из плана производства и норм расходования
воды на производственные и хозяйственные нужды.
Себестоимость воды следует увеличить на стоимость услуг
канализации, определенную в соответствии с пунктом 23 настоящей
Инструкции.
ГЛАВА 15
РЕМОНТНЫЕ МАСТЕРСКИЕ
83. Ремонтные мастерские производят ремонт и модернизацию
производственного оборудования и осуществляют технический надзор за
ним, выполняют работы по ремонту зданий и сооружений.
Затраты по ремонтным мастерским учитываются позаказным методом
(по отдельным заказам и калькуляционным статьям) отдельно по
работам, выполненным для ремонта оборудования, ремонта зданий и
сооружений, для сторонних организаций и непромышленных хозяйств.
84. Объектом учета и калькулирования в ремонтных мастерских
является отдельный заказ, выдаваемый на определенное количество
продукции (работ, услуг). Фактическая себестоимость продукции
(работ, услуг) определяется после выполнения заказа путем деления
суммы затрат на количество этой продукции.
Затраты на работы по ремонту, выполняемые для одних и тех же
цехов (производств) постоянно, могут объединяться в один заказ на
месяц по каждому цеху (производству), в котором производится ремонт.
В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) в ремонтных
мастерских производится в небольших количествах и полностью
потребляется внутри предприятия, она может не калькулироваться, а
затраты относятся на общепроизводственные и общехозяйственные
расходы.
ГЛАВА 16
ТАРНЫЙ ЦЕХ
85. В тарном цехе производят и ремонтируют тару для упаковки
готовой продукции, изготовленной на предприятии.
86. Объектом калькулирования изделий, изготовленных в тарном
цехе, является 1 декалитр емкости бочкотары или 1 ящик (коробка)
каждого типа. Себестоимость единицы продукции определяется делением
суммы затрат на количество соответственно выработанной продукции за
отчетный период.
Стоимость материалов, израсходованных на производство тары, и
заработная плата, начисленная работникам тарного цеха, относятся на
соответствующие виды тары по прямому признаку, а остальные расходы
распределяются пропорционально заработной плате основных
производственных рабочих.
Учет и калькулирование затрат на производство новой и ремонт
старой тары осуществляются раздельно.
ГЛАВА 17
ТРАНСПОРТНЫЙ ЦЕХ
87. Затраты по содержанию транспорта учитывают раздельно по
видам транспорта: автомобильный, гужевой и др.:
а) автотранспорт.
Основанием для учета работы грузового автотранспорта и
распределения расходов служат путевые листы установленной формы, в
которых на основании товарно-транспортных накладных указываются все
данные по каждой поездке (вид и количество груза, расстояние
доставки и др.).
Объектом калькулирования по грузовому автомобильному
транспорту является тонно-километр перевозок. Себестоимость тонно-
километра перевозок определяется делением всей суммы затрат по
эксплуатации грузового автотранспорта на общее количество тонно-
километров переведенных грузов.
Стоимость погрузочно-разгрузочных работ (оплата труда
грузчиков, сопровождающих автомобили, подсобных рабочих) не входит в
себестоимость перевозок.
Затраты по содержанию легкового автомобильного транспорта
относятся на себестоимость продукции в установленном порядке;
б) гужевой транспорт.
Учет затрат на содержание гужевого транспорта ведется таким
образом, чтобы можно было получить сведения о расходах на содержание
рабочих лошадей, количестве коне-дней их содержания, а также
количестве и стоимости расхода кормов по видам.
Объектом калькулирования по гужевому транспорту является один
коне-день, себестоимость которого определяется путем деления всех
затрат по содержанию лошадей на общее количество отработанных ими
коне-дней;
в) прочие виды транспорта.
Для перевозок грузов кроме автомобильного и гужевого
транспорта на предприятиях могут применяться и другие виды
транспорта (тракторы, самоходные шасси и т.п.). Планирование, учет и
калькулирование затрат в этом случае осуществляются аналогично как и
по автотранспорту.
88. Сметы затрат вспомогательных цехов составляются как в
калькуляционном разрезе, так и в экономических элементах с
определением плановой себестоимости работ и услуг этих
подразделений.
Общая сумма затрат вспомогательных цехов распределяется по
направлениям, по которым эти затраты включаются в себестоимость
продукции предприятия, согласно приложению 11.
Распределение затрат по структурным подразделениям
производится по каждому вспомогательному цеху.
ГЛАВА 18
СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТ РАСХОДОВ НА СОДЕРЖАНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ МАШИН И
ОБОРУДОВАНИЯ
89. Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования
составляется по цехам основного производства и статьям затрат.
Каждая статья сметы должна быть обоснована плановыми расчетами,
исходными данными для которых являются:
планируемый состав оборудования и транспортных средств,
определяемый исходя из норм их использования и намечаемого объема
производства;
нормативы расхода двигательной энергии по отдельным видам
оборудования и средние цены (себестоимость) отдельных видов энергии;
норма расхода вспомогательных материалов (включая запасные
части, смазочные и обтирочные материалы и т.п.) для эксплуатации и
ремонта оборудования;
норма обслуживания и ремонта оборудования и транспортных
средств вспомогательными рабочими;
расчеты распределения продукции и работ (услуг)
вспомогательных цехов;
норма амортизационных отчислений на отдельные виды
оборудования;
расчеты потребности в специальной оснастке, предметах, их
износа и расходов на их ремонт и восстановление.
90. Все статьи расходов по содержанию и эксплуатации
оборудования расшифровываются по экономическим элементам затрат
(материальные, оплата труда, налоги и отчисления, амортизация,
прочие затраты). В сметах по содержанию и эксплуатации оборудования
учитываются и услуги цехов вспомогательных производств. В сметах
расходов эти услуги показываются комплексной статьей. Эти услуги
расшифровываются только при составлении расчета исключения
внутреннего оборота.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования планируются
по каждому цеху отдельно и по тем видам продукции, которые
изготавливаются в данном цехе.
Амортизация производственного оборудования и транспортных
средств определяется исходя из амортизируемой стоимости основных
средств (с учетом движения их в планируемом периоде) и утвержденных
в установленном порядке норм амортизационных отчислений на полное
восстановление. По производственному оборудованию и транспортным
средствам, нормативный срок службы которых истек, амортизация не
начисляется (при условии полного переноса их стоимости на издержки
производства). В случае аренды отдельных видов оборудования и
транспортных средств по этой статье показывается плата за аренду
(лизинг).
Затраты на эксплуатацию и ремонт оборудования и транспортных
средств определяются следующим образом.
При централизованной организации содержания, ухода и
ремонтного обслуживания оборудования и транспортных средств затраты
определяются в централизованном порядке с распределением по цехам и
включением их в цеховые сметы расходов по содержанию и эксплуатации
машин и оборудования в виде услуг. При децентрализованной
организации содержания, ухода и ремонта оборудования, когда работы
производятся цеховыми ремонтными службами, расходы определяются по
экономическим элементам по каждому цеху в отдельности: стоимость
ремонтных материалов и запасных частей к оборудованию - по
утвержденным на предприятии нормативам исходя из объема работ и
стоимости единицы материалов; расходы на оплату труда - в
соответствии с утвержденной штатной расстановкой вспомогательных
рабочих; стоимость услуг других цехов - исходя из плановой
себестоимости единицы и объема этих услуг или плановой калькуляции
общей стоимости этих услуг.
Транспортные услуги цехов предприятия и сторонних организаций
определяются исходя из плановой стоимости единицы работ или тарифа
на перевозку грузов и объема транспортных работ. Стоимость услуг
транспортных цехов своего предприятия определяется как
внутризаводские услуги вспомогательных цехов в суммах,
предусмотренных сметами вспомогательных производств. Если эти услуги
оказываются сторонними организациями, то они включаются в статью
затрат «Покупные комплектующие изделия, работы и услуги
производственного характера». Если транспортные средства и
обслуживающий персонал находятся в составе цехов, то расходы на
содержание и эксплуатацию транспорта определяются по экономическим
элементам:
стоимость горюче-смазочных и других материалов и запасных
частей - исходя из норм расхода этих материалов, цены за единицу
материала и объема работ;
расходы на оплату труда рабочих, занятых обслуживанием
транспортных операций при сдельных работах, - исходя из сдельных
расценок на единицу и объема работ, при повременных работах - в
соответствии с утвержденной штатной расстановкой.
По статье «Прочие расходы» отражаются затраты, не
предусмотренные предыдущими статьями, например, расходы на
переналадку оборудования, связанные с подготовкой к выпуску ранее
освоенной продукции (при изменении номенклатуры, модификации
продукции, изготовлении продукции с изменениями ее характеристик и
параметров по условиям заказчиков). Эти затраты определяются исходя
из количества единиц, подлежащих переналадке в планируемом периоде,
и плановой стоимости монтажных работ по видам оборудования. Кроме
того, на эту статью могут относиться затраты на материалы, детали,
покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования в
пределах установленных технических норм.
Смета расходов на содержание и эксплуатацию машин и
оборудования составляется согласно приложению 12.
ГЛАВА 19
СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ
91. Сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов
составляются на основе:
установленной структуры организации управлением цехами и
предприятием в целом, их штатных расписаний;
норм расхода топлива и энергии для отопления, освещения и
других хозяйственных нужд;
норм расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт
зданий и сооружений;
норм износа предметов;
норм амортизационных отчислений основных фондов;
сметы расходов на текущий ремонт основных фондов;
сметы расходов на охрану труда;
сметы расходов на испытания, опыты и исследования;
баланса распределения продукции и услуг вспомогательных цехов;
сметы расходов на рационализацию;
сметы расходов на содержание пожарной, военизированной и
сторожевой охраны, производственную практику и подготовку кадров и
др.
Сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов
составляются по цехам основного производства и статьям затрат
согласно приложениям 4, 5.
Расчет смет общехозяйственных и общепроизводственных расходов
производится по каждой статье согласно установленной номенклатуре.
При этом расчет затрат по всем статьям расходов в сметах
осуществляется по экономическим элементам (материалы, заработная
плата, налоги и отчисления, амортизация и т.д.).
92. Наряду с перечисленными элементами затрат в сметах должны
быть отражены и услуги цехов вспомогательного производства.
Услуги этих цехов в указанных сметах не расшифровываются по
экономическим элементам и показываются как комплексные затраты.
Раскрытие этих услуг производится в своде затрат на производство,
составляемом по форме согласно приложению 14.
Сводные заводские сметы общепроизводственных расходов являются
суммой соответствующих смет только основных цехов.
Для получения уточненной сводной сметы этих расходов к сумме
смет основных цехов необходимо:
а) прибавить соответствующие расходы вспомогательных цехов в
части, относящейся к работам и услугам вспомогательных цехов на
сторону;
б) исключить долю соответствующих расходов основных цехов в их
затратах на внутризаводские услуги (для вспомогательного
производства).
Сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов
составляются аналогично форме согласно приложению 12.
ГЛАВА 20
СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ
93. Смета транспортно-заготовительных расходов составляется в
соответствии с планом завоза сырья, материалов, топлива, покупных
полуфабрикатов и комплектующих готовых изделий с учетом условий
поставки. Исходные данные для составления сметы содержатся в плане
материально-технического снабжения. При этом анализируется
организация снабжения (транзитом, через территориальные базы)
различными видами сырья, материалов, связи с поставщиками и способы
доставки материалов (виды транспорта, размеры и частота
единовременно доставляемых партий и т.д.).
На основе анализа выбирают оптимальный режим, обеспечивающий
бесперебойность снабжения при наименьших транспортных и складских
затратах.
Транспортно-заготовительные расходы планируются и учитываются
по однородным группам материальных ценностей.
В расчете данных расходов должна быть выделена сумма затрат
транспортного цеха своего предприятия, а также сумма транспортно-
заготовительных расходов, которая подлежит отнесению на производство
в планируемом периоде, исчисленная с учетом изменения остатков
товарно-материальных ценностей на складах предприятий на начало и
конец планового периода.
94. Смету транспортно-заготовительных расходов составляет
отдел материально-технического снабжения на основе анализа
соответствующих данных за отчетный период с учетом мероприятий,
намечаемых по сокращению этого вида затрат (изменения в составе
поставщиков и районов заготовки материалов, увеличение партий
поставки и т.д.).
Смета транспортно-заготовительных расходов составляется
согласно приложению 13.
ГЛАВА 21
СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ
95. Состав затрат, входящих в коммерческие расходы,
формируется согласно приложению 6.
96. Исходными данными для составления сметы коммерческих
расходов являются:
план поставки готовой продукции;
нормы и нормативы затрат труда и материалов на упаковку и
транспортировку продукции;
нормативы расходования средств на рекламу и маркетинговые
услуги;
договоры на услуги сторонних организаций.
Сметы коммерческих расходов составляются аналогично форме
согласно приложению 12.
ГЛАВА 22
СОСТАВЛЕНИЕ СВОДА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РАСЧЕТ СВОДНОЙ СМЕТЫ
ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
97. Для расчета сводной сметы затрат на производство согласно
приложению 15 разрабатывается свод затрат на производство по форме
согласно приложению 14. В первом разделе свода затрат на
производство по строкам приводятся затраты на производство в
планируемом периоде по статьям расходов. Основой для их заполнения
являются составленные ранее расчеты затрат на сырье, материалы,
топливо и энергию на технологические цели, на содержание и
эксплуатацию оборудования и т.д.
В составе этих расходов выделяются элементы затрат и сумма
товарно-транспортных расходов, затраты на содержание и эксплуатацию
вспомогательных производств, которые не распределяются по элементам.
Общий итог первого раздела равен общей сумме затрат на производство
в планируемом периоде.
Во втором разделе свода затрат на производство приводятся
данные о затратах вспомогательного производства и транспортно-
заготовительных расходах.
Общая сумма затрат, отраженная в смете затрат, включает не
только расходы на производство товарной продукции, но и затраты,
связанные с изменением остатков незавершенного производства (в том
числе полуфабрикатов собственного производства) и расходами будущих
периодов.
Для определения производственной себестоимости валовой
продукции необходимо:
а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты на
работу (услуги), не включаемые в состав валовой продукции. К таким
работам (услугам) относятся:
строительно-монтажные работы, выполняемые для капитального
строительства, расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства
и т.п.;
услуги заводского транспорта, оказываемые сторонним
организациям, капитальному строительству и непромышленным хозяйствам
организаций, доставка готовой продукции до станции (пристани, порта)
отправления и ее погрузка в вагоны, суда и другие транспортные
средства;
лабораторные, проектные и испытательные работы, выполняемые
для сторонних организаций;
часть затрат на освоение, подготовку освоения и производства,
возмещаемая за счет специальных ассигнований;
б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов: при
увеличении остатка этих расходов сумма прироста вычитается из суммы
затрат на производство, а при их уменьшении - прибавляется;
в) учесть изменение остатков предстоящих расходов: прирост
остатка предстоящих расходов прибавляется к итогу затрат на
производство, уменьшение - вычитается.
Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотренных
абзацами «а», «б» и «в», будет представлять собой затраты на
производство валовой продукции.
98. На предприятиях по производству пива, солода и
безалкогольной продукции остатки незавершенного производства на
начало и конец года не имеют резких колебаний, и поэтому оно не
планируется, а все затраты будут равны производственной
себестоимости товарной продукции.
99. Для определения полной прогнозной себестоимости товарной
продукции следует к ее производственной себестоимости прибавить
расходы на реализацию.
Полная себестоимость товарной продукции, исчисленная исходя из
общей суммы затрат на производство, должна быть равна плановой
(полной) себестоимости товарной продукции в сводном расчете по
технико-экономическим факторам, а также себестоимости, подсчитанной
исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их товарного
выпуска.
Для определения полной себестоимости реализуемой в плановом
периоде продукции следует к полной себестоимости товарной продукции
прибавить (вычесть) изменения себестоимости остатков нереализованной
товарной продукции на конец базисного и планируемого периода.
ГЛАВА 23
СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНОВЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ
100. Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой
себестоимости единицы продукции (изделия), составленный по статьям
затрат.
Плановые калькуляции являются одновременно заданием по уровню
себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.
Плановые калькуляции составляются на все виды и сорта
продукции, включенные в производственный план предприятия.
В случаях, когда отдельные виды изделий изготавливаются в
различных вариантах исполнения (упаковках, расфасовках), плановые
калькуляции составляются, как правило, на каждый такой вариант.
101. На предприятиях по производству пива, солода и
безалкогольной промышленности калькуляции составляются на следующие
виды продукции:
солод (ячменный, ржаной);
пиво (по видам и сортам) бестарного, кегового и бутылочного
розлива;
безалкогольные напитки:
а) квас бочкового розлива;
б) квас бутылочный;
в) квасные концентраты;
г) фруктово-ягодные напитки по видам и сортам;
д) соки, нектары, настойки, сиропы (плодовые, ягодные);
е) минеральные и искусственно минерализованные воды (по
видам);
ж) сухие шипучие и нешипучие напитки;
з) прочие;
сопутствующая продукция из отходов:
а) углекислота;
б) пивные дрожжи (сухие);
в) белковый отстой.
102. Все затраты в плановой калькуляции рассчитывают на основе
плановых норм, которые представляют собой прогрессивные технически
обоснованные нормы расхода ресурсов в планируемом периоде с учетом
обеспечения мероприятий по снижению себестоимости продукции.
Калькуляционная единица продукции должна соответствовать
измерителю, принятому в стандартах или технических условиях на
данный вид продукции (изделие), и единице измерения, принятой в
плане производства продукции в натуральном выражении.
Калькуляционной единицей для пива и безалкогольных напитков каждого
вида и сорта является одна тысяча декалитров, для минеральных вод -
одна тысяча бутылок емкостью 0,5 литра, для солода - одна тонна.
Плановые калькуляции составляются также и на продукцию,
изготовляемую цехами вспомогательных производств, за исключением
случаев, когда продукция этих цехов вырабатывается в небольшом
количестве и полностью потребляется внутри предприятия. Калькуляция
составляется по форме, приведенной в приложении 16.
103. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы,
технологическое топливо и энергию в основном производстве при
составлении плановых калькуляций определяются на основе данных об
объеме производства отдельных изделий и технически обоснованных норм
расхода материальных ресурсов на единицу продукции или работ (норм
выхода или извлечения продукции из исходного сырья), установленных
для планируемого года с учетом предусмотренных в плане изменений в
технике, технологии и организации производства. Эти нормы
используются как при составлении сводной сметы затрат на
производство, так и при разработке плановых калькуляций.
В плановых расчетах могут использоваться укрупненные
натуральные нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции
или групповые нормы, разрабатываемые для применения на ряде рабочих
мест (участков, цехов и т.п.), имеющих одинаковые или сходные
производственные условия, потребляющих однородное сырье или
материалы и вырабатывающих одинаковую продукцию.
На основе натуральных расходных норм и действующих цен на
потребляемое сырье, материалы и топливо и относящихся к ним
транспортно-заготовительных расходов определяются расходные нормы в
стоимостном выражении (с учетом исключения стоимости возвратных
отходов). Расход энергии оценивается исходя из средней стоимости
соответствующих видов энергии, складывающейся на предприятии из
действующих тарифов на покупную энергию и плановой себестоимости
энергии, вырабатываемой энергетическими цехами.
На предприятиях с широкой номенклатурой готовой продукции
(пиво, фруктовые воды, сиропы, экстракты) в плановых расчетах могут
использоваться сводные нормы расхода сырья, материалов, топлива и
энергии на технологические нужды в стоимостном выражении на
продукцию в целом. В этом случае расчет затрат на сырье, материалы,
топливо и энергию составляется исходя из номенклатурного плана
производства и сводных норм материальных затрат в стоимостном
выражении.
Планирование затрат на основную заработную плату производится
в зависимости от системы оплаты труда работников, непосредственно
занятых в производстве соответствующего вида продукции, при сдельной
оплате труда основой для планирования расходов на основную
заработную плату являются плановые нормы затрат труда (нормы
выработки) и сдельные расценки, при повременной оплате - нормативные
ставки основной заработной платы, рассчитанные исходя из перечня
рабочих мест, норм их обслуживания, заработной платы работников и
планируемого объема производства соответствующих видов продукции.
ГЛАВА 24
ПЛАНИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
104. Финансовые результаты деятельности предприятия
характеризуются суммой полученной прибыли или убытка. Прибыль - это
конечная цель предприятия и важнейший показатель эффективности его
работы. Поэтому информация, касающаяся уровня и динамики прибыли,
вызывает повышенный интерес как со стороны менеджмента предприятия и
его владельцев, так и у потенциальных инвесторов, кредиторов,
партнеров. Анализ финансовых результатов позволяет дать оценку
деятельности предприятия, определить влияние на прибыль внешних и
внутренних факторов, выявить резервы и разработать мероприятия по
увеличению прибыли. Анализ финансовых результатов используется как
инструмент контроля за выполнением бюджета предприятия, проводится
при составлении пояснительной записки к годовому отчету и разработке
бизнес-планов.
105. Оценка показателей финансовых результатов предполагает:
проведение расчетов по определению балансовой прибыли, прибыли
от реализации (продаж), финансовых результатов от операционных и
внереализационных доходов и расходов, прибыли до налогообложения
(прибыль отчетного года до начисления налогов, сборов и платежей,
производимых из прибыли), чистой прибыли;
расчет темпов роста показателей финансовых результатов;
изучение формирования балансовой прибыли (убытка), прибыли от
продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли в абсолютном
изменении по сравнению с базовым периодом и планом;
расчет структуры прибыли до налогообложения и ее динамики;
обоснование и количественное определение факторов изменения
балансовой прибыли;
обоснование и количественное определение факторов изменения
прибыли от реализации (продаж);
обоснование и количественное соизмерение факторов изменения
прибыли до налогообложения: за счет факторов изменения прибыли от
продаж; за счет прибыли (убытка) от внереализационных доходов и
расходов; за счет прибыли (убытка) от операционных доходов и
расходов;
выявление и количественное соизмерение резервов роста прибыли;
оценку факторов формирования чистой прибыли и резервов ее
повышения.
Для анализа доходов и расходов, связанных с видами
деятельности, указанными в уставе, а также для определения
финансового результата по ним используются данные по счету 90
«Реализация». В процессе анализа факторов изменения прибыли от
реализации изучаются данные по субсчетам: 90-1 «Выручка от
реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на
добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы
из выручки», 90-6 «Экспортные (вывозные) пошлины», 90-9
«Прибыль/убыток от реализации» и др.
Для анализа чистой прибыли используется счет 99 «Прибыли и
убытки» и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Операционные доходы и расходы анализируются по счету 91,
внереализационные доходы и расходы - по счету 92. В процессе анализа
используются данные открытых к счету 92 «Внереализационные доходы и
расходы» субсчетов: 92-1 «Внереализационные доходы», 92-2
«Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость»,
92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов», 92-9
«Сальдо внереализационных доходов и расходов» и др.
106. Исходные данные для примера анализа прибыли от реализации
(продаж), прибыли отчетного года (прибыли до налогообложения),
чистой прибыли использованы согласно приложению 17.
Анализ абсолютного изменения и темпов роста прибыли
производится согласно приложению 18.
На основе данных согласно приложению 18 можно сделать вывод о
том, что предприятие в отчетном периоде имело рост показателей
финансовых результатов: прирост выручки, прибыли до налогообложения,
чистой прибыли отчетного года и т.д. Чистая прибыль предприятия
возросла по сравнению с предыдущим годом на 109,01 %, по сравнению с
планируемой - на 104,7 %. Однако не выполнен план по приросту
прибыли от реализации (продаж) продукции на 19,3 % (145,98 -165,28).
Анализ структуры прибыли отчетного года производится согласно
приложению 19.
Как видно из данных согласно приложению 19, наибольший
удельный вес в прибыли отчетного года занимает прибыль от
реализации. Поэтому при оценке финансовых результатов в первую
очередь необходимо рассчитать факторы (причины) изменения прибыли от
реализации в количественном отношении.
Анализ факторов изменения валовой прибыли производится
согласно приложению 20.
Анализ структуры факторов изменения прибыли производится
согласно приложению 21.
К факторам изменения прибыли от реализации (продаж) относятся
все четыре фактора изменения прибыли плюс (минус) изменения
фактических коммерческих и управленческих расходов по сравнению с
плановыми.
Анализ финансового результата от реализации продукции включает
также изучение влияния количества и прибыльности отдельных видов
реализованной продукции согласно приложению 22.
Заключительным этапом анализа прибыли от реализации является
определение резервов ее роста. При анализе резервов увеличения
прибыли от реализации изучаются динамика роста объема реализации, а
также динамика себестоимости реализованной продукции, работ и услуг
и выявляются их тенденции.
Сумма резервов снижения себестоимости (увеличения прибыли) за
счет уменьшения управленческих и коммерческих (условно-постоянных)
расходов определяется по формуле
DПсу = Q x (-DСп),
где DПсу - прирост прибыли за счет снижения себестоимости в
результате уменьшения управленческих и коммерческих расходов в
себестоимости единицы изделия, тыс. руб.;
Q - реализация продукции в натуральном выражении, шт., м, кг и
т.д.;
DСп - снижение управленческих и коммерческих расходов в
себестоимости единицы продукции.
______________________________
D - греческая буква «дельта».
Расчет резервов роста прибыли за счет управленческих и
коммерческих расходов производится согласно приложению 23.
Расчет резервов увеличения прибыли за счет снижения
себестоимости по переменным затратам на единицу реализуемой
продукции производится согласно приложению 24.
Влияние повышения качества продукции на прибыль определяется
по формуле
±DПк = [(Цпос. к - С2) - (Цдк - С1)] x Q,
где ±DПк - прирост (снижение) прибыли от повышения качества
продукции, тыс. руб.;
Цдк - средняя цена единицы определенного вида продукции до
повышения ее качества, тыс. руб.;
Цпос. к - средняя цена определенного вида продукции после
повышения ее качества, тыс. руб.;
С1, С2 - себестоимость единицы изделия до и соответственно
после повышения качества продукции, тыс. руб.;
Q - объем реализации продукции после повышения ее качества в
натуральном выражении на планируемый период, шт.
______________________________
D - греческая буква «дельта».
Расчет резервов роста прибыли за счет повышения качества
реализуемой продукции производится согласно приложению 25.
Обобщение резервов увеличения суммы прибыли производится
согласно приложению 26.
Обобщающий анализ факторов изменения чистой прибыли
производится согласно приложению 27.
РАЗДЕЛ ІІІ
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) И
СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНЫХ КАЛЬКУЛЯЦИЙ
ГЛАВА 25
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
107. На предприятиях по производству пива, солода и
безалкогольной продукции устанавливается попередельный метод учета
затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции по
бесполуфабрикатному варианту (за исключением полуфабрикатов солода,
соков, настоев, экстракта) согласно приложению 28.
108. Позаказный метод учета затрат на производство продукции,
работ, услуг может применяться во вспомогательных производствах
(например, ремонтные мастерские).
При позаказном методе объектом учета и калькулирования
является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее
определенные количество продукции (изделий), объем работ и услуг.
Вся первичная документация составляется с обязательным
указанием номеров (кодов) заказов. Отнесение затрат на заказ
осуществляется в строгом соответствии с присвоенным номером (кодом)
заказа. Использование материалов и деталей, оформленных к одному
заказу, для другого заказа не допускается. Контроль за затратами и
правильным оформлением первичных документов ведется в соответствии с
нормативно-технической документацией. В аналитическом учете
производственные затраты группируются по заказу в разрезе
установленных статей калькуляции.
Обычно заказы открываются на количество изделий, выпуск
которых предусмотрен в течение месяца. Если одинаковые изделия с
длительным циклом изготовления запускаются в производство в разные
периоды, то на каждое изделие следует открывать отдельный заказ.
Учет затрат по изготовлению вновь осваиваемых изделий в
начальном периоде производства осуществляется позаказным методом. По
мере освоения технологии производства учет этих изделий должен быть
переведен на нормативный метод.
До тех пор пока конкретный заказ полностью не выполнен, все
производственные расходы по нему (как отчетного периода, так и
предшествующих) отражаются в незавершенном производстве. По
окончании выполнения заказа все накопленные по нему затраты
списываются на выпуск продукции. Фактическая себестоимость единицы
изделия или работ исчисляется по окончании выполнения заказа в
полном объеме путем деления суммы затрат, учтенных по статьям
калькуляции, на количество изготовленных по этому заказу изделий
(работ). При применении позаказного метода учета затрат на
производство должны быть использованы основные элементы нормативного
учета - своевременное выявление отклонений фактических расходов от
текущих норм и учет изменений норм. При организации учета затрат на
производство предприятие может применять бесполуфабрикатный вариант,
то есть без отражения в системном учете себестоимости полуфабрикатов
своего производства, или полуфабрикатный вариант - с отражением
себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета при передаче
полуфабрикатов своего производства из одного подразделения в другое.
109. При полуфабрикатном варианте учета передачу
полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения
предприятия в другое следует отражать в учете, как правило, по
фактической себестоимости.
Допускается учитывать их в текущем порядке по расчетной
себестоимости полуфабрикатов с последующим доведением до фактической
себестоимости.
110. На предприятиях с цеховой структурой управления учет
затрат должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции
затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой
управления сводный учет затрат на производство ведется по группам
изделий и заказам в целом по предприятию.
111. Учет затрат на производство осуществляется в системе
бухгалтерских счетов, предусмотренных Типовым планом счетов
бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана
счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г.,
№ 104, 8/9975) (далее - Типовой план счетов).
Необходимо производить разделение затрат на прямые и
косвенные. Прямые расходы, связанные с производством продукции,
выполнением работ, оказанием услуг, и расходы вспомогательных
производств, а также косвенные расходы, связанные с управлением
основного производства, и потери от брака отражаются на счете 20
«Основное производство» и счете 23 «Вспомогательные производства».
Прямые расходы списываются на счет 20 и счет 23 со счетов 10
«Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» и др.
Косвенные расходы в полном объеме распределяются ежемесячно на
счет 20 и 23 (если вспомогательные производства производили изделия
и работы и оказали услуги на сторону) со счетов 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»,
потери от брака - со счета 28 «Брак в производстве».
Суммы фактической производственной себестоимости продукции,
работ, услуг переносятся со счета 20 и 23 на счета 40 «Выпуск
готовой продукции, работ, услуг», 45 «Товары отгруженные» или 90
«Реализация».
ГЛАВА 26
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
112. Задачами учета материалов (сырья, основных и
вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и
запасных частей) на предприятиях по производству пива, солода и
безалкогольной продукции являются:
правильное и своевременное документальное отражение операций и
обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и
отпуску материалов;
контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на
всех этапах их движения;
контроль за соблюдением установленных норм запасов;
систематический контроль за использованием материалов в
производстве на базе обоснованных норм их расходования;
своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их
реализации.
Учет материалов на складах, в производстве и в бухгалтерии
организуется и ведется под руководством главного бухгалтера.
113. Критериями оценки эффективности учета материальных затрат
на предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной
продукции являются:
оперативность и достоверность количественного учета на
складах, который ведется материально ответственными лицами в
складских карточках или других регистрах;
систематический контроль работников бухгалтерии
непосредственно в местах хранения за правильностью и
своевременностью документирования складских операций по движению
материалов, а также ведения складского учета;
осуществление бухгалтерского учета материальных ценностей в
денежном выражении по учетным ценам (плановой себестоимости, планово-
расчетным ценам, оптовым ценам) в разрезе синтетических счетов,
субсчетов, мест хранения - складов и кладовых (материально
ответственных лиц) и групп материалов, а также в разрезе
номенклатурных номеров;
соответствие между оперативным складским и бухгалтерским
учетом по показателям количественного и суммового учета.
114. Стоимость тары и упаковочных материалов (кроме возвратной
тары) сверх оптовой цены сырья и материалов, принимаемых от
поставщиков с материалами, а также расходы на ее ремонт также должны
относиться на себестоимость приобретаемых или заготавливаемых
материалов за вычетом стоимости тары по цене возможного
использования.
Стоимость возвратной тары и расходы на ее ремонт не относятся
на себестоимость приобретаемых сырья и материалов, а учитываются на
счете «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы»). По мере
возврата этой тары поставщикам стоимость ее списывается на счета
реализации. В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую
цену сырья и материалов, из общей суммы затрат на их приобретение
исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или
реализации (с учетом расходов на ее ремонт).
115. Бухгалтерский синтетический учет материальных ценностей
осуществляется на счетах и субсчетах, установленных Типовым планом
счетов с учетом требований Инструкции о порядке бухгалтерского учета
материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной
продукции организациями промышленности, утвержденной постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики
Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. № 191/263 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 23, 8/10516).
Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей,
инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных
ценностей организации (в том числе находящихся в пути и на
переработке) учитывают на счете 10 «Материалы» по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
В синтетическом учете материальные ценности отражаются по
фактической себестоимости, под которой понимается их стоимость по
ценам приобретения или заготовления, включая наценки, уплачиваемые
снабженческим и сбытовым организациям, и расходы по заготовке и
доставке на склады предприятия этих ценностей.
На предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной
продукции, приобретающих в качестве сырья сельскохозяйственную
продукцию, в фактическую ее себестоимость включаются основная
закупочная (заготовительная) стоимость, а также все заготовительно-
складские расходы, отражаемые на синтетическом счете того же
наименования (включая расходы по заготовке и доставке, проценты по
кредитам). Проценты по кредитам включаются по правилам в
соответствии с пунктом 23 настоящей Инструкции.
Организации, учитывающие ценности по учетным ценам, используют
счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На данном
счете отражается разница между учетной ценой и фактической
себестоимости приобретаемых материальных ресурсов.
116. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
10 -1 «Сырье и материалы»;
10 -2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»;
10 -3 «Топливо»;
10 -4 «Тара и тарные материалы»;
10 -5 «Запасные части»;
10 -6 «Прочие материалы»;
10 -7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10 -8 «Строительные материалы»;
10 -9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10 -10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10 -11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации»;
другие субсчета.
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и
движение сырья и основных материалов (в том числе строительных - у
подрядных организаций), которые входят в состав вырабатываемой
продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами
при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в
производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд,
технических целей, содействия производственному процессу;
сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.
На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали» отражается наличие и движение
покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе
строительных конструкций и деталей у подрядных организаций),
приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции
(строительства), которые требуют затрат труда по их обработке или
сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых
не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41
«Товары».
На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение
нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и
смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных
средств, технологических нужд производства, выработки энергии и
отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и
газообразного топлива. Используемые как топливо отходы, полученные в
процессе производства (древесные опилки, обрезки), также отражаются
по субсчету 10-3 «Топливо». При использовании кредитных карт на
нефтепродукты учет их поступления и расходования также
осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты должны
быть учтены по местам хранения - на складах и в баках транспортных
средств. В связи с этим могут быть открыты следующие аналитические
счета к субсчету 10-3 «Топливо»: «Топливо на складах», «Топливо по
кредитным картам», «Топливо в баках транспортных средств».
На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие
и движение всех видов тары (кроме используемой организацией как
хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей,
предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для
сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы,
предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж,
судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности
отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и
материалы». Учет тары на тарных складах организуют по ее видам,
исходному материалу и категориям.
117. Организации пищевой промышленности включают в
себестоимость готовой продукции стоимость стеклянной тары с учетом
цены новой и возвратной стеклянной тары в пределах сложившихся норм
ee потребления.
Предприятиям, производящим пиво и безалкогольную продукцию,
разницу от приобретения стеклянной тары по более высоким оптово-
отпускным ценам, чем залоговая, разрешено включать в себестоимость
продукции (письма Департамента цен при Госэкономплане Республики
Беларусь от 8 февраля 1993 г. № 81-4/6-97 и Министерства финансов
Республики Беларусь от 9 июня 1993 г. № 09-13/269). Тара, которая не
относится к оборотной, включается в себестоимость продукции по цене
приобретения по статье «Вспомогательные материалы».
На основании вышеизложенного у предприятий, производящих пиво
и безалкогольную продукцию, к внереализационным расходам относятся
убытки по операциям с тарой, за исключением отражения в учете
разницы между ценой приобретения и залоговой ценой многооборотной
стеклянной тары.
Пример отражения в учете приводится ниже.
Предприятие покупает у производителя бутылки стеклянные емкостью
0,5 л для розлива пива по цене 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.
На такую бутылку в соответствии с прейскурантом установлена
залоговая цена 93 руб. Залоговые цены включают в себя НДС.В нашем
примере НДС в залоговой цене составит 14 руб. (93/118 x 18), а
залоговая цена без НДС - 79 руб.
Отражение в учете операций со стеклянной тарой у предприятия
производится бухгалтерскими записями согласно приложению 29.
Разница между стоимостью новой стеклянной тары и ее залоговой
ценой учитывается на отдельном счете аналитического учета по счету
26 «Общехозяйственные расходы» и списывается на себестоимость только
той продукции, которая выпущена в таре, на которую устанавливаются
залоговые цены.
На субсчете 10-5 «Запасные части» учитываются готовые детали,
узлы, используемые для замены изношенных при проведении ремонтов, а
также шины транспортных средств в запасе и обороте. Здесь же
учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин,
оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных
подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и
ремонтных заводах. Шины транспортных средств (покрышка, камера и
ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном
средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в
составе основных средств.
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и
движение отходов производства; неисправимого брака; материальных
ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут
быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной
организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной
резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности,
используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3
«Топливо».
На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на
сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку
на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на
производство полученных из них изделий. Затраты по переработке
материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся
непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия,
полученные из переработки. Аналитический учет материалов, переданных
в переработку, организуется в разрезе предприятий, перерабатывающих
переданные им материалы, и должен обеспечить контроль за операциями
по переработке материалов на этих предприятиях.
На субсчете 10-8 «Строительные материалы» организациями-
застройщиками учитываются наличие и движение материалов,
используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных
работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки
конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и
детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд
строительства.
На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов,
хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые
включаются в состав средств в обороте.
На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда
на складе» учитываются поступление, наличие и движение специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных
местах хранения.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации» учитываются наличие и движение специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции,
выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд
организации). По кредиту субсчета 10-11 «Специальная оснастка и
специальная одежда в эксплуатации» отражаются перенос стоимости
специального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции, работ,
услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат и списание
остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в
корреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Для учета начисленного износа к счету 10 «Материалы»
открывается субсчет 10-13 «Износ предметов». Погашение стоимости
предметов производится путем начисления износа с отражением по
дебету затратных счетов и кредиту субсчета 10-13. Предметы
учитываются на субсчетах 10-9 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности», 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации» по первоначальной стоимости.
Либо предметы на счете 10 «Материалы» учитываются по
остаточной стоимости, а погашение их стоимости (начисление износа)
производится по дебету затратных счетов и кредиту субсчетов 10-9, 10-
11.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики
Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2001 г., № 105, 5/9328), и постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41
«Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в
составе оборотных средств» (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2004 г., № 70, 8/10863) установлен лимит
стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к
отдельным предметам в составе оборотных средств (далее - предметы).
Кроме того, к основным средствам не относятся предметы, определенные
в подпункте 13.7 пункта 13 Инструкции о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов. При этом для
сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на
добавленную стоимость (кроме предметов, приобретаемых организациями,
финансируемыми из бюджета, за счет средств соответствующих бюджетов,
по которым стоимость предметов определяется с учетом налога на
добавленную стоимость).
Стоимость предметов, указанных в подпункте 13.7 пункта 13
Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов, учитывается на соответствующих субсчетах
счета 10 «Материалы» и переносится на затраты по производству и
реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в
следующем порядке:
по специальным инструментам и специальным приспособлениям
(инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-
формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными
ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление
(приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;
стоимость специальных инструментов и специальных
приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов,
погашается в момент передачи их в производство данного заказа;
по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда,
спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы
(в соответствии с законодательством);
по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой
организации:
в размере 50 процентов стоимости предметов - при передаче их
со складов в эксплуатацию и 50 процентов стоимости (за вычетом
стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при
выбытии их за непригодностью; или в размере 100 процентов - при
выбытии их за непригодностью;
по предметам до одной базовой величины списывается
единовременно на затраты по производству и реализации продукции,
работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в
эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных
предметов осуществляется в количественном выражении.
Конкретный вариант переноса стоимости предметов определяется
руководителем предприятия и оговаривается в приказе об учетной
политике предприятия.
118. В зависимости от принятой в организации учетной политики
поступление материалов может быть отражено с использованием счетов
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и/или 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без
использования данных счетов.
В случае использования счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных
документов акцептуются счета поставщиков по покупной стоимости с
учетом расходов по приобретению (фактическая себестоимость) и
делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и кредиту счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и других в зависимости от того,
откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по
заготовке и доставке материалов. При этом запись по дебету счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо
от того, поступили материальные ценности в организацию или находятся
в пути.
Оприходование материалов, фактически поступивших в
организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и
кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» по учетным ценам. Сумма разницы между фактической
стоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по
учетным ценам списывается с кредита (дебета) счета 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей» в дебет (кредит) счета 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Если организацией не используются счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и/или 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей», оприходование материалов
отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других в
зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от
характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.
При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от
того, когда они поступили - до или после получения расчетных
документов поставщиков.
Фактический расход материалов в производстве или на другие
хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в
корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство
(расходов на реализацию) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продажа, списание и другое) их
стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета
91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче - в
дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам
хранения материалов и отдельным их наименованиям.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение,
учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение», который предназначен
для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных
ценностей, принятых на ответственное хранение.
На счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение» организации-покупатели учитывают товарно-
материальные ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от
поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация
на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных
требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных
товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по
условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных
ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-
поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-
материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении,
оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не
зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются
на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных
актах или иных сопроводительных документах.
Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по
организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие
переработке по договорам с давальцами, то есть давальческое сырье и
материалы, отражаются в текущем бухгалтерском учете также на
забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам,
предусмотренным в договорах.
Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов
ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные
с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов
заказчика).
Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в
переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов
и местам их нахождения.
Текущий учет движения материальных ценностей осуществляется,
как правило, по учетным ценам. При небольшой номенклатуре, а также в
зависимости от их значимости отдельные виды и группы материалов
могут отражаться в текущем учете по фактической себестоимости.
Все операции, связанные с поступлением, перемещением и
отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными
документами, формы которых утверждаются в установленном порядке.
Первичные документы на получение и отпуск материалов должны
быть надлежащим образом оформлены и иметь соответствующие подписи.
Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов должен
осуществляться отделом снабжения и бухгалтерией на основе приходных
документов.
Все материальные ценности, прибывающие на предприятие, должны
быть своевременно оприходованы соответствующими складами. Если в
интересах производства целесообразно направить отдельные партии
материалов непосредственно в цех, такие партии материалов отражаются
в учете как поступившие на склад и переданные в цех или на участок.
При этом в приходных и расходных документах склада и цеха (участка)
делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и
выданы цеху без завоза их на склад (транзитом).
Сдача цехами и участками из производства на склад материальных
ценностей, изготовленных ими или переработанных, должна оформляться
путем выписки накладных на внутреннее перемещение материалов. Этими
же накладными оформляются также операции по сдаче цехами (участками)
на склад или в кладовую цеха (участка) из производства остатков
неизрасходованных материалов (если они ранее были получены по
требованию), а также сдача отходов от производства продукции,
отходов от брака, от ликвидации основных средств, от разборки
временных сооружений и т.п.
119. Отпуск материалов в производство оформляется документом,
принятым в организации исходя из специфики производственного
процесса (накладная на внутреннее перемещение, заборный лист,
маршрутная карта и т.п.). Количество переданных материалов
отражается в этом документе в той единице измерения, в которой
ведется оперативный учет материалов (штуки, килограммы, литры, метры
квадратные или погонные и т.д.).
Подпунктом 2.6.12 пункта 2 Основных положений по составу
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
установлено, что включение в состав себестоимости сырья, материалов
и других материальных ресурсов производится с использованием одного
из следующих методов оценки запасов:
по средневзвешенным ценам;
по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической
стоимости;
по ценам последнего приобретения (ЛИФО).
При использовании метода включения стоимости материалов в
состав себестоимости продукции по средневзвешенным ценам их расход
рассчитывается по средневзвешенной себестоимости приобретения
(заготовления), фактически сложившейся в данном месяце, с учетом
остатков материалов на начало месяца. Расчет производится по видам
материалов или их группам.
При использовании метода определения стоимости израсходованных
на производство продукции материалов по учетным ценам с учетом
отклонений от их фактической стоимости на каждый вид материалов
устанавливается учетная цена для целей оперативного учета их
движения. Фактическая себестоимость материалов, израсходованных на
производство продукции, определяется как их учетная цена, к которой
добавляется (отнимается) сумма отклонений (представляющая собой
разницу между фактическими затратами на приобретение (заготовление)
материалов и их стоимостью по учетным ценам), приходящаяся на данные
материалы. Соответствующая доля отклонений фактической себестоимости
материалов от их стоимости по учетным ценам в конце месяца
списывается в дебет тех же счетов бухгалтерского учета, на которых
отражается стоимость израсходованных на изготовление продукции
материалов по учетным ценам. Расчет указанной доли производится
исходя из среднего процента по каждому виду или группе материалов
(либо всем материалам), который определяется исходя из отношения
суммы остатка отклонений на начало месяца и суммы образовавшихся
отклонений за месяц к стоимости материалов на начало месяца и
поступивших за месяц в учетных ценах.
Данное отношение можно представить в виде следующей формулы:
Оо + ОП
По = ---------------- х 100,
ОМ + МП
где По - процент отклонений фактической себестоимости приобретения
(заготовления) материалов от их стоимости в учетных ценах;
Оо - остаток отклонений на начало месяца;
ОП - отклонения по поступившим за месяц материалам;
ОМ - остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;
МП - поступление материалов за месяц по учетным ценам.
Метод включения в состав затрат на производство материалов по
ценам последнего приобретения (ЛИФО) - это метод оценки
производственных запасов по восстановительной стоимости (по текущим
ценам) исходя из правила: последняя партия на приход - первая в
расход. Списанные на производство материалы оцениваются по стоимости
последней закупочной партии, затем предыдущей и так далее, хотя их
фактическое движение на складе может быть иным.
Под отпуском сырья, материалов, конструкций, деталей, топлива
и полуфабрикатов на производство понимается отпуск этих материальных
ценностей непосредственно для изготовления продукции, а на
стройках - для выполнения строительно-монтажных работ. Кроме того,
сюда же относится и отпуск на ремонтные и хозяйственные нужды.
Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов, участков, а также
на площадки строительства следует рассматривать не как отпуск на
производство, а как перемещение материальных ценностей.
ГЛАВА 27
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА, НАЛОГОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ ОТ ОПЛАТЫ ТРУДА
120. На предприятиях по производству пива, солода и
безалкогольной продукции учет затрат на оплату труда организуется с
учетом технологического процесса и типа производства, системы
организации оплаты труда и других условий, при этом учет затрат на
оплату труда должен обеспечить:
получение точных данных о количестве выработанной рабочими
годной продукции и допущенного ими брака;
правильный и своевременный учет расходов на оплату труда
каждого рабочего в соответствии с выработанной им продукцией.
121. Расходы на оплату труда учитываются по местам их
возникновения в составе затрат:
основного производства - оплата труда производственных
рабочих;
общепроизводственных расходов - оплата труда управленческого и
обслуживающего персонала цехов;
общехозяйственных расходов - оплата труда управленческого и
обслуживающего персонала предприятия в целом.
Расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых
обслуживанием производственного оборудования, транспортных средств
или общехозяйственными работами, относятся на статьи «Расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования», «Общепроизводственные
расходы» и «Общехозяйственные расходы».
Информация о расходах на оплату труда в бухгалтерском учете
обобщается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с
персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе
организации по оплате труда (по всем видам заработной платы,
премиям, пособиям и другим выплатам). Начисление оплаты труда
производится в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы. Начисленные,
но не выплаченные в установленном порядке суммы отражаются по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
депонированным суммам». Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику
предприятия. В целях равномерного включения в себестоимость
продукции (работ, услуг) сумм оплаты очередных и дополнительных
отпусков, а также ежегодного вознаграждения за выслугу лет в
организациях может создаваться резерв предстоящих платежей на
указанные цели (включая отчисления на социальное страхование).
Решение о создании такого резерва в обязательном порядке должно
оговариваться в приказе об учетной политике предприятия.
Резервирование сумм предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления
на социальное страхование), а также на выплату один раз в год
вознаграждения за выслугу лет отражается по кредиту соответствующих
субсчетов счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции
со счетами учета затрат на производство.
122. Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем
умножения фактически начисленной работникам заработной платы и
процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату
отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих. На суммы
создаваемого резерва предстоящей оплаты отпусков работников в
бухгалтерском учете производятся записи по дебету счетов 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и
кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на
оплату отпусков». На суммы фактических расходов и платежей по этому
резерву делаются записи по дебету счета 96 «Резервы предстоящих
расходов» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Правильность образования и использования сумм по тому или
иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется
по данным смет, расчетов и тому подобного и при необходимости
корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.
По истечении отчетного года резерв на оплату отпусков должен
числиться в учете и отчетности в размере, подтвержденном специальным
расчетом, основанным на количестве дней неиспользованного отпуска.
Порядок резервирования сумм за счет издержек производства
регулируется соответствующими законодательными и другими
нормативными актами.
123. Порядок учета выработки и расходов на оплату труда
осуществляется на основе действующих на предприятиях по производству
пива, солода и безалкогольной продукции положений по учету труда и
заработной платы.
Для документирования и оформления операций, связанных с
выработкой и оплатой труда, применяются различные формы первичной
учетной документации. К ним, в частности, относятся: рапорты о
выработке и приемке работ, ведомости учета выработки, наряды на
сдельную работу, нормированные задания повременщиков, акты о приемке
выполненных работ и другие, содержащие данные о времени и месте
выполнения работ, выполнении норм выработки, заданиях на работу и их
выполнении каждым рабочим и др.
Производственные расходы на оплату труда учитываются по нормам
и отклонениям от норм. Под затратами в пределах норм понимается
оплата работ, предусмотренных установленной технологией,
действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относятся
выплаты за работы, не предусмотренные технологическим процессом
(несоответствие качества материалов, заготовок и покупных
полуфабрикатов техническим условиям, оплата простоев, доплаты за
сверхурочные работы и др.).
Все доплаты к основной заработной плате по действующим нормам
и расценкам, а также оплата операций, не предусмотренных
технологическим процессом, оформляются документами: листками на
доплату, нарядами с отличительным знаком (например, с красной
полосой по диагонали бланка) при оплате дополнительных и случайных
операций, не предусмотренных установленным технологическим
процессом. В этих документах указываются причины доплат и виновники
отклонений.
Для достоверности учета и анализа отклонений от норм по оплате
труда устанавливается примерный перечень отклонений. Например
несоответствие или неисправность оборудования, приспособлений,
инструмента; несоответствие качества исходных материалов; недостатки
в подготовке производства; неритмичная работа предприятия и др.
Отклонения от норм по заработной плате на работах с
повременной оплатой труда определяются специальными расчетами путем
сопоставления суммы фактически начисленной заработной платы данной
категории рабочих с суммой, начисленной за фактически выполненный
объем работ по сметным нормативным ставкам.
124. Простои рабочих и оплата времени простоя оформляются
специальными листками. Листки о простоях выписываются на всех
производственных рабочих, имевших в течение дня текущие простои,
независимо от вида их оплаты. Различаются простои по внутренним и
внешним причинам. Внутренними причинами простоев считаются:
несвоевременная подача сырья и материалов, отсутствие необходимых
приспособлений, а внешними - непоступление от поставщиков по их вине
материалов, топлива, энергии и т.п.
Потери от простоев по внутренним и внешним причинам в части
расходов на оплату труда складываются из затрат по оплате труда
производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат
до установленных размеров заработка, если соответствующие рабочие
были заняты в период простоев на других работах, менее
квалифицированных, а также налогов и отчислений от оплаты труда по
соответствующим ставкам.
125. Фактически начисленная основная заработная плата
производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов
продукции (однородных групп продукции) прямым путем на основании
первичных документов. При невозможности прямого отнесения заработной
платы на отдельные виды продукции фактические затраты по заработной
плате распределяются между отдельными видами продукции (группами
однородной продукции) пропорционально нормативному или плановому
расходу заработной платы, исчисленному по сметным (нормативным) или
плановым ставкам затрат.
Состав расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), определяется подпунктом 2.7.1 пункта 2.7
Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг).
Налоги и отчисления по расходам на оплату труда:
Уплата обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты
населения производится плательщиками со всех видов выплат в денежном
и (или) натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в
пользу работников по всем основаниям независимо от источников
финансирования (далее - выплаты), кроме выплат, предусмотренных
законодательством. Плательщики (кроме исключений, предусмотренных
законодательством) уплачивают обязательные страховые взносы не реже
двух раз в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую
половины месяца. При этом форма и способы выплат, осуществляемых в
пользу работников, не имеют значения. Окончательный расчет по
платежам в Фонд социальной защиты населения за истекший месяц
производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной
платы за вторую половину месяца. Чрезвычайный налог для ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательные
отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые
единым платежом, исчисляются от фонда заработной платы. В 2005 году
сохраняется состав фонда заработной платы для исчисления
обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости
и обложения чрезвычайным налогом, утвержденный постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. № 753 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 53, 5/3275).
Объектом для начисления страховых взносов являются все виды
выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном
выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем
основаниям, независимо от источников финансирования (кроме
исключений, предусмотренных законодательством).
ГЛАВА 28
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА
126. Состав затрат на подготовку и освоение производства
определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг). Учет расходов на подготовку
и освоение производства ведется в разрезе отдельных видов
осваиваемых изделий, объектов (предприятий, производств, цехов,
агрегатов) и статей номенклатуры этих расходов согласно приложению
3.
127. Учет расходов на подготовку и освоение производства
ведется на синтетическом счете 97 «Расходы будущих периодов» по
видам изделий и статьям затрат. В зависимости от характера
выполняемых работ расходы на подготовку и освоение производства либо
прямо относятся со счетов по оплате труда, материалов и так далее на
счет 97 «Расходы будущих периодов», либо учитываются на счетах
производства и с них перечисляются на счет 97 «Расходы будущих
периодов».
На предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной
продукции устанавливается единый порядок учета расходов на
подготовку и освоение производства, при котором все затраты на
подготовку и освоение новых видов изделий учитываются в составе
затрат на производство по заказам, открываемым на каждый вид
осваиваемой продукции, отдельно от затрат на основное производство.
Утвержденная в смете сумма затрат доводится до подразделений
(отделов, цехов), отвечающих за проведение отдельных этапов работ.
На проведение работ каждой службе выдается заказ с указанием объема,
сумм расходов и сроков выполнения работ.
По окончании каждого этапа работ производственного характера,
связанных с подготовкой и освоением производства, оформляется акт и
производится списание затрат. Затраты, связанные с документальной
подготовкой, списываются в течение года равномерно в пределах сумм,
предусмотренных в смете.
По окончании всех работ по подготовке и освоению производства
нового вида продукции комиссией осуществляется приемка произведенных
работ, рассматривается вопрос о возможности перехода на массовый
(серийный) выпуск новой продукции и устанавливается начальный срок
этого перехода.
При переходе на массовый или серийный выпуск вновь осваиваемых
изделий производится инвентаризация всех остатков материальных
ценностей (материалов, полуфабрикатов, инструментов, изделий) по
каждому изделию, стоимость которых была отнесена в состав затрат по
подготовке и освоению производства. Выявленная стоимость указанных
материальных ценностей по цене возможного их использования или
реализации вычитается из затрат на подготовку и освоение
производства данной продукции.
Изготовленные в процессе освоения опытные образцы или партии
изделия, соответствующие стандартам или техническим условиям,
включвются в объем выпуска продукции по фактической себестоимости,
отраженной на балансовом счете «Расходы будущих периодов», с
последующим отнесением на себестоимость продукции.
В случае целевого финансирования указанных расходов их
списание ежемесячно производится с производственных счетов в дебет
счета 86 «Целевое финансирование».
Пуско-наладочные работы отдельных станков, машин (например,
охранно-пожарной сигнализации) и других в случаях, когда отсутствует
пробный выпуск продукции, относятся также на себестоимость продукции
(работ, услуг) единовременно без определения пускового периода.
ГЛАВА 29
УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
128. Амортизационные отчисления от стоимости основных средств
и нематериальных активов рассчитываются в соответствии с Инструкцией
о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов.
129. По способу отражения амортизационных отчислений на
бухгалтерских счетах основные средства подразделяются на следующие
группы:
объекты, амортизационные отчисления от стоимости которых
ежемесячно учитываются по дебету балансовых бухгалтерских счетов:
имущество (активы), относимые по установленной
законодательством классификации к основным средствам, за исключением
отдельных групп и видов основных средств, не являющихся объектами
начисления амортизации (библиотечные фонды, фильмофонды, музейные и
художественные ценности, сценические средства, здания, сооружения,
являющиеся памятниками архитектуры и искусства, не участвующие в
предпринимательской деятельности организаций);
капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные,
ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений;
капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг)
имущество;
объекты, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском
учете справочно в конце отчетного года на забалансовом счете 014
«Потеря стоимости основных средств», - имущество (активы), расходы
на создание которых профинансированы с привлечением собственных
источников организации, средств республиканского и/или местных
бюджетов и государственных внебюджетных фондов и/или расходы на
содержание которых финансируются с привлечением средств из
республиканского и/или местных бюджетов и государственных
внебюджетных фондов:
судоходные гидротехнические сооружения;
объекты жилищного фонда;
объекты благоустройства;
автомобильные дороги общего пользования;
комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог;
специализированные спортивные сооружения;
мобилизационные объекты по перечню, приведенному в Инструкции
о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов. Амортизационные отчисления от стоимости объектов
нематериальных активов ежемесячно учитываются на балансовых
бухгалтерских счетах.
130. Амортизация объектов основных средств и нематериальных
активов, участвующих в предпринимательской деятельности, отражается
в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства» (при условии ведения раздельного учета их
коммерческой и некоммерческой деятельности), 44 «Расходы на
реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация
основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Амортизационные отчисления от стоимости объектов основных
средств и нематериальных активов, участвующих в предпринимательской
деятельности, отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и
расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация
основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в
следующих случаях:
временного прекращения эксплуатации основных средств и
нематериальных активов (простой, вызванный полной остановкой
производства, простой продолжительностью свыше трех месяцев,
нахождение в запасе, на консервации свыше 1 года или свыше срока,
установленного решением Правительства Республики Беларусь);
по объектам основных средств и нематериальных активов,
переданным в аренду, когда это не является предметом деятельности
организации.
Амортизационные отчисления от стоимости объектов основных
средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов, не
используемых в предпринимательской деятельности коммерческих
организаций, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
в случае эксплуатации объектов обслуживающими производствами и
хозяйствами при осуществлении некоммерческой деятельности (при
ведении раздельного учета коммерческой и некоммерческой деятельности
обслуживающих производств и хозяйств) - по дебету счета 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с
кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация
нематериальных активов», при списании расходов некоммерческой
деятельности обслуживающих производств и хозяйств, - по дебету счета
92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом
счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
по объектам, не участвующим в предпринимательской
деятельности, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах
организации (при одновременном осуществлении как коммерческой, так и
некоммерческой деятельности в отсутствие раздельного учета), - по
дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в
корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств»
и 05 «Амортизация нематериальных активов»;
по объектам, не участвующим в предпринимательской
деятельности, находящимся в производственных подразделениях
организации, - по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и
расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация
основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;
по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности
и временно не эксплуатируемым, вне зависимости от места нахождения -
по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в
корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств»
и 05 «Амортизация нематериальных активов»;
по объектам, переданным сторонним организациям по договорам
безвозмездного пользования и по этой причине не участвующим в
предпринимательской деятельности передавшей их организации, - по
дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в
корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств»
и 05 «Амортизация нематериальных активов».
131. Бухгалтерскими регистрами учета основных средств являются
инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6).
Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
Заполнение инвентарных карточек производится на основе
первичной документации: актов приемки-передачи, технических
паспортов и прочих документов на приобретение, сооружение,
изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств и
других документов, в том числе протоколов комиссии по проведению
амортизационной политики в организации.
Реквизиты типовой формы ОС-6 рекомендуется дополнить
показателями, позволяющими обеспечить получение сведений,
необходимых для полной технической, экономической и организационной
характеристики объекта на любую дату. Для этого содержащаяся в
карточке информация условно должна быть подразделена на постоянную и
переменную.
Реквизиты постоянной (неизменяемой) информации:
инвентарный номер;
полное наименование объекта;
модель, тип, марка;
наименование завода-изготовителя;
заводской номер;
год выпуска;
номер паспорта оборудования;
дата и номер акта ввода в эксплуатацию;
первоначальная (на дату ввода в эксплуатацию) стоимость.
Реквизиты переменной (изменяемой) информации:
местонахождение объекта (цех, отдел, участок, линия),
ответственное лицо;
признак передачи объекта иным пользователям: в аренду, иное
возмездное и безвозмездное использование и тому подобное в
соответствии с законодательством;
содержание драгоценных материалов;
счет, субсчет учета основных средств;
код аналитического счета учета основных средств;
сведения обо всех изменениях стоимости объекта в течение всего
срока его эксплуатации в связи с проведением переоценок, а также
завершением: модернизации; реконструкции; частичной ликвидации;
дооборудования; достройки; технического диагностирования и
соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве
капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;
источник финансирования приобретения, изменения стоимости
объекта;
признаки: использования или неиспользования в
предпринимательской деятельности, начисления или неначисления
амортизации;
группа и шифр (локальный код) объекта по Временному
республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и
нормативным срокам их службы, утвержденным постановлением
Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г.
№ 186 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2001 г., № 114, 8/7489);
диапазонная группа объектов;
нормативный срок службы;
срок полезного использования;
ресурс объекта;
признак наличия льготы по налогу на недвижимость;
признак наличия льготы по налогу на прибыль;
информация о выбытии (перемещении) объекта.
Амортизация основных средств и нематериальных активов
начисляется исходя из амортизируемой стоимости объекта и выбранных
применительно к нему сроков, способов и/или методов начисления
амортизации в порядке, установленном Инструкцией о порядке
начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Амортизируемая стоимость объекта представляет собой:
при неизменных условиях функционирования объектов, амортизация
по которым начисляется линейным и нелинейным способами, - стоимость,
по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие
и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете
(первоначальная или восстановительная стоимость), либо их
недоамортизированная (остаточная) стоимость на начало отчетного
года;
при неизменных условиях функционирования объектов, амортизация
по которым начисляется производительным способом, - их
недоамортизированная (остаточная) стоимость на начало отчетного
года;
при изменении способов и методов начисления амортизации
объектов - их недоамортизированная (остаточная) стоимость на дату
изменения способов и методов начисления амортизации;
при изменении условий функционирования объектов -
недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта основных средств
или нематериальных активов, зафиксированная на первое число месяца,
следующего за месяцем изменения условий функционирования (при
производительном способе - на дату изменения условий
функционирования).
По объектам, применительно к которым в течение отчетного года
изменялись способы и методы начисления амортизации, а также условия
функционирования, в качестве амортизируемой стоимости на начало
года, следующего за отчетным, может быть принята их
недоамортизированная (переоцененная остаточная) стоимость на начало
года, следующего за отчетным.
По объектам, первоначальная стоимость которых на конец
отчетного года подлежит увеличению на обособленно учитываемые в
течение отчетного года суммы:
курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед
поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в
эксплуатацию;
суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской
задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов
основных средств в эксплуатацию;
процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по
просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода
объектов основных средств в эксплуатацию;
и других расходов (сумм комиссионного вознаграждения банкам,
уплаченного при покупке валюты для расчетов с поставщиками основных
средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию, и при
обслуживании кредитов, полученных на приобретение основных средств,
введенных в эксплуатацию; разниц между рублевым эквивалентом валюты,
купленной для расчетов с поставщиками основных средств и
нематериальных активов, введенных в эксплуатацию, по курсу покупки и
курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на
дату ее зачисления на валютный счет), - в качестве амортизируемой
стоимости принимается недоамортизированная (остаточная) стоимость
данных объектов по состоянию на начало года, следующего за отчетным.
При проведении в конце отчетного года в установленном
законодательством порядке переоценки основных средств
вышеперечисленные расходы учитываются согласно соответствующим
нормативным правовым актам.
Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в
случаях:
завершения: модернизации; реконструкции; частичной ликвидации;
дооборудования; достройки; технического диагностирования и
соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве
капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, - на
сумму соответствующих затрат;
проведения переоценки основных средств по решению
Правительства Республики Беларусь;
и других в соответствии с законодательством.
Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в
случаях:
проведения переоценки нематериальных активов по решению
Правительства Республики Беларусь;
внесения установленных в соответствии с законодательством
платежей, связанных с подтверждением имущественных прав и других в
соответствии с законодательством.
132. Амортизация основных средств и нематериальных активов
начисляется линейным, нелинейным и производительным способами.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам)
начислении организацией амортизации в течение всего нормативного
срока службы или срока полезного использования объекта основных
средств или нематериальных активов. При линейном способе годовая
сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных
активов и нормативного срока службы или срока его полезного
использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую
годовую линейную норму амортизационных отчислений.
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам)
начислении организацией амортизации в течение срока полезного
использования объекта основных средств или нематериальных активов.
Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации (как
и линейного) являются передаточные устройства, рабочие, силовые
машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи,
лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и
оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств,
которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции
(работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы,
измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства
системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные
средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления
специальных видов связи и др.), инструмент, рабочий скот,
нематериальные активы (за исключением фирменных наименований и
товарных знаков), а также объекты лизинга.
Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется
на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
машины, оборудование и транспортные средства с нормативным
сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в
качестве служебных и используемых для услуг такси);
отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок
полезного использования которых определяется исходя из установленных
ресурсов;
уникальную технику и оборудование, предназначенные для
использования только при определенных видах испытаний и производства
ограниченного вида конкретной продукции;
предметы интерьера, включая офисную мебель;
предметы для отдыха, досуга и развлечений.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных
отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом
уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.
Нормы начисления амортизации в первом и в каждом из последующих лет
срока применения нелинейного способа могут быть различными.
Применение метода суммы чисел лет предполагает определение
годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой
стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и
отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца
срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел
лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта
определяется по следующей формуле:
СЧЛ = [Спи х (Спи + 1)]/2,
где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в
пределах установленного диапазона срока полезного использования
объекта;
Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах
установленного диапазона срок полезного использования объекта.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной
амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало
отчетного года недоамортизированной стоимости (разности
амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного
года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до
2,5 раза), принятого организацией.
Производительный способ начисления амортизации объекта
основных средств или нематериальных активов заключается в начислении
организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта
и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг),
выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Под
ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в
натуральных показателях, которое в соответствии с технической
документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего
срока эксплуатации объекта.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным
способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
n
ОПРt х (АС/SUMОПРt)
АОt = --------------------,
t = 1
где АОt - сумма амортизационных отчислений в году;
АС - амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта
объем продукции (работ, услуг) в году;
t = 1, ..., n - годы срока полезного использования объекта.
Применение линейного, нелинейного или производительного
способов начисления амортизации по объектам одного наименования
предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.
Примеры расчета амортизационных отчислений линейным,
нелинейным и производительным способами приведены в Инструкции о
порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных
активов.
Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах
ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала
начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация
которых носит сезонный характер. При сезонном использовании
амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской
деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в
издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации
данного объекта в году.
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по
объектам основных средств и нематериальных активов производится:
по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца,
следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (по организациям,
финансируемым из республиканского и/или местных бюджетов, в конце
года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в
каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию);
учреждаемой или образующейся в результате реорганизации
организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в
котором была осуществлена государственная регистрация организации.
Начисление амортизации по объектам основных средств и
нематериальных активов производительным способом начинается с даты
их ввода в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается:
по выбывшим объектам основных средств и нематериальных
активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным
способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия
(по организациям, финансируемым из республиканского и/или местных
бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);
по выбывшим объектам основных средств и нематериальных
активов, амортизация по которым начислялась производительным
способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;
по самортизированным объектам основных средств и
нематериальных активов - с первого числа месяца, следующего за
месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки
производства, расходы на реализацию, в состав операционных или
внереализационных расходов.
Начисление амортизации ликвидируемой организацией прекращается
с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация (произошло
фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого
государственного регистра юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из
Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) - с даты
исключения из этого реестра), а реорганизуемой организацией - с
первого числа месяца, в котором в установленном порядке завершена
реорганизация.
133. С целью точного расчета амортизационных отчислений и
упрощения процедуры контроля рекомендуется ведение по каждому
объекту основных средств и нематериальных активов накопительного
регистра - ведомости расчета амортизационных отчислений от стоимости
объекта основных средств (нематериальных активов).
Ведомость предназначена для отражения сгруппированных
определенным образом сведений, необходимых для расчета
амортизационных отчислений от стоимости объекта. Формы ведомости
заполняются:
по объектам, числящимся в эксплуатации, - по состоянию на 1
января отчетного года;
по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учет;
по объектам, применительно к которым изменялись условия и
порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.
В графе «Отчетный год» проставляется цифровое обозначение
отчетного года (например, 2005). В графе «Период начисления
амортизации без изменения условий» указывается (карандашом)
промежуток времени, в течение которого не планируется изменений
первоначально (на начало отчетного года) установленного порядка
начисления амортизации по объекту (например, 01.01-31.12). Далее
заполняется графа «Дополнительные исходные данные для начисления
амортизации». Особенности ее заполнения зависят от того, числился ли
объект в учете на дату открытия ведомости или ведомость открывается
на объект, вновь введенный в эксплуатацию. Если объект числился в
учете по состоянию на дату открытия ведомости, соответствующие
данные вносятся в графы «Амортизируемая (недоамортизированная)
стоимость», «Нормативный срок службы (остаточный нормативный срок
службы)», «Срок полезного использования (остаточный срок полезного
использования)» (по объектам, участвующим в предпринимательской
деятельности), «Способ (метод) начисления амортизации»,
«Поправочный(е) коэффициент(ы)» (при его (их) применении),
«Коэффициент ускорения» (при принятии нелинейного способа начисления
амортизации). В качестве документа-основания указывается протокол
заседания комиссии по проведению амортизационной политики, которым
для данного объекта были установлены остаточный срок полезного
использования, способ и метод начисления амортизации, применяемые
коэффициенты. При открытии ведомости на вновь вводимый объект -
графы «Остаточный нормативный срок службы», «Остаточный срок
полезного использования» (по объектам, участвующим в
предпринимательской деятельности).
При выборе для объекта (как числящегося по состоянию на дату
открытия ведомости, так и вновь введенного) производительного
способа начисления амортизации графы «Остаточный нормативный срок
службы», «Остаточный срок полезного использования», «Поправочный(е)
коэффициент(ы)», «Коэффициент ускорения» не заполняются.
Исходя из внесенной информации о принятых нормативных сроках
службы или сроках полезного использования рассчитывается норма
амортизационных отчислений - годовая и месячная (значение годовой
нормы делится на 12). Исходя из местонахождения объекта и
особенностей его функционирования вписывается код счета (субсчета)
для отнесения амортизационных отчислений. Рассчитывается (линейным и
нелинейным способами) сумма амортизационных отчислений, подлежащая
начислению за месяц, при выборе производительного способа
определяется величина амортизационных отчислений на единицу
использования ресурса, значения названных показателей вносятся в
соответствующие графы ведомости. Если в течение отчетного года
условия начисления амортизации не изменялись, по его окончании
рассчитывается фактически начисленная сумма амортизационных
отчислений за год и нарастающим итогом с начала эксплуатации
объекта. При ее определении принимается в расчет и переоценка
амортизационных отчислений, данные о проведении которой также
вносятся в ведомость (в отдельной строке, относящейся к отчетному
году). Информация о периодах, в течение которых амортизация не
начисляется: нахождение объекта на консервации сроком до 1 года; от
начала до завершения модернизации; реконструкция; частичная
ликвидация; дооборудование; достройка; техническое диагностирование
и соответствующее освидетельствование, оформленные в качестве
капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, -
вносится в ведомость отдельной строкой. При этом в графе «Сумма
амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного
года» ставится прочерк. Любое изменение в течение отчетного года
значений показателей, применяемых для начисления и отражения в учете
амортизации:
амортизируемой (недоамортизированной) стоимости;
нормативных сроков службы или сроков полезного использования
(пересмотр оформляется протоколом заседания комиссии по проведению
амортизационной политики);
ресурса объекта;
значений поправочных коэффициентов (оформляется протоколом
заседания комиссии по проведению амортизационной политики);
кода счета (субсчета) для отнесения амортизационных
отчислений -
приводит к изменению нормы и суммы амортизационных отчислений
и должно быть отражено в нижеследующих строках ведомости,
относящихся к тому же отчетному году.
Если один объект основных средств одновременно (в разных своих
частях) используется и не используется в предпринимательской
деятельности, сведения, касающиеся разных частей объекта, изначально
отражаются в отдельных строках ведомости в установленном порядке.
Исходя из данных ведомостей рекомендуется ведение
разработочных таблиц (далее - таблица) «Расчет амортизации основных
средств за месяц» и «Расчет амортизации нематериальных активов за
месяц», каждая таблица состоит из четырех разделов.
Заполнение раздела 1 таблицы «Расчет амортизационных
отчислений линейным и нелинейным способами по объектам, поступившим
и выбывшим в прошлом месяце» имеет следующие особенности:
основным признаком группировки поступивших и выбывших объектов
является место их нахождения (подразделение организации);
при поступлении в одно подразделение объектов одного
наименования, имеющих одинаковую стоимость, применительно к которым
установлены идентичные условия и порядок начисления амортизации,
информацию об этих объектах допускается объединять и отражать в
одной строке раздела 1;
для заполнения раздела 1 под амортизируемой стоимостью
понимается: по объектам, введенным в эксплуатацию в 2003 году и
позже, - первоначальная, восстановительная или недоамортизированная
стоимость; по объектам, введенным в эксплуатацию до перехода на
новую амортизационную политику и выбывающим в 2005 и последующих
годах, по которым с даты перехода до момента выбытия условия и
порядок начисления амортизации не изменялись, - недоамортизированная
стоимость по состоянию на дату перехода на новую амортизационную
политику с учетом проведенных переоценок; по объектам (вне
зависимости от даты ввода в эксплуатацию), применительно к которым
после перехода на новую амортизационную политику меняются условия и
порядок начисления амортизации, - недоамортизированная стоимость на
дату последнего изменения с учетом проведенных переоценок.
Рассчитанные суммы амортизационных отчислений от стоимости
поступивших в подразделение и выбывших из него в прошлом месяце
объектов разносятся в дебет соответствующего счета со знаком «плюс
(+)» по поступившим объектам или со знаком «минус (-)» по выбывшим
объектам. После завершения разноски подсчитываются итоги в разрезе
счетов, в дебет которых относятся амортизационные отчисления, по
подразделению и в целом по организации. Раздел 2 таблицы «Расчет
амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по
объектам, применительно к которым в предыдущем месяце изменились
условия начисления амортизации и порядок отражения амортизационных
отчислений» предназначен для обособленного отражения проведенного
организацией пересмотра способов и методов начисления амортизации,
нормативных сроков службы и срока полезного использования,
соответствующих коэффициентов и других условий, в том числе
находящих выражение в изменении кода счета, в дебет которого относят
амортизационные отчисления. В разделе 2 таблицы все изменения,
отражающие особенности начисления амортизации, показываются дважды:
как условное выбытие объекта, которому были присущи прежний
порядок условия начисления амортизации (со знаком «минус (-)»), и
как условное оприходование (со знаком «плюс (+)») того же объекта с
теми же неизменными характеристиками (реквизитами), которому присущи
уже новые условия и порядок начисления амортизации. Если изменения в
условиях и порядке начисления амортизации приводят к тому, что после
уточнения амортизационные отчисления рассчитываются исходя из иной
амортизируемой стоимости или иной нормы амортизационных отчислений
или относятся в дебет другого счета, в одной строке отражаются
амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений, код
счета, применяемые до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма
амортизационных отчислений со знаком «минус (-)», а в другой
строке - те же реквизиты, установленные после изменения, и сумма
амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка,
со знаком «плюс (+)». Особенностью заполнения раздела 3 таблицы
«Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к
которым принят производительный способ начисления амортизации»
является то, что амортизационные отчисления рассчитываются по
каждому из объектов, к которому применяется производительный способ
начисления амортизации (объекты не объединяются).
В случае применения производительного способа амортизационные
отчисления по поступающим и выбывающим объектам отражаются в месяце
их поступления и выбытия в пределах фактически использованного
ресурса. Раздел 4 таблицы «Сводный расчет амортизационных отчислений
за отчетный месяц» является обобщающим и дает возможность рассчитать
сумму начисленной амортизации в целом по организации в разрезе
корреспондирующих счетов. При автоматизированном учете основных
средств и нематериальных активов по форме таблиц должны быть
составлены выходные машинограммы.
В соответствии с главой 7 Инструкции о порядке начисления
амортизации основных средств нематериальных активов организации
вправе предусмотреть в своей учетной политике индексацию
амортизационных отчислений, рассчитываемых линейным способом от
стоимости объектов основных средств, участвующих в
предпринимательской деятельности. Инструкцией о порядке начисления
амортизации основных средств нематериальных активов установлен
различный порядок индексации амортизационных отчислений
применительно к объектам основных средств:
числящимся на балансе организации по состоянию на 1 января
отчетного года;
введенным в эксплуатацию в отчетном году.
Амортизационные отчисления от стоимости объектов, числящихся
на балансе организации по состоянию на 1 января отчетного года,
индексируются ежемесячно.
Составляется следующий расчет: начисленная за месяц сумма
амортизации объектов основных средств, участвующих в
предпринимательской деятельности, умножается на индекс изменения цен
на продукцию производственно-технического назначения за отчетный
месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемый
Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в месяце,
следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских
цен). Изложенный порядок применяется ко всем числящимся на балансе
организации по состоянию на 1 января отчетного года объектам
основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности,
амортизация по которым начисляется линейным способом, в том числе к
тем объектам, амортизируемая стоимость которых в течение отчетного
года изменялась по причинам проведения их модернизации;
реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки;
технического диагностирования и соответствующего
освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений
актами сдачи-приемки выполненных работ. Индексация амортизационных
отчислений от стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в
отчетном году, производится также ежемесячно. Сумма амортизационных
отчислений от стоимости объектов основных средств, участвующих в
предпринимательской деятельности, введенных в эксплуатацию в
отчетном году, умножается на индекс изменения цен на продукцию
производственно-технического назначения за отчетный месяц по
отношению к месяцу ввода в эксплуатацию этих объектов. В
бухгалтерском учете сумма индексации отражается по дебету счетов 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой
деятельности), 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с
кредитом счета 83 «Добавочный фонд» (субсчет «Индексация
амортизационных отчислений»). Сумма начисленной индексации
принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда
воспроизводства основных средств. При проведении переоценки на сумму
индексации делается запись по дебету субсчета «Индексация
амортизационных отчислений» счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту
счета 02 «Амортизация основных средств». При превышении начисленной
за год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной
индексации над суммой амортизации, полученной по результатам
переоценки основных средств, на величину превышения делается
сторнировочная запись по дебету счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности),
44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом субсчета
«Индексация амортизационных отчислений» счета 83 «Добавочный фонд».
Одновременно производятся пересчет и корректировка суммы
начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по
дебету забалансового счета «Амортизационный фонд воспроизводства
основных средств». В случае, если сумма амортизации, исчисленная по
результатам переоценки, превышает сумму фактически произведенных
амортизационных отчислений с учетом индексации, размер
амортизационного фонда не пересматривается. Если по состоянию на 1
января года, следующего за отчетным, основные средства не подлежали
переоценке, начисленная в отчетном году сумма индексации
амортизационных отчислений не исключается из состава издержек
производства или расходов на реализацию. Размер сформированного
амортизационного фонда при этом также не пересматривается. В течение
года, следующего за отчетным, индексация амортизационных отчислений
производится в установленном порядке исходя из индекса изменения цен
на продукцию производственно-технического назначения, рассчитанного
по отношению к декабрю года, предшествующего дате последней
переоценки. Не производится индексация амортизационных отчислений от
стоимости объектов основных средств, участвующих в
предпринимательской деятельности, если амортизация по этим объектам
начисляется нелинейным или производительным способами.
ГЛАВА 30
УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОБРАЗОВАНИЕ РЕМОНТНОГО
ФОНДА
134. В себестоимость продукции включаются затраты на
технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и
капитального ремонта основных средств, а затраты на проведение
модернизации оборудования, технического перевооружения,
реконструкции, достройки и другого относятся на увеличения
восстановительной стоимости объектов основных средств после
окончания работ.
Произведенные в процессе восстановления объектов основных
средств затраты отражаются в бухгалтерском учете того отчетного
периода, к которому они относятся, на основании оформленных в
установленном порядке актов выполненных работ, оказанных услуг.
135. Порядок учета фактических затрат по ремонту основных
средств зависит от его объема, равномерности проведения на
протяжении года и способа выполнения.
При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются либо
силами своих рабочих по месту эксплуатации основных средств, либо
силами ремонтных служб предприятия.
При проведении ремонта своими ремонтными цехами все затраты
учитываются на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства».
В этом случае составляется бухгалтерская проводка:
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 10 - на стоимость израсходованных материалов;
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
К-т 70 - на сумму начисленной заработной платы;
К-т 69 - на сумму отчислений в Фонд социальной защиты
населения;
К-т 25 - на долю общепроизводственных расходов по содержанию и
эксплуатации машин и оборудования;
К-т 26 - на долю общехозяйственных расходов.
В конце месяца расходы по ремонту основных средств, собранные
в дебете счета 23, списываются по направлениям затрат записью по
кредиту счета 23 с дебетом счетов: 23, 25, 26, 29 и др.
При проведении ремонта основных средств силами основных цехов
все расходы по ремонту отражаются по дебету счетов: 23, 25, 26, 29 и
кредиту счетов: 10, 16, 69, 70.
Если ремонт основных средств осуществляет подрядная
организация, то на сумму проведенного ремонта составляются
бухгалтерские записи:
Д-т 23, 25, 26, 29 и другие - К-т 60, 76.
Затраты на проведение ремонта основных средств могут
относиться непосредственно на себестоимость продукции, а также
отражаться с помощью формируемых фондов.
Ремонтный фонд создается с целью равномерного отнесения затрат
по проведению ремонта на себестоимость продукции.
Образование ремонтного фонда необходимо предусмотреть в
учетной политике предприятия. Размер годового ремонтного фонда
определяется исходя из утвержденного графика проведения ремонта и
годовой плановой сметы.
Создание фонда путем ежемесячного начисления 1/12 части его
сметной годовой суммы, указанной в приказе по учетной политике,
отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т 23, 25, 26, 29 - К-т 96 субсчет «Ремонтный фонд».
В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных
средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда. При этом
составляются бухгалтерские проводки:
Д-т 96 - К-т 23, 60, 76.
Правильность образования и использования сумм ремонтного фонда
проверяется по фактическим данным смет, расчетов.
В конце года необходимо провести их инвентаризацию.
При превышении начисленного резерва предстоящих затрат над
фактическими затратами на проведение ремонта начисленная в течение
года сумма уменьшается проводкой: Д-т 23, 25, 26 и другие - К-т 96.
Если суммы начисленного ремонтного фонда недостаточно, то в
конце года производится доначисление фонда бухгалтерской проводкой:
Д-т 23, 25, 26 и другие - К-т 96.
Сумма превышения фактических затрат по ремонту над величиной
созданного ремонтного фонда может быть отнесена в дебет счета 97
«Расходы будущих периодов» с кредита счетов расходов (10, 16, 69,
70, 76 и др.). Затем эта разница списывается со счета 97 на
себестоимость продукции в течение периода, установленного учетной
политикой предприятия, записью: Д-т 23, 25, 26, 29 и другие - К-т
97.
Ремонтный фонд на предприятии может и не создаваться.
В целях равномерного включения в себестоимость продукции
затрат по проведению ремонта основных фондов предприятие может
собирать затраты на счете 97. Сумма, собранная на счете 97, в
течение отчетного периода списывается равными долями из
определенного организацией количества месяцев проводкой: Д-т 23, 25,
26 и другие - К-т 97.
Аналогичный порядок проведения и отражения в бухгалтерском
учете применяется и для ремонта основных средств, сданных в аренду.
ГЛАВА 31
УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
136. Вспомогательными являются производства, предназначенные
для обеспечения основных цехов предприятий и объединений энергией,
инструментом, спецоснасткой, моделями, пресс-формами,
приспособлениями, тарой, а также для выполнения работ по ремонту и
модернизации основных фондов, перемещению грузов, очистке сточных
вод и выбросов в атмосферу и хозяйственному обслуживанию заводских
подразделений. Продукция и услуги этих производств преимущественно
потребляются внутри предприятия и лишь в незначительной мере могут
быть реализованы на сторону.
137. На предприятиях по производству пива, солода и
безалкогольной продукции относятся к вспомогательным производствам:
паросиловое хозяйство (котельные);
электростанции (подстанции);
компрессорные участки, вырабатывающие холод и охлажденный
воздух;
водоснабжение;
ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские;
транспортное хозяйство;
цех производства тары;
полиграфический цех;
производственно-бытовое обслуживание и санитарная обработка
(раздевалки, прачечные, душевые, ремонтные и пошивочные мастерские
спецодежды).
Производство в ремонтно-механических и ремонтно-строительных
мастерских (изготовление инструментов, приспособлений,
нестандартного оборудования; строительство и ремонт зданий и
сооружений, ремонт и модернизация основных фондов) является, как
правило, индивидуальным и мелкосерийным.
В тарных, энергетических и транспортных цехах и хозяйствах
преобладает массовое производство, поскольку в них постоянно
вырабатываются одинаковая продукция или оказываются однотипные
услуги.
В зависимости от характера технологического процесса и
однородности вырабатываемой продукции и оказываемых услуг
вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.
Простыми являются энергетические и транспортные производства. Они
выпускают в массовых масштабах несложную и однородную продукцию в
условиях кратковременного технологического процесса и отсутствия
полуфабрикатов, а также отсутствия или незначительности и
стабильности незавершенного производства. В состав сложных входят
производства, вырабатывающие разнородную продукцию с более
продолжительным технологическим циклом, имеющие полуфабрикаты и
незавершенное производство. К ним относятся ремонтно-механические и
ремонтно-строительные мастерские, ремонтные и тарные цехи, участки
по пошиву спецодежды и другие производства.
138. Объем продукции (работ, услуг) каждого из вспомогательных
производств определяется на основе расчетов потребности в них для
выполнения производственной программы предприятия, осуществления
мероприятий по повышению технического уровня производства,
поддержания средств труда в работоспособном состоянии. Для
формирования производственной программы вспомогательных цехов
подразделениями-заказчиками (основными цехами, административно-
хозяйственным отделом, непромышленными хозяйствами и др.)
оформляются заказы. При необходимости к заказам прилагаются чертежи,
схемы, сметы, расчеты и другие требующиеся для выполнения заказов
данные. Заказы визируются главным бухгалтером, а также
руководителями соответствующих отделов и служб предприятия в
зависимости от содержания заказов (главного механика, главного
энергетика, главного технолога и др.) и после принятия решения об их
выполнении передаются в соответствующий вспомогательный цех для
исполнения.
Каждый заказ, поступивший во вспомогательный цех,
регистрируется в журнале с целью последующего контроля за его
исполнением.
В планировании и учете затраты вспомогательных производств
группируются по местам их возникновения (производствам, цехам,
участкам), видам вырабатываемой продукции и оказываемых услуг,
элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
139. Отпуск материальных ценностей на производственные нужды в
пределах норм оформляется лимитно-заборными картами типовых форм.
Лимиты для каждого вспомогательного цеха (производства, участка)
устанавливают отдел материально-технического снабжения,
экономический отдел или отделы главного механика, энергетика,
технолога и другие в зависимости от конкретных условий производства.
При установлении лимита учитываются: производственная программа,
действующие нормы расхода материальных ресурсов, а также переходящие
остатки неизрасходованных цехом материалов. Материалы, потребность в
которых возникает периодически, могут отпускаться в производство по
накладным-требованиям типовой формы. Сверхлимитный отпуск материалов
и топлива (при перевыполнении цехом производственной программы, на
покрытие перерасхода и т.п.), а также их замена оформляются актами-
требованиями типовых форм. Причем отпуск сверх лимита или замена
материалов допускается только по письменному разрешению директора,
его заместителей, главного инженера или главных специалистов
предприятия (технолога, начальника ОМТС, энергетика и др.).
Для контроля за сохранностью ценностей во вспомогательных
цехах ведется сортовой учет движения материалов и топлива. Наравне с
предварительным контролем за соблюдением лимитов при отпуске
материалов на производственные нужды во вспомогательных цехах
необходим и последующий контроль за использованием материальных
ресурсов в производстве, сущность которого состоит в сравнении
фактического расхода материалов, топлива, энергии с расходом их по
нормам на фактический выпуск продукции.
Контроль за использованием материалов в производстве
осуществляется методами документального оформления отклонений от
норм, учета раскроя по партиям и инвентаризации (инвентарным). Метод
документального оформления отклонений от норм применяется главным
образом в тех вспомогательных производствах, где отпуск материалов и
топлива в производство совпадает с фактическим их потреблением в
производственном процессе (производство энергии, химическая очистка
воды и т.п.), а фактический объем выпуска продукции или услуг
соответствует плану. При этом в энергетических производствах, где
отклонения от норм возникают в результате структурных сдвигов в
составе видов топлива, отклонения от норм документируют способом
расчетов. В результате определяется расход по нормам на фактический
выпуск продукции при плановой структуре топливного баланса, который
сравнивается с фактическим расходом, и выявляются отклонения. Метод
учета раскроя по партиям используется преимущественно в ремонтных
мастерских и тарных производствах для выявления отклонений от норм
расхода металла, лесных, полимерных и других дефицитных и
дорогостоящих материалов.
Инвентарный метод контроля применяется по тем материалам и
топливу, по которым использование других методов контроля невозможно
или нецелесообразно (реагенты, детали, твердое топливо и др.).
В целях более эффективного использования учетной информации в
первичных документах (накладных-требованиях, раскройных листах и
т.п.) указывается не только размер отклонений от норм, но и их
причины, виновники или инициаторы. Коды причин и виновников
отклонений от действующих норм затрат материалов разрабатываются
самими предприятиями.
В конце месяца начальники цехов или старшие мастера участков
сдают в бухгалтерию отчеты об использовании материалов в
производстве. В этих отчетах отражается расход материальных ресурсов
на соответствующие виды продукции и работ, а также расход их по
нормам.
Объем фактически произведенных продукции и работ определяется
по накладным на сдачу изготовленной оснастки, тары, запасных частей
и других изделий на склад или цехам-заказчикам, актам приемки
выполненных ремонтных и строительно-монтажных работ, товарно-
транспортным накладным и путевым листам на перевозки, показаниям
измерительных приборов или расчетам распределения отпуска энергии
потребителям.
Показатели расхода материальных ценностей по нормам в учете
проставляются исходя из фактического выпуска продукции (оказания
услуг) и действующих норм затрат на единицу продукции (работ,
услуг). Фактический расход материалов в отчете указывается на
основании лимитно-заборных карт, накладных-требований, актов
инвентаризации остатков материалов, не начатых обработкой в цехе на
конец месяца, и других первичных документов. При наличии перерасхода
материалов начальник цеха (мастер участка) дает объяснение его
причин. Отчет утверждается заместителем директора по производству
или главным инженером предприятия, а на крупных предприятиях и в
объединениях - начальником отдела (главным механиком, энергетиком и
технологом капитального строительства и т.п.), в подчинении которого
находится соответствующий вспомогательный цех (участок). При
небольшой номенклатуре объектов учета затрат на производство отчет
об использовании материалов можно объединить с отчетом о движении
материалов путем дополнения последнего графами о нормативном и
фактическом расходе материалов по каждому объекту учета.
Учет расхода топлива на производство электрической, тепловой
энергии и другой продукции ведется в натуральных измерителях и в
пересчете на условное топливо, поскольку расходные нормы
утверждаются в единицах условного топлива, а текущий учет ведется в
натуральном выражении. Причем специфика технологического процесса,
состоящая в совпадении времени производства энергии на
электроцентралях и в котельных со временем ее потребления, позволяет
выявлять отклонения от норм расхода топлива на фактически
выработанную продукцию.
При составлении расчетов отклонений от норм расхода топлива в
производстве используются данные о выработке энергии и другой
продукции, нормы расхода топлива, калорийные коэффициенты, лимитно-
заборные карты и накладные-требования на отпуск топлива в
производство. Расчет составляют и представляют в бухгалтерию в
установленные сроки. Если на предприятии потребляется несколько
видов топлива, расчет расхода по нормам и отклонений от норм в
отчете производится исходя из удельного веса топлива каждого вида в
плановой структуре топливного баланса и калорийного коэффициента
соответствующего топливно-энергетического ресурса.
Отпуск бензина, дизельного топлива, смазочных и других
материалов для работы транспортных средств и погрузочно-разгрузочных
механизмов производится по заправочным ведомостям с записью в
путевые листы количества выданного топлива.
Экономия или перерасход топлива определяются в путевых листах,
где наряду с фактическим расходом и расходом по нормам указываются
размер, причины и виновники отклонений от норм. Они подтверждаются
расписками в путевом листе водителя и дежурного механика
(диспетчера), а в необходимых случаях - представителя заказчика
транспортных средств.
На основании заправочных ведомостей, путевых листов и актов
инвентаризации остатков топлива в баках в конце месяца транспортный
цех представляет в бухгалтерию отчет о расходе горюче-смазочных
материалов на работу транспортных средств и погрузо-разгрузочных
механизмов.
Расход материальных ценностей на производственные нужды
согласно отчетам вспомогательных цехов и первичным документам
группируется бухгалтерией по направлениям затрат в ведомости
распределения материалов (разработочных таблицах). Наряду с этим, по
данным измерительных приборов, а при их отсутствии на основе
специальных расчетов служба главного энергетика составляет и
представляет в бухгалтерию отчеты о распределении энергии (ведомость
распределения) по потребителям.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и
общепроизводственные расходы каждого вспомогательного цеха относятся
на себестоимость только тех видов продукции (работ, услуг), которые
вырабатываются или оказываются в данном цехе. В связи с примерно
одинаковой трудоемкостью производства продукции (работ, услуг)
соответствующих вспомогательных цехов допускается распределение
данных расходов между отдельными заказами, видами продукции и работ
пропорционально оплате труда рабочих.
В себестоимость работ (услуг) для собственного капитального
строительства и непромышленных производств и хозяйств включаются
общехозяйственные расходы в той их части, которые связаны с
производством указанных работ.
При этом в себестоимость работ (услуг) для собственного
капитального строительства и непромышленных хозяйств
общехозяйственные расходы включаются исходя из планового процента
этих расходов к оплате труда производственного персонала,
исчисленного после исключения из плановой сметы общехозяйственных
расходов затрат, не связанных с производством строительно-монтажных
работ и изготовлением продукции (работ, услуг) для непромышленных
производств и хозяйств. Состав затрат, исключаемых из плановой сметы
общехозяйственных расходов, определяется самими предприятиями и
оговаривается в их учетной политике.
Брак в ремонтных мастерских, тарных цехах и других
вспомогательных производствах оформляется ОТК и производственными
мастерами актами о браке и учитывается на счете 28 «Брак в
производстве». По дебету отражаются затраты на исправление брака и
стоимость неисправимого брака, а по кредиту - стоимость окончательно
забракованной продукции по цене возможного использования и удержания
с виновников брака. Разница между дебетовым и кредитовым оборотом
счета 28, то есть потери от брака, списываются на счет 23
«Вспомогательные производства». Потери от брака прямо относятся на
себестоимость заказов и работ, по которым выявлен брак.
В учете расходы, связанные с выпуском продукции и выполнением
работ вспомогательными цехами для основных цехов-потребителей,
включаются в затраты основных цехов-потребителей по фактической
цеховой себестоимости, а для вспомогательных цехов-потребителей - по
плановой цеховой себестоимости. Разница между плановой и фактической
себестоимостью этих услуг включается в себестоимость работ,
выполняемых для основных производственных цехов.
140. В зависимости от особенностей технологии и организации
соответствующих вспомогательных производств, номенклатуры и
сложности их продукции и услуг на каждом предприятии разрабатывается
перечень объектов учета затрат. При этом целесообразно выделить в
учете затраты на следующие виды продукции, работ и услуг:
капитальный ремонт оборудования и транспортных средств;
капитальный ремонт зданий и сооружений;
модернизация основных фондов;
изготовление запасных частей;
текущий ремонт оборудования и транспортных средств;
текущий ремонт зданий и сооружений;
изготовление нестандартного оборудования;
монтаж оборудования и линий передачи энергии;
восстановление запасных частей;
выполнение заказов других предприятий;
изготовление тары;
ремонт и подготовка тары;
производство или распределение энергии соответствующего вида;
сбор промышленных отходов и утилизация вторичных
энергоресурсов;
выполнение грузовых перевозок;
эксплуатация легкового или специального транспорта;
эксплуатация автобусов;
выполнение погрузочно-разгрузочных работ;
озеленение, благоустройство и художественное оформление
территории и помещений предприятия;
пошив, ремонт или стирка специальной одежды;
прочие работы.
Внутри указанных видов продукции и услуг целесообразно
детализировать объекты учета:
по заказам или группам: тары, запасных частей, специальной
одежды, имеющим одинаковое назначение и примерно равную трудоемкость
изготовления;
по заказам на капитальный ремонт, модернизацию основных фондов
и изготовление нестандартного оборудования;
по объектам строительства и монтажа;
по видам и типам эксплуатируемых средств;
по разновидностям утилизируемых промышленных отходов или
вторичных энергоресурсов.
141. Аналитический учет затрат вспомогательных производств
ведется по объектам учета в карточках или ведомостях сводного учета
затрат на производство. Данные о затратах подразделений, которые
являются вспомогательными (подсобными) для основного производства,
учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». На счете 23
«Вспомогательные производства» могут учитываться затраты
подразделений, обеспечивающих основное производство электроэнергией,
паром, газом и другими видами энергии, осуществляющих транспортное
обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов,
штампов, запасных частей, возведение временных (нетитульных)
сооружений и т.д.
К счету 23 «Вспомогательные производства» могут открываться
следующие субсчета:
23 -1 «Обслуживание различными видами энергии»;
23 -2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;
23 -3 «Ремонт основных средств»;
23 -4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей,
строительных деталей и конструкций»;
23 -5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;
23 -6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;
23 -7 «Добыча нерудных материалов»;
23 -8 «Лесозаготовки и лесопиление»;
23 -9 «Переработка сельскохозяйственной продукции» и др.
На субсчете 23-1 «Обслуживание различными видами энергии»
отражаются затраты автономных энерго- и паросиловых хозяйств, в
состав которых входят стационарные и передвижные электростанции,
распределительные и трансформаторные подстанции, паровые,
теплофикационные, водяные и воздушные сети, парокотельные,
бойлерные, кислородные, насосные, компрессорные и другие установки,
устройства диспетчерской связи и специальной сигнализации,
радиоустановки и другие энергетические объекты.
На субсчете 23-2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»
учитываются затраты заводского транспорта. На данном субсчете
отражаются затраты железнодорожного, водного, автомобильного,
напольного безрельсового, однорельсового, конвейерного, канатно-
подвесного, пневматического и гидравлического внутризаводского
транспорта.
На субсчете 23-3 «Ремонт основных средств» учитываются затраты
ремонтных подразделений организаций. К ремонтным подразделениям
относятся ремонтно-механические и энергоремонтные цеха,
специализированные ремонтные площадки и участки, а также
подразделения, созданные для осуществления работ по текущему и
капитальному ремонту зданий и сооружений.
На субсчете 23-4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных
частей, строительных деталей и конструкций» учитываются затраты на
изготовление по индивидуальным заказам единичных объектов
инструментальной оснастки, нестандартного оборудования,
приспособлений, пресс-форм, моделей и т.д.
На субсчете 23-5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»
учитываются затраты по содержанию автомобильного и гужевого
транспорта организаций промышленности, строительства, торговли,
сельского хозяйства и других отраслей экономики, оказывающих услуги
по доставке сырья, материалов и других грузов из-за пределов
территории организации, а также готовой продукции и товаров
сторонним организациям.
На субсчете 23-6 «Возведение временных (нетитульных)
сооружений» учитываются затраты, связанные с возведением временных
нетитульных сооружений, приспособлений и устройств на строительных
площадках. К таким объектам учета относятся приобъектные кладовые,
конторы производителей работ, навесы, разводки паро-, воздухо- и
энергоснабжения в пределах рабочих зон и т.п.
На субсчете 23-7 «Добыча нерудных материалов» строительными,
дорожно-ремонтными и другими организациями учитываются затраты по
добыче камня, гравия, песка и иных нерудных материалов, необходимых
для изготовления строительных материалов и осуществления
строительных и ремонтных работ.
На субсчете 23-8 «Лесозаготовки и лесопиление» учитываются
затраты строительных, деревообрабатывающих и других организаций по
заготовке древесины и изготовлению пиломатериалов.
На субсчете 23-9 «Переработка сельскохозяйственной продукции»
сельскохозяйственные, заготовительные, торговые и другие организации
отражают затраты по засолке, сушке и консервированию
сельскохозяйственных продуктов.
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются:
прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием
вспомогательных производств;
потери от брака.
Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23
«Вспомогательные производства», а косвенные предварительно
собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем после
распределения списываются на счет 23 «Вспомогательные производства»
и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции,
заказов, работ и услуг. Во вспомогательных производствах,
изготавливающих один вид продукции, счет 25 «Общепроизводственные
расходы» может не использоваться, поэтому все затраты относятся на
счет 23 «Вспомогательные производства».
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются
суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются в дебет
счетов:
07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» и других - на сумму затрат по доставке имущества
собственным транспортом;
20 «Основное производство» - при отпуске продукции, работ,
услуг основному производству;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске
продукции, работ, услуг обслуживающим производствам и хозяйствам;
40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - при использовании этого
счета для учета затрат на производство;
43 «Готовая продукция» - при оприходовании готовой продукции,
изготовленной вспомогательными производствами;
90 «Реализация» - при выполнении работ и оказании услуг для
сторонних организаций и физических лиц;
92 «Внереализационные доходы и расходы» - при выполнении работ
и оказании услуг для других организаций и физических лиц
безвозмездно и других.
Затраты по вспомогательным производствам с незначительным
объемом работ и услуг, не производящим продукцию, подлежащую
складскому учету, могут не накапливаться на счете 23
«Вспомогательные производства». Такие затраты допускается списывать
сразу на счета учета затрат по обслуживанию производства и
управлению. При этом должен быть обеспечен надлежащий контроль за
указанными затратами.
Цеха вспомогательных производств могут оказывать друг другу
взаимные услуги, которые оцениваются, как правило, по плановой
себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По
мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг
образовавшаяся разница относится на соответствующие счета
пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ
или оказанных услуг.
Затраты, относящиеся к не законченной производством продукции,
незавершенным работам и услугам, остаются на счете 23
«Вспомогательные производства» как незавершенное производство. В
себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств,
отпускаемых сторонним организациям, включается соответствующая доля
расходов организации по управлению и обслуживанию производства.
Работы и услуги, выполненные для сторонних организаций,
отражаются в учете в порядке реализации на счете 90 «Реализация».
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства»
ведется по видам производств в порядке, установленном инструкциями
министерств и ведомств по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции. Организация аналитического учета должна
обеспечить возможность получения информации о себестоимости
выпускаемой продукции, выполнении работ и оказании услуг,
необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности.
Для аналитического учета затрат сложных вспомогательных производств
могут использоваться карточки, которые ведутся в разрезе заказов на
изготовление инструментов, ремонт оборудования и др.
ГЛАВА 32
УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА
142. Определение брака, а также его классификация производится
в соответствии с пунктом 34 настоящей Инструкции.
143. На обнаруженный в производстве окончательный или
исправимый брак отделом технического контроля составляется акт
(извещение о браке). Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты,
забракованные в процессе производства по вине поставщика,
оформляются помимо акта специальным документом для предъявления
претензий к поставщикам.
Акт о браке составляется при участии сменного мастера и
непосредственных виновников брака в трех экземплярах. Один экземпляр
акта остается в цехе, другой - передается в ОТК, третий - в
бухгалтерию. В бухгалтерию направляется экземпляр акта с решением
руководства предприятия об удержании стоимости потерь с виновников
брака в размере и порядке, установленных действующим
законодательством. Кроме того, выявленный брак фиксируется
работником ОТК в документах по учету выработки рабочих (ведомостях
выработки, нарядах и т.п.) с подразделением на оплачиваемый и не
подлежащий оплате.
Бухгалтерский учет и определение потерь от брака
осуществляются бухгалтерией предприятия, а оперативно-технический
учет - отделом технического контроля.
144. Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из
основных затрат на изготовление забракованной продукции, включая
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.
Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется,
как правило, исходя из фактических затрат. В производствах с большой
номенклатурой изделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценка
брака исходя из плановой или нормативной себестоимости.
Себестоимость внутреннего исправимого брака складывается из
стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на
исправление дефектной продукции, из заработной платы, начисленной за
операции по исправлению брака, и соответствующей доли дополнительной
заработной платы, отчислений соцстраху, расходов по содержанию и
эксплуатации оборудования и цеховых расходов.
Стоимость внешнего брака состоит из производственной
себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями,
возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением
этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также
транспортных расходов, вызываемых заменой забракованной продукции.
По внешнему исправимому браку стоимость складывается из
расходов, связанных с исправлением забракованной продукции у
потребителя.
Учет затрат для определения суммы потерь от брака ведется на
счете 28 «Брак в производстве», предназначенном для обобщения
информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по
выявленному внутреннему и внешнему браку, а по кредиту - суммы,
относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые
на затраты по производству как потери от брака. На уменьшение потерь
от брака относятся стоимость забракованной продукции по цене
возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников
брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку
недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате
использования которых был допущен брак, и т.п. Потери от брака
списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида
производства.
Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется
по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям
расходов, причинам и виновникам брака.
Со счета 28 «Брак в производстве» списываются суммы, относимые
в уменьшение потерь от брака:
стоимость забракованной продукции по цене ее возможного
использования или реализации, но не выше себестоимости
окончательного брака;
суммы, фактически удержанные с виновников брака;
суммы претензий, признанные поставщиками или взысканные
арбитражем с поставщиков за недоброкачественные материалы или
полуфабрикаты, явившиеся причиной брака или расходов по его
исправлению.
Разница между суммами, отнесенными на дебет счета 28 «Брак в
производстве» и списанными с него, составляет фактические потери от
брака за отчетный месяц. Эти суммы ежемесячно списываются на счет
производства и включаются в себестоимость тех изделий и работ, по
которым допущен брак по статье «Потери от брака».
Таким образом, сальдо по счету «Брак в производстве» на конец
месяца не должно иметь место. Строго запрещается включать потери от
брака в другие статьи калькуляции.
Оставление потерь от брака продукции в стоимости
незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение
может быть допущено только в случае отсутствия выпуска изделий, к
которым потери от брака непосредственно относятся.
Потери от внутреннего брака продукции независимо от характера,
причин и места его обнаружения относятся, как правило, на цехи-
виновники.
ГЛАВА 33
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБСЛУЖИВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЕ
145. Номенклатура затрат на обслуживание производственного
процесса и затрат, связанных с управлением производством на
предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной
продукции, определяется согласно приложениям 4, 5.
146. Учет затрат на обслуживание производства и управление
ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы».
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы:
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных
средств и иного имущества, используемого в производстве;
по страхованию указанного имущества;
на отопление, освещение и содержание помещений;
плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие
основные средства, используемые в производстве;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
другие аналогичные по назначению.
Этим счетом пользуются предприятия по производству пива,
солода и безалкогольной продукции с цеховой структурой управления.
Организации с бесцеховой структурой управления производством могут
учитывать названные расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
К счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться
следующие субсчета:
25 -1 «Содержание и эксплуатация оборудования»;
25 -2 «Общецеховые расходы».
Субсчет 25-1 «Содержание и эксплуатация оборудования»
предназначен для учета и контроля за выполнением сметы расходов по
содержанию и эксплуатации производственного оборудования в основных
и вспомогательных цехах промышленного производства.
Субсчет 25-2 «Общецеховые расходы» предназначен для учета
расходов по обслуживанию производства и управлению цехами и другими
подобными им структурными подразделениями основного и
вспомогательного производств, а также простоев по внутренним
причинам.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы»,
списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства». Расходы, учтенные на счете 25, распределяются в
соответствии с пунктом 33 настоящей Инструкции.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» переходящего остатка не
имеет и в балансе не отражается.
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы»
ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для текущего учета
и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного
назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о
расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с
производственным процессом. В частности, на этом счете может быть
отражено следующее:
административно-управленческие расходы;
расходы на содержание общехозяйственного персонала, не
связанного с производственным процессом;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных
средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских,
консультационных и других услуг;
иные аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26
«Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов
учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате
труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы»,
списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства
производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие
производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» переходящего остатка не
имеет и в балансе не отражается.
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
ведется по каждой статье, месту возникновения затрат и другим
признакам. Организация аналитического учета должна обеспечить
возможность получения информации для контроля за выполнением смет
общехозяйственных расходов, необходимой для управления и составления
бухгалтерской отчетности.
Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26
«Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределяются в
соответствии с пунктом 33 настоящей Инструкции.
ГЛАВА 34
УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
147. К незавершенному производству относится продукция, не
прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим
процессом. Не относятся к незавершенному производству не поддающиеся
исправлению бракованные изделия и полуфабрикаты, а также не
подвергавшиеся процессу обработки сырье, материалы, полуфабрикаты.
Правильный и своевременный учет незавершенного производства
является важным условием нормального функционирования предприятия по
выпуску пива, солода и безалкогольной продукции.
148. В состав незавершенного производства входят остатки
сырья, полуфабрикатов и материалов, находящихся в аппаратах в
процессе производства; остатки продукции в цехах, не прошедшей всех
стадий обработки или законченной обработкой, но не принятой ОТК;
продукция, забракованная ОТК, подлежащая исправлению в следующем
отчетном периоде; продукция, принятая ОТК, но не сданная на склад.
На предприятиях по выпуску пива, солода и безалкогольной
продукции незавершенное производство имеет место:
в солодовенном производстве - ячмень в замочных чанах, на
токах, в ящиках, зеленый солод на овинах;
в пивоваренном производстве: в варочном цехе - горячее сусло,
в бродильном цехе, где проводится процесс главного брожения, -
молодое (зеленое) пиво, в лагерном цехе, где проводится процесс
дображивания, фильтрации и выдержки, - лагерное пиво;
в производстве безалкогольных напитков - хлебный квас в
бродильных чанах, в производстве соков и настоев - соки в период
брожения и осветления и настойки в процессе насыщения спиртом.
Остатки незавершенного производства инвентаризуются на всех
стадиях производства ежемесячно на 1-е число.
Инвентаризация незавершенного производства имеет целью
установить фактическое наличие незаконченных изготовлением
полуфабрикатов и материалов, находящихся в производстве; выявить
неучтенный брак и уточнить себестоимость выпущенной продукции.
Оценка остатков незавершенного производства, исключение его
стоимости из валовых затрат и определение затрат на товарную
продукцию производится в следующем порядке:
а) в производстве солода остатки незавершенного производства
солода оцениваются по стоимости замоченного зерна;
б) в производстве пива незавершенное производство оценивается
по фактической себестоимости.
Количественные остатки незавершенного производства на конец
отчетного периода, согласно сведениям варочного, бродильного,
лагерного и розливных цехов, подтвержденные актами инвентаризации
незавершенного производства, обсчитываются по фактической
себестоимости;
в) в производстве безалкогольных напитков ввиду
непродолжительности технологического процесса остатков
незавершенного производства, как правило, не должно быть. Если на
отдельных предприятиях будут иметь место остатки незавершенного
производства, то оно оценивается по фактической себестоимости
(аналогично оценке незавершенного производства в пивоваренном
производстве).
Не включаются в себестоимость незавершенного производства
потери от брака, общезаводские и внепроизводственные расходы. Эти
затраты включаются непосредственно на себестоимость товарной
продукции. Общая стоимость незавершенного производства на конец
месяца должна быть увязана с балансом.
ГЛАВА 35
УЧЕТ КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ
149. На предприятиях по производству пива, солода и
безалкогольной продукции информация о расходах, связанных с
реализацией продукции, товаров, работ и услуг, обобщается на счете
44 «Расходы на реализацию», субсчет 44-1 «Коммерческие расходы», где
могут быть отражены следующие расходы:
по организации сбыта (маркетинговые услуги);
на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции
(упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных
цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.);
по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;
погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные
средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и
другим посредническим организациям; по содержанию помещений для
хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в
организациях, занятых сельскохозяйственным производством; рекламные
(объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты,
участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров,
переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.);
представительские расходы;
другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее
хранению, подработке, подсортировке и т.п.).
150. Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке
и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами
покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в
расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с
покупателей продукции.
По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы
произведенных организацией расходов, связанных с реализацией
продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с
соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью (при
методе определения объема реализации по отгрузке) или частично (при
методе определения объема реализации по оплате за отгруженную
продукцию) по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 44
«Расходы на реализацию». Распределению между товарами реализованными
и остатком товаров отгруженных подлежат расходы на упаковку и
транспортировку наемным транспортом (между отдельными видами
отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема,
производственной себестоимости или других соответствующих
показателей, предусмотренных в учетной политике).
Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров,
продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость
реализованных товаров, продукции, работ, услуг.
Аналитический учет ведется по счету 44 «Расходы на реализацию»
по видам и статьям расходов.
ГЛАВА 36
УЧЕТ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ И ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В
СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
151. В себестоимость продукции включаются следующие виды
налогов, неналоговых платежей:
налоги и отчисления с фонда заработной платы (обязательные
страховые взносы в Фонд социальной защиты населения; чрезвычайный
налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и
обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости,
уплачиваемые единым платежом; страховые взносы по обязательному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний);
земельный налог;
налог за использование природных ресурсов (экологический
налог);
отчисления в инновационный фонд;
налог за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных
товаров.
152. В соответствии с законом Республики Беларусь о бюджете
Республики Беларусь на очередной финансовый год министерства, другие
республиканские органы государственного управления образовывают
инновационный фонд за счет отчислений в размере установленного
законодательством норматива от себестоимости продукции (работ,
услуг) с отнесением этих отчислений на себестоимость. Исходя из
специфики работы повышенные нормативы отчислений в инновационные
фонды для отдельных министерств, других республиканских органов
государственного управления, подчиненных Правительству Республики
Беларусь, устанавливаются в порядке, определенном Советом Министров
Республики Беларусь.
ГЛАВА 37
СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ
153. Для формирования затрат на производство в бухгалтерском
учете применяются синтетические счета 20 «Основное производство», 21
«Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» и открытые к перечисленным
счетам субсчета и счета аналитического учета. Под сводным учетом
затрат на производство понимается группировка всех затрат по видам
вырабатываемой продукции, работ и услуг, по заказам, переделам,
цехам и тому подобным и по калькуляционным статьям.
154. Данные сводного учета являются основой для составления
калькуляций фактической себестоимости продукции.
Методика сводного учета затрат на производство и порядок
составления на его основе калькуляций фактической себестоимости
продукции зависит от типа и характера производства, применяемого
организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции, а также количества видов выпускаемой продукции, структуры
управления производством и пр. В организациях с цеховой структурой
управления сводный учет затрат должен обеспечить выделение затрат
отдельных цехов. В организациях с бесцеховой структурой управления
сводный учет осуществляется по видам продукции в целом по
организации.
Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе
сводных данных (машинограмм или ведомостей распределения материалов,
заработной платы и других затрат), полученных в результате обработки
первичной документации, оформленной в установленном порядке.
Затраты на производство включаются в себестоимость продукции
того отчетного периода, к которому они относятся. Отдельные виды
затрат, в отношении которых нельзя точно установить, к какому
калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на
производство и калькуляцию себестоимости продукции в сметно-
нормализованном порядке.
При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения
затрат на себестоимость продукции либо выявлении в результате
инвентаризации недостач (излишков) материалов, незавершенного
производства, готовой продукции в цехах и на складах организации, а
также в случае обнаружения ошибок в учете затрат, относящихся к
предыдущим периодам, должны быть произведены необходимые исправления
в себестоимости продукции отчетного периода в порядке, установленном
действующим законодательством.
Свод затрат на производство по элементам составляется путем
разложения всех оборотов, связанных с учетом затрат на выпуск
товарной продукции, которые учтены на счетах учета затрат на
производство по корреспондирующим счетам, и исключения внутреннего
оборота (затрат по комплексным статьям, перечислений с одного
производственного счета на другой и т.п.).
155. Сводный учет затрат на производство продукции, работ,
услуг организуется централизованно в главной бухгалтерии и ведется
на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство.
По данным счета 20 «Основное производство» определяется
себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и услуг. По
дебету счета отражают прямые затраты (связанные непосредственно с
выпуском продукции, выполнением работ и услуг), соответствующую
часть услуг вспомогательных производств, расходов по обслуживанию
производства и управлению, а также потери от брака, учитываемые
предварительно соответственно на счетах 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».
Ежемесячно на счетах 20 «Основное производство» и 23
«Вспомогательные производства» определяется фактическая
производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных
работ и услуг, которые относятся в дебет счета 40 «Выпуск продукции,
работ, услуг» или счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции по
кредиту со счетами 20, 23.
Остатки по счетам 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства» на конец месяца, подтвержденные
данными аналитического учета производственных затрат, отражают
величину затрат в незавершенном производстве.
Организация сводного учета затрат на производство зависит от
применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной
выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).
Полуфабрикаты собственной выработки - это продукты отдельных
стадий производственного процесса (переделов), предназначенные в
основной своей массе для дальнейшей обработки на том же предприятии,
а также частичные продукты (детали) собственной выработки,
подлежащие сборке.
Как при полуфабрикатном, так и при бесполуфабрикатном
вариантах учета с целью контроля за сохранностью полуфабрикатов, а
также для определения объема выработанной продукции и состояния
остатков незавершенного производства в цехах производственно-
диспетчерскими и иными службами цехов организуется оперативный учет
движения полуфабрикатов в натуральном выражении на основании
документов, оформляющих приемку выработки и внутризаводское
перемещение полуфабрикатов.
Карточки (книги, ведомости) количественного учета движения
полуфабрикатов (солода) ведутся производственно-диспетчерскими или
иными службами цехов. При полуфабрикатном варианте учета
производственных затрат исчисляется не только себестоимость готовых
изделий, но и стоимость полуфабрикатов разной степени готовности.
Передача полуфабрикатов с одной стадии обработки на другую (из цеха
в цех) или на склад системно отражается в записях на счетах
бухгалтерского учета. То есть при полуфабрикатном варианте, наряду с
оперативным, также ведется бухгалтерский количественно-стоимостный
учет движения полуфабрикатов. Полуфабрикаты, являющиеся законченной
продукцией отдельных переделов, оцениваются по фактической
себестоимости. При реализации полуфабрикатов на сторону
себестоимость их рассчитывается по всем статьям затрат.
Полуфабрикаты передаются для последующей переработки из цеха в
цех непосредственно, что отражается внутренней проводкой по счету
«Основное производство», или же поступают на склад полуфабрикатов и
приходуются следующей записью:
Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Кредит счета 20 «Основное производство».
При отпуске этих полуфабрикатов из склада в производство для
последующей обработки делается обратная запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
При полуфабрикатном варианте учета аналитический учет
полуфабрикатов ведется в местах их хранения по видам полуфабрикатов
аналогично учету материалов. Полуфабрикаты собственной выработки
включаются в себестоимость готовых изделий или полуфабрикатов
последующих стадий обработки комплексной статьей «Полуфабрикаты
собственного производства». Для определения структуры себестоимости
готовых изделий необходимо последующее разложение себестоимости
полуфабрикатов на ее слагаемые (по статьям затрат).
При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость
полуфабрикатов собственного производства исключается из затрат как
внутризаводской оборот. При этом составляются ведомости сводного
учета затрат и определяется себестоимость выпуска по каждому цеху
(переделу).
При полуфабрикатном варианте учета калькулируется
себестоимость не только продукции (работ, услуг) предприятия в
целом, но и продукции отдельных цехов, передаваемой другим цехам для
обработки. При бесполуфабрикатном варианте учета производственных
затрат внутризаводское движение полуфабрикатов (солод и т.д.) -
передача их с одной операции на другую, из одного цеха в другой или
на межцеховой склад - в записях бухгалтерского учета не отражается.
Затраты, учтенные по местам их возникновений, списывают с
соответствующих счетов учета производства лишь по мере выпуска
готовой продукции непосредственно в дебет счетов 40 «Выпуск
продукции, работ, услуг» или 43 «Готовая продукция». Все расходы,
учтенные в разрезе цехов (или стадий обработки), числятся за теми
цехами, в которых они возникли, до момента выпуска готовой
продукции, даже если полуфабрикаты, с производством которых эти
затраты связаны, уже переданы в другой цех на следующую операцию
обработки. Затраты по незавершенному производству при
бесполуфабрикатном варианте учитывают по месту их возникновения, а
не по месту нахождения полуфабрикатов (заготовок, деталей, узлов).
Себестоимость готовой продукции при бесполуфабрикатном
варианте сводного учета определяется путем сложения:
себестоимости материалов, израсходованных на производство
полуфабрикатов, вошедших в состав готовых изделий;
себестоимости обработки этих полуфабрикатов во всех пройденных
ими цехах - в разрезе статей калькуляции.
Ведомости по учету затрат на производство при
бесполуфабрикатном варианте составляются путем суммирования затрат
цехов в доле их участия в себестоимости продукции (работ, услуг).
Применение полуфабрикатного либо бесполуфабрикатного варианта
учета себестоимости обусловливает различия в порядке оценки остатков
незавершенного производства, выявленных инвентаризацией.
Остатки незавершенного производства при полуфабрикатном
варианте учета оценивают:
на первой стадии обработки - по себестоимости основных
материалов либо в ином порядке, принятом в организации для оценки
незавершенного производства;
на последующих стадиях - по себестоимости (планово-расчетным
ценам) полуфабрикатов предшествующих стадий обработки с добавлением
собственных затрат цеха-переработчика в порядке, установленном в
организации для оценки незавершенного производства, либо по
фактической производственной себестоимости. Таким образом, в
незавершенном производстве каждого цеха остаются не только
собственные затраты, но и затраты других цехов на полуфабрикаты,
находящиеся в цехе.
При бесполуфабрикатном варианте учета затраты в незавершенном
производстве учитывают по месту их возникновения. При проверке
правильности затрат в незавершенном производстве необходимо
проведение инвентаризации во всех цехах.
156. В целях точного определения затрат на выпущенную товарную
продукцию с учетом остатков незавершенного производства на начало и
конец месяца, списания стоимости окончательного брака, а также
недостач (излишков) незавершенного производства составляется
ведомость сводного учета затрат на производство по форме согласно
приложению 30.
В этой же ведомости устанавливаются отклонения от плана по
статьям затрат и в целом по всему товарному выпуску за отчетный
месяц.
Заполнение ведомости сводного учета затрат на производство
осуществляется следующим порядком.
Данные в графу 1 переносятся на графы 9 за предыдущий месяц.
В графу 3 записываются итоговые данные затрат на производство
за отчетный месяц.
В графе 6 показывается себестоимость списанного неисправного
(окончательного) брака за отчетный месяц.
Данные по графам 7 и 9 заполняются на основании акта об
инвентаризации незавершенного производства на конец отчетного
месяца.
Себестоимость товарного выпуска (графа 8) определяется по
каждой калькуляционной статье путем вычитания данных по графам 6, 7
и 9 из графы 5.
На основании данных сводного учета затрат на производство
составляются калькуляции фактической себестоимости, которые
используются для контроля за выполнением плана по себестоимости как
отдельных видов, так и всей товарной продукции. На предприятиях
пивоваренной и безалкогольной промышленности, где отчетные
калькуляции составляются ежемесячно, квартальные и годовые
калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных отчетных
калькуляций.
ГЛАВА 38
ПЛАНИРОВАНИЕ, УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ИЗ
ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ
157. Переработка давальческого сырья и расчеты с его
поставщиками осуществляются в соответствии с заключенными
договорами. Особенности планирования учета и калькулирования
себестоимости продукции обусловлены главным образом способом
расчетов за переработку давальческого сырья деньгами (в том числе
валютой), готовой продукцией, перерабатываемым сырьем, посредством
бартерных операций.
На предприятии может существовать определенный норматив
рентабельности производства при переработке давальческого сырья,
исходя из которого осуществляется планирование затрат. Вместе с тем
поскольку в каждом конкретном договоре различаются условия поставки
сырья (срок поставки, объемы и качество сырья, условия
транспортировки), условия расчетов за переработку (в денежной или
натуральной форме, срок расчетов и т.д.), а также в зависимости от
экономического состояния предприятий поставщиков и переработчиков
давальческого сырья данный норматив в отдельных случаях может
существенно колебаться.
В связи с тем, что кроме давальческого сырья на предприятии
осуществляется переработка сырья, закупленного самим предприятием,
его хранение, учет и отпуск в производство желательно вести
раздельно, что способствует улучшению контроля качества и
сохранности, предупреждает возможность экономических
злоупотреблений.
Приемку давальческого сырья должна проводить комиссия,
назначенная руководителем перерабатывающего предприятия, с участием
представителя поставщика, которая осуществляет контроль за
правильностью количественного измерения и определение качества сырья
в заводской лаборатории.
158. Учет поступающего сырья, его хранение и отпуск в
производство в данном случае должны осуществляться обособленно от
аналогичного сырья собственной заготовки на отдельных складах, а
материальная ответственность должна быть возложена на лицо, которое
не несет такой ответственности за такое же сырье собственной
заготовки.
Независимо от вида давальческое сырье при поставке внутри
Республики Беларусь сопровождается товарными или товарно-
транспортными накладными, а по импорту - соответствующими
документами, предусмотренными действующим порядком ведения
внешнеэкономических связей.
У исполнителя поступление давальческого сырья учитывается на
забалансовом счете бухгалтерской записью: дебет счета 003
«Материалы, принятые в переработку».
Первичные документы на отпуск сырья в производство в
обязательном порядке должны иметь надпись: «Давальческое сырье».
Отпускаемые на переработку давальческого сырья вспомогательные
материалы, топливо, электро- и тепловая энергия, холод в первичных
документах также должны иметь аналогичную пометку. Такие же пометки
делаются в документах по начислению заработной платы с налогами и
отчислениями и т.д. Документы на оприходование полученной готовой
продукции также должны иметь реквизит с указанием о том, что она
получена в результате переработки давальческого сырья.
В установленные графиком документооборота сроки материально
ответственные лица представляют в бухгалтерию перерабатывающего
предприятия в разрезе предприятий-поставщиков давальческого сырья
отчеты о количестве и качестве полученного сырья, произведенной из
него готовой продукции и отпуске ее предприятиям-поставщикам.
Если на предприятии, осуществляющем переработку давальческого
сырья, нет возможности вести раздельные хранение и передачи в
подотчет материально ответственному лицу, не связанному с хранением
и отпуском сырья собственной заготовки, допускается «котловый» метод
его хранения. В этом случае и сырье собственной заготовки, и
давальческое хранятся в одном и том же складе в подотчете одного
материально ответственного лица, однако отпуск давальческого сырья
со склада в производство осуществляется с соответствующей пометкой в
первичных документах.
Поскольку при переработке давальческого сырья не
предусматривается использование технологий и оборудования, отличных
от применяемых при переработке сырья собственной заготовки, сумма
затрат на переработку давальческого сырья определяется
пропорционально его количеству в общем количестве переработанного
сырья (с учетом качественных показателей).
После оказания услуг по переработке составляется и
подписывается сторонами акт выполненных работ с указанием стоимости
услуг по переработке, который и будет являться основанием для оплаты
услуг по переработке.
Вместе с актом выполненных работ исполнителем (переработчиком)
должен быть представлен заказчику (организации, поставившей сырье в
переработку) отчет о переработке сырья с указанием количества
готовой продукции в натуральном выражении, норм расхода сырья на
единицу продукции в соответствии с действующими нормативными
документами. При этом нормативными документами по нормированию сырья
могут быть нормы, утвержденные в установленном порядке
министерствами и ведомствами. Это могут быть нормы выхода готовых
изделий (полуфабрикатов), в том числе в зависимости от применяемого
оборудования при переработке сырья (в частности, при переработке
древесины), технологические карты на производство определенного вида
продукции и др.
В тех случаях, когда отсутствуют нормы расхода, утвержденные
министерствами и ведомствами, предприятиям следует самостоятельно
разработать в установленном порядке нормы расхода сырья и материалов
и утвердить их руководителем предприятия или лицом, на то
уполномоченным.
При этом в обязательном порядке необходимо отразить выход
побочной (сопряженной) продукции, если таковая образуется в
результате переработки сырья. Возможно также образование возвратных
отходов производства, которые могут быть использованы для
собственных нужд предприятия или реализованы на сторону.
159. Изготовленная продукция отгружается заказчику также по
товарно-транспортным накладным формы ТТН-1 либо товарной накладной
на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2.
В накладной на передачу исполнителем выработанной из
давальческого сырья продукции в строке «Основание отпуска»
указывается номер и дата договора на переработку давальческого
сырья, а в строке «Цель приобретения продукции (товара)» делается
запись: «Передача продукции, выработанной из давальческого сырья».
Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам -
принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не
оформленные товарно-транспортными накладными формы ТТН-1.
Товарно-транспортная накладная подлежит применению всеми
юридическими лицами независимо от формы собственности и
индивидуальными предпринимателями республики при перевозке товарно-
материальных ценностей с участием автомобильного транспорта.
Товарная накладная формы ТН-2 является документом строгой
отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных
ценностей, если их перемещение осуществляется без участия
автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит
основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя
и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского
учета приобретенных товарно-материальных ценностей. Передача сырья в
счет оплаты услуг также должна оформляться только накладной. Если
при расчетах за услуги готовой продукцией, выработанной из
давальческого сырья, ее транспортировка не производится, то передачу
такой продукции от исполнителя заказчику и от заказчика исполнителю
следует оформлять накладной формы ТН-2, но не актом.
РАЗДЕЛ ІV
ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
ГЛАВА 39
ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПИВА
160. Планирование и учет затрат на производство осуществляются
по каждому виду и сорту пива в разрезе калькуляционных статей.
Учет сырья и полуфабрикатов, израсходованных на производство
пива, осуществляется на основе надлежаще оформленной документации
(лимитно-заборные карты, товарно-транспортные и товарные накладные,
требования, приемо-сдаточные накладные и сведения о работе цехов).
161. К цехам (участкам) производства пива относится варочный,
бродильный, лагерный (подвалы) и розлива в бутылки (бочки, кеги,
ПЭТы и т.д.). К важнейшим операциям этих цехов относятся:
по варочному цеху - дробление солода, затирание солода и
несоложенных материалов, варка и фильтрация сусла;
по бродильному цеху - охлаждение сусла и главное брожение;
по лагерному цеху - дображивание, выдержка и фильтрация пива;
по цеху розлива - розлив пива, укупорка и затаривание.
162. По отдельным статьям калькуляции затрат на производство
пива отражаются следующие расходы:
в статью «Сырье и основные материалы» включается по прямому
назначению стоимость израсходованных на производство в соответствии
с рецептурой: солода ячменного, солода пшеничного, солода
карамельного, солода жженого (жженка), ячменной муки, кукурузной
муки, обезжиренной кукурузы, рисовой сечки или риса, сахара,
сахарного колера, молочной кислоты, дрожжей пивных, хмеля, хмелевого
экстракта, воды, углекислоты.
Необходимую для осуществления калькулирования себестоимости
пива информацию в части данных о затратах сырья на производство
готовой продукции можно получить на основании данных,
предоставляемых производственным учетом. Основной задачей
производственного учета на пивоваренном производстве является
определение расхода сырья на 1 дал пива, который можно рассчитать
только после расчета всех плановых потерь определенного сорта пива
или среднего пива на основе учета выходов и потерь в варочном цехе,
а также по всем технологическим стадиям. Вместе с тем сырье,
полупродукты и готовая продукция в пивоваренном производстве
учитываются в различных единицах измерения. При этом учет выходов и
потерь пива в процессе производства ведется начиная от горячего
сусла в сусловарочном котле вплоть до готового к передаче в
экспедицию разлитого пива. На каждой из вышеприведенных
технологических стадий ведется учет выхода и потерь пива.
163. Отходами производства пива являются:
Отходы от полировки образуются при очистке зерна и солода,
которую осуществляют на полировочных машинах непосредственно перед
дроблением. Количество образующихся полировочных отходов зависит от
качества перерабатываемого солода (содержания в нем мелких зерен),
вида и протяженности транспортных средств. Так, при разгрузке солода
из вагонов и последующей транспортировке на расстояние более 200 м
пневмотранспортом количество полировочных отходов в зависимости от
состояния линий транспортировки может составлять 0,5-2 % к массе
перерабатываемого солода, особенно если солод хорошо растворен. При
внутризаводской транспортировке механическим способом при помощи
шнеков и норий количество полировочных отходов обычно составляет
0,3-0,6 %. Питательная ценность 1 кг полировочных отходов - 0,82 к.
ед. Аспирационные отходы образуются при подработке зерна и солода и
включают частицы дробленого солода, шелухи, пыль, которые появляются
вследствие перемещения солода под давлением по зернопроводам
пневмотранспорта, в также работы аспирационных систем
солодополировочных машин и вибрационных сит.
Количество аспирационных отходов зависит от качества солода,
протяженности и криволинейности пневмотранспорта, эффективности
работы аспирационных систем и составляет 0,1-1 % при переработке
солода удовлетворительной степени растворения и 1,2-2,3 % - хорошей
и отличной степени растворения.
Дробина пивная получается на стадии фильтрования осахаренного
пивного затора, когда максимально возможное количество экстрактивных
веществ, содержащихся в заторе, перешло в пивное сусло.
В целом масса пивной дробины складывается из массы сухих
веществ, остающихся в дробине после ее промывки, и воды, остающейся
в дробине и используемой дополнительно для выгрузки дробины из
фильтра-чана. Количество образующейся пивной дробины зависит от
многих факторов: качества и ассортимента затираемых зернопродуктов,
используемой техники и технологии фильтрования затора, способов
выгрузки дробины в сборники, удаленности последних от варочного цеха
и т.д.
В соответствии с требованиями действующего стандарта
содержание влаги в дробине, предназначенной для реализации, не
должно превышать 88 %. В этом случае в зависимости от ассортимента и
качества перерабатываемых зернопродуктов из 100 кг засыпи может
получиться 200-250 кг пивной дробины влажностью 88 %.
Питательная ценность 1 кг свежей пивной дробины составляет
0,17-0,23 к. ед.
Хмелевая дробина получается после отделения хмеля от горячего
прокипяченного с натуральным прессованным хмелем пивного сусла.
Количество хмелевой дробины зависит от сорта приготовляемого пива,
то есть нормы задачи хмеля, качества применяемого хмеля, а также от
вида оборудования, используемого для отделения хмелевой дробины.
Обычно из 1 кг стандартного хмеля образуется 7-8 кг хмелевой дробины
влажностью 80-85 %. Применение вместо натурального прессованного
хмеля хмелевых экстрактов, брикетированного и гранулированного хмеля
может полностью исключить образование хмелевой дробины.
Питательная ценность 1 кг натуральной хмелевой дробины
составляет 0,08 к. ед.
Белковый отстой - осадок скоагулированных белков и других
твердых частиц - образуется в процессе осветления и охлаждения
горячего охмеленного пивного сусла. На образование белкового отстоя
влияют многие факторы: качество и ассортимент перерабатываемого
сырья и горячего охмеленного сусла, параметры технологического
процесса, оборудование, используемое для осветления сусла. Обычно
при осветлении в отстойных чанах и на тарелках количество белкового
отстоя влажностью 70-80 % составляет 1-2 % к объему горячего сусла,
при осветлении на вирпулах (гидродинамических аппаратах) - 0,6-1,5 %
при влажности отстоя 55-65 %.
Питательная ценность 1 кг белкового отстоя - 0,14 к.
ед. Остаточные пивные дрожжи образуются на стадии брожения. К ним
относятся пивные дрожжи после многократного использования для
сбраживания пивного сусла, которые по микробиологическим и другим
показателям уже не могут применяться в пивоварении. В среднем при
классическом способе брожения, использовании низовых рас пивных
дрожжей и применении 10-15 генераций для повторного сбраживания
образуется 0,4-0,8 л остаточных дрожжей на 1 гл пива при содержании
жидкой фазы 82-95 %. При применении ускоренных способов брожения и
меньшем количестве генераций количество остаточных дрожжей может
составлять 1,5-2 л на 1 гл пива. Питательная ценность 1 кг
остаточных жидких пивных дрожжей - 0,07-0,14 к. ед.
Лагерные осадки образуются в процессе дображивания пива при
низких температурах и содержат в основном дрожжевые клетки,
нерастворимые белки, белково-дубильные комплексы и хмелевые смолы.
Количество этих осадков зависит прежде всего от сроков дображивания
пива, содержания в нем дрожжевых клеток, мутности и вязкости
молодого пива, переданного в танки дображивания. Обычно количество
лагерных осадков при нормальных условиях составляет от 0,3 до 0,5 л
на 1 тонну пива, содержание жидкой фазы - 85-95 %.
Углекислый газ (СО2) образуется на стадии брожения пивного
сусла, при этом из 1 кг мальтозы теоретически получается 0,514 кг
СО2, практически при производстве 1 гл пива образуется 1,5-2 кг СО2.
На образование влияет количественный и качественный состав углеводов
пивного сусла, определяемый сортом получаемого пива и качеством
перерабатываемых зернопродуктов, доза и раса дрожжей, температурный
режим брожения, а также используемые способы брожения.
Полностью использовать вторичные материальные ресурсы,
образующиеся при производстве солода и пива, практически невозможно,
так как часть из них безвозвратно теряется. Ориентировочные
нормативы образования, сбора и переработки возвратных отходов и
сопутствующей продукции, установленные на основании многолетних
данных пивоваренных заводов, применяются согласно приложению 31.
Стоимость отходов, которые могут быть использованы на
предприятии или реализованы на сторону без их дополнительной
обработки (пивная дробина), исключается из стоимости сырья и
основных материалов по цене реализации, а сопутствующая продукция:
углекислота и пивные дрожжи, требующие дополнительной обработки, -
исключается из затрат по сырью следующим образом:
углекислота - исходя из затрат по обслуживанию установки по ее
улавливанию в процессе производства;
пивные дрожжи - в размере 50 % стоимости дрожжей, отпущенных в
производство.
164. В статью «Вспомогательные материалы на технологические
цели» включается по прямому назначению стоимость израсходованных на
производство: фильтрмассы, пробок, марли, бельтинга, этикеток,
кроненкорок, шкантов - стоимость материалов для осмолки и трафаретов
бочек и другого, бой бутылок в производстве, разница в стоимости
бутылок со щербинами и сколами, образовавшиеся в процессе
производства.
Затраты по мойке и пропариванию бочек, нанесению трафаретов и
другому отражаются в калькуляции следующим образом: вода - по статье
«Вспомогательные материалы», пар - по статье «Топливо (пар) на
технологические цели», зарплата - по статье «Основная заработная
плата производственных рабочих» и т.д.
165. В статью «Топливо и энергия на технологические цели»
включаются затраты всех видов топлива (пара), полученных со стороны
или выработанных самим предприятием и израсходованных
непосредственно в процессе производства продукции (варка сусла),
затраты электроэнергии, полученной со стороны или выработанной самим
предприятием и израсходованной в процессе производства (приведение в
движение машин и оборудования и др.).
Затраты на топливо определяются исходя из норм его расхода на
единицу продукции, цен на отдельные виды топлива и транспортно-
заготовительных расходов. Затраты на энергию определяются исходя из
установленных норм расхода энергии, тарифов на различные виды
энергии и смет затрат энергетических цехов.
166. В статью «Холод для технологических целей» включается
расход холода на охлаждение сусла и для соблюдения надлежащего
температурного режима процессов производства (брожение, выдержка,
розлив).
ГЛАВА 40
ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ СОЛОДА
167. Технология солодоращения предусматривает постоянное
изменение массы сырья (ячменя и так далее и солода) даже при
отсутствии движений данного сырья на складе либо на солодовне - учет
данного сырья только в количественных показателях массы (кг, т) не
может обеспечить достоверную информацию о реальных затратах сырья на
производство готовой продукции. В пивоваренном производстве
применяется технохимический учет производства солода, при котором
наряду с физическим учетом (взвешивание ячменя и солода)
осуществляется учет сухих веществ, находящихся в этом сырье.
Соответственно по каждой партии ячменя и солода рассчитывается
содержание сухих веществ. В результате осуществляется разработка
плановой нормы выхода солода в расчете на сухое вещество по каждой
партии ячменя, переданной на солодоращение. Необходимо отметить, что
на величину выхода солода влияют следующие показатели качества
ячменя: крупность, содержание белка, продолжительность периода
проращивания зерна. Показателями качества при учете ячменя являются
влажность и сорность зерна, а при учете солода - влажность. При этом
следует отметить, что в процессе хранения ячмень, как правило,
подсушивается, в результате чего снижается его влажность и
соответственно его масса, то есть при хранении обычно имеют место
потери массы ячменя. Влажность солода наоборот при хранении
увеличивается, что приводит к увеличению его массы. По данным
многолетних наблюдений можно утверждать, что увеличение массы солода
в процентах примерно равно проценту повышения влажности. При этом
необходимо отметить, что уменьшение массы солода в процессе хранения
не может происходить, и если данный факт выявляется инвентаризацией,
то это является неоправданной недостачей.
Затраты на производство каждого вида солода (ячменного,
пшеничного, ржаного и из тритикале) планируются и учитываются
отдельно. Вырабатываемые светлые и темные сорта солода
калькулируются вместе.
168. В статью «Сырье и основные материалы» включается прямым
путем стоимость израсходованных на производство зернопродуктов:
ячменя;
пшеницы;
ржи;
тритикале -
по установленным нормам расхода на единицу продукции, воды,
израсходованной на технологические нужды.
Вспомогательные материалы при производстве солода - это моющие
и дезинфицирующие средства, ростовые или ингибирующие вещества
(ферменты), фунгициды (для соблюдения санитарных норм).
К важнейшим операциям производства солода относятся:
сортировка зерна;
замачивание зерна;
соложение (проращивание);
сушка соложеного зерна и отбивка ростков;
очистка и полировка соложеного зерна.
Калькулирование затрат на производство солода осуществляется
по номенклатуре статей, установленной в настоящей Инструкции.
Отходами производства солода являются:
отходы зерна при сортировке;
сплав;
росток.
Стоимость отходов производства солода исключается из стоимости
сырья по возможной цене реализации.
Содержание и распределение затрат по другим статьям
калькуляции аналогичны указанным в настоящей Инструкции.
При инвентаризации незавершенного производства солода
ежемесячно снимают и регистрируют показания счетчиков автоматических
весов «Хронос» отдельно по каждым весам. При реализации солода на
сторону в калькуляции к цеховой себестоимости добавляются
общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
ГЛАВА 41
ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ БЕЗАЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ
169. Основной продукцией безалкогольной промышленности
являются: фруктово-ягодные напитки, сиропы, квас и минеральные воды.
Важнейшие операции производства безалкогольных напитков следующие:
по фруктово-ягодным напиткам и сиропам - обработка воды,
приготовление купажей и сахарных сиропов, газирование воды, розлив
напитков в тару;
по квасу - подготовка сырья, приготовление и брожение квасного
сусла, купажирование кваса, розлив готового кваса в тару (бочки,
автотермоцистерны, бутылки и др.);
по минеральным водам - подача минеральной воды от источника,
подготовка тары и розлив минеральной воды.
170. Учет и калькулирование затрат на производство
безалкогольных напитков ведутся по каждому виду и сорту напитков
(квас бочкового розлива, квас бутылочный, брага, медок, морс,
фруктово-ягодные напитки всех сортов на соках, настойках, эссенциях
в бутылках, искусственные минеральные воды, соки, настойки, сиропы и
др.) по калькуляционным статьям, указанным в настоящей Инструкции.
По производству кваса планируются и учитываются все затраты по
выработке кваса: подготовка сырья - подача сусла, приготовление
настоя мяты, разводка дрожжей и молочнокислых бактерий,
комбинированной закваски, сахарного сиропа и колера - снятие с
осадков, охлаждение и брожение квасного сусла, купажирование кваса и
розлив кваса в цистерны, бочки, термосы и бутылки.
По отдельным статьям затрат на производство безалкогольных
напитков и минеральных вод отражаются следующие расходы:
По статье «Сырье и основные материалы» для производства
напитков и кваса включают: воду, соки и экстракты, виноградные вина,
органические пищевые кислоты, сахар, жидкую углекислоту, минеральные
соли, спирт-ректификат, хлебопродукты, полуфабрикаты квасоварения,
дрожжи, молочнокислые бактерии, молочную кислоту. Затраты по сырью
относятся на отдельные виды и сорта изделий прямым путем в
соответствии с настоящей Инструкцией.
Вспомогательные материалы относятся на бочковую и бутылочную
продукцию по прямому назначению. Внутри бутылочной и бочковой
продукции распределение общей стоимости вспомогательных материалов
по отдельным сортам напитков производится при помощи сметных ставок
в соответствии с настоящей Инструкцией.
Топливо, пар, электроэнергия, воздух и холод распределяются
пропорционально количеству выработанной готовой продукции исходя из
установленных норм расхода на единицу продукции в соответствии с
настоящей Инструкцией.
Основная заработная плата производственных рабочих, занятых в
производстве безалкогольных напитков, относится на отдельные виды
(сорта) по прямому признаку исходя из норм и расценок, установленных
на единицу каждого вида (сорта) напитков, в соответствии с настоящей
Инструкцией.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые и
общезаводские расходы включаются в калькуляцию безалкогольных
напитков в порядке, указанном в настоящей Инструкции.
При реализации полуфабрикатов соков, настоек и сиропов на
сторону к их цеховой себестоимости добавляются общехозяйственные и
общепроизводственные расходы.
РАЗДЕЛ V
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ
ГЛАВА 42
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
171. Финансовый результат хозяйственной деятельности
предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым
в течение календарного (отчетного) года.
172. Формирование финансового результата осуществляется
накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и
убытки» в соответствии с Типовым планом счетов.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия
формируется из нескольких слагаемых, основным из которых является
результат, полученный от реализации продукции, товаров, работ и
услуг, а также операционных и внереализационных доходов и расходов.
Если за отчетный период предприятие от реализации продукции,
товаров, работ и услуг получило прибыль, то весь его финансовый
результат будет равен прибыли от реализации плюс операционные и
внереализационные доходы минус операционные и внереализационные
расходы. Если предприятие получит убыток, то его финансовый
результат в бухгалтерском учете будет равен убытку от реализации
плюс операционные и внереализационные расходы минус операционные и
внереализационные доходы.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый
убыток) определяется как сумма финансового результата от видов
деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за
вычетом расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются
убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы)
организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за
отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного
периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года
отражаются:
прибыль или убыток от основных видов деятельности - в
корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Реализация», где
обобщается информация о доходах и расходах, связанных с обычными
видами деятельности организации и определения финансового результата
по ним.
Доходы в зависимости от их характера, условий получения и
направления деятельности организации подразделяются на:
1) доходы от обычных видов деятельности;
2) прочие поступления.
ГЛАВА 43
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
173. Доходами от обычных видов деятельности являются прежде
всего выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные
с выполнением работ, оказанием услуг.
174. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по
мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в
учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по
поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки продукции
(выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику)
расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) и
закрепляется в учетной политике.
Расходы организации подразделяются на:
расходы от обычных видов деятельности;
прочие расходы.
Расходами от обычных видов деятельности признаются расходы
организации, связанные с изготовлением и реализацией продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, то есть себестоимость проданных
продукции, работ, услуг; расходы, связанные с приобретением и
продажей товаров, а также если аренда основных средств, передача в
платное пользование объектов интеллектуальной собственности являются
предметом деятельности организации, - расходы, связанные с этими
видами деятельности.
На счете 90 «Реализация» отражаются, в частности, выручка и
себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским,
геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным
работам;
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным
операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это
является предметом деятельности организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности (когда это является предметом деятельности
организации).
Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ,
оказания услуг и так далее отражается в бухгалтерском учете на
момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации
товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров,
продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) - по
дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и
кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость
реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита
счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая
продукция», 44 «Расходы на реализацию» и других в дебет счета 90
«Реализация»;
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации
товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров,
продукции, выполненных работ, оказанных услуг - по дебету счетов
учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и
других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость
реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита
счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной
продукции, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается выручка от
реализации продукции в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и других, а по дебету - ее плановая
себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не
выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью
проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость
реализованной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет
счета 90 «Реализация» (дополнительной или сторнировочной записью) в
корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта
продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих
учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация»
отражается продажная стоимость реализованных товаров в
корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и счетов
учета расчетов, а по дебету - их учетная стоимость в корреспонденции
с кредитом счета 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм
скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам, в
корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».
К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:
90 -1 «Выручка от реализации»;
90 -2 «Себестоимость реализации»;
90 -3 «Налог на добавленную стоимость»;
90 -4 «Акцизы»;
90 -5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
90 -6 «Экспортные (вывозные) пошлины»;
90 -9 «Прибыль/убыток от реализации» и другие.
На субсчете 90-1 «Выручка от реализации» учитываются
поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается
себестоимость реализации, по которой на субсчете 90-1 «Выручка от
реализации» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются
суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от
покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов,
включенных в цену проданной продукции (товаров).
По дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»
учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из
выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в
соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета
68 «Расчеты по налогам и сборам».
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к
счету 90 «Реализация» субсчет 90-6 «Экспортные (вывозные) пошлины»
для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для
выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации
за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2
«Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на
добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по
субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый
результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от
реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,
синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»),
закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от
реализации».
ГЛАВА 44
УЧЕТ ОПЕРАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
175. В состав финансовых результатов входит сальдо
операционных доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции
с дебетом (или кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы».
176. К операционным доходам и расходам относятся:
доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием
(ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих
организации основных средств, нематериальных активов,
производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных
активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты
Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов
от их выбытия;
доходы и расходы (включая амортизационные отчисления),
связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации в
соответствии с законодательством (когда это не является предметом
деятельности организации);
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
другие виды интеллектуальной собственности (когда это не является
предметом деятельности организации);
доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных
фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по
ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности
организации);
доходы и расходы, связанные с участием организации в
совместной деятельности по договору простого товарищества;
доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за использование
банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном
банке;
расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к
бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и
долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а
также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и
займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных
средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года
относятся на стоимость соответствующих активов);
расходы организации по содержанию производственных мощностей и
объектов, находящихся на консервации, в соответствии с
законодательством;
расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и
объектов гражданской обороны;
расходы, связанные с аннулированием производственных заказов
(договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
отчисления в резервы под снижение стоимости материальных
ценностей;
восстановление резерва при продаже материальных ценностей или
повышении рыночных цен;
отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений в
ценные бумаги, на восстановление резерва, созданного ранее, при
продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;
отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с
другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащие
резервированию в соответствии с законодательством, на восстановление
резерва при восстановлении сомнительных долгов;
прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.
ГЛАВА 45
УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
177. В состав финансовых результатов входит сальдо
внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц в
корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 «Внереализационные
доходы и расходы».
178. К внереализационным доходам и расходам относятся:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
полученные, присужденные судом или признанные организацией-
должником, начисленные в момент их признания или получения;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные организацией к уплате;
стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и
других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве
целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме
начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по
мере их списания на счета учета затрат на производство продукции,
работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;
средства целевого финансирования, первоначально учтенные в
качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов,
на финансирование которых они предоставлены;
принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по
результатам инвентаризации;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных
другим организациям;
прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей,
по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных
для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые
включаются во внереализационные доходы и расходы организации в
размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете
организации;
суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с
законодательством;
положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие
при переоценке имущества и обязательств;
суммовые разницы, возникающие в связи с погашением
дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности
по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним
причинам;
разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных
у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при
аннулировании или продаже указанных акций;
налог на добавленную стоимость, начисленный от
внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
сумма дооценки (уценки) активов;
доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие,
пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);
перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача
имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление
спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской
и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия в
соответствии с законодательством;
расходы обслуживающих производств и хозяйств (в порядке,
изложенном в пояснениях к счету 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»);
прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не
связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ,
услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными;
начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог
на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в
соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся
налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и
пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных
договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по
налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению».
ГЛАВА 46
УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ
179. По окончании отчетного года при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При
этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка)
отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и
убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»
должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления
отчета о прибылях и убытках.
180. По итогам финансового года при реформации бухгалтерского
баланса сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года, накопленная на
счете 99 «Прибыли и убытки», переносится заключительными оборотами
декабря на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму чистой прибыли отчетного года: дебет 99 - кредит 84-9
субсчет «Нераспределенная прибыль (убыток)».
На сумму убытка отчетного года: дебет 84-9 субсчет
«Нераспределенная прибыль (убыток)» - кредит 99.
181. В рамках счета 84 предусмотрено учитывать фонды,
сформированные за счет нераспределенной прибыли.
Нераспределенная прибыль, отраженная по кредиту счета 84,
может быть использована на формирование фондов, создаваемых в
соответствии с учредительными документами организации и
коллективными договорами:
на формирование (пополнение) фонда накопления - дебет 84-9 -
кредит 84-1;
на формирование (пополнение) фонда потребления - дебет 84-9 -
кредит 84-2;
на создание (увеличение) фонда пополнения собственных
оборотных средств - дебет 84-9 - кредит 84-4;
на формирование (пополнение) резервного фонда - дебет 84-9 -
кредит 82;
на увеличение размера уставного фонда - дебет 84-9 - кредит
80;
на выплату доходов учредителям (участникам) организации -
дебет 84-9 - кредит 75.
Сумма прибыли, оставшаяся нераспределенной, соответствует
величине сальдо по кредиту субсчета 84-9 на отчетную дату.
Распределенная, но еще не использованная прибыль может быть
направлена на:
финансирование капитальных вложений - дебет 84-1 - кредит 83
субсчет «Фонд накопления использованный»;
начисление выплат работникам организации за счет средств
созданного фонда потребления - дебет 84-2 - кредит 70, 73;
погашение убытка организации - дебет 84-1, 84-2, 84-4 и
другие - кредит 84-9;
увеличение размера уставного фонда - дебет 84-1, 84-2, 84-4 и
другие - кредит 80;
начисление доходов учредителям (участникам) организации (при
недостаточности иных источников собственных средств) - дебет 84-1,
84-2, 84-4 и другие - кредит 75;
создание резервных фондов (в соответствии с требованиями
законодательства и обязательствами, предусмотренными в учредительных
документах и коллективных договорах) - дебет 84-1, 84-2, 84-4 и
другие - кредит 82.
Полученный по итогам года убыток (либо убыток прошлых лет)
может быть также погашен за счет средств иных фондов, сформированных
в соответствии с учредительными документами организации и
коллективными договорами за счет чистой прибыли организации:
за счет резервного фонда, созданного за счет чистой прибыли, -
дебет 82 - кредит 84-9;
за счет добавочного фонда - дебет 83 - кредит 84-9;
за счет средств (целевых взносов) учредителей - дебет 51, 52 -
кредит 75, дебет 75 - кредит 84-9;
за счет уставного фонда - при его снижении (доведении до
размера чистых активов организации) дебет 80 - кредит 84-9.
При фактическом использовании средств нераспределенной прибыли
в течение года на те или иные цели (такое использование должно быть
обязательно санкционировано соответствующим решением собрания
учредителей) аналитический учет должен быть организован таким
образом, чтобы обеспечить формирование информации (учетных данных)
по направлениям использования средств. Сделать это можно, например,
путем отражения сумм чистой прибыли, использованных на различные
цели (дебетовых оборотов по счету 84), на разных субсчетах, открытых
к этому счету.
|
