|
ПИСЬМО ИНСПЕКЦИИ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Г.МИНСКА
27 июня 2003 г. № 02-03-08/978
ПОРЯДОК КОРРЕКТИРОВКИ НДС, ПРЕДЪЯВЛЕННОГО С 1 ЯНВАРЯ
2003 Г., ПО ОПЕРАЦИЯМ ПО РЕАЛИЗАЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ МЕДИЦИНСКИХ (ВЕТЕРИНАРНЫХ) УСЛУГ,
РИТУАЛЬНЫХ УСЛУГ И РАБОТ ПО УХОДУ ЗА МОГИЛАМИ, ОБОРОТЫ
ПО РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРЫХ ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В СВЯЗИ С ОПУБЛИКОВАНИЕМ
ПОСТАНОВЛЕНИЙ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,
ОПРЕДЕЛЯЮЩИХ ПЕРЕЧЕНЬ ТАКИХ УСЛУГ
Действовавшей до 1 января 2003 г. редакцией подпунктов 2.2 и
2.8 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную
стоимость" от 19.12.1991 № 1319-XII устанавливалось освобождение от
налогообложения НДС оборотов по реализации на территории Республики
Беларусь медицинских (ветеринарных) услуг, оказываемых
предприятиями, имеющими статус медицинских (ветеринарных)
учреждений, врачами и ветеринарами, имеющими специальные разрешения
(лицензии) на осуществление частной медицинской или ветеринарной
практики, за исключением косметологических услуг нелечебного
характера, оборотов по реализации на территории Республики Беларусь
ритуальных услуг, оказываемых похоронным бюро, кладбищем или
крематорием, услуг по изготовлению надгробных памятников, оград и
других ритуальных предметов, связанных с погребением.
Законом Республики Беларусь от 28.12.2002 г. № 167-3 "О
внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты
Республики Беларусь по вопросам налогообложения" (вступил в силу с
01.01.2003) в подпункты 2.2 и 2.8 статьи 3 Закона Республики
Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" внесены изменения,
согласно которым от налогообложения НДС освобождены обороты по
реализации на территории Республики Беларусь медицинских
(ветеринарных) услуг, а также обороты по реализации на территории
Республики Беларусь ритуальных услуг и работ по уходу за могилами по
перечням таких услуг и работ, определяемых Советом Министров
Республики Беларусь.
В развитие документа Советом Министров Республики Беларусь
были разработаны следующие Перечни услуг и работ, обороты по
реализации которых на территории Республики Беларусь подлежат
освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость:
1. Перечень ритуальных услуг и услуг по уходу за могилами,
обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь
освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость,
утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
20.03.2003 г. № 376;
2. Перечень ветеринарных услуг, обороты по реализации которых
на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом
на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 21.03.2003 г. № 392;
3. Перечень медицинских услуг, обороты по реализации которых
на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом
на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 12.05.2003 г. № 623.
Вышеперечисленные Перечни вступили в силу с 01.01.2003 г.
Рассмотрим порядок корректировки НДС, предъявленного с 1
января 2003 г. по медицинским услугам.
До утверждения Советом Министров Республики Беларусь Перечня
ряд налогоплательщиков, занимающихся оказанием такого рода услуг, в
связи с отсутствием оснований для освобождения от налога на
добавленную стоимость по оказываемым с 1 января 2003 г. медицинским
услугам налог на добавленную стоимость исчисляли исходя из налоговой
базы и ставки 20/120, отражали его в налоговой декларации и
производили уплату в бюджет. При этом применялись два варианта
исчисления и уплаты налога:
1) Налогоплательщики, реализующие медицинские услуги, их
стоимость формировали без включения в них налога на добавленную
стоимость и соответственно покупателям сумму налога к оплате не
предъявляли. При заполнении налоговой декларации они отражали
выручку по таким операциям по строке 1, исчисляя при этом налог, и
тем самым брали на себя обязательства перед бюджетом по его уплате.
Источником погашения исчисленной суммы налога согласно п. 25
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденной постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 г. № 94,
в ред. Постановления МНС РБ от 31.01.2003 г. № 6 (далее -
Инструкция), является источник, за счет которого относится работа
(услуга), по которой исчислен налог.
Рассмотрим сказанное на примере.
Предположим, что себестоимость одного из видов
стоматологических услуг с 1 января 2003 г. составляла 80000 руб.
Цену услуги предприятие формировало в следующем порядке:
- полная себестоимость - 80000 руб.;
- прибыль (рентабельность 28%) - 22400 руб. (80000 x 0,28);
- единый платеж в местные фонды в размере 2,5% - 2626 руб.
(80000 + 22400) x 2,5 / 97,5;
- единый платеж в республиканские фонды в размере 2% - 2143
руб. (80000 + 22400 + 2626) x 2 / 98;
- цена услуги - 107169 руб. (80000 + 22400 + 2626 + 2143).
При оказании данной услуги и получении за нее выручки
предприятие производило следующие расчеты (фактическая себестоимость
равнялась плановой) и бухгалтерские записи:
----------------------------------------------T-------------T------¬
¦ Показатели, расчет ¦Бухгалтерские¦Сумма,¦
¦ ¦ записи ¦ руб. ¦
+---------------------------------------------+-------------+------+
¦Получена выручка ¦Д-т 51 К-т 46¦107169¦
+---------------------------------------------+-------------+------+
¦Начислены НДС, единый платеж в местные и ¦Д-т 46 К-т 68¦ 21836¦
¦республиканские фонды в размере 2% и ¦ ¦ ¦
¦в размере 2,5% НДС: ¦ ¦ ¦
¦107169 x 20 / 120 = 17862 ¦ ¦ ¦
¦Единый платеж в республиканские фонды (2%): ¦ ¦ ¦
¦(107169 - 17862) x 2% = 1786 ¦ ¦ ¦
¦Единый платеж в местные фонды (2,5%): ¦ ¦ ¦
¦(107169 - 17862 - 1786) x 2,5% = 2188 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+-------------+------+
¦Фактическая себестоимость оказанных услуг ¦Д-т 46 К-т 20¦ 80000¦
+---------------------------------------------+-------------+------+
¦Определен финансовый результат ¦Д-т 46 К-т 80¦ 5333¦
+---------------------------------------------+-------------+------+
¦Начислен налог на прибыль ¦Д-т 81 К-т 68¦ 1280¦
L---------------------------------------------+-------------+-------
Как видим, начисление НДС в таком случае приводило к
уменьшению отчислений в бюджетные фонды, производимых из выручки, и
существенно ухудшало финансовый результат.
2) Налогоплательщики в стоимость таких услуг включали налог на
добавленную стоимость исходя из ставки 20% и предъявляли сумму
налога к оплате покупателям.
Таким образом, в обоих приведенных выше вариантах по услугам,
включенным в Перечень, производились исчисление и уплата в бюджет
налога на добавленную стоимость, в то время как на основании Закона
и утвержденного впоследствии Перечня по таким услугам
налогоплательщики имеют право на освобождение.
В связи с этим в первой ситуации в отношении включенных в
Перечень услуг, по которым налог для покупателей не выделялся, но
был уплачен продавцами в бюджет из собственных источников продавца
исходя из ставки 20/120, налогоплательщики-продавцы вправе
произвести перерасчет налога, представив в налоговые органы по месту
регистрации уточненные налоговые декларации.
Предприятие, о котором шла речь в приведенном выше примере,
имеет право произвести следующие операции и представить уточненные
расчеты по соответствующим налогам:
--------------------------------------------T-------------T--------¬
¦ Показатели, расчет ¦Бухгалтерские¦ Сумма, ¦
¦ ¦ записи ¦ руб. ¦
+-------------------------------------------+-------------+--------+
¦Сторнируется излишне начисленный НДС ¦Д-т 46 К-т 68¦ 17862 ¦
¦ ¦ ¦(сторно)¦
+-------------------------------------------+-------------+--------+
¦Доначислен единый платеж в республиканские ¦Д-т 46 К-т 68¦ +357 ¦
¦фонды (2%) ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+-------------+--------+
¦Доначислен единый платеж в местные фонды ¦Д-т 46 К-т 68¦ +438 ¦
¦(2,5%) ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------+-------------+--------+
¦Отражена дополнительная прибыль ¦Д-т 46 К-т 80¦+17067 ¦
+-------------------------------------------+-------------+--------+
¦Доначислен налог на прибыль (для упрощения ¦Д-т 81 К-т 68¦ +4096 ¦
¦в расчете не учтено исчисление налога на ¦ ¦ ¦
¦недвижимость) ¦ ¦ ¦
L-------------------------------------------+-------------+---------
Во второй ситуации по суммам налога, выделенным в документах и
предъявленным покупателям, произвести перерасчет возможно только в
соответствии с п. 63 Инструкции, согласно которому суммы налога,
излишне предъявленные налогоплательщиком покупателям объектов,
подлежат исчислению этим налогоплательщиком, за исключением излишне
предъявленных сумм налога, по которым имеются акты сверки расчетов,
подписанные покупателем. Налогоплательщики, приобретавшие у таких
продавцов (налогоплательщиков Республики Беларусь) объекты,
принимают к вычету сумму налога, выделенную продавцом в документах
по объектам, за исключением ошибочно предъявленных сумм налога,
отраженных в актах сверки расчетов, подписанных продавцом и
покупателем. Данные требования распространяются, в том числе на
налогоплательщиков, освобожденных в соответствии с законодательством
Республики Беларусь от налога. Исчисление продавцом объектов
населению налога в сумме меньшей, чем та, которая включена в цены
(тарифы) этих объектов, производится только в случае возврата
покупателям излишне взысканных сумм налога.
Плательщики налога, неправильно выделившие в документах ставку
и сумму налога при реализации объектов в связи с приданием
нормативным правовым актам обратной силы, а также плательщики
налога, приобретавшие у них эти объекты, уплачивают в бюджет
(принимают к вычету) сумму налога, выделенную продавцом в
сопроводительных документах, за исключением излишне предъявленных
сумм, указанных в актах сверки расчетов, подписанных продавцом и
покупателем. Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов
производится в месяце подписания акта сверки расчетов.
В случае если подписанные продавцом и покупателем акты сверки
расчетов будут отсутствовать, налогоплательщики, выделившие в
документах для покупателей налог на добавленную стоимость при
реализации медицинских услуг, обязаны уплатить его в бюджет, то есть
скорректировать сумму налога, применив установленное Законом
освобождение, они не вправе.
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
постановлением от 16.06.2003 № 69 установило особенности перерасчета
НДС, связанные с применением перечней ритуальных услуг, ветеринарных
услуг и медицинских услуг, обороты по реализации которых
освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. В
частности, при перерасчете НДС в сторону уменьшения в связи с
освобождением согласно подпунктам 2.2 и 2.8 статьи 3 Закона "О
налоге на добавленную стоимость" от 19.12.1991 № 1319-XII (с
изменениями и дополнениями) плательщики налога представляют в
инспекции Министерства по налогам и сборам по месту постановки на
учет уточненные декларации по НДС и, при необходимости, расчеты по
налогу на прибыль и обязательным платежам не позднее 1 августа 2003
г. без применения экономических санкций. К уточненным декларациям
прилагается пояснительная записка произвольной формы с указанием
причины перерасчета. Доплата налогов и платежей, указанных в статье
47 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2003 год" от 28.12.2002
№ 170-3, по представленным уточненным декларациям производится не
позднее 5 августа 2003 г. без начисления пени.
Кроме того, необходимо отметить, что согласно статье 3 Закона
"О налоге на добавленную стоимость", а также пункта 22 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость обороты
по реализации объектов освобождаются от налогообложения только при
условии наличия отдельного учета оборотов по реализации таких
объектов. Налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации
таких товаров (работ, услуг), вправе отказаться от освобождения
таких операций от налогообложения, подав до начала года, в котором
предусматривается отказ от освобождения, соответствующее заявление в
налоговый орган по месту постановки на учет. Такой отказ возможен
только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций,
предусмотренных одним или несколькими требованиями пункта 18
Инструкции. Не допускается отказ от освобождения от налогообложения
на срок менее одного календарного года.
Поскольку освобождение от налога, установленное статьей 3
Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость",
распространяется на обороты по реализации медицинских (ветеринарных)
услуг, а также обороты по реализации ритуальных услуг и работ по
уходу за могилами на территории Республики Беларусь, при их
реализации в Российскую Федерацию исчисление НДС производится с
применением ставки 20 процентов.
Заместитель начальника инспекции - начальник Л.Т.ЦЫБИНА
управления методологии налогообложения
юридических лиц
|
