|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
14 октября 2003 г. № 92
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО,
И ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
_______________________________________________ _______ ___ _
Утратило силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 5 февраля 2007 г. № 21 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/16034 от 12.03.2007 г.)
_______________________________________________ _______ ___ _
Название - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫМИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, И ИНСТРУКЦИИ О
ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
_______________________________________________ _______ ___ _
[Изменения и дополнения:
Постановление Министерства по налогам и сборам от 29
декабря 2003 г. № 123 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10483 от 28.01.2004 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 20
января 2004 г. № 9 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/10538 от 09.02.2004 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 31
января 2005 г. № 9 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/12340 от 30.03.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 6 июля
2005 г. № 74 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/12895 от 18.07.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 9
сентября 2005 г. № 91 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/13109 от 13.09.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 28
апреля 2006 г. № 55 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14607 от 22.06.2006 г.)].
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве
по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября
2001 г. № 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь", Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемые:
Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налога на
прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
1. Утвердить прилагаемые:
Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налога на
прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство;
Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство.
_______________________________________________ _______ ___ _
2. Признать утратившими силу:
Методические указания Главной государственной налоговой
инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996
г. № 14 по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных
юридических лиц (зарегистрированы в Реестре государственной
регистрации 10 октября 1996 г. № 1615/12);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 17 октября 1997 г. № 21 "Об утверждении изменений и дополнений в
Методические указания Главной государственной налоговой инспекции
при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на
доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. № 14
(зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996
г. № 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1997 г., №
23);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 28 января 1998 г. № 8 "Об утверждении изменений и дополнений в
Методические указания Главной государственной налоговой инспекции
при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на
доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. № 14
(зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996
г. № 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., №
5);
Методические указания о порядке уплаты налогов по деятельности
иностранных юридических лиц, утвержденные приказом Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 18 июня 1998 г. № 76
(Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 15);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 28 декабря 1998 г. № 188 "Об утверждении изменений в Методические
указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете
Министров Республики Беларусь по исчислению налога на доходы и
прибыль иностранных юридических лиц от 21 мая 1996 г. № 14
(зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996
г. № 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1999 г., №
3);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 29 апреля 1999 г. № 93 "Об утверждении нормативного акта"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., №
41, 8/342);
постановление Государственного налогового комитета Республики
Беларусь от 8 мая 2001 г. № 62 "О порядке уплаты налога на доходы
иностранных юридических лиц, получающих доходы от операций с ценными
бумагами из источников в Республике Беларусь" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 55, 8/6218);
постановление Государственного налогового комитета Республики
Беларусь от 22 мая 2001 г. № 69 "О внесении изменений и дополнений в
Методические указания Главной государственной налоговой инспекции
при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996 г. № 14 по
исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
62, 8/6279).
Министр К.А.Сумар
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
14.10.2003 № 92
ИНСТРУКЦИЯ
об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль
иностранными организациями, осуществляющими
деятельность на территории Республики Беларусь
через постоянное представительство
_______________________________________________ _______ ___ _
Название - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
ИНСТРУКЦИЯ об особенностях исчисления и уплаты налога на
прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство
_______________________________________________ _______ ___ _
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция об особенностях исчисления и уплаты налога на
прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
разработана в соответствии с Общей частью Налогового кодекса
Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991
года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета
Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77) (далее - Закон) и
регулирует особенности исчисления и уплаты налога на прибыль
иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую
деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
1. Инструкция об особенностях исчисления и уплаты налога
на прибыль иностранными юридическими лицами,
осуществляющими деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, разработана в
соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 9
июня 1998 г. № 9 "Об упорядочении уплаты налогов по
деятельности иностранных юридических лиц" (Собрание
декретов, указов Президента и постановлений Правительства
Республики Беларусь, 1998 г., № 17, ст.439), Законом
Республики Беларусь от 20 декабря 1991 года "О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4,
ст.75), Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года
"О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага
Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77) (далее -
Закон) и регулирует особенности исчисления и уплаты налога
на прибыль иностранными юридическими лицами,
осуществляющими предпринимательскую деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, расположенное на территории Республики
Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
ГЛАВА 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
2. Плательщиками налога на прибыль являются иностранные
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь.
3. Под иностранными организациями понимаются организации,
которые в соответствии с законодательством государства,
регулирующего правоспособность данных организаций, рассматриваются
для целей налогообложения как юридические лица.
Местом нахождения иностранной организации признается место ее
государственной регистрации, если иное не установлено налоговым
законодательством.
При отсутствии (бездействии) места государственной регистрации
местом нахождения иностранной организации признается место
нахождения ее высшего органа управления (место, где осуществляются
ее полномочия в соответствии с уставом или иными учредительными
документами).
При отсутствии (бездействии) высшего органа управления местом
нахождения иностранной организации признается место, где
осуществляются полномочия ее постоянно действующего исполнительного
органа управления (администрации, дирекции, правления,
централизованной бухгалтерии или иного подобного органа,
осуществляющего оперативное финансовое управление этой
организацией).
При отсутствии (бездействии) исполнительного органа управления
местом нахождения иностранной организации признается место, где
принимаются решения по вопросам создания, ликвидации и реорганизации
этой иностранной организации, изменения состава ее учредителей
(участников), увеличения или уменьшения размеров уставного фонда,
приобретения или отчуждения ее имущества и другим существенным
вопросам управления организацией, либо место, в котором находятся
основные бухгалтерские документы иностранной организации, либо место
жительства ее руководителя, учредителя или участника.
В случае признания в порядке, установленном законодательством,
местом нахождения иностранной организации Республики Беларусь,
исчисление и уплата налога на прибыль таких организаций
осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами,
регулирующими вопросы налогообложения белорусских организаций.
Доходы организаций, которые в соответствии с законодательством
государства, регулирующего статус данных организаций, для целей
налогообложения рассматриваются как доходы физических лиц, подлежат
налогообложению в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21
декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст.79;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., №
6, 2/1175).
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
3. Под иностранными юридическими лицами понимаются
организации, которые в соответствии с законодательством
государства, регулирующего правоспособность данных
организаций, рассматриваются для целей налогообложения как
юридические лица.
Местом нахождения иностранного юридического лица
признается место его государственной регистрации, если иное
не установлено налоговым законодательством.
При отсутствии (бездействии) места государственной
регистрации местом нахождения иностранного юридического
лица признается место нахождения его высшего органа
управления (место, где осуществляются его полномочия в
соответствии с уставом или иными учредительными
документами).
При отсутствии (бездействии) высшего органа управления
местом нахождения иностранного юридического лица признается
место, где осуществляются полномочия его постоянно
действующего исполнительного органа управления
(администрации, дирекции, правления, централизованной
бухгалтерии или иного подобного органа, осуществляющего
оперативное финансовое управление этим юридическим лицом).
При отсутствии (бездействии) исполнительного органа
управления местом нахождения иностранного юридического лица
признается место, где принимаются решения по вопросам
создания, ликвидации и реорганизации этого иностранного
юридического лица, изменения состава его учредителей
(участников), увеличения или уменьшения размеров уставного
фонда, приобретения или отчуждения его имущества и другим
существенным вопросам управления организацией, либо место,
в котором находятся основные бухгалтерские документы
иностранного юридического лица, либо место жительства его
руководителя, учредителя или участника.
В случае признания в порядке, установленном
законодательством, местом нахождения иностранного
юридического лица Республики Беларусь, исчисление и уплата
налога на прибыль таких организаций осуществляется в
соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими
вопросы налогообложения белорусских организаций.
Доходы организаций, которые в соответствии с
законодательством государства, регулирующего статус данных
организаций, для целей налогообложения рассматриваются как
доходы физических лиц, подлежат налогообложению в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря
1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции
Закона Республики Беларусь от 9 марта 1999 года (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст.79;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
1999 г., № 21, 2/22).
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 3 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 29 декабря 2003 г. № 123 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10483 от 28.01.2004 г.)
3. Под иностранными юридическими лицами понимаются
организации, которые в соответствии с законодательством
государства, регулирующего правоспособность данных
организаций, рассматриваются для целей налогообложения как
юридические лица.
Доходы организаций, которые в соответствии с
законодательством государства, регулирующего статус данных
организаций, для целей налогообложения рассматриваются как
доходы физических лиц, подлежат налогообложению в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря
1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции
Закона Республики Беларусь от 9 марта 1999 года (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст.79;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
1999 г., № 21, 2/22).
_______________________________________________ _______ ___ _
4. Под постоянным представительством иностранной организации,
расположенным на территории Республики Беларусь, для целей
налогообложения понимается:
4.1. обособленное структурное подразделение (учреждение), через
которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной
организации на территории Республики Беларусь.
В том числе под учреждением понимается:
место производства и/или реализации продукции;
место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Место выполнения работ, оказания услуг рассматривается как
постоянное представительство, если указанная деятельность
осуществляется иностранной организацией в течение 30 календарных
дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного
года.
Строительная площадка, монтажный или сборочный объект
рассматриваются как постоянное представительство, если такие
площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в
течение периода, превышающего 90 календарных дней в любом
двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в
соответствующем налоговом периоде;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.1 дополнен частями третьей и четвертой
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
_______________________________________________ _______ ___ _
4.2. организация или физическое лицо, осуществляющие
деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах
и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на
заключение контрактов или согласование их существенных условий.
Иностранная организация не рассматривается как имеющая
постоянное представительство, если при организации и осуществлении
деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах
организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной
деятельности.
Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая
выполняется организацией или физическим лицом самостоятельно, не
подвергаясь указаниям или контролю со стороны иностранной
организации, и при ее осуществлении предпринимательский риск за
результаты лежит на организации или физическом лице, а не на
иностранной организации, которую они представляют.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.2 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
4.2. юридическое или физическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь по
производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в
соответствии с условиями договора поручения, комиссии или
аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного
юридического лица, в том числе когда юридическое или
физическое лицо на основании договоров представляет
интересы иностранного юридического лица в Республике
Беларусь, действует от его имени и/или имеет полномочия на
заключение договоров (то есть на согласование их
существенных условий вне зависимости от предоставленного
ему права подписи) от имени иностранного юридического лица
или от своего лица, но по поручению и в пользу иностранного
юридического лица.
Если такое юридическое или физическое лицо осуществляет
деятельность в соответствии с условиями договора поручения,
комиссии или аналогичных договоров в соответствии с
поручением иностранного юридического лица в рамках своей
обычной деятельности, то такое юридическое или физическое
лицо не рассматривается как постоянное представительство
иностранного юридического лица в отношении данного вида
деятельности.
Обычной считается деятельность, когда при ее исполнении
юридическое или физическое лицо, выступая от имени или в
интересах иностранных юридических лиц, юридически и
экономически не зависит от каждого из таких лиц, интересы
которых оно представляет, и при этом такого рода
деятельность является его собственной предпринимательской
деятельностью, осуществляемой им на свой риск и под свою
имущественную ответственность.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2005 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12340 от
30.03.2005 г.)
4.2. юридическое или физическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь по
производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в
соответствии с условиями договора поручения, комиссии или
аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного
юридического лица, в том числе когда юридическое или
физическое лицо на основании договоров представляет
интересы иностранного юридического лица в Республике
Беларусь, действует от его имени и/или имеет полномочия на
заключение договоров (то есть на согласование их
существенных условий вне зависимости от предоставленного
ему права подписи) от имени иностранного юридического лица
или от своего лица, но по поручению и в пользу иностранного
юридического лица.
Если такое юридическое или физическое лицо осуществляет
деятельность в соответствии с условиями договора поручения,
комиссии или аналогичных договоров в соответствии с
поручением иностранного юридического лица в рамках своей
обычной деятельности, осуществляемой им в отношении
нескольких иностранных юридических лиц, то такое
юридическое или физическое лицо не рассматривается как
постоянное представительство иностранного юридического лица
в отношении данного вида деятельности.
Обычной считается деятельность, когда при ее исполнении
юридическое или физическое лицо, выступая от имени или в
интересах иностранных юридических лиц, юридически и
экономически не зависит от каждого из таких лиц, интересы
которых оно представляет, и при этом такого рода
деятельность является его собственной предпринимательской
деятельностью, осуществляемой им на свой риск и под свою
имущественную ответственность.
_______________________________________________ _______ ___ _
5. Иностранная организация считается имеющей обособленное
структурное подразделение (учреждение), то есть осуществляющей
деятельность через постоянное представительство, если она
осуществляет предпринимательскую деятельность на территории
Республики Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад
(таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего
продукцию по заказу иностранной организации на давальческих условиях
и т.д.), агентство, мастерскую, место на рынке, место производства
продукции, место управления, организует реализацию товаров,
находящихся на складах, площадях заводов-изготовителей,
расположенных на территории Республики Беларусь, с привлечением лиц
для заключения ими на территории Республики Беларусь договоров
(осуществление действий, приводящих к последующему подписанию
договоров) на реализацию товаров, эксплуатирует основные средства и
установки, расположенные в фиксированном месте, занимается
разработкой природных ресурсов, выполняет работы, оказывает услуги,
используя фиксированное место, осуществляет работы по строительству,
ремонту, реконструкции, монтажу, сборке, наладке оборудования (за
исключением случаев монтажа, сборки, наладки оборудования в рамках
внешнеторговых контрактов, когда выполнение указанных работ является
неотъемлемым условием продажи оборудования и осуществляется
иностранной организацией, реализующей это оборудование, если работы
не являются самостоятельной частью или разделом договора).
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть первая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
5. Иностранное юридическое лицо считается имеющим
обособленное структурное подразделение (учреждение), то
есть осуществляющее деятельность через постоянное
представительство, если оно осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Республики
Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад
(таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего
продукцию по заказу иностранного юридического лица на
давальческих условиях и т.д.), агентство, мастерскую, место
на рынке, место производства продукции, место управления,
организует реализацию товаров, находящихся на складах,
площадях заводов-изготовителей, расположенных на территории
Республики Беларусь, с привлечением лиц для заключения ими
на территории Республики Беларусь договоров (осуществление
действий, приводящих к последующему подписанию договоров)
на реализацию товаров, эксплуатирует основные средства и
установки, расположенные в фиксированном месте, занимается
разработкой природных ресурсов, выполняет работы, оказывает
услуги, используя фиксированное место, осуществляет работы
по строительству, ремонту, реконструкции, монтажу, сборке,
наладке оборудования (за исключением случаев монтажа,
сборки, наладки оборудования в рамках внешнеторговых
контрактов, когда выполнение указанных работ является
неотъемлемым условием продажи оборудования и осуществляется
иностранным юридическим лицом, реализующим это
оборудование, если работы не являются самостоятельной
частью или разделом договора).
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть первая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 29
декабря 2003 г. № 123 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10483 от 28.01.2004 г.)
5. Иностранное юридическое лицо считается имеющим
обособленное структурное подразделение (учреждение), то
есть осуществляющим деятельность через постоянное
представительство, если оно осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Республики
Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад
(таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего
продукцию по заказу иностранного юридического лица на
давальческих условиях и т.д.), агентство, мастерскую, место
на рынке, место производства продукции, место управления,
эксплуатирует основные средства и установки, расположенные
в фиксированном месте, занимается разработкой природных
ресурсов, выполняет работы, оказывает услуги, используя
фиксированное место, осуществляет работы по строительству,
ремонту, реконструкции, монтажу, сборке, наладке
оборудования (за исключением случаев монтажа, сборки,
наладки оборудования в рамках внешнеторговых контрактов,
когда выполнение указанных работ является неотъемлемым
условием продажи оборудования и осуществляется иностранным
юридическим лицом, реализующим это оборудование, если
работы не являются самостоятельной частью или разделом
договора).
_______________________________________________ _______ ___ _
Иностранной организацией считается осуществляющей деятельность
через постоянное представительство, если она имеет обособленное
структурное подразделение (учреждение) на территории Республики
Беларусь и осуществляет предпринимательскую деятельность через такое
обособленное структурное подразделение (учреждение), находящееся на
территории Республики Беларусь, независимо от того, принадлежит,
арендуется, находится в распоряжении или используется иностранной
организацией находящееся на территории Республики Беларусь
обособленное структурное подразделение (учреждение).
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть вторая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим
деятельность через постоянное представительство, если оно
имеет обособленное структурное подразделение (учреждение)
на территории Республики Беларусь и осуществляет
предпринимательскую деятельность через такое обособленное
структурное подразделение (учреждение), находящееся на
территории Республики Беларусь, независимо от того,
принадлежит, арендуется, находится в распоряжении или
используется иностранным юридическим лицом находящееся на
территории Республики Беларусь обособленное структурное
подразделение (учреждение).
_______________________________________________ _______ ___ _
Иностранная организация считается осуществляющей деятельность
через постоянное представительство на территории Республики
Беларусь, если имеющееся на территории Республики Беларусь ее
обособленное структурное подразделение (учреждение) хотя и не было
организовано для временного использования, фактически использовалось
короткий (непродолжительный) период времени, либо было предназначено
с самого начала для кратковременного использования при осуществлении
предпринимательской деятельности, либо оно использовалось для
заключения договоров на реализацию товаров или иных вещей, работ,
услуг или имущественных прав вне зависимости от того, кто и на чьей
территории подписывал договор на реализацию (сотрудник обособленного
структурного подразделения (учреждения) или должностное лицо
головной компании).
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть третья пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим
деятельность через постоянное представительство на
территории Республики Беларусь, если имеющееся на
территории Республики Беларусь его обособленное структурное
подразделение (учреждение) хотя и не было организовано для
временного использования, фактически использовалось
короткий (непродолжительный) период времени, либо было
предназначено с самого начала для кратковременного
использования при осуществлении предпринимательской
деятельности, либо оно использовалось для заключения
договоров на реализацию товаров или иных вещей, работ,
услуг или имущественных прав вне зависимости от того, кто и
на чьей территории подписывал договор на реализацию
(сотрудник обособленного структурного подразделения
(учреждения) или должностное лицо головной компании).
_______________________________________________ _______ ___ _
Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую
деятельность, используя несколько обособленных структурных
подразделений (учреждений), расположенных на территории Республики
Беларусь, в каждом из которых выполняются определенные функции,
направленные на получение общего результата, рассмотрение вопроса о
наличии постоянного представительства производится комплексно, с
учетом всех обособленных структурных подразделений (учреждений).
Факт предоставления иностранной организацией другому
юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю персонала для
работы на территории Республики Беларусь при наличии признаков
постоянного представительства, предусмотренных пунктом 3 статьи 7
Закона, рассматривается как приводящий к образованию постоянного
представительства этой иностранной организации в Республике
Беларусь. В то же время деятельность такого персонала не приводит к
образованию постоянного представительства иностранной организации,
предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно
от имени юридического лица, индивидуального предпринимателя, к
которому он направлен.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть пятая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Факт предоставления иностранным юридическим лицом
другому юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю
персонала для работы на территории Республики Беларусь при
наличии признаков постоянного представительства,
предусмотренных пунктом 3 статьи 7 Закона, рассматривается
как приводящий к образованию постоянного представительства
этого иностранного юридического лица в Республике Беларусь.
В то же время деятельность такого персонала не приводит к
образованию постоянного представительства иностранного
юридического лица, предоставившего персонал, если такой
персонал действует исключительно от имени юридического
лица, индивидуального предпринимателя, к которому он
направлен.
_______________________________________________ _______ ___ _
6. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект
рассматриваются как постоянное представительство иностранной
организации, если такие площадка или объект существуют на территории
Республики Беларусь в течение периода, превышающего 90 дней в любом
двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в
соответствующем налоговом периоде.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть первая пункта 6 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
6. Строительная площадка (далее, если не установлено
иное, - площадка), сборочный или монтажный объект (далее,
если не установлено иное, - объект) с момента начала работ
рассматриваются как постоянное представительство
иностранного юридического лица.
_______________________________________________ _______ ___ _
В целях настоящей Инструкции под терминами "строительная
площадка" или "сборочный или монтажный объект" понимается полный
цикл строительно-монтажных работ по возведению и/или реконструкции
объекта (строительство зданий и/или сооружений, дорог, каналов,
укладка трубопроводов и т.д.), включая проектирование и выполнение
изыскательских работ.
Когда проектирование объекта осуществляется иными иностранными
организациями за пределами Республики Беларусь, срок существования
строительной площадки не включает срок выполнения таких работ.
При определении срока существования площадки, объекта время,
затраченное подрядчиком на других площадках и/или объектах, которые
не связаны с площадкой и/или объектом, не учитывается.
Площадка может рассматриваться как отдельная единица, даже если
она основана на нескольких контрактах и/или подрядчиками являются
несколько лиц, при условии, что она формирует единое коммерческое
и/или пространственное целое.
Течение срока, предусмотренного частью первой настоящего
пункта, начинается со дня начала работ подрядчиком (включая любые
подготовительные работы в Республике Беларусь, например установку
планировочного офиса для строительства).
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть шестая пункта 6 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Возникновением постоянного представительства при
осуществлении строительно-монтажных работ считается начало
работ подрядчиком (включая любые подготовительные работы в
Республике Беларусь, например установку планировочного
офиса для строительства).
_______________________________________________ _______ ___ _
Площадка продолжает существовать до момента завершения или
полной остановки работы. Площадка не считается прекратившей свое
существование, если работа временно приостановлена. В срок
существования площадки включаются сезонные и другие временные
перерывы (например, перерывы, связанные с плохой организацией
работы, недостатком материала или работников).
7. Не считается постоянным представительством (учреждением)
иностранной организации место, используемое исключительно для одной
или нескольких целей, указанных ниже:
хранение, демонстрация или поставка товаров собственного
производства. Поставкой для целей настоящей Инструкции считается
доставка, отгрузка товаров без их реализации на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство, определенное
в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона;
закупка товаров для иностранной организации;
сбор или распространение информации для иностранной организации
или осуществление иных видов деятельности, если при этом его
деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный
характер.
Перечисленные в настоящем пункте виды деятельности не приводят
к образованию постоянного представительства, даже если они
осуществляются через обособленное структурное подразделение
(учреждение) при условии, что эти виды деятельности отдельно или в
их совокупности носят подготовительный или вспомогательный
характер.
Виды деятельности иностранной организации на территории
Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или
вспомогательные, если функции, выполняемые обособленным структурным
подразделением (учреждением) для головной компании, носят
подготовительный, вспомогательный характер по отношению к
деятельности иностранной организации, за осуществление которой
головная компания получает выручку.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 7 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
7. Не считается постоянным представительством
(учреждением) иностранного юридического лица место,
используемое исключительно для одной или нескольких целей,
указанных ниже:
хранение, демонстрация или поставка собственной
продукции (товаров). Поставкой для целей настоящей
Инструкции считается доставка, отгрузка товаров без их
реализации на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, определенное в соответствии с
пунктом 3 статьи 7 Закона;
закупка продукции (товаров) для иностранного
юридического лица;
сбор или распространение информации для иностранного
юридического лица или осуществление иных видов
деятельности, если при этом его деятельность в целом носит
подготовительный или вспомогательный характер.
Перечисленные в настоящем пункте виды деятельности не
приводят к образованию постоянного представительства, даже
если они осуществляются через обособленное структурное
подразделение (учреждение) при условии, что эти виды
деятельности отдельно или в их совокупности носят
подготовительный или вспомогательный характер.
Виды деятельности, осуществляемые иностранным
юридическим лицом на территории Республики Беларусь,
рассматриваются как подготовительные или вспомогательные,
если они при осуществлении деятельности для головной
компании носят подготовительный, вспомогательный характер
по отношению к основной деятельности иностранного
юридического лица в целом.
_______________________________________________ _______ ___ _
8. Ввоз/вывоз иностранной организацией в/из Республику Беларусь
товаров, иных вещей, работ, услуг или имущественных прав, иное
перемещение товаров или иных вещей при отсутствии признаков
постоянного представительства, определенных пунктом 3 статьи 7
Закона, не считается постоянным представительством этой иностранной
организации в Республике Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 8 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
8. Ввоз/вывоз иностранным юридическим лицом в/из
Республику Беларусь товаров, иных вещей, работ, услуг или
имущественных прав, иное перемещение товаров или иных вещей
при отсутствии признаков постоянного представительства,
определенных пунктом 3 статьи 7 Закона, не считается
постоянным представительством этого иностранного
юридического лица в Республике Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
ГЛАВА 3
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
9. Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная
иностранной организацией через постоянное представительство на
территории Республики Беларусь и относящаяся к деятельности этого
постоянного представительства.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 9 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
9. Налогооблагаемой прибылью является прибыль,
полученная иностранным юридическим лицом через постоянное
представительство на территории Республики Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
10. Налогообложению подлежит прибыль иностранной организации,
полученная через постоянное представительство, расположенное на
территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму
прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также
иных ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям,
непосредственно связанных с осуществлением деятельности через
постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь,
так и за ее пределами.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 10 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
10. Налогообложению подлежит прибыль, исчисленная исходя
из балансовой прибыли иностранного юридического лица,
полученной через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь, и
представляющая собой сумму прибыли, полученной от
реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также иных
ценностей и имущественных прав, и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов
по этим операциям, непосредственно связанных с
осуществлением деятельности через постоянное
представительство, понесенных как в Республике Беларусь,
так и за ее пределами.
_______________________________________________ _______ ___ _
11. Налогообложению подлежит только та прибыль иностранной
организации, которая возникает в связи с ее деятельностью через
постоянное представительство, находящееся в Республике Беларусь, и
относящаяся к деятельности этого постоянного представительства,
независимо от того, поступает ли выручка на счета, открытые в банках
Республики Беларусь, получена она от реализации товаров (работ,
услуг), иных ценностей или имущественных прав юридическим и/или
физическим лицам Республики Беларусь или юридическим и/или
физическим лицам иностранного государства.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
11. Налогообложению подлежит только та прибыль
иностранного юридического лица, которая возникает в связи с
его деятельностью через постоянное представительство,
находящееся в Республике Беларусь, независимо от того,
поступает ли выручка на счета, открытые в банках Республики
Беларусь, получена она от реализации товаров (работ,
услуг), иных ценностей или имущественных прав юридическим
и/или физическим лицам Республики Беларусь или юридическим
и/или физическим лицам иностранного государства.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
11. Налогообложению подлежит только та прибыль
иностранного юридического лица, которая возникает в связи с
его деятельностью через постоянное представительство,
находящееся в Республике Беларусь, независимо от того,
поступает ли выручка на счета, открытые в банках Республики
Беларусь, получена она от реализации продукции (товаров,
работ, услуг), иных ценностей или имущественных прав
юридическим и/или физическим лицам Республики Беларусь или
юридическим и/или физическим лицам иностранного
государства.
_______________________________________________ _______ ___ _
12. Состав доходов от внереализационных операций определяется в
порядке, установленном пунктом 2 статьи 2 Закона.
13. Затраты по производству и реализации товаров (работ,
услуг), учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии
со статьей 3 Закона.
В состав затрат иностранной организации, осуществляющей
деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, кроме затрат, понесенных в Республике Беларусь,
включаются затраты, понесенные за ее пределами и непосредственно
связанные с осуществлением деятельности ее постоянного
представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и
общеадминистративные затраты.
Затраты, понесенные за пределами Республики Беларусь,
включаются в налоговую декларацию (расчет) о доходах только в той
части, которая относится к деятельности постоянного
представительства иностранной организации, и представляются с
разбивкой по видам затрат, предусмотренных статьей 3 Закона.
Командировочные расходы сотрудников головной компании,
командированных в обособленное структурное подразделение
(учреждение), учитываются при определении налогооблагаемой прибыли
постоянного представительства по нормам страны резидентства
иностранной организации. Указанные расходы учитываются по курсу
Национального банка Республики Беларусь на дату совершения
хозяйственной операции и должны подтверждаться соответствующим
заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного
государства по стране резидентства иностранной организации к моменту
сдачи налоговой декларации (расчета) о доходах.
В случае, если затраты, понесенные иностранной организацией за
пределами Республики Беларусь, являются частью от суммы затрат,
понесенных этой иностранной организацией за пределами Республики
Беларусь, в заключении аудиторской организации (аудитора) должно
содержаться указание, в каком размере (части, проценте) эти затраты
относятся к осуществлению деятельности через постоянное
представительство, расположенное на территории Республики Беларусь,
и по какому признаку определяется этот размер (часть, процент).
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 13 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
13. Затраты по производству и реализации товаров (работ,
услуг), учитываемые при налогообложении, определяются в
соответствии со статьей 3 Закона.
В состав расходов иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, кроме
расходов, понесенных в Республике Беларусь, включаются
расходы, понесенные за ее пределами и непосредственно
связанные с осуществлением деятельности его постоянного
представительства в Республике Беларусь, включая
управленческие и общеадминистративные расходы.
Расходы, понесенные за пределами Республики Беларусь,
включаются в налоговую декларацию (расчет) о доходах только
в той части, которая относится к деятельности постоянного
представительства иностранного юридического лица, и
представляются с разбивкой по видам затрат, предусмотренных
статьей 3 Закона.
Командировочные расходы сотрудников головной компании,
командированных в обособленное структурное подразделение
(учреждение), учитываются при определении налогооблагаемой
прибыли постоянного представительства по нормам страны
резидентства иностранной организации. Указанные расходы
учитываются по курсу Национального банка Республики
Беларусь на дату совершения хозяйственной операции и должны
подтверждаться соответствующим заключением аудиторской
организации (аудитора) иностранного государства по стране
резидентства иностранного юридического лица к моменту сдачи
налоговой декларации (расчета) о доходах.
В случае, если расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом за пределами Республики Беларусь,
являются частью от суммы затрат, понесенных этим
иностранным юридическим лицом за пределами Республики
Беларусь, в заключении аудиторской организации (аудитора)
должно содержаться указание, в каком размере (части,
проценте) эти расходы относятся к осуществлению
деятельности через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь, и по
какому признаку определяется этот размер (часть, процент).
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 13 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
13. Состав затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в ее себестоимость, определяется
в соответствии со статьей 3 Закона и Основными положениями
по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), утвержденными Министерством экономики
Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998
г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики
Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда
Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300
(Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 5)
(далее - Основные положения).
В состав расходов иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, кроме
расходов, понесенных в Республике Беларусь, включаются
расходы, понесенные за ее пределами и непосредственно
связанные с осуществлением деятельности его постоянного
представительства в Республике Беларусь, включая
управленческие и общеадминистративные расходы.
Расходы, понесенные за пределами Республики Беларусь,
включаются в декларацию о доходах только в той части,
которая относится к деятельности постоянного
представительства иностранного юридического лица, и
представляются с разбивкой по видам затрат, предусмотренных
статьей 3 Закона и Основными положениями. Указанные расходы
учитываются по курсу Национального банка Республики
Беларусь на дату совершения хозяйственной операции и должны
подтверждаться соответствующим заключением аудиторской
организации (аудитора) иностранного государства по стране
резидентства иностранного юридического лица к моменту сдачи
декларации о доходах.
В случае, если расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом за пределами Республики Беларусь,
являются частью от суммы затрат, понесенных этим
иностранным юридическим лицом за пределами Республики
Беларусь, в заключении аудиторской организации (аудитора)
должно содержаться указание, в каком размере (части,
проценте) эти расходы относятся к осуществлению
деятельности через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь, и по
какому признаку определяется этот размер (часть, процент).
_______________________________________________ _______ ___ _
14. Суммы экономических санкций, внесенные в бюджет в
соответствии с законодательством, уплачиваются за счет прибыли,
остающейся в распоряжении иностранной организации.
15. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму
исчисленного налога на недвижимость за основные средства.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 15 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
15. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму
исчисленного налога на недвижимость за основные фонды.
_______________________________________________ _______ ___ _
16. Иностранные организации, осуществляющие деятельность через
постоянное представительство, получающие оплату не в денежной, а в
натуральной форме (в виде товаров или иного имущества), уплачивают
налог на прибыль, исчисленную исходя из договорных (контрактных)
цен, цен основных организаций-экспортеров или цен, определяемых на
базе мировых цен на такие же или аналогичные (идентичные) товары или
иное имущество.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 16 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
16. Иностранные юридические лица, осуществляющие
деятельность через постоянное представительство, получающие
оплату не в денежной, а в натуральной форме (в виде
продукции или иного имущества), уплачивают налог на
прибыль, исчисленную исходя из договорных (контрактных)
цен, цен основных организаций-экспортеров или цен,
определяемых на базе мировых цен на такую же или
аналогичную продукцию или имущество.
_______________________________________________ _______ ___ _
17. В случае, когда одним из источников прибыли иностранной
организации является предпринимательская деятельность на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство, или
налогообложению подлежит часть от прибыли, полученной на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство, и подлежащую
налогообложению в Республике Беларусь прибыль из-за отсутствия
раздельного учета невозможно определить исходя из документально
подтвержденной выручки за вычетом документально подтвержденных
затрат как это определено пунктами 10-13 настоящей Инструкции,
применяется условный метод исчисления прибыли путем определения
удельного веса облагаемой прибыли.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть первая пункта 17 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
17. В случае, когда одним из источников прибыли
иностранного юридического лица является предпринимательская
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, или налогообложению подлежит
часть от прибыли, полученной на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, и подлежащую
налогообложению в Республике Беларусь прибыль невозможно
определить исходя из документально подтвержденной выручки
за вычетом документально подтвержденных затрат как это
определено пунктами 10-13 настоящей Инструкции, применяется
условный метод исчисления прибыли путем определения
удельного веса облагаемой прибыли.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть первая пункта 17 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 29
декабря 2003 г. № 123 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10483 от 28.01.2004 г.)
17. В случае, когда одним из источников прибыли
иностранного юридического лица является прибыль от
предпринимательской деятельности на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, или
налогообложению подлежит часть от прибыли, полученной на
территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, и подлежащую налогообложению в
Республике Беларусь прибыль невозможно определить исходя из
документально подтвержденной выручки за вычетом
документально подтвержденных затрат в соответствии с
пунктами 10-13 настоящей Инструкции, применяется условный
метод исчисления прибыли путем определения удельного веса
облагаемой прибыли.
_______________________________________________ _______ ___ _
При этом иностранной организацией (ее уполномоченным
представителем) по согласованию с налоговым органом могут быть
использованы следующие критерии:
_______________________________________________ _______ ___ _
Абзац первый части второй пункта 17 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
При этом иностранным юридическим лицом (его
уполномоченным представителем) по согласованию с налоговым
органом могут быть использованы следующие критерии:
_______________________________________________ _______ ___ _
удельный вес затрат рабочего времени, понесенных иностранной
организацией для осуществления деятельности, прибыль от которой
подлежит налогообложению в Республике Беларусь, в составе затрат
рабочего времени по всей деятельности данного лица;
удельный вес затрат, понесенных иностранной организацией для
осуществления деятельности, прибыль от которой подлежит
налогообложению в Республике Беларусь, в составе общих затрат,
понесенных иностранной организацией;
удельный вес прибыли от осуществления деятельности, прибыль от
которой подлежит налогообложению в Республике Беларусь, в составе
общей прибыли, полученной в связи с деятельностью иностранной
организации;
другие критерии аналогичного характера.
В дальнейшем возможно изменение принятого критерия исчисления
облагаемой прибыли по заявлению иностранной организации (ее
уполномоченного представителя) по согласованию с налоговым органом
Республики Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть третья пункта 17 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
В дальнейшем возможно изменение принятого критерия
исчисления облагаемой прибыли по заявлению иностранного
юридического лица (его уполномоченного представителя) по
согласованию с налоговым органом Республики Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
В течение налогового периода не допускается изменение принятого
критерия исчисления прибыли.
Налоговые органы вправе потребовать от иностранной организации
представления первичных учетных и других документов для проверки
обоснованности и правильности применения условного метода
определения прибыли и определения доходов и затрат, касающихся
деятельности на территории Республики Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть пятая пункта 17 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Налоговые органы вправе потребовать от иностранного
юридического лица представления первичных учетных и других
документов для проверки обоснованности и правильности
применения условного метода определения прибыли и
определения доходов и расходов, касающихся деятельности на
территории Республики Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
18. При определении налогооблагаемой прибыли, полученной
иностранной организацией через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь, иностранная
организация пользуется всеми льготами по налогу на прибыль,
предусмотренными законодательными актами, если иное не предусмотрено
международными соглашениями.
19. Прибыль иностранной организации, осуществляющей на
территории Республики Беларусь деятельность через постоянное
представительство, облагается налогом по ставкам, предусмотренным
законодательными актами Республики Беларусь.
При включении в сумму прибыли иностранной организации,
осуществляющей деятельность через постоянное представительство,
доходов, с которых в соответствии со статьей 10 Закона был
фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога на
прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму
удержанного налога на доходы. В случае, если сумма удержанного в
налоговом периоде налога на доход превышает сумму налога на прибыль
за этот период, сумма излишне уплаченного налога на доход подлежит
зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в соответствии с
законодательством. Документом, подтверждающим поступление в бюджет
налога на доход, является справка согласно приложению 1 к настоящей
Инструкции, которая направляется в инспекцию по месту постановки на
учет иностранной организации и/или выдается представителю
иностранной организации.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 19 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
19. Прибыль иностранного юридического лица,
осуществляющего на территории Республики Беларусь
деятельность через постоянное представительство, облагается
налогом по ставкам, предусмотренным законодательными актами
Республики Беларусь.
При включении в сумму прибыли иностранного юридического
лица, осуществляющего деятельность через постоянное
представительство, доходов, с которых в соответствии со
статьей 10 Закона был фактически удержан и перечислен в
бюджет налог, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в
бюджет, уменьшается на сумму удержанного налога на доходы.
В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога
на доход превышает сумму налога на прибыль за этот период,
сумма излишне уплаченного налога на доход подлежит зачету в
счет предстоящих платежей либо возврату в соответствии с
законодательством. Документом, подтверждающим поступление в
бюджет налога на доход, является справка согласно
приложению 1 к настоящей Инструкции, которая направляется в
инспекцию по месту постановки на учет иностранного
юридического лица и/или выдается представителю иностранного
юридического лица.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 19 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
19. Прибыль иностранного юридического лица,
осуществляющего на территории Республики Беларусь
деятельность через постоянное представительство, облагается
налогом по ставкам, предусмотренным законодательными актами
Республики Беларусь.
При включении в сумму прибыли иностранного юридического
лица, осуществляющего деятельность через постоянное
представительство, доходов, с которых в соответствии со
статьей 10 Закона был фактически удержан и перечислен в
бюджет налог, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в
бюджет, уменьшается на сумму удержанного налога на доходы.
В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога
на доход превышает сумму налога на прибыль за этот период,
сумма излишне уплаченного налога на доход подлежит зачету в
счет будущих платежей по налогу на прибыль либо возврату в
соответствии с законодательством. Документом,
подтверждающим поступление в бюджет налога на доход,
является справка согласно приложению 1 к настоящей
Инструкции, которая направляется в инспекцию по месту
постановки на учет иностранного юридического лица и/или
выдается представителю иностранного юридического лица.
_______________________________________________ _______ ___ _
20. Если иностранная организация, осуществляющая на территории
Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство,
не извлекает прибыли, а ее деятельность финансируется за счет
средств этой иностранной организации, то денежные средства,
полученные на содержание представительства, не включаются в
налогооблагаемую прибыль и не подлежат налогообложению.
Если иностранная организация, осуществляющая деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
получает прибыль от реализации товаров (работ, услуг), а также иных
ценностей и имущественных прав и доходы от внереализационных
операций, но деятельность представительства финансируется за счет
средств этой иностранной организации, при исчислении
налогооблагаемой прибыли вычету подлежат затраты, относящиеся к
деятельности по реализации товаров (работ, услуг), а также иных
ценностей и имущественных прав.
Получение иностранной организацией, открывшей представительство
в Республике Беларусь, только внереализационных доходов в связи с
осуществлением видов деятельности, указанных в пункте 7 настоящей
Инструкции, при отсутствии предпринимательской деятельности на
территории Республики Беларусь не рассматривается как получение
прибыли через постоянное представительство и подлежит
налогообложению в порядке, предусмотренном Законом для доходов
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности через
постоянное представительство.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 20 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
20. Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее на
территории Республики Беларусь деятельность через
постоянное представительство, не извлекает прибыли, а его
деятельность финансируется за счет средств этого
иностранного юридического лица, то денежные средства,
полученные на содержание представительства, не включаются в
налогооблагаемую прибыль и не подлежат налогообложению.
Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, получает прибыль от
реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и
имущественных прав и доходы от внереализационных операций,
но деятельность представительства финансируется за счет
средств этого иностранного юридического лица, при
исчислении налогооблагаемой прибыли вычету подлежат
затраты, относящиеся к деятельности по реализации товаров
(работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных
прав.
Получение иностранным юридическим лицом, открывшим
представительство в Республике Беларусь, только
внереализационных доходов в связи с осуществлением видов
деятельности, указанных в пункте 7 настоящей Инструкции,
при отсутствии предпринимательской деятельности на
территории Республики Беларусь не рассматривается как
получение прибыли через постоянное представительство и
подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном Законом
для доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности через постоянное представительство.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 20 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
20. Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее на
территории Республики Беларусь деятельность через
постоянное представительство, не извлекает прибыли, а его
деятельность финансируется за счет средств этого
иностранного юридического лица, то денежные средства,
полученные на содержание представительства, не включаются в
налогооблагаемую прибыль и не подлежат налогообложению.
Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, получает прибыль от
реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также иных
ценностей и имущественных прав и доходы от
внереализационных операций, но деятельность
представительства финансируется за счет средств этого
иностранного юридического лица, при исчислении
налогооблагаемой прибыли вычету подлежат затраты,
относящиеся к деятельности по реализации продукции
(товаров, работ, услуг), а также иных ценностей и
имущественных прав.
Получение иностранным юридическим лицом, открывшим
представительство в Республике Беларусь, только
внереализационных доходов в связи с осуществлением видов
деятельности, указанных в пункте 7 настоящей Инструкции,
при отсутствии предпринимательской деятельности на
территории Республики Беларусь не рассматривается как
получение прибыли через постоянное представительство и
подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном Законом
для доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности через постоянное представительство.
_______________________________________________ _______ ___ _
ГЛАВА 4
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
21. Налог на прибыль иностранной организации исчисляется
непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного
представительства иностранной организации.
22. Юридическое или физическое лицо, признаваемое постоянным
представительством иностранной организации, через которое
иностранная организация осуществляет предпринимательскую
деятельность на территории Республики Беларусь, уплачивает
обязательные платежи в бюджет за счет денежных средств иностранной
организации, постоянным представительством которой оно является, а
при их недостаточности и отсутствии иного имущества иностранной
организации - за счет собственных денежных средств. В налоговых
декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, представляемых в
налоговый орган, и платежных инструкциях на перечисление
обязательных платежей в бюджет за иностранную организацию
указывается учетный номер плательщика, присвоенный иностранной
организации.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 22 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
22. Юридическое или физическое лицо, признаваемое
постоянным представительством иностранного юридического
лица, через которое иностранное юридическое лицо
осуществляет предпринимательскую деятельность на территории
Республики Беларусь, уплачивает обязательные платежи в
бюджет за счет денежных средств иностранного юридического
лица, постоянным представительством которого оно является,
а при их недостаточности и отсутствии иного имущества
иностранного юридического лица - за счет собственных
денежных средств. В налоговых декларациях (расчетах) по
налогу на прибыль, представляемых в налоговый орган, и
платежных инструкциях на перечисление обязательных платежей
в бюджет за иностранное юридическое лицо указывается
учетный номер плательщика, присвоенный иностранному
юридическому лицу.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 22 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
22. Юридическое или физическое лицо, признаваемое
постоянным представительством иностранного юридического
лица, через которое иностранное юридическое лицо
осуществляет предпринимательскую деятельность на территории
Республики Беларусь, уплачивает обязательные платежи в
бюджет за счет денежных средств иностранного юридического
лица, постоянным представительством которого оно является,
а при их недостаточности и отсутствии иного имущества
иностранного юридического лица - за счет собственных
денежных средств. В расчетах и налоговых декларациях,
представляемых в налоговый орган, и платежных инструкциях
на перечисление обязательных платежей в бюджет за
иностранное юридическое лицо указывается учетный номер
налогоплательщика, присвоенный иностранному юридическому
лицу.
_______________________________________________ _______ ___ _
23. Внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится
ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, согласно представленной в налоговый орган налоговой
декларации (расчета) по налогу на прибыль по форме согласно
приложению 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января
2004 г. № 19 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2004 г., № 40, 8/10662).
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не
заполняются:
в разделах I и II - строки 6-8, 12.1, 14.1, 17;
в разделе III - строки 3 и 4.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам
истекшего отчетного периода (календарного квартала) представляется
не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом, иностранной организацией, открывшей представительство
и/или осуществляющей деятельность через постоянное
представительство.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 23 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
23. Внесение текущих платежей по налогу на прибыль
производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца,
следующего за отчетным кварталом, согласно представленной в
налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на
прибыль по форме согласно приложению 1 к Инструкции о
порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и
прибыль, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. №
19 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2004 г., № 40, 8/10662).
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не
заполняются:
в разделах I и II - строки 6-8, 12.1, 14.1, 17;
в разделе III - строки 3 и 4.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по
текущим платежам представляется в налоговый орган
ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным, иностранным юридическим лицом, открывшим
представительство и/или осуществляющим деятельность через
постоянное представительство.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 23 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2005 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12340 от
30.03.2005 г.)
23. Внесение текущих платежей по налогу на прибыль
производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца,
следующего за отчетным кварталом, согласно представленной в
налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на
прибыль по форме согласно приложению 1 к Инструкции о
порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и
прибыль, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 18 марта 2002 г. №
30 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2002 г., № 47, 8/7978).
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не
заполняются следующие строки: 1, 8.1, 19, справочно не
указывается сумма налога, уплаченная за рубежом.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по
текущим платежам представляется в налоговый орган
ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным, иностранным юридическим лицом, открывшим
представительство и/или осуществляющим деятельность через
постоянное представительство.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 23 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
23. Внесение текущих платежей по налогу на прибыль
производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца,
следующего за отчетным кварталом, согласно представленному
в налоговый орган расчету налога на прибыль по форме
согласно приложению 1 к Инструкции о порядке исчисления и
уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь от 18 марта 2002 г. № 30 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 47, 8/7978)
(далее - расчет налога на прибыль).
В расчете налога на прибыль не заполняются следующие
строки: 1, 8.1, 19, справочно не указывается сумма налога,
уплаченная за рубежом.
Расчет налога на прибыль по текущим платежам
представляется в налоговый орган ежемесячно не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным, иностранным
юридическим лицом, открывшим представительство и/или
осуществляющим деятельность через постоянное
представительство.
_______________________________________________ _______ ___ _
24. Иностранные организации, открывшие представительство и/или
осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за
отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения
представительства и/или постоянного представительства отчет о
деятельности в Республике Беларусь (в произвольной форме), налоговую
декларацию (расчет) о доходах по форме согласно приложению 2 к
настоящей Инструкции, а также налоговую декларацию (расчет) по
налогу на прибыль с уточняющими показателями.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 24 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
24. Иностранные юридические лица, открывшие
представительство и/или осуществляющие деятельность в
Республике Беларусь через постоянное представительство, не
позднее 15 апреля года, следующего за отчетным,
представляют в налоговый орган по месту нахождения
представительства и/или постоянного представительства отчет
о деятельности в Республике Беларусь (в произвольной
форме), декларацию о доходах по форме согласно приложению 2
к настоящей Инструкции, а также расчет налога на прибыль с
уточняющими показателями.
_______________________________________________ _______ ___ _
25. Налог на прибыль уплачивается в 10-дневный срок со дня,
установленного для представления налоговой декларации (расчета) о
доходах иностранной организации.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 25 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
25. Налог на прибыль уплачивается в 10-дневный срок со
дня, установленного для представления декларации о доходах.
_______________________________________________ _______ ___ _
26. При прекращении деятельности иностранной организации,
осуществляющей деятельность в Республике Беларусь, до окончания
календарного года документы, указанные в пункте 24 настоящей
Инструкции, должны быть представлены до момента ее прекращения
одновременно с подачей уведомления в налоговый орган о прекращении
деятельности или истечении срока, на который выдано разрешение на
открытие представительства.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 26 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
26. При прекращении деятельности иностранного
юридического лица, осуществляющего деятельность в
Республике Беларусь, до окончания календарного года
документы, указанные в пункте 24 настоящей Инструкции,
должны быть представлены до момента ее прекращения
одновременно с подачей уведомления в налоговый орган о
прекращении деятельности или истечении срока, на который
выдано разрешение на открытие представительства.
_______________________________________________ _______ ___ _
27. Налоговая декларация (расчет) о доходах иностранной
организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией.
В случае, если на дату представления налоговой декларации
(расчета) о доходах в налоговый орган аудиторская проверка не была
произведена, иностранная организация обязана до конца года,
следующего за отчетным, представить соответствующие документы с
аудиторским заключением в налоговый орган по месту постановки на
учет.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 27 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
27. Налоговая декларация (расчет) о доходах иностранного
юридического лица подлежит ежегодной проверке аудиторской
организацией.
В случае, если на дату представления налоговой
декларации (расчета) о доходах в налоговый орган
аудиторская проверка не была произведена, иностранное
юридическое лицо обязано до конца года, следующего за
отчетным, представить соответствующие документы с
аудиторским заключением в налоговый орган по месту
постановки на учет.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 27 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
27. Декларация о доходах иностранного юридического лица
подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией.
В случае, если на дату представления декларации в
налоговый орган аудиторская проверка не была произведена,
иностранное юридическое лицо обязано до конца года,
следующего за отчетным, представить соответствующие
документы с аудиторским заключением в налоговый орган по
месту постановки на учет.
_______________________________________________ _______ ___ _
28. В случае осуществления иностранной организацией
предпринимательской деятельности через постоянное представительство
по месту нахождения открытого на территории Республики Беларусь
представительства, а также в иных местах налоговая декларация
(расчет) о доходах представляется в налоговый орган по месту
нахождения представительства, а также в налоговый орган по каждому
иному месту осуществления такой деятельности.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 28 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
28. В случае осуществления иностранным юридическим лицом
предпринимательской деятельности через постоянное
представительство по месту нахождения открытого на
территории Республики Беларусь представительства, а также в
иных местах декларация о доходах представляется в налоговый
орган по месту нахождения представительства, а также в
налоговый орган по каждому иному месту осуществления такой
деятельности.
_______________________________________________ _______ ___ _
29. Сумма уплаченного в бюджет Республики Беларусь налога на
прибыль подтверждается справкой налогового органа по месту
нахождения постоянного представительства иностранной организации по
форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.
ГЛАВА 5
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
30. В случае неуплаты налога на прибыль в сроки, установленные
налоговым законодательством, на постоянное представительство
возлагается ответственность, установленная законодательством
Республики Беларусь для плательщиков налогов, сборов (пошлин).
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 30 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 29 декабря 2003 г. № 123 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10483 от 28.01.2004 г.)
30. При неуплате, неудержании или несвоевременной
уплате, удержании налогов и других обязательных платежей на
постоянное представительство возлагается ответственность,
установленная законодательством Республики Беларусь для
плательщиков соответствующих налогов и иных обязательных
платежей.
_______________________________________________ _______ ___ _
31. Если международным договором Республики Беларусь
установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей
Инструкции, то применяются правила международного договора.
Приложение 1
к Инструкции
об особенностях исчисления
и уплаты налога на прибыль
иностранными организациями,
осуществляющими
деятельность на территории
Республики Беларусь через
постоянное представительство
от ____________________ № ___________
СПРАВКА
(CERTIFICATE)
Инспекция Министерства по налогам и сборам
(Inspection of the Ministry of Taxes and Duties)
____________________________________________________________________
(полное название инспекции Министерства по налогам и сборам)
____________________________________________________________________
(full name of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties)
____________________________________________________________________
подтверждает факт уплаты налога на прибыль (доход) в сумме
(certifies that the profits (income) tax has been paid in the
amount)
____________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)
взимаемого*: 1) согласно положениям законодательства
(указать нормативный акт)
(levied)*: (in accordance with law provisions (state the law)
____________________________________________________________________
2) в соответствии с Соглашением между Республикой Беларусь и
(in conformity with the Convention between the Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
____________________________________________________________________
(State, full name of the Convention)
по ставке (at the rate of) ________ процентов (per cent) от
налогооблагаемой прибыли (дохода)
(on the taxable profits (income)
____________________________________________________________________
(указываются вид и сумма дохода)
____________________________________________________________________
(state the kind and the amount of income)
____________________________________________________________________
(наименование иностранной организации)
____________________________________________________________________
(name of the foreign legal person)
Сверка расчета исчисленной и уплаченной суммы налога произведена.
(Calculation of the charged and paid amount of tax has been
checked.)
Учетный номер лица, удержавшего налог
(Identification number of the person who withheld the tax) _________
Учетный номер иностранной организации (при его наличии)**
(Identification number of the foreign legal person (if available) __
Начальник инспекции
Министерства по налогам и сборам
(Head of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties) _______
М.П.
(Stamp)
______________________________
*Нужное отметить.
(Mark what is applicable.)
**Заполняется при наличии представительства,
зарегистрированного в Министерстве иностранных дел Республики
Беларусь, или постановке на налоговый учет организации или
физического лица в соответствии с подпунктом 3б статьи 7 Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и
прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г.,
№ 4, ст.77).
(To be filled in the case of an establishment registered in the
Ministry of Foreign Affairs of the Republic of Belarus or of the tax
registration of an organization or an individual in accordance with
subparagraph 3 "b" of article 7 of the Republic of Belarus Law of 22
december 1991 "On the Taxes on Income and Profits" (Journal of the
Republic of Belarus Supreme Soviet, 1992, № 4, article 77).)
Приложение 2
к Инструкции
об особенностях исчисления
и уплаты налога на прибыль
иностранными организациями,
осуществляющими
деятельность на территории
Республики Беларусь через
постоянное представительство
--------------------¬
В инспекцию Министерства Макет ¦ ¦
по налогам и сборам (далее - ИМНС) L--------------------
------------------¬
Код ИМНС ¦ ¦
L------------------
------------------------¬
УНП ¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
L------------------------
Получено
_______________________________________ ---------T--------T--------¬
(полное наименование плательщика, ¦ ¦ ¦ ¦
_______________________________________ L--------+--------+---------
адрес плательщика, число месяц год
_______________________________________
фамилия ответственного лица, тел.) Инспектор по учету __________
(подпись)
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (расчет)
о доходах иностранной организации за ____________ год
1. Полное наименование иностранной организации _____________________
2. Адрес иностранной организации, в отношении которой
заполняется налоговая декларация (расчет):
в стране ее регистрации _______________________________________
в Республике Беларусь _________________________________________
_______________________________________________ _______ ___ _
Позиция 2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
2. Адрес иностранного юридического лица, в отношении
которого заполняется налоговая декларация (расчет):
в стране его регистрации __________________________________
в Республике Беларусь _____________________________________
_______________________________________________ _______ ___ _
3. Виды деятельности, осуществляемые иностранной организацией в
отчетном периоде на территории Республики Беларусь (нужное
подчеркнуть):
3.1. строительные, строительно-монтажные, пусконаладочные работы и
другие подобные виды работ;
3.2. внешнеэкономическая деятельность, осуществляемая по договорам,
заключаемым от собственного имени;
3.3. посредническая деятельность, осуществляемая по внешнеторговым
договорам между:
лицами, не связанными каким-либо участием с иностранной
организацией, в отношении которой заполняется настоящая налоговая
декларация (расчет);
лицами, связанными участием капитала и иными связями с
иностранной организацией, в отношении которой заполняется настоящая
налоговая декларация (расчет);
_______________________________________________ _______ ___ _
Позиция 3.3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
3.3. посредническая деятельность, осуществляемая по
внешнеторговым договорам между:
лицами, не связанными каким-либо участием с иностранным
юридическим лицом, в отношении которого заполняется
настоящая налоговая декларация (расчет);
лицами, связанными участием капитала и иными связями с
иностранным юридическим лицом, в отношении которого
заполняется настоящая налоговая декларация (расчет);
_______________________________________________ _______ ___ _
3.4. оказание информационных, консультационных и иных услуг в
пользу:
лиц, не связанных каким-либо участием с иностранной
организацией, в отношении которой заполняется настоящая налоговая
декларация (расчет);
лиц, связанных участием капитала и иными связями с иностранной
организацией, в отношении которой заполняется настоящая налоговая
декларация (расчет);
_______________________________________________ _______ ___ _
Позиция 3.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
3.4. оказание информационных, консультационных и иных
услуг в пользу:
лиц, не связанных каким-либо участием с иностранным
юридическим лицом, в отношении которого заполняется
настоящая налоговая декларация (расчет);
лиц, связанных участием капитала и иными связями с
иностранным юридическим лицом, в отношении которого
заполняется настоящая налоговая декларация (расчет);
_______________________________________________ _______ ___ _
3.5. деятельность в сфере игорного бизнеса, проката и демонстрации
кино- и видеофильмов, проведения концертно-зрелищных мероприятий;
3.6. оказание информационных, консультационных и иных услуг
иностранной организации, в отношении деятельности которой через
постоянное представительство заполняется настоящая налоговая
декларация (расчет);
_______________________________________________ _______ ___ _
Позиция 3.6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
3.6. оказание информационных, консультационных и иных
услуг иностранному юридическому лицу, в отношении
деятельности которого через постоянное представительство
заполняется настоящая налоговая декларация (расчет);
_______________________________________________ _______ ___ _
3.7. реализация продукции (товаров, работ, услуг) на территории
Республики Беларусь;
3.8. иное (указать конкретные виды деятельности):
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
4. Фамилия, имя, отчество лица, ответственного за представление
налоговой декларации (расчета), ____________________________________
5. Общая сумма выручки, полученной иностранной организацией,
____________________________________________________________________
5.1. сумма, направленная иностранной организацией на
финансирование деятельности постоянного представительства, _________
5.2. сумма внереализационных доходов _______________________________
5.3. выручка, полученная от осуществления отдельных видов
деятельности (указываются отдельно виды деятельности и выручка,
полученная в связи с их осуществлением), ___________________________
6. Общая сумма затрат, понесенных в связи с осуществлением
деятельности на территории Республики Беларусь, ____________________
6.1. из них:
а) сумма затрат, понесенных за пределами Республики Беларусь,
____________________________________________________________________
б) сумма затрат, понесенная иностранной организацией на
содержание постоянного представительства, __________________________
в) сумма внереализационных расходов ___________________________
6.2. затраты, понесенные в связи с осуществлением отдельных видов
деятельности (указываются отдельно виды деятельности и затраты,
понесенные в связи с их осуществлением), ___________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
7. Расшифровка затрат по видам, сумма затрат (стр.6):
1. ____________________________________________________________
2. ____________________________________________________________
3. ____________________________________________________________
4. ____________________________________________________________
5. ____________________________________________________________
6. ____________________________________________________________
8. Сумма налога на добавленную стоимость ___________________________
9. Исключена
_______________________________________________ _______ ___ _
Позиция 9 - исключена постановлением Министерства по
налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
9. Сумма налога с продаж автомобильного топлива
____________________
_______________________________________________ _______ ___ _
10. Сумма налогов (сборов, отчислений), уплачиваемых из выручки,
а) в республиканский бюджет ___________________________________
б) в местный бюджет ___________________________________________
11. Сумма акцизов __________________________________________________
12. Сумма налога на недвижимость ___________________________________
13. Сумма облагаемой прибыли _______________________________________
14. Сумма налога на доход, удержанная у источника, _________________
15. Размер прибыли, подлежащей налогообложению с применением
условного метода исчисления прибыли, _______________________________
Прошу рассмотреть настоящую налоговую декларацию (расчет) для
целей налогообложения.
Достоверность сведений, указанных в настоящей налоговой
декларации (расчете), подтверждаю.
__________________________
(подпись)
"___"____________ 200__ г.
Достоверность сведений, указанных в настоящей налоговой
декларации (расчете), подтверждена аудиторской организацией
(аудитором) Республики Беларусь.
____________________________________________________________________
(наименование организации, местонахождение, фамилия,
____________________________________________________________________
имя, отчество аудитора)
___________________________________________ ______________________
(подпись руководителя или уполномоченного (И.О.Фамилия)
лица аудиторской организации или аудитора
Республики Беларусь)
М.П.
"___"_______________ 200__ г.
Налоговая декларация (расчет) зарегистрирована
в налоговом органе "___"____________ 200__ г.
_______________________________________________ __________________
(подпись должностного лица налогового органа) (И.О.Фамилия)
_______________________________________________ _______ ___ _
Приложение 2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
Приложение 2
к Инструкции
об особенностях исчисления
и уплаты налога на прибыль
иностранными юридическими
лицами, осуществляющими
деятельность на территории
Республики Беларусь через
постоянное представительство
--------------------¬
В инспекцию Министерства Макет ¦ ¦
по налогам и сборам (далее - ИМНС) L--------------------
------------------¬
Код ИМНС ¦ ¦
L------------------
------------------------¬
УНН ¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
L------------------------
Получено
_______________________________________ ---------T--------T--------¬
(полное наименование налогоплательщика, ¦ ¦ ¦ ¦
_______________________________________ L--------+--------+---------
адрес плательщика, число месяц год
_______________________________________
фамилия ответственного лица, тел.) Инспектор по учету __________
(подпись)
ДЕКЛАРАЦИЯ
о доходах иностранного юридического лица за ____________ год
1. Полное наименование иностранного юридического лица ______________
2. Адрес иностранного юридического лица, в отношении которого
заполняется декларация:
в стране его регистрации ______________________________________
в Республике Беларусь _________________________________________
3. Виды деятельности, осуществляемые иностранным юридическим лицом в
отчетном периоде на территории Республики Беларусь (нужное
подчеркнуть):
3.1. строительные, строительно-монтажные, пусконаладочные работы и
другие подобные виды работ;
3.2. внешнеэкономическая деятельность, осуществляемая по договорам,
заключаемым от собственного имени;
3.3. посредническая деятельность, осуществляемая по внешнеторговым
договорам между:
лицами, не связанными каким-либо участием с иностранным
юридическим лицом, в отношении которого заполняется настоящая
декларация;
лицами, связанными участием капитала и иными связями с
иностранным юридическим лицом, в отношении которого заполняется
настоящая декларация;
3.4. оказание информационных, консультационных и иных услуг в
пользу:
лиц, не связанных каким-либо участием с иностранным юридическим
лицом, в отношении которого заполняется настоящая декларация;
лиц, связанных участием капитала и иными связями с иностранным
юридическим лицом, в отношении которого заполняется настоящая
декларация;
3.5. деятельность в сфере игорного бизнеса, проката и демонстрации
кино- и видеофильмов, проведения концертно-зрелищных мероприятий;
3.6. оказание информационных, консультационных и иных услуг
иностранному юридическому лицу, в отношении деятельности которого
через постоянное представительство заполняется настоящая декларация;
3.7. реализация продукции (товаров, работ, услуг) на территории
Республики Беларусь;
3.8. иное (указать конкретные виды деятельности):
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
4. Фамилия, имя, отчество лица, ответственного за представление
декларации, ________________________________________________________
5. Общая сумма выручки, полученной иностранным юридическим лицом,
____________________________________________________________________
5.1. сумма, направленная иностранным юридическим лицом на
финансирование деятельности постоянного представительства, _________
5.2. сумма внереализационных доходов _______________________________
5.3. выручка, полученная от осуществления отдельных видов
деятельности (указываются отдельно виды деятельности и выручка,
полученная в связи с их осуществлением), ___________________________
6. Общая сумма затрат, понесенных в связи с осуществлением
деятельности на территории Республики Беларусь, ____________________
6.1. из них:
а) сумма затрат, понесенных за пределами Республики Беларусь,
____________________________________________________________________
б) сумма затрат, понесенная иностранным юридическим лицом на
содержание постоянного представительства, __________________________
в) сумма внереализационных расходов ___________________________
6.2. затраты, понесенные в связи с осуществлением отдельных видов
деятельности (указываются отдельно виды деятельности и затраты,
понесенные в связи с их осуществлением), ___________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
7. Расшифровка затрат по видам, сумма затрат (стр.6):
1. ____________________________________________________________
2. ____________________________________________________________
3. ____________________________________________________________
4. ____________________________________________________________
5. ____________________________________________________________
6. ____________________________________________________________
8. Сумма налога на добавленную стоимость ___________________________
9. Сумма налога с продаж автомобильного топлива ____________________
10. Сумма налогов (сборов, отчислений), уплачиваемых из выручки,
а) в республиканский бюджет ___________________________________
б) в местный бюджет ___________________________________________
11. Сумма акцизов __________________________________________________
12. Сумма налога на недвижимость ___________________________________
13. Сумма облагаемой прибыли _______________________________________
14. Сумма налога на доход, удержанная у источника, _________________
15. Размер прибыли, подлежащей налогообложению с применением
условного метода исчисления прибыли, _______________________________
Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей
налогообложения.
Достоверность сведений, указанных в настоящей декларации,
подтверждаю.
__________________________
(подпись)
"___"____________ 200__ г.
Достоверность сведений, указанных в настоящей декларации,
подтверждена аудиторской организацией (аудитором) Республики
Беларусь.
____________________________________________________________________
(наименование организации, местонахождение, фамилия,
____________________________________________________________________
имя, отчество аудитора)
___________________________________________ ______________________
(подпись руководителя или уполномоченного (И.О.Фамилия)
лица аудиторской организации или аудитора
Республики Беларусь)
М.П.
"___"_______________ 200__ г.
Декларация зарегистрирована
в налоговом органе "___"____________ 200__ г.
_______________________________________________ __________________
(подпись должностного лица налогового органа) (И.О.Фамилия)
_______________________________________________ _______ ___ _
По тексту Инструкции и приложений к ней слова "иностранное
юридическое лицо" заменены словами "иностранная
организация" в соответствующих падеже и числе
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
_______________________________________________ _______ ___ _
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
14.10.2003 № 92
(в редакции
постановления
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
28.04.2006 № 55)
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство (далее - Инструкция),
разработана на основании Общей части Налогового кодекса Республики
Беларусь, Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999
г. № 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах
деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2000 г., № 4, 1/871), Закона Республики Беларусь от 22
декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77), Указа
Президента Республики Беларусь от 19 марта 2006 г. № 155 "О
некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных
организаций" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2006 г., № 52, 1/7355) и определяет порядок исчисления и
уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство (далее - налог на доходы, налог).
ГЛАВА 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. СТАВКИ НАЛОГА
2. Плательщиками налога на доходы являются иностранные
организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство, получающие доходы из источников
в Республике Беларусь (далее - иностранные организации).
Иностранные организации, получающие через постоянное
представительство на территории Республики Беларусь доходы от
операций по реализации (погашению) ценных бумаг, уплачивают налог на
доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, в соответствии с
Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43,
иными актами законодательства, регулирующими порядок его исчисления
и уплаты, с учетом пункта 10 настоящей Инструкции. Налоговая
декларация (расчет) по налогу на доходы, полученные в отдельных
сферах деятельности, представляется по форме согласно приложению 1 к
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы,
полученные в отдельных сферах деятельности, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 6 декабря 2004 г. № 129 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2005 г., № 22, 8/12084).
3. Налог на доходы от операций по реализации (погашению) ценных
бумаг уплачивается по ставке 40 процентов.
Налог на доходы по дивидендам уплачивается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по роялти, лицензиям уплачивается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по "другим доходам" иностранных организаций
уплачивается по ставке 15 процентов. Перечень доходов, получаемых
иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в
Республике Беларусь через постоянное представительство, из
источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению в
качестве других доходов, утвержден Указом Президента Республики
Беларусь от 19 марта 2006 г. № 155.
Налог на доходы от долговых обязательств (требований) любого
вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности
займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно
свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь),
уплачивается по ставке 10 процентов. Доходы от реализации
(погашения) ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не
относятся к доходам от долговых обязательств.
Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с
осуществлением международных перевозок уплачивается по ставке 6
процентов.
ГЛАВА 3
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГОВАЯ БАЗА. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
4. Иностранные организации уплачивают налог на доходы по:
4.1. дивидендам.
Дивиденды для целей налогообложения определяются в порядке,
предусмотренном пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О
налогах на доходы и прибыль".
Накопленные активы в денежной и неденежной форме коммерческой
организации с иностранными инвестициями, за исключением фондов,
средства которых предназначены для материального поощрения и
социально-культурного развития и направлены на эти цели, при
ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями
подлежат обложению по их стоимости (а при наличии амортизации - с
учетом амортизации) налогом на доходы в части, причитающейся
иностранной организации, в порядке, установленном для
налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.2. роялти.
Понятие "роялти" включает вознаграждение за использование
имущественных прав или за предоставление права пользования
имущественными правами на объекты авторского права, включая
произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы,
другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на
объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи
организаций эфирного и кабельного вещания, а также плату за патент,
товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж,
полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс
либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или
научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества
либо предоставление права пользования имуществом, кроме платежей по
аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов
и сетей электросвязи.
Товарным знаком и знаком обслуживания признаются обозначения,
способствующие отличию соответственно товаров и услуг одного лица от
однородных товаров и услуг других лиц.
К доходам от предоставления права пользования имуществом
следует относить в том числе доходы, получаемые иностранной
организацией от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также от
передачи права пользования имуществом по лицензионным договорам.
При исчислении налога на доходы от предоставления права
пользования имуществом налог на доходы взимается с начисленной суммы
дохода за вычетом суммы возмещения стоимости такого имущества,
приходящейся на начисленную сумму дохода согласно условиям договора,
затрат по его страхованию, выплате банку процентов за кредит,
полученный на приобретение имущества.
При исчислении налога сумма возмещения стоимости объекта аренды
(найма, лизинга) подтверждается грузовыми таможенными декларациями с
инвойсами, товарно-транспортными накладными или другими документами,
позволяющими определить стоимость указанного объекта. Сумма
процентов за кредит и его направление на приобретение имущества,
затраты по страхованию подтверждаются документами в порядке,
предусмотренном пунктом 5 настоящей Инструкции. Если перечисленные в
настоящей части документы не позволяют выделить в составе
причитающегося иностранной организации дохода сумму возмещения
стоимости объекта аренды (найма, лизинга), налог взимается с общей
суммы дохода, начисленной иностранной организации, за вычетом
документально подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5
настоящей Инструкции, затрат по страхованию имущества, выплате банку
процентов за кредит, полученный на приобретение имущества. При
представлении документов, подтверждающих сумму затрат иностранной
организации по возмещению стоимости объекта аренды (найма, лизинга)
имущества, приходящихся на начисленную сумму дохода, по каждому
факту начисления платежа налог исчисляется в соответствии с частью
пятой настоящего подпункта, если не истек трехлетний период со дня
поступления налога в бюджет Республики Беларусь.
В отношении доходов, относящихся к доходам в виде роялти, не
указанных в части четвертой настоящего подпункта, налог взимается с
общей суммы дохода, начисленной иностранной организации;
4.3. лицензиям.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.4. плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением
международных перевозок.
При фрахтовании одна сторона (фрахтовщик) предоставляет другой
стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или
нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для
перевозки грузов, пассажиров и багажа.
При перевозке груза перевозчик доставляет груз в пункт
назначения.
При перевозке пассажиров перевозчик осуществляет перевозку
пассажира в пункт назначения.
Международными являются перевозки, при которых один из пунктов
транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном
государстве. Перевозка между пунктами, находящимися в одном
государстве, не является международной перевозкой.
Налог исчисляется с общей суммы дохода от оказания услуг по
международной перевозке, суммы фрахта, начисляемой иностранной
организации в связи с осуществлением международных перевозок.
Налог взимается при начислении дохода иностранной организации
за международную перевозку грузов, пассажиров, багажа;
4.5. доходам от долговых обязательств (требований) любого вида,
за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов
(вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными
средствами на счетах в банках Республики Беларусь).
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации.
Налог на доходы от операций по реализации (погашению) ценных
бумаг (в том числе векселей, облигаций и др.), оформляющих долговые
обязательства (требования), исчисляется в соответствии с Декретом
Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 и
подпунктом 4.7 настоящего пункта.
Доходы от операций реализации (погашения) ценных бумаг для
целей взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых
обязательств;
4.6. другим доходам, к числу которых относятся доходы:
4.6.1. от реализации товаров на условиях договоров поручения,
комиссии.
При исчислении налога на доходы от реализации товаров на
условиях договоров поручения, комиссии из общей суммы дохода,
начисленного иностранной организации, вычитаются документально
подтвержденные затраты, понесенные иностранной организацией, в сумме
цены приобретения товара (затрат на его производство), учтенные в
таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия
таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной (ином
товаросопроводительном документе).
При реализации товаров, произведенных белорусской организацией
по давальческой схеме из сырья (товаров) иностранной организации в
рамках единого договора поручения, комиссии, из общей суммы дохода,
начисленного иностранной организации, вычитаются документально
подтвержденные затраты, понесенные иностранной организацией, в сумме
затрат на производство, которая состоит из цены приобретения сырья
(товара), учтенной в таможенной стоимости, указанной в грузовой
таможенной декларации, а в случае отсутствия таможенного оформления
- в товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном
документе), а также затрат на его производство (переработка на
территории республики сырья (товара), затраты по невозвратной таре,
этикеткам, укупорочному материалу, упаковке, понесенные белорусской
организацией и компенсируемые иностранной организацией). Если
производство товаров по давальческой схеме производится поэтапно
несколькими белорусскими организациями не в рамках единого договора
поручения, комиссии, при исчислении дохода от реализации
произведенных товаров по договору поручения, комиссии стоимость
каждого промежуточного продукта переработки принимается исходя из
затрат на его производство в Республике Беларусь без включения
иностранной организацией суммы прибыли в стоимость каждого
промежуточного продукта переработки.
Если условия договора поручения, комиссии, а также грузовые
таможенные декларации с инвойсами, товарно-транспортные накладные
или другие документы не позволяют определить цену приобретения
реализуемого товара в связи с невыделением размера вознаграждения
иностранной организации, налог взимается с начисленной суммы дохода
за вычетом предусмотренных настоящим подпунктом затрат,
подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5 настоящей
Инструкции. При представлении в налоговый орган документов,
подтверждающих цену приобретения (затраты на производство)
реализуемого товара, налог исчисляется в соответствии с частями
второй и третьей настоящего подпункта, и излишне уплаченная сумма
налога подлежит возврату (зачету) иностранной организации в порядке,
установленном Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь.
При исчислении налога на доходы указанные затраты принимаются
только в части, приходящейся на фактически реализованные товары, в
том числе от реализации товаров с территории Республики Беларусь за
ее пределы;
4.6.2. от проведения на территории Республики Беларусь
концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов,
аттракционов, зверинцев, цирковых программ.
При исчислении налога с доходов иностранной организации от
проведения на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных
мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев,
цирковых программ на территории Республики Беларусь, из общей суммы
дохода, начисленного иностранной организации, вычитаются затраты на
кормление животных во время нахождения зверинцев и цирков на
территории Республики Беларусь; транспортировку и арендную плату,
уплаченную организациям и (или) индивидуальным предпринимателям
Республики Беларусь. Плата за проживание в гостинице не является
арендной платой;
4.6.3. в виде штрафов и пеней.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.6.4. за выполнение инновационных работ (включая
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы).
Для целей настоящей Инструкции к научно-исследовательским и
опытно-конструкторским работам в том числе относятся разработка
конструкторской и технологической документации на опытные образцы
(опытную партию), изготовление и испытание опытных образцов (опытной
партии), предпроектные и проектные работы (подготовка
технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские
разработки и иные аналогичные работы).
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.6.5. за предоставление гарантии и (или) поручительство.
Налог взимается с суммы дохода (вознаграждения) за
предоставленную гарантию и (или) поручительство. В случае
поручительства иностранной организации отвечать за исполнение
обязательства по акцепту платежей или переводных векселей, денежного
обязательства (обязательства по уплате денежных средств) налог
взимается с доходов в виде комиссии (вознаграждения в иной форме).
При поручительстве поручитель обязывается перед кредитором
другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства
полностью или в части.
При предоставлении гарантии гарант обязуется перед кредитором
другого лица (должника) отвечать полностью или частично за
исполнение обязательства этого лица.
При предоставлении банковской гарантии банк-нерезидент или
иностранная небанковская кредитно-финансовая организация (гарант)
дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство
уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с
условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму.
В случае банковской контргарантии банк-резидент или белорусская
небанковская кредитно-финансовая организация могут по поручению
принципала потребовать выдачи гарантии (первоначальной гарантии) от
банка-нерезидента или иностранной небанковской кредитно-финансовой
организации, выдав им встречное обязательство (контргарантию).
При начислении вознаграждения банком-резидентом датой
начисления платежа по банковской гарантии считается дата получения
извещения о необходимости перечислить (предстоящем списании со
счета) вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту
или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, но не
позднее даты перечисления (списания со счета) денежных средств;
4.6.6. за предоставление дискового пространства и (или) канала
связи для размещения информации на сервере и его техническое
обслуживание.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.6.7. от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь.
Под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует
понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранной
организации от реализации недвижимого имущества и суммой затрат,
понесенных на приобретение недвижимого имущества, за вычетом
амортизационных отчислений, произведенных в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
В налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по
налогу на доходы представляется составленная в произвольной форме
справка, в которой указываются сумма фактически понесенных затрат на
приобретение недвижимого имущества, расчет и сумма амортизационных
отчислений, дата, с которой производится амортизация. Датой, с
которой производится амортизация, является документально
подтвержденная дата ввода в эксплуатацию объекта недвижимого
имущества иностранной организацией, а при отсутствии документального
подтверждения такой даты - дата заключения договора, на основании
которого иностранной организацией приобреталось недвижимое
имущество. Справка должна быть подписана руководителем и заверена
печатью иностранной организации либо подписана уполномоченным
представителем иностранной организации (доверенность прилагается). К
справке прилагаются документы, подтверждающие сумму фактически
понесенных затрат, указанные в пункте 5 настоящей Инструкции;
4.6.8. доходы от отчуждения предприятия как имущественного
комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь,
собственником которого является иностранная организация.
Под доходами от отчуждения предприятия как имущественного
комплекса, собственником которого является иностранная организация,
следует понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой
иностранной организации от реализации предприятия как имущественного
комплекса и суммой затрат на приобретение такого предприятия, если
предприятие было приобретено иностранной организацией, или суммой
вклада в уставный фонд унитарного предприятия. При этом сумма вклада
в уставный фонд предприятия должна быть выражена в долларах США (при
внесении вклада в белорусских рублях или в иной иностранной валюте
пересчет осуществляется исходя из курса, установленного Национальным
банком Республики Беларусь на день внесения вклада) и для целей
определения суммы затрат, принимаемых для исчисления налога на
доходы, пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному
Национальным банком Республики Беларусь на день, признаваемый в
соответствии с настоящей Инструкцией днем начисления платежа
иностранной организации;
4.6.9. от отчуждения части предприятия как имущественного
комплекса, собственником которого является иностранная организация.
При исчислении налога на доходы иностранной организации от
отчуждения части предприятия как имущественного комплекса из дохода,
полученного от реализации части предприятия как имущественного
комплекса, вычитаются понесенные иностранной организацией затраты по
приобретению такого предприятия (если предприятие было приобретено
иностранной организацией) или вклада в его уставный фонд,
приходящиеся на отчуждаемую часть;
4.6.10. от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам
организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их
части.
Под доходами от отчуждения долей (паев), принадлежащих
участникам организации, находящейся на территории Республики
Беларусь, либо их части следует понимать доход, образуемый в виде
разницы между выручкой иностранной организации от отчуждения доли
(пая), либо их части и соответствующими затратами на приобретение
доли, пая (их части), если доли (паи) были приобретены иностранной
организацией, или суммы вклада в уставный фонд такой организации,
приходящиеся на отчуждаемую часть. При этом сумма вклада в уставный
фонд предприятия должна быть выражена в долларах США (при внесении
вклада в белорусских рублях или в иной иностранной валюте пересчет
осуществляется исходя из курса, установленного Национальным банком
Республики Беларусь на день внесения вклада) и для целей определения
суммы затрат, принимаемых для исчисления налога на доходы,
пересчитывается в белорусские рубли по курсу, установленному
Национальным банком Республики Беларусь на день, признаваемый в
соответствии с настоящей Инструкцией днем начисления платежа
иностранной организации.
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы от
реализации акций, налогообложение которых производится согласно
Декрету Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43;
4.6.11. за оказание консультационных, бухгалтерских,
аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации.
Для целей настоящей Инструкции к инжиниринговым услугам в том
числе относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке
процесса производства и реализации продукции (работ, услуг),
подготовке строительства и эксплуатации промышленных,
инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов.
Не относятся к аудиторским услугам для целей настоящей
Инструкции услуги по подтверждению соответствия установленным
законодательством требованиям в области нормирования и
стандартизации:
продукции;
процессов разработки, производства, эксплуатации
(использования), хранения, перевозки, реализации и утилизации
продукции;
системы управлением качеством;
системы управления окружающей средой;
компетентности организации в выполнении работ по подтверждению
соответствия и (или) проведения испытаний продукции;
профессиональной компетентности персонала в выполнении
определенных работ, услуг;
иных объектов, оцениваемых на предмет соответствия требованиям
в области технического нормирования и стандартизации;
4.6.12. за оказание транспортно-экспедиционных услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода в соответствии с
заключенным с иностранной организацией договором на
транспортно-экспедиционное обслуживание.
При оказании услуг по договору транспортной экспедиции
экспедитор за счет грузоотправителя или грузополучателя выполняет
или организует выполнение определенных договором транспортной
экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Для целей настоящей Инструкции к транспортно-экспедиционным
услугам следует относить услуги по организации перевозки грузов
любым видом транспорта, включая их отправку и получение,
сопровождение груза в процессе перевозки и иные услуги по
обеспечению его сохранности, согласование схемы (маршрута,
последовательности) перевозки груза несколькими видами транспорта
при смешанной перевозке, а также по выполнению или обеспечению
выполнения других услуг в соответствии с договором на
транспортно-экспедиционное обслуживание. При включении в договор
положений, предусматривающих выплату доходов иностранным
организациям за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной
деятельности и плату за международную перевозку, фрахт, налог
взимается по ставкам, установленным для каждого вида дохода. В
случае отсутствия в договоре на транспортно-экспедиционное
обслуживание положений, позволяющих определить суммы дохода
иностранной организации по каждому виду услуг, налог взимается по
ставке 15 процентов;
4.6.13. за оказание курьерских услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.6.14. за оказание посреднических услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации.
Для целей настоящей Инструкции к посредническим услугам
относятся:
услуги по содействию в установлении контактов и заключении
сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками,
исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами
(поставщиками) и покупателями;
услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров,
комиссионеров и иных лиц, осуществляющих деятельность по доведению
товаров, работ, услуг, прав пользования до потребителя;
4.6.15. за оказание управленческих услуг.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации.
Для целей настоящей Инструкции к управленческим услугам
относятся услуги по управлению производством, технологическим и иным
процессом, организацией, имуществом, реализацией;
4.6.16. за оказание услуг по найму и (или) подбору работников,
в том числе физических лиц, для осуществления ими профессиональной
деятельности.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.6.17. за оказание услуг по обучению.
Для целей настоящей Инструкции к услугам по обучению относятся
в том числе услуги по повышению квалификации, участие в семинарах,
на курсах и подобных мероприятиях, предусматривающих получение
знаний, обучение.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.6.18. за оказание услуг по хранению имущества.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации;
4.6.19. за оказание услуг по страхованию, сострахованию,
перестрахованию.
Налог на доходы за оказание услуг по страхованию,
сострахованию, перестрахованию взимается:
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной
иностранной организации-страховщику по договору страхования и
уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского
вознаграждения за услуги белорусского страховщика;
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной
иностранной организации-состраховщику по договору сострахования и
уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского
вознаграждения за услуги белорусского состраховщика и на сумму
уплаченного страхового возмещения или страхового обеспечения при
наступлении страхового случая, рассчитанного пропорционально доле
принятой ответственности или фактически произведенным выплатам (при
солидарной ответственности) и в пределах суммы страхового взноса
(страховой премии), причитающейся иностранной организации по этому
договору;
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной
иностранной организации-перестраховщику по договору перестрахования
и уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского
вознаграждений за услуги белорусского страховщика, а также на сумму
уплаченного возмещения доли убытков по договору перестрахования при
наступлении страхового случая, рассчитанную пропорционально принятой
части страхового риска и в пределах суммы премии, причитающейся
иностранной организации по этому договору;
с суммы тантьемы, начисленной по договору перестрахования и
причитающейся иностранной организации в случае выполнения договора
перестрахования, когда страховой случай не наступил и образовалась
чистая прибыль у страховой организации Республики Беларусь -
перестраховщика. Данное положение применяется к ситуации, когда
иностранная организация-страховщик находит объект страхования за
пределами территории Республики Беларусь и передает часть своей
ответственности по договору перестрахования перестраховщику -
страховой организации Республики Беларусь;
с сумм, начисленных иностранной организации за прочие услуги,
оказанные ей за пределами Республики Беларусь и связанные с
установлением факта возникновения страхового случая.
При выплате иностранным организациям доходов от оказания услуг
аварийного комиссара, сюрвейера облагаемый доход уменьшается на
суммы, выплачиваемые страховыми организациями Республики Беларусь
иностранным организациям, осуществляющим урегулирование убытков по
страховым случаям, производимое за пределами Республики Беларусь, в
качестве возмещения понесенных ими затрат, связанных с оформлением
документов по страховому случаю и определением размера вреда. В
качестве таких затрат принимаются в том числе затраты иностранной
организации по оплате иным иностранным организациям за составление
акта осмотра имущества и калькуляцию его стоимости экспертным бюро,
эвакуацию имущества с места дорожно-транспортного происшествия,
сюрвейерских услуг, почтовых услуг по вызову лица, причинившего
вред, для участия в осмотре поврежденного (уничтоженного) имущества,
услуг по фотосъемке;
4.6.20. за оказание услуг по рекламе.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации.
Доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям,
связанные с участием белорусских организаций и (или) индивидуальных
предпринимателей Республики Беларусь в выставках и ярмарках за
рубежом (включая транспортные расходы, платежи за аренду выставочных
площадей, стендов и оборудования, размещение рекламы, монтаж,
сборку, наладку выставочного оборудования и другие услуги, связанные
с организацией и проведением этих выставок и ярмарок), не подлежат
обложению налогом на доходы.
К услугам по рекламе для целей настоящей Инструкции не
относятся услуги по размещению информации об организации в
международном справочнике "The Bankers' Almanac" (издание "Reed
Business Information", England), международном каталоге
"International bank identifier code" (издание S.W.I.F.T., Belgium &
International Organization for Standartization, Switzerland) или
международном справочнике "Airline Coding Directory" (издание
"International Air Transport Association", Montreal-Geneva);
4.6.21. за оказание услуг по установке, наладке, обследованию,
обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов,
оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных
активов, находящихся на территории Республики Беларусь.
Налог взимается с общей суммы дохода, начисленной иностранной
организации.
Доходы, получаемые иностранной организацией за оказание услуг
по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий,
механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, не
подлежат налогообложению, если оказание таких услуг является
неотъемлемым условием внешнеторгового договора на приобретение в
собственность (во временное пользование) перечисленного в настоящей
части имущества и выполнение указанных услуг в отдельности от
передачи в собственность (временное пользование) указанного
имущества не имеет признаков осуществления иностранной организацией
деятельности на территории Республики Беларусь через расположенное
на ней постоянное представительство.
Ремонт не относится к услугам по установке, наладке линий,
механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений.
Для целей настоящей Инструкции понятие "нематериальные активы"
определяется в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
4.7. операциям с ценными бумагами при их реализации
(погашении).
Под доходом от операций с ценными бумагами следует понимать
доход, образовавшийся в виде разницы между ценой реализации
(погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат на
приобретение и реализацию, определенных в пункте 3 Положения о
порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для
юридических лиц (за исключением банков, небанковских
кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных
организаций), утвержденного постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 23 августа 2000 г. № 89 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 85, 8/3982), и льгот,
установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря
1999 г. № 43. Если при реализации (погашении) ценной бумаги
производятся процентные выплаты или иные выплаты, осуществлением
которых обусловлена реализация (погашение) ценной бумаги, то такие
выплаты увеличивают налогооблагаемую базу.
При определении налоговой базы цена приобретения ценных бумаг
определяется исходя из затрат по уплате цены приобретаемых ценных
бумаг.
5. Доходом для целей настоящей Инструкции считается начисленная
иностранной организации общая сумма дохода без вычета понесенных ею
затрат.
В случаях, предусмотренных пунктом 4 настоящей Инструкции, при
исчислении налога на доходы принимаются документально подтвержденные
затраты, понесенные иностранной организацией ко дню начисления
доходов, которые подтверждаются:
документами (договорами), выражающими содержание сделки, по
которой осуществлены затраты. Названные документы представляются в
оригинале или в копии, заверенной подписью руководителя (иного
уполномоченного лица), а также печатью иностранной организации;
первичными учетными документами, подтверждающими исполнение
сделки и понесенные при этом затраты. Названные документы
представляются в оригинале или в копии, заверенной подписью
руководителя (иного уполномоченного лица) и печатью иностранной
организации.
При осуществлении затрат в качестве отступного или во
исполнение соглашения о новации должны быть представлены договор, в
котором выражено первоначальное обязательство, или его копия.
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и
понесенные при этом затраты, в зависимости от характера
произведенных затрат представляются платежные инструкции с отметкой
банка об исполнении с выписками по счету в банке, подтверждающими
списание денежных средств, акты приема-передачи результатов
выполненных работ, акты об оказании услуг, акты приема-передачи
товаров, товарно-сопроводительные документы (товарные накладные,
товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные,
авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иные первичные
учетные документы.
Если платежная инструкция дана банку в форме электронного
документа, представляется ее воспроизведение на бумажном носителе,
заверенное подписью руководителя и печатью иностранной организации,
с отметкой банка об исполнении. Если перевод средств сопровождался
иным платежным документом, он подлежит представлению. Если такой
платежный документ был составлен в форме электронного документа, то
представляется его воспроизведение на бумажном носителе, заверенное
подписью руководителя и печатью иностранной организации. Платежные
инструкции и (или) иные платежные документы принимаются в
подтверждение понесенных затрат, если содержат указание на дату
валютирования (дату составления платежной инструкции), валюту
платежа, сумму платежа, реквизиты плательщика и получателя, включая
их наименование, адрес местонахождения (жительства), номер счета.
При определении налоговой базы по доходам от реализации
(погашения) ценных бумаг принимаются следующие документы:
документы, выражающие содержание сделки, посредством которой
приобретаются ценные бумаги, в частности:
договор купли-продажи (мены);
биржевой контракт (протокол);
договор комиссии, договор поручения, агентский договор с
отчетом комиссионера (брокера, поверенного, агента) о приобретении
ценных бумаг.
При заключении договора на приобретение ценной бумаги по
поручению иностранной организации другим лицом на основании договора
поручения должен быть представлен договор на приобретение ценной
бумаги, заключенный поверенным.
При приобретении ценной бумаги в качестве отступного или во
исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в
котором выражено первоначальное обязательство.
В случае, если обязательство иностранной организации по сделке,
посредством которой приобретены ценные бумаги, было прекращено
зачетом встречного требования иностранной организации к лицу, у
которого были приобретены ценные бумаги, представляются:
документы, выражающие содержание сделки, из которой возникло
такое требование;
первичные учетные документы, подтверждающие исполнение
указанной сделки и понесенные при этом иностранной организацией
затраты;
документы, подтверждающие проведение зачета.
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и
понесенные при этом затраты, представляются:
акт (иной документ) о передаче ценных бумаг иностранной
организации. Представление акта необязательно, кроме случаев, когда
иностранной организацией в качестве эквивалентного предоставления
были переданы иные ценные бумаги, когда передача приобретаемых
ценных бумаг осуществлялась на территории Республики Беларусь или
юридическим лицом Республики Беларусь. Если обмен ценных бумаг не
признан сторонами равноценным, представляются документы, указанные в
абзацах третьем и четвертом настоящей части;
в зависимости от характера произведенных затрат - акт
приема-передачи результата выполненных работ, акт об оказании услуг,
акт приема-передачи товара, товарно-сопроводительный документ
(товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные
накладные, авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иной
первичный учетный документ;
платежная инструкция иностранной организации банку на
осуществление перевода средств в оплату ценных бумаг с отметкой
банка об исполнении либо выписка по счету иностранной организации.
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при
этом затраты, должны позволять однозначно отнести факт перечисления
денежных средств (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) к
исполнению документов (договоров), выражающих содержание сделки, по
которой осуществлены затраты. Налоговый орган вправе принять во
внимание заключение иностранной аудиторской организации (аудитора)
по месту нахождения (регистрации) иностранной организации,
подтверждающее сумму и вид (характер) затрат, дату их осуществления
и форму расчета, в случае, если представленные иностранной
организацией документы не позволяют отнести те или иные затраты к
затратам по конкретному виду дохода, начисляемого иностранной
организацией.
При отсутствии ко дню начисления платежа иностранной
организации документального подтверждения затрат, понесенных
иностранной организацией, налог взимается с суммы платежа,
причитающейся иностранной организации. При представлении налоговому
органу Республики Беларусь документального подтверждения указанных
затрат налог исчисляется с учетом понесенных затрат на основании
налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы, представляемой
за период, в котором начислен доход, с внесенными изменениями и
дополнениями.
Документы, подтверждающие затраты иностранной организации,
представляются через налогового агента, выплачивающего
(начисляющего) доход иностранной организации, или непосредственно
иностранной организацией по почте или самостоятельно через
доверенное лицо (при наличии доверенности, легализованной в порядке,
предусмотренном законодательством) в налоговый орган по месту
постановки на учет налогового агента к сроку представления налоговой
декларации (расчета) по налогу на доходы.
6. В случае включения в договор, заключенный с иностранной
организацией, положений, предусматривающих компенсацию данной или
другой иностранной организации за осуществление видов деятельности,
предоставление прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой
компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением затрат,
предусмотренных в пункте 4 настоящей Инструкции, подлежат обложению
налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным для
соответствующих видов доходов.
Правило части первой настоящего пункта применяется при указании
суммы такой компенсации в договорах или в счетах, выставленных
иностранной организацией.
ГЛАВА 4
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ
7. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25
августа 2005 г. № 398 "О совершенствовании экспорта калийных
удобрений" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2005 г., № 137, 1/6734) иностранные организации, не осуществляющие
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, являющиеся резидентами государств, с которыми
Республикой Беларусь не заключены международные договоры об
избежании двойного налогообложения, освобождаются от уплаты налога
на доходы при получении из источников в Республике Беларусь
следующих видов доходов:
платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением
международных перевозок грузов морским транспортом;
от оказания услуг в области страхования в связи с
осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом;
от оказания услуг в области транспортно-экспедиционной
деятельности при организации международных перевозок грузов морским
транспортом.
8. Льготы, указанные в пункте 7 настоящей Инструкции, не
применяются с первого января года, следующего за годом вступления в
силу для Республики Беларусь международного договора об избежании
двойного налогообложения.
ГЛАВА 5
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
9. Налог на доходы исчисляется и удерживается юридическими
лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими
(выплачивающими) доход иностранной организации, с суммы дохода. При
выплате дохода не в денежной форме налог исчисляется с денежного
эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не
позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранной
организации.
При выплате доходов иностранным организациям, не осуществляющим
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, - кредиторам по кредитам, привлеченным под
гарантии Правительства Республики Беларусь, налог на доходы от
долговых обязательств (требований) любого вида удерживается и
перечисляется в бюджет юридическим лицом Республики Беларусь -
заемщиком иностранных кредитов. В случае, если заемщиком по
иностранному кредиту, привлеченному под гарантии Правительства
Республики Беларусь, согласно кредитному соглашению выступает банк,
уполномоченный решением Правительства Республики Беларусь
обслуживать внешние государственные займы (далее - банк-агент),
предоставляющий привлеченные средства по иностранным кредитам иным
юридическим лицам Республики Беларусь, реализующим инвестиционные
проекты, налог на доходы по указанным доходам удерживается и
перечисляется в бюджет юридическим лицом Республики Беларусь,
реализующим инвестиционный проект, для финансирования которого
предназначен иностранный кредит, являющимся заемщиком по кредитному
договору с банком-агентом.
Если заемщиком по иностранному кредиту выступает Республика
Беларусь, налог на доходы по доходам от долговых обязательств
(требований) любого вида удерживается и перечисляется в бюджет
юридическим лицом Республики Беларусь, реализующим инвестиционный
проект, для финансирования которого предназначен иностранный кредит.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие
(выплачивающие) доходы иностранной организации, признаются
налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные
статьей 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Днем начисления платежа иностранной организации считается
наиболее ранняя из следующих дат:
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ,
оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого
имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса,
принадлежащего иностранной организации, или его части, приобретения
долей (паев), принадлежащих иностранной организации - участнице
организации, либо их части;
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) обязательств перед иностранной организацией по
выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств,
роялти, лицензий, операций с ценными бумагами, являющихся операциями
по реализации (погашению) ценных бумаг, реализации товаров на
условиях договоров поручения, комиссии;
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода
иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи
имущества, в том числе имущественных прав, проведения зачета
встречных однородных требований и другого в зависимости от
установленной сторонами договора формы расчета).
В случае начисления платежа иностранной организацией, не
имеющей открытого в Республике Беларусь представительства, днем
начисления такой иностранной организацией платежа другой иностранной
организации считается наиболее ранняя из следующих дат:
дата совершения хозяйственной операции на территории Республики
Беларусь, с которой связано получение дохода, подлежащего обложению
налогом на доходы (для иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство);
дата выплаты дохода иностранной организации (факта
осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных
прав, проведения зачета встречных однородных требований и другого в
зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
В случае выплаты, списания со счетов юридических лиц или
индивидуальных предпринимателей денежных средств, причитающихся
иностранной организации в виде доходов, подлежащих обложению налогом
на доходы, на основании судебного постановления, днем начисления
платежа иностранной организации считается дата отражения в
бухгалтерском учете фактического исполнения решения суда (если ранее
доход не был отражен в установленном порядке в бухгалтерском учете).
При выплате иностранной организации дохода в неденежной форме
налоговый агент обязан перечислить налог на доходы в бюджет,
уменьшив доход иностранной организации, получаемый в неденежной
форме, эквивалентно сумме налога.
10. Доходами от источников в Республике Беларусь являются
доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые)
иностранной организации:
юридическим лицом Республики Беларусь;
индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в
Республике Беларусь;
иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое
представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство, если
возникновение этих доходов имеет отношение к этому представительству
или постоянному представительству.
Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь; доходы от отчуждения предприятия как
имущественного комплекса, собственником которого является
иностранная организация, или его части; доходы от отчуждения долей
(паев), принадлежащих участникам организаций, находящихся на
территории Республики Беларусь, либо их части; доходы от сдачи
имущества в аренду (наем, лизинг), иного использования или
предоставления права пользования имуществом, находящимся на
территории Республики Беларусь, доходы в виде вознаграждения за
использование или предоставление права использования на территории
Республики Беларусь имущественных прав на произведения литературы,
искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения,
относящиеся к объекту авторского права; доходы от операций с ценными
бумагами, реализуемыми (погашаемыми) на территории Республики
Беларусь; доходы от проведения на территории Республики Беларусь
концертно-зрелищных мероприятий признаются доходами от источников в
Республике Беларусь независимо от наличия открытого в Республике
Беларусь представительства и выплаты (начисления) доходов этим
представительством или связи получения указанных доходов с
деятельностью иностранной организации через постоянное
представительство на территории Республики Беларусь.
Если доход выплачивается иностранной организацией, не имеющей
представительства в Республике Беларусь, перечисление в бюджет
удержанных сумм налога и (или) представление налоговой декларации
(расчета) по налогу на доходы от имени иностранной организации может
осуществляться ее уполномоченным представителем. В этом случае
вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в
налоговый орган Республики Беларусь представляются документы,
подтверждающие полномочия представителя (доверенность,
легализованная в порядке, установленном законодательством).
11. Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию налоговым
агентом с учетом норм международных договоров Республики Беларусь.
Удержанная сумма налога на доходы, подтвержденная справкой
налогового органа по месту нахождения налогового агента, подлежит
зачету в счет предстоящих платежей иностранной организации по
налогам, сборам (пошлинам), если ее деятельность на территории
Республики Беларусь осуществляется (будет признана как
осуществляемая) через постоянное представительство, либо возврату в
порядке, установленном законодательством. Справка выдается в двух
экземплярах (первый экземпляр передается налоговому агенту, второй -
направляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь по месту осуществления деятельности через постоянное
представительство). Справка выдается налоговому агенту по форме
согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в течение трех рабочих
дней после уплаты налога в бюджет без письменного заявления
налогового агента или иностранной организации, если документы,
имеющиеся в распоряжении налогового органа, позволяют однозначно
определить наличие постоянного представительства иностранной
организации на территории Республики Беларусь. В ином случае справка
выдается по заявлению налогового агента или иностранной организации.
Для осуществления зачета в счет других налогов, сборов (пошлин)
иностранная организация обращается в налоговый орган по месту
постановки на учет с заявлением, к которому прилагается первый
экземпляр справки, подтверждающий сумму уплаченного налога на
доходы.
12. Налоговый агент не удерживает налог на доходы при
начислении (выплате) доходов иностранной организации, открывшей в
Республике Беларусь представительство, в случае представления в
налоговый орган по месту постановки налогового агента на учет
подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации
для получения преференций, установленных международным договором об
избежании двойного налогообложения, в порядке, предусмотренном в
главе 6 настоящей Инструкции, или представления налоговым агентом в
налоговый орган по месту постановки на учет до момента наступления
срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет
налога на доходы полученного от иностранной организации заявления об
осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство с отметкой налогового органа, в котором
состоит на учете иностранная организация, осуществляющая
деятельность через постоянное представительство. Заявление
составляется в четырех экземплярах. В заявлении указываются УНП и
адрес места нахождения налогового агента, вид дохода, дата
заполнения, а также делается запись о том, что данный вид дохода
является доходом (выручкой) иностранной организации от деятельности
через постоянное представительство, в связи с чем иностранная
организация обращается с просьбой не удерживать налог на доходы.
Заявление подписывается главой представительства и лицом,
осуществляющим руководство бухгалтерским учетом в представительстве.
Отметка налогового органа проставляется при условии, что в последней
представленной иностранной организацией налоговой декларации
(расчете) по налогу на прибыль заполнен показатель строки "Доходы от
реализации". Отметка налогового органа заверяется его руководителем
(заместителем руководителя) с указанием даты ее проставления.
Отметка проставляется на всех экземплярах заявления, после чего два
экземпляра возвращаются заявителю, третий экземпляр помещается в
дело иностранной организации, четвертый экземпляр направляется в
налоговый орган по месту нахождения налогового агента. Заявление с
отметкой налогового органа действительно для представления
налоговому агенту до конца месяца, в котором проставлена отметка
налогового органа.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранной
организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство, филиалами, представительствами и
другими обособленными подразделениями юридических лиц Республики
Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и
зарегистрированными (поставленными на учет) в качестве плательщиков
иностранных государств, налог на доходы не удерживается.
13. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
иностранной организации представляется налоговым агентом в налоговые
органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем начисления платежа иностранной организации, по форме
согласно приложению 2 к настоящей Инструкции отдельно по каждой
иностранной организации, в том числе при начислении доходов
нескольких видов одной иностранной организации в течение отчетного
месяца. Каждая сумма начисленного дохода отражается в отдельной
строке.
В целях надлежащего применения законодательства Республики
Беларусь и норм международных договоров Республики Беларусь вместе с
налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговые
органы представляются пояснительные записки произвольной формы с
описанием места, содержания, существа и порядка выполнения работ,
оказания услуг в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, а
также в иных случаях, установленных законодательством, по требованию
налоговых органов.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы также
прилагаются контракты (договоры), счета-фактуры (при наличии), акты
приема-передачи (при наличии), платежные инструкции, кассовые
документы (при предварительной оплате), а в случаях, когда в
соответствии с настоящей Инструкцией налог на доходы исчисляется с
учетом понесенных затрат, также документы, подтверждающие понесенные
затраты, в порядке, предусмотренном в настоящей Инструкции. Если на
протяжении нескольких месяцев иностранной организации начисляется
(выплачивается) доход на основании одного договора, его прилагать к
последующим налоговым декларациям (расчетам) не требуется.
Требования настоящей части о представлении документов (за
исключением документов, подтверждающих понесенные затраты,
принимаемые при исчислении налога на доходы по доходам, указанным в
подпунктах 4.2, 4.6.7-4.6.10, 4.6.19, 4.7 пункта 4 настоящей
Инструкции, от долговых обязательств Республики Беларусь, или
полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь) не
распространяются на банки, небанковские кредитно-финансовые
организации, выплачивающие доходы иностранным организациям.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы,
представляемой в случаях, указанных в части второй пункта 9
настоящей Инструкции, помимо документов, указанных в части третьей
настоящего пункта, должны быть приложены копии:
решения Правительства Республики Беларусь о привлечении и
использовании иностранного кредита;
кредитного соглашения, определяющего условия привлечения и
погашения иностранного кредита;
документа, выражающего гарантию Правительства Республики
Беларусь.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы,
представляемой в случаях, указанных в части третьей пункта 9
настоящей Инструкции, помимо документов, указанных в части третьей
настоящего пункта, должны быть приложены копии:
решения Правительства Республики Беларусь о привлечении и
использовании иностранного кредита;
кредитного соглашения, определяющего условия привлечения и
погашения иностранного кредита.
14. Если срок представления налоговых деклараций (расчетов) по
налогам или срок уплаты налогов приходится на государственный
праздник или праздничный день, установленный и объявленный
Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной
день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного
(нерабочего) или праздничного дня.
15. Сумма налога, уплаченного с доходов иностранной
организации, подтверждается справкой налогового органа, принявшего
налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, по форме согласно
приложению 1 к настоящей Инструкции. Справка выдается налоговому
агенту или непосредственно иностранной организации в течение трех
рабочих дней после поступления в инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь заявления в письменной форме (за
исключением случая, указанного в пункте 11 настоящей Инструкции).
ГЛАВА 6
СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
16. Если международным договором Республики Беларусь
установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей
Инструкции, то применяются правила международного договора
Республики Беларусь.
17. Для получения полного или частичного освобождения от налога
на доходы, предусмотренного международным договором Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения, иностранная
организация самостоятельно или через налогового агента обязана
представить в налоговые органы Республики Беларусь официальное
подтверждение факта постоянного местопребывания иностранной
организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующий международный договор об избежании двойного
налогообложения (далее - подтверждение постоянного местопребывания).
Представление подтверждения постоянного местопребывания лицом,
начисляющим (выплачивающим) доход, может производиться без
доверенности.
Если начисление (выплата) дохода иностранной организации
осуществляется через обособленные структурные подразделения
белорусской организации, а подтверждение постоянного местопребывания
представлено по месту нахождения белорусской организации (в головную
организацию), такая организация осуществляет перевод представленного
ей иностранной организацией подтверждения постоянного
местопребывания с иностранного языка на белорусский или русский
язык, изготавливает необходимое количество копий подтверждения и его
перевода, заверяет их записью "Копия верна" с указанием должности,
фамилии, имени, отчества и учинением подписи должностного лица,
произведшего запись, и проставляет печать организации. Налоговый
орган по месту постановки на учет такого плательщика заверяет
экземпляры копий путем учинения записи "Верно", заверяемой подписью
должностного лица налогового органа. Заверенные таким образом копии
подтверждения постоянного местопребывания и его перевода с указанием
налогового органа, в который представлен подлинник подтверждения,
представляются в налоговые органы по месту нахождения обособленных
структурных подразделений белорусской организации для целей полного
либо частичного освобождения иностранной организации от налога на
доходы.
Если в течение финансового года начисление (выплата) дохода
иностранной организации производится несколькими белорусскими
организациями или индивидуальными предпринимателями и эта
иностранная организация представила подтверждение постоянного
местопребывания одной организации или одному индивидуальному
предпринимателю, такая организация или такой индивидуальный
предприниматель осуществляют перевод представленного подтверждения
на русский или белорусский язык, изготавливают по запросам других
белорусских организаций или индивидуальных предпринимателей либо по
поручению иностранной организации необходимое количество копий и
представляют подлинный экземпляр и копии в налоговый орган по месту
своей постановки на учет. Указанный налоговый орган производит
оценку соответствия подлинного экземпляра подтверждения постоянного
местопребывания иностранной организации установленным требованиям и,
установив такое соответствие, на всех его копиях учиняет запись
"Верно", которая заверяется подписью руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа и гербовой печатью. Оттиск печати
должен позволять определить наименование налогового органа, в
котором находится подлинный экземпляр подтверждения. Копии
подтверждения возвращаются представившим их белорусской организации
или индивидуальному предпринимателю, а подлинный экземпляр остается
в налоговом органе, удостоверившем копии.
Подтверждение постоянного местопребывания иностранной
организации может представляться в налоговые органы Республики
Беларусь как до уплаты налога, так и после уплаты налога в сроки,
установленные настоящей главой.
18. Для получения полного или частичного освобождения от налога
до его уплаты иностранная организация представляет в налоговый орган
Республики Беларусь заявление по форме согласно приложению 3 к
настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным
органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий
международный договор об избежании двойного налогообложения. На
заявлении должна быть сделана отметка компетентного органа
государства постоянного местопребывания иностранной организации.
Представление налоговому органу Республики Беларусь указанного
заявления является для лица, начисляющего (выплачивающего) доход,
основанием для применения пониженной ставки налога на доходы или
неудержания налога.
При отсутствии заявления, указанного в части первой настоящего
пункта, налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в
установленном порядке. При наличии у иностранной организации права
на полное или частичное освобождение от налога возврат или зачет
удержанных сумм налога производится в установленном порядке на
основании заявления на возврат налога по форме согласно приложению 4
к настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным
органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий
международный договор по налоговым вопросам.
Основанием для полного или частичного освобождения от налога на
доходы при начислении (выплате) дохода иностранной организации либо
для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм
налога может также являться справка, составляемая в произвольной
форме, подтверждающая факт постоянного местопребывания иностранной
организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующий международный договор об избежании двойного
налогообложения, заверенная финансовым (налоговым) органом этого
государства (далее - справка в произвольной форме). Для целей,
указанных в настоящей части, справка в произвольной форме должна
иметь следующие обязательные реквизиты:
дату выдачи (или на какой период она предназначена);
полное наименование иностранной организации и ее юридический
адрес, а в случаях, предусмотренных пунктом 19 настоящей Инструкции,
- банковские реквизиты;
подтверждение того, что иностранная организация являлась
(является) лицом с постоянным местопребыванием в государстве (с
указанием государства) для целей применения международного договора
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения (с
указанием названия договора) в соответствующем периоде.
19. Документы (заявление или справка), являющиеся
подтверждением постоянного местопребывания иностранной организации,
представляются в налоговый орган ежегодно и действительны на
протяжении финансового года или периода, указанного в документе, на
который финансовым (налоговым) органом иностранного государства
дается подтверждение постоянного местопребывания иностранной
организации в соответствующем государстве, если иное не
предусмотрено в частях четвертой и пятой настоящего пункта.
Документ, выданный на год, должен быть заверен финансовым
(налоговым) или иным компетентным органом государства постоянного
местопребывания иностранной организации не ранее четвертого квартала
года, предшествующего финансовому году, на который дается такое
подтверждение.
Заявление или справка представляется в оригинале вместе с
копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица и
печатью налогового агента.
Налоговым органом на оригинале и копии заявления или справки
учиняется запись "Принято к рассмотрению" с указанием даты приема
документов, проставляется подпись должностного лица налогового
органа и дается ее расшифровка. Налоговый орган в течение 10 рабочих
дней (если иные сроки не установлены в пункте 11 настоящей
Инструкции) рассматривает заявление, справку. Если реквизиты или
содержание заявления, справки требуют выяснения обстоятельств их
выдачи у налогового (финансового) или иного компетентного органа
иностранного государства, срок рассмотрения может быть продлен на
срок до одного месяца. В случае несоответствия заявления, справки
требованиям, установленным настоящей Инструкцией, налоговый орган в
указанный срок в письменной форме сообщает налоговому агенту об
отказе принять заявление, справку в качестве документов,
предоставляющих право воспользоваться преференциями международного
договора об избежании двойного налогообложения. При этом на
подлинном экземпляре и копии заявления, справки учиняется запись:
"Не принято для применения соглашения об избежании двойного
налогообложения". В случае соответствия заявления или справки
требованиям, установленным настоящей Инструкцией, на подлинном
экземпляре и копии заявления, справки учиняется запись: "Принято для
применения соглашения об избежании двойного налогообложения".
Для получения преференции, содержащейся в международном
договоре об избежании двойного налогообложения, документ,
представленный в налоговый орган Республики Беларусь в целях
подтверждения постоянного местопребывания международной организации
в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный
договор об избежании двойного налогообложения, может применяться
также на протяжении двух последующих финансовых лет при наличии в
документах (заявлении или справке произвольной формы), являющихся
подтверждением постоянного местопребывания международной
организации, помимо иных сведений, подлежащих указанию в них в
соответствии с пунктом 18 настоящей Инструкции, данных о банковских
реквизитах международной организации и осуществлении платежей в
пользу такой организации на такие счета, представлении в налоговый
орган учредительных документов, подтверждающих статус организации в
качестве международной организации. Ранее представленные в
подтверждение постоянного местопребывания документы за предыдущий
(предыдущие) финансовый год не принимаются для целей полного или
частичного освобождения от налога на доходы в случаях:
несоответствия содержащихся в них сведений о международной
организации сведениям о такой организации, содержащимся в договоре,
заключенном с белорусской организацией, информации, имеющейся в
распоряжении налоговых органов Республики Беларусь;
осуществления платежей в пользу международной организации на
счета, реквизиты которых отличны от указанных в заявлении или
справке произвольной формы;
выплаты дохода международной организации в неденежной форме.
В отношении иностранных организаций, не указанных в пункте 22
настоящей Инструкции, а также в части четвертой настоящего пункта,
документы, являющиеся подтверждением их постоянного местопребывания,
действительны на протяжении финансового года, на который финансовым
(налоговым) или иным компетентным органом иностранного государства
дается подтверждение постоянного местопребывания. Указанный документ
действителен также на протяжении двух последующих финансовых лет при
одновременном соблюдении следующих условий:
в документах, являющихся подтверждением постоянного
местопребывания, помимо иных сведений, подлежащих указанию в них,
имеются данные о банковских реквизитах иностранной организации и
платежи в ее пользу осуществляются на такие счета;
содержащиеся в документах, являющихся подтверждением
постоянного местопребывания, сведения об иностранной организации
соответствуют сведениям о ней, содержащимся в договоре, заключенном
с налоговым агентом, и информации, имеющейся в распоряжении
налоговых органов Республики Беларусь;
реквизиты счетов, на которые осуществляются платежи в пользу
иностранной организации, являются реквизитами данной организации и
соответствуют реквизитам счетов, указанных в документах, являющихся
подтверждением постоянного местопребывания;
налоговый агент имеет с иностранной организацией договорные
отношения в течение двух финансовых лет, предшествующих году, на
который дано подтверждение постоянного местопребывания, и на их
протяжении иностранная организация ежегодно представляла
подтверждение постоянного местопребывания;
государство, постоянное местопребывание в котором
подтверждается, не включено Указом Президента Республики Беларусь от
25 мая 2006 г. № 353 "Об утверждении перечня оффшорных зон и о
внесении изменения и дополнений в Указ Президента Республики
Беларусь от 12 марта 2003 г. № 104" (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2006 г., № 86, 1/7619) в перечень
государств и территорий, являющихся оффшорными зонами.
В случае отсутствия в налоговом органе Республики Беларусь
документа, являющегося подтверждением постоянного местопребывания
иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь
имеет действующий международный договор об избежании двойного
налогообложения, выданный на предыдущий или на текущий финансовый
год, и наличии такого документа, выданного в четвертом квартале
текущего финансового года, он принимается в отношении доходов
текущего финансового года либо на период, указанный в нем.
Для полного или частичного освобождения от налога на доходы,
предусмотренного действующим международным договором Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения на момент
возникновения обязательства по удержанию налоговым агентом налога на
доходы, заявление или справка должны быть представлены налоговым
агентом в налоговый орган в соответствии с частью второй настоящего
пункта, и на оригинале и копии заявления или справки налоговым
органом Республики Беларусь должны быть проставлены отметки согласно
части третьей настоящего пункта.
20. Для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет
сумм налога на доходы налоговый агент представляет в налоговый орган
налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы за период, в
котором был начислен доход, с внесенными изменениями и дополнениями
с приложением к ней:
справки произвольной формы, подтверждающей постоянное
местопребывание иностранной организации в соответствующем
государстве и оформленной в соответствии с частью третьей пункта 18
настоящей Инструкции, или заявления по форме согласно приложению 4 к
настоящей Инструкции или справки по форме, согласованной с
компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь
имеет действующий международный договор по налоговым вопросам,
подтверждающей постоянное местопребывание;
заявления произвольной формы от имени иностранной организации
на возврат либо зачет таких сумм в установленном порядке (за
исключением случая представления заявления по форме согласно
приложению 4 к настоящей Инструкции).
Должностное лицо налогового органа делает отметку на
экземплярах заявления (справки) и его копии о приеме их к
рассмотрению: "Принято к рассмотрению" с указанием даты приема
документов.
Если заявление (справка) не соответствует требованиям,
указанным в настоящей Инструкции, на заявлении (справке) и его копии
учиняется запись: "Не принято для применения соглашения об избежании
двойного налогообложения", которое направляется с сопроводительным
письмом налоговому агенту в течение 10 рабочих дней со дня
поступления заявления (справки) в налоговый орган. Если реквизиты
или содержание заявления (справки) требуют выяснения обстоятельств
их выдачи (проставления отметки) у налогового (финансового) или
иного компетентного органа иностранного государства, срок
рассмотрения может быть продлен на срок до одного месяца. В случае
соответствия требованиям настоящей Инструкции на подлинном
экземпляре и копии заявления (справки) учиняется запись: "Принято
для применения соглашения об избежании двойного налогообложения". В
этом случае возврат, зачет налога производятся в общеустановленном
порядке.
Полный или частичный возврат или зачет суммы налога на доходы
производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь
с учетом норм международных договоров Республики Беларусь об
избежании двойного налогообложения.
21. По доходам, полученным от реализации товаров по договорам
поручения, комиссии; за оказание консультационных, бухгалтерских,
аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых, курьерских,
посреднических, управленческих, транспортно-экспедиционных услуг,
услуг по обучению, установке, наладке, обследованию, обслуживанию,
измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов,
приспособлений, сооружений, нематериальных активов, за выполнение
инновационных работ (включая научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы) первоначально налог на доходы
удерживается и перечисляется в бюджет вне зависимости от наличия на
момент начисления платежа (дохода) подтверждения постоянного
местопребывания иностранной организации.
При наличии оснований для полного или частичного освобождения
от налога согласно нормам международных договоров Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения удержанная и
перечисленная в бюджет сумма налога на доходы подлежит возврату или
зачету в установленном порядке.
Основанием для этого является представление документов,
указанных в части первой или третьей пункта 18 или в пункте 20
настоящей Инструкции, а также документов, подтверждающих характер и
место выполнения работ, оказания услуг. В месячный срок со дня их
представления по результатам оценки характера и места выполнения
работ, оказания услуг:
налоговым органом выносится в письменном виде решение о полном
или частичном освобождении иностранной организации от налога на
доходы или отказе в таком освобождении;
о принятом решении должностным лицом налогового органа
учиняется запись на заявлении (справке), представленном налоговым
агентом, и его копии в порядке, установленном в пункте 19 (в случае
возврата или зачета - в пункте 20) настоящей Инструкции;
заявление, справка с соответствующей отметкой налогового органа
направляются (вручаются) налоговому агенту.
Если начисление доходов от реализации на территории Республики
Беларусь товаров по договорам поручения, комиссии производится
иностранной организации регулярно (еженедельно, ежедекадно,
ежемесячно и так далее) или оказание услуг, выполнение работ,
перечисленных в части первой настоящего пункта, исходя из содержания
договоров и (или) иных документов, подтверждающих характер и место
выполнения работ, оказания услуг, не может быть квалифицировано в
качестве деятельности иностранной организации через постоянное
представительство, то налоговый агент вправе с разрешения налогового
органа, которому представляется налоговая декларация (расчет) по
налогу на доходы (далее - разрешение), не производить удержания
налога при начислении (выплате) доходов по таким договорам до
окончания финансового года. Разрешение дается при условии, что
налоговый агент при исполнении указанных договоров является агентом
с независимым статусом, то есть его деятельность по реализации
товаров по договорам поручения, комиссии является обычной
деятельностью.
Удержание налога на доходы может также не производиться (при
наличии подтверждения постоянного местопребывания) в случае, когда
консультационные, бухгалтерские, аудиторские, маркетинговые,
юридические, инжиниринговые, курьерские, посреднические,
управленческие, транспортно-экспедиционные услуги, услуги по
обучению, установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению,
тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов,
приспособлений, сооружений, нематериальных активов, выполнение
инновационных работ (включая научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы) оказываются (выполняются) иностранной
организацией за пределами Республики Беларусь. Этот факт должен
подтверждаться условиями договора (контракта) с иностранной
организацией, а также актом приема-передачи выполненных работ,
оказанных услуг или иным документом, оформляющим факт выполнения
работы, оказания услуги (при его наличии на день начисления платежа
(дохода) иностранной организации), пояснительной запиской
произвольной формы (представляется в двух экземплярах, дата
поступления проставляется работником налогового органа на обоих
экземплярах), представляемой в налоговый орган налоговым агентом и
содержащей пояснения о месте выполнения работ, оказания услуг,
оказываемых, выполняемых иностранной организацией.
Для получения разрешения налоговый агент обязан до момента
возникновения обязательства по исчислению и перечислению в бюджет
налога на доходы в дополнение к подтверждению постоянного
местопребывания представить в налоговый орган копию договора и
имеющиеся первичные учетные документы, а также пояснительную записку
(представляется в двух экземплярах, дата поступления проставляется
работником налогового органа на обоих экземплярах) произвольной
формы с описанием осуществляемой им по поручению иностранной
организации деятельности по договорам поручения, комиссии и иным
аналогичным договорам. Пояснительные записки представляются до
представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на доходы
(до первого начисления дохода) и в последующем ежемесячно до полного
исполнения обязательств по договору с иностранной организацией. Если
согласно представленным документам деятельность иностранной
организации не расценивается как осуществляемая через постоянное
представительство на территории Республики Беларусь, на экземплярах
пояснительной записки должностным лицом налогового органа учиняется
запись: "Без предварительного удержания", которая заверяется печатью
налогового органа. Один экземпляр пояснительной записки после
проставления отметки направляется (вручается) налоговому агенту.
Представленные документы рассматриваются в налоговом органе в
течение 10 рабочих дней с даты поступления пояснительной записки и
иных документов, предусмотренных настоящим пунктом. При
возникновении вопросов, требующих дополнительного изучения,
указанный срок может быть продлен до одного месяца.
22. При начислении (выплате) доходов иностранным организациям,
постоянное местопребывание которых подтверждается сведениями
международного справочника "The bankers' Almanac" (издание "Reed
information servises", England), международного каталога
"International bank identifier code" (издание S.W.I.F.T., Belgium &
International Organization for Standartization, Switzerland) или
международного справочника "Airline Coding Directory" (издание
"International Air Transport Association", Montreal-Geneva),
подтверждение постоянного местопребывания не требуется. Выписки из
указанных справочников или каталога прилагаются налоговым агентом к
налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы либо могут быть
представлены до установленного законодательством срока представления
налоговой декларации (расчета) вместе с заявлением произвольной
формы.
23. Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь по району, городу, району в городе заверяет справки в
качестве официального подтверждения факта постоянного
местопребывания белорусской организации в целях применения
международных договоров Республики Беларусь. Факт постоянного
местопребывания белорусской организации в целях применения
международного договора Республики Беларусь с иностранными
государствами удостоверяется справкой по форме согласно приложению 5
к настоящей Инструкции или справкой по форме, установленной в
иностранном государстве.
Справка, подтверждающая постоянное местопребывание белорусской
организации в Республике Беларусь, заверяется налоговым органом по
месту постановки белорусской организации на учет в случае
возможности отнесения ее к организациям, определенным в пункте 1
статьи 14 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь,
осуществления операций с использованием счетов, открытых в банках,
небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь на
дату обращения в налоговый орган за получением справки, а также при
условии, что в финансовом году, в котором заверяется справка,
белорусская организация осуществляла предпринимательскую
деятельность, по результатам которой у нее возникали обязательства
по исчислению налога на прибыль и представлению в налоговые органы
налоговой декларации (расчета) по этому налогу. Если справка
заверяется в период до 20 января включительно любого финансового
года, указанные требования относятся к налоговой декларации
(расчету) по налогу на прибыль по итогам января-ноября предыдущего
финансового года, а при заверении справки в период с 21 января по 20
февраля включительно любого финансового года указанные требования
относятся к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль по
итогам предыдущего финансового года.
Для получения справки белорусская организация обращается в
налоговый орган по месту постановки на учет с письменным заявлением
в произвольной форме с указанием государства, для представления в
налоговые (финансовые) органы которого предназначается справка, вида
дохода, который получен (предполагается получить) от источников в
иностранном государстве. Справка вручается представителю белорусской
организации при условии документального подтверждения его полномочий
в течение десяти рабочих дней с даты обращения белорусской
организации в налоговый орган с соответствующим письменным
заявлением.
О выдаче справки налоговый орган делает соответствующую запись
на заявлении белорусской организации.
Положения настоящего пункта применяются также при заверении
справки по форме, установленной в иностранном государстве. При
обращении в налоговый орган за заверением справки по форме,
установленной в иностранном государстве, предназначенной для
возврата (зачета) белорусской организации ранее удержанного из ее
доходов (уплаченного ею) налога в иностранном государстве, в
заявлении, представляемом для получения справки, плательщиком
указываются вид и размер дохода, полученного за рубежом.
24. Иностранные организации, не осуществляющие деятельности на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
открывшие счета в банках Республики Беларусь, не позднее 15 апреля
года, следующего за отчетным, представляют в инспекцию Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет
банка налоговую декларацию (расчет) о доходах иностранной
организации, заверенную аудитором, по форме согласно приложению 6 к
настоящей Инструкции. Закрытие счета производится после предъявления
в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
окончательной налоговой декларации (расчета) о полученных доходах.
ГЛАВА 7
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)
ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ
25. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство (далее - налоговая
декларация (расчет), представляется отдельно за каждый отчетный
месяц и отдельно по каждой иностранной организации.
При начислении (выплате) доходов одного вида иностранной
организации в течение месяца неоднократно либо различных видов
доходов в налоговой декларации (расчете) указывается каждый платеж
иностранной организации отдельной строкой.
26. Налоговая декларация (расчет) заполняется на русском или
белорусском языке с указанием полного наименования иностранной
организации, ее юридического адреса и учетного номера плательщика
или аналогичного номера, присвоенного налоговым (финансовым) органом
иностранного государства (при отсутствии информации о постановке на
учете в налоговом (финансовом) органе иностранного государства
указывается регистрационный номер иностранной организации в торговом
регистре или иной аналогичный номер).
Наименование иностранной организации и ее адрес в стране
регистрации указываются на иностранном языке (если в иностранном
языке не используется латинский алфавит, то наименование и адрес
указываются в латинской транслитерации), а для государств, в которых
русский язык является государственным или государственный язык имеет
форму написания, которая не позволяет произвести транслитерацию
словесного обозначения буквами латинского алфавита, - на русском
языке (русская транслитерация произношения).
В графе 2 "Вид дохода" указывается наименование вида дохода
(дивиденды, роялти и так далее, каждый доход из "других доходов"
указывается отдельно по каждому виду дохода).
Графа 3 "Код вида дохода" заполняется должностным лицом
налогового органа.
В графе 4 "Дата начисления платежа (дохода)" указывается дата
начисления платежа (дохода) иностранной организации.
В графе 5 "Сумма платежа (дохода)" указывается каждая сумма
дохода, начисленная иностранной организации за отчетный месяц.
В графе 6 "Затраты, учитываемые для целей исчисления налога"
указывается сумма затрат, предусмотренных законодательством,
понесенных иностранной организацией и подтвержденных в порядке,
предусмотренном в настоящей Инструкции.
В графе 7 "Сумма льгот по законодательству Республики Беларусь"
указывается сумма льгот, которые предоставляются иностранной
организации при исчислении налога на доходы в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
В графе 8 "Сумма льгот по международному договору" указывается
сумма льгот, которые предоставляются иностранной организации
международным договором Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения. Данная графа заполняется при наличии на момент
начисления платежа (дохода) иностранной организации и представлении
в налоговый орган подтверждения постоянного местопребывания в
порядке, предусмотренном в настоящей Инструкции.
В графе 9 "Облагаемый доход" указывается размер облагаемого
дохода иностранной организации, который определяется как разница
между суммой начисленного платежа (дохода), суммой документально
подтвержденных затрат, понесенных иностранной организацией на дату
начисления дохода, и суммой льгот.
В графе 10 "Ставка налога по законодательству Республики
Беларусь" указывается ставка налога на доходы, установленная
законодательством Республики Беларусь применительно к каждому виду
дохода.
В графе 11 "Ставка налога по международному договору"
указывается ставка налога, определенная международным договором
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения. Данная
графа заполняется при наличии на момент начисления платежа (дохода)
иностранной организации выписки из международного справочника "The
bankers' Almanac", международного каталога "International bank
identifier code" или международного справочника "Airline Coding
Directory" либо подтверждения постоянного местопребывания,
представленного в налоговый орган в порядке, предусмотренном в
настоящей Инструкции, при условии, что налоговым органом на таком
документе учинена запись: "Принято для применения соглашения об
избежании двойного налогообложения".
В случаях, установленных настоящей Инструкцией, решение о
полном или частичном освобождении иностранной организации от налога
на доходы должно быть принято налоговым органом до применения
налоговым агентом положения международного договора Республики
Беларусь по отношению к начисленному доходу иностранной организации.
В графе 12 "Основание для применения льгот" указывается
название законодательного акта Республики Беларусь и (или) название
международного договора Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения, а также название документа, являющегося
подтверждением постоянного местопребывания и служащего основанием
для полного или частичного освобождения иностранной организации от
налога на доходы согласно международному договору Республики
Беларусь.
В графе 13 "Сумма налога по данным плательщика" указывается
сумма налога на доходы, рассчитанная по подлежащей применению
ставке.
Графа 14 "Сумма налога по данным ИМНС" заполняется должностным
лицом налогового органа.
В графе 15 "Курс евро на дату перечисления налога в бюджет"
указывается официальный курс белорусского рубля по отношению к евро,
установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату
перечисления налога на доходы в бюджет.
В графе 16 "Сумма налога в евро" указывается сумма налога на
доходы в евро, исчисленная расчетным путем, с учетом официального
курса белорусского рубля по отношению к евро, установленного
Национальным банком Республики Беларусь на день перечисления налога
в бюджет Республики Беларусь.
В графе 17 "Фактический срок уплаты налога" указывается дата
перечисления налога в бюджет Республики Беларусь.
27. Если подтверждение постоянного местопребывания представлено
налоговым агентом после перечисления налога на доходы в бюджет,
налоговым агентом в налоговой декларации (расчете) по налогу на
доходы, представляемой в соответствии с пунктом 20 настоящей
Инструкции, помимо дублирования ранее указанных показателей
указываются ставка налога, предусмотренная международным договором
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, и сумма
налога, рассчитанная исходя из этой ставки. На налоговой декларации
(расчете) с внесенными изменениями и дополнениями налоговым агентом
делается пометка: "Расчет с уточненными показателями в связи с
последующим представлением подтверждения постоянного
местопребывания", должностным лицом налогового органа делается
отметка о возврате суммы налога или его зачете.
28. В разделе II "Справка об осуществлении внешнеэкономической
деятельности" (далее - справка) приводятся сведения по всем
договорам на выполнение работ, оказание услуг, заключенным с
иностранными организациями, по которым этим организациям будут
начислены доходы, в том числе при начислении доходов за выполнение
работ, оказание услуг, которые не подлежат налогообложению у
источника их выплаты (налогового агента) в соответствии со статьей
10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".
В разделе А справки указываются договоры с иностранными
организациями, в рамках исполнения которых начисляются доходы,
облагаемые у источника их выплаты в соответствии со статьей 10
Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", и
сведения по таким договорам, предусмотренные формой раздела А
справки.
В разделе Б справки указываются все договоры с иностранными
организациями на выполнение ими работ, оказание услуг, по которым им
начисляются доходы от источников в Республике Беларусь, не
облагаемые налогом на доходы. Например, иностранная организация в
течение определенного периода времени выполняла по договору с
юридическим лицом Республики Беларусь работы по ремонту
оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь, и
получила за эти работы вознаграждение. Полученные доходы не подлежат
обложению в Республике Беларусь налогом на доходы. Однако эти
доходы, а также иные сведения, предусмотренные формой раздела Б
справки, указываются в справке.
При заключении договоров, исполнение которых осуществляется на
протяжении нескольких отчетных месяцев, сведения по договору
указываются однократно в налоговой декларации (расчете),
представляемой за месяц, в котором был заключен договор. В налоговых
декларациях (расчетах), представляемых за последующие месяцы
календарного года, в котором был заключен договор, сведения по
данному договору не указываются при условии, что не изменяются
условия договора. Сведения об изменении условий договора в
соответствующем отчетном месяце указываются в разделе Б справки
налоговой декларации (расчета), представляемой за месяц, в котором
были изменены условия договора.
В случае, когда исполнение договора осуществляется на
протяжении нескольких финансовых лет, в налоговой декларации
(расчете), представляемой за январь каждого последующего года,
указываются сведения по всем договорам, исполнение которых должно
осуществляться в этом году.
В разделе В справки указываются сведения по договорам на
оказание услуг иностранной организации по переработке сырья по
давальческой схеме. При этом в графе 5 указанного раздела
указываются наименование и объемы сырья, в графе 7 - сроки
изготовления продукции, в графе 8 - объемы изготовленной продукции.
Если плательщик представляет в одном налоговом периоде
несколько налоговых деклараций (расчетов), допускается заполнение
раздела II "Справка об осуществлении внешнеэкономической
деятельности" только в одной из них. В этом случае на остальных
налоговых декларациях (расчетах) налоговый агент указывает, в какой
из них имеется раздел II.
Приложение 1
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
От ____________________ № ___________
СПРАВКА
(CERTIFICATE)
Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
по
(Inspection of the Ministry of Taxes and Duties of the Republic
of Belarus of)
____________________________________________________________________
(полное название инспекции Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь)
(full name of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties
of the Republic of Belarus)
подтверждает факт уплаты налога на прибыль (доход)/иной объект
налогообложения* в сумме
(certifies that the profits (income) tax/other subject of taxation*
has been paid in the amount)
____________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)
взимаемого**: 1) согласно положениям законодательства (указать
законодательный акт)
(levied)**: (in accordance with law provisions (state the law)
____________________________________________________________________
2) в соответствии с Соглашением между Республикой
Беларусь и
(in conformity with the Agreement between the Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения) (State, full
name of the Agreement)
по ставке (at the rate of) ________ процентов (per cent) от
налогооблагаемой прибыли (дохода)/иного объекта налогообложения*
(on the taxable profits (income)/other subject of taxation*) _______
____________________________________________________________________
(указываются вид и сумма дохода/иного объекта налогообложения)
(state the kind and the amount of income/other subject of taxation)
____________________________________________________________________
(наименование иностранной организации, адрес в государстве
нахождения (регистрации)
(the name of the foreign legal person, the address in the State
of registration)
Сверка расчета исчисленной и уплаченной суммы налога произведена.
(Calculation of the charged and paid amount of tax has been
checked.)
Учетный номер лица, удержавшего налог
(Identification number of the person who withheld the tax) _________
Учетный номер иностранной организации (при его наличии)***
(Identification number of the foreign legal person (if available)***
____________________________________________________________________
Курс белорусского рубля к: доллару США _________ на дату удержания
(уплаты) налога
российскому рублю ________
евро _____________________
(заполнить нужное)
Exchange rate of Belarussian ruble to: USD __________ on the date of
withholding (payment) of the tax
RUR _____
EURO _____
(fill what is applicable)
Начальник (заместитель начальника) инспекции
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
Head (Deputy Head) of the Inspection
of the Ministry of Taxes and Duties
of the Republic of Belarus) _________________________
(подпись) (signature)
М.П. (Stamp)
______________________________
*Указывается вид налога.
(The kind of the tax to be indicated.)
**Нужное отметить.
(Mark what is applicable.)
***Заполняется при наличии представительства,
зарегистрированного в Министерстве иностранных дел Республики
Беларусь или постановке на налоговый учет организации или
физического лица в соответствии с подпунктом 3б статьи 7 Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и
прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г.,
№ 4, ст.77).
(To be filled in the case when a permanent establishment is
registered in the Ministry of Foreign Affairs of the Republic of
Belarus or an organization or an individual is registered as a
taxpayer in accordance with subparagraph 3 "b" of article 7 of the
Republic of Belarus Law of 22 december 1991 "On Taxes on Income and
Profits" (Journal of the Republic of Belarus Supreme Soviet, 1992, №
4, article 77).
Приложение 2
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
В инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь (далее - ИМНС):
-------------¬ ----------------¬
Код ИМНС ¦ ¦ МАКЕТ ¦ ¦
-+------------+-¬ L----------------
УНП налогового¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
агента ¦ ¦
L----------------
Получено
----------T-------T----------¬
____________________________________ ¦ ¦ ¦ ¦
(наименование и юридический L---------+-------+-----------
____________________________________ число месяц год
адрес налогового агента,
____________________________________ Инспектор по учету __________
фамилия ответственного лица, тел.) (подпись)
признак уточняющего отчета
-----------¬
¦ ¦
L-----------
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на доходы иностранной организации ________________________
(наименование
____________________________________________________________________
иностранной организации)
____________________________________________________________________
(адрес в стране регистрации, номер, присвоенный налоговой
(финансовой) службой государства постоянного местопребывания
------------¬
(при наличии)¦ ¦, код государства ____ )
L------------
тип отчета - месячный
--------------------¬ -----------------¬
за ¦ ¦ месяц ¦ ¦ года
L-------------------- L-----------------
(номер месяца) (две последние цифры года)
Раздел I
* &
(тыс.руб.)
----T---T---T----T----T----T----------T---------T----------T------T-------------T-----T--------T----T----¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦За- ¦ Сумма ¦ ¦ Ставка ¦ ¦ Сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ра- ¦ льгот ¦ ¦налога, % ¦ ¦ налога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ты, +-----T----+ +-----T----+ +--------T----+Курс ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Дата¦ ¦учи-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦евро ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦на- ¦Сум-¦ты- ¦по ¦по ¦Облагае- ¦по ¦по ¦ ¦по ¦ ¦на ¦ ¦Фак-¦ ¦
¦ ¦ ¦Код¦чис-¦ма ¦вае-¦зако-¦меж-¦мый ¦зако-¦меж-¦Осно- ¦данным ¦ ¦дату ¦ ¦ти- ¦ ¦
¦ ¦Вид¦ви-¦ле- ¦пла-¦мые ¦нода-¦ду- ¦доход ¦нода-¦ду- ¦вание ¦платель-¦ ¦пере-¦Сумма ¦чес-¦ ¦
¦ № ¦до-¦да ¦ния ¦тежа¦для ¦тель-¦на- ¦(гр.5 - ¦тель-¦на- ¦для ¦щика ¦по ¦чис- ¦налога ¦кий ¦По ¦
¦п/п¦хо-¦до-¦пла-¦(до-¦це- ¦ству ¦род-¦- гр.6 - ¦ству ¦род-¦приме-¦(гр.9 х ¦дан-¦ления¦в евро ¦срок¦сро-¦
¦ ¦да ¦хо-¦те- ¦хо- ¦лей ¦Рес- ¦ному¦- гр.7 ¦Рес- ¦ному¦нения ¦х став- ¦ным ¦нало-¦(гр.13: ¦уп- ¦ку ¦
¦ ¦ ¦да ¦жа ¦да) ¦ис- ¦пуб- ¦до- ¦или ¦пуб- ¦до- ¦льгот*¦ка ¦ИМНС¦га ¦:гр.15) ¦латы¦уп- ¦
¦ ¦ ¦ ¦(до-¦ ¦чис-¦лики ¦го- ¦гр.8 ¦лики ¦го- ¦ ¦нало- ¦ ¦в ¦ ¦на- ¦латы¦
¦ ¦ ¦ ¦хо- ¦ ¦ле- ¦Бела-¦во- ¦ ¦Бела-¦во- ¦ ¦га) : ¦ ¦бюд- ¦ ¦лога¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦да) ¦ ¦ния ¦русь ¦ру* ¦ ¦русь ¦ру* ¦ ¦: 100 ¦ ¦жет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лога¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---+---+----+----+----+-----+----+---------+-----+----+------+--------+----+-----+--------+----+----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦ 17 ¦ 18 ¦
+---+---+---+----+----+----+-----+----+---------+-----+----+------+--------+----+-----+--------+----+----+
+---+---+---+----+----+----+-----+----+---------+-----+----+------+--------+----+-----+--------+----+----+
¦ ¦ ¦ ¦Ито-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ ¦ ¦ Х ¦ ¦ Х ¦ Х ¦
¦ ¦ ¦ ¦го ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+---+---+----+----+----+-----+----+---------+-----+----+------+--------+----+-----+--------+----+-----
______________________________
*Графы 8, 11 и 12 заполняются при наличии документа,
подтверждающего постоянное местопребывание иностранной организации.
В графе 12 указывается наименование законодательного акта и
документа, являющегося основанием для предоставления льгот.
Руководитель организации/
индивидуальный предприниматель _______________ ____________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер _____________ ____________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Раздел II
Справка об осуществлении внешнеэкономической деятельности
за ______________ 200_ г.
(месяц)
--------T------T--------T--------T-----------T------T-----T--------¬
¦Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ключе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Сумма ¦
¦ния, ¦ ¦ ¦ ¦Периодич- ¦ ¦ ¦платежа,¦
¦номер ¦ ¦ ¦Государ-¦ность ¦ ¦ ¦причи- ¦
¦и ¦ ¦Наимено-¦ство ¦начисления ¦ ¦ ¦тающе- ¦
¦срок ¦ ¦вание ¦постоян-¦платежей ¦ ¦ ¦гося ¦
¦окон- ¦ ¦ино- ¦ного ¦иностранной¦Место ¦Сроки¦ино- ¦
¦чания ¦Пред- ¦странной¦место- ¦организации¦выпол-¦на- ¦странной¦
¦дей- ¦мет ¦органи- ¦пребыва-¦(по ¦нения ¦чис- ¦органи- ¦
¦ствия ¦дого- ¦зации, ¦ния ¦окончании ¦работ,¦ления¦зации ¦
¦дого- ¦вора ¦адрес ¦ино- ¦действия ¦ока- ¦пла- ¦по ¦
¦вора ¦ ¦в стране¦странной¦договора, ¦зания ¦тежей¦договору¦
¦с ¦ ¦регис- ¦органи- ¦ежегодно, ¦услуг ¦(да- ¦(в ¦
¦ино- ¦ ¦трации ¦зации ¦ежеквар- ¦ ¦та) ¦валюте ¦
¦стран- ¦ ¦ ¦ ¦тально ¦ ¦ ¦плате- ¦
¦ной ¦ ¦ ¦ ¦и т.п.) ¦ ¦ ¦жа), ¦
¦орга- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по сроку¦
¦низа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦цией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+------+--------+--------+-----------+------+-----+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+-------+------+--------+--------+-----------+------+-----+--------+
¦А. По доходам, облагаемым налогом на доходы: ¦
+-------T------T--------T--------T-----------T------T-----T--------+
¦_______¦______¦________¦________¦___________¦______¦_____¦________¦
¦_______¦______¦________¦________¦___________¦______¦_____¦_ ______¦
+-------+------+--------+--------+-----------+------+-----+--------+
¦ Справочно: Б. По доходам, не облагаемым налогом на доходы*: ¦
+-------T------T--------T--------T-----------T------T-----T--------+
¦_______¦______¦________¦________¦___________¦______¦_____¦________¦
¦_______¦______¦________¦________¦___________¦______¦_____¦________¦
+-------+------+--------+--------+-----------+------+-----+--------+
¦В. Оказание услуг иностранной организации по переработке сырья по ¦
¦давальческой схеме**: ¦
+-------T------T--------T--------T-----------T------T-----T--------+
¦_______¦______¦________¦________¦___________¦______¦_____¦________¦
¦_______¦______¦________¦________¦___________¦______¦_____¦________¦
L-------+------+--------+--------+-----------+------+-----+---------
______________________________
*Заполняется по всем договорам, заключенным с иностранными
организациями на выполнение работ (оказание услуг), доходы которых
не облагаются налогом на доходы в соответствии с законодательством
Республики Беларусь.
**В графе 5 указываются наименование и объемы сырья, в графе 7
указываются сроки изготовления продукции, в графе 8 указывается
объем изготовленной продукции.
Руководитель организации/
индивидуальный предприниматель _______________ ____________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер _____________ ____________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Приложение 3
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
В инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по
To the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties of the
Republic of Belarus of
__________________________________________________________________
ЗАЯВЛЕНИЕ
CLAIM
о полном или частичном освобождении от налога на доходы (иного
объекта налогообложения) иностранной организации, не осуществляющей
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство
(for reduction or exemption from tax on income (other subject
of taxation) of a foreign legal person which does not carry
on activity in the Republic of Belarus through a permanent
establishment)
1. Полное наименование иностранной организации
(Full name of a foreign legal person)
____________________________________________________________________
1.1. организационно-правовая форма иностранной организации (общество
с ограниченной (дополнительной) ответственностью, товарищество и
др.)
(Legal form of foreign legal person (limited/unlimited company,
partnership ets.)
____________________________________________________________________
2. Государство, в котором находится (зарегистрирована) иностранная
организация, адрес, банковские реквизиты*
(State in which a foreign legal person is situated
(registered), address, bank account)
____________________________________________________________________
В соответствии с положениями Соглашения между Республикой Беларусь и
(According to the provisions of the Agreement between the Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения) (State, full
name of the Agreement)
от (signed) "__" ___________ _______________________________________
при выплате в Республике Беларусь причитающихся сумм
(when paying out in the Republic of Belarus amounts due) ___________
____________________________________________________________________
(указывается вид дохода) (иного объекта налогообложения)
(state the type of income (other subject of taxation)
в сумме*
(in the amount of) _________________________________________________
(указывается сумма дохода (иного объекта
налогообложения)
(state the amount of income (other subject
of taxation)
______________________________
*Заполняется в случае, изложенном в пункте 19 настоящей
Инструкции.
(To be filled in the case specified in paragraph 19 of these
Regulations.)
Деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство не осуществляю. (I do not carry out the activity
through the permanent establishment in the Republic of Belarus.)
Прошу разрешить: выплатить мне сумму причитающегося дохода, на
которую я фактически имею право, без удержания налога/со снижением
его ставки; не облагать иной объект налогообложения (нужное
подчеркнуть).
(I apply for permission: to pay me the amount of income due
beneficially owned by me without deduction/with reduction of the tax
rate; do not tax other subject of taxation (underline what is
needed.)
Дата и место заполнения Подпись (инициалы, фамилия)
(Date and place of filling in)______ (Signature) ________ (М.П.)
(Stamp)
Компетентный орган подтверждает:
(The competent authority) _____________________________ (certifies):
1) Заявитель _______________________________________________________
(указывается наименование иностранной организации)
____________________________________________________________________
действительно имеет постоянное местопребывание
(The claimant ______________________________________________________
(full name of a foreign legal person)
is a resident of) __________________________________________________
для целей применения Соглашения между Республикой Беларусь и
(within the meaning of the Agreement between the Republic of Belarus
and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения) (State, full
name of the Agreement)
от (signed) "__" _______________ ___________________________________
2) Доход (иной объект налогообложения) заявителя, полученный им
от источников в Республике Беларусь, подлежит налогообложению
(частично подлежит налогообложению) в
(The income (other subject of taxation) derived by him from
sources in the Republic of Belarus is liable to tax (partly liable)
in) ________________________________________________________________
(название государства) (State)
Дата и место заполнения М.П. Подпись
(date and place of filling in) _________________ (Stamp) (Signature)
Отметка налогового органа Республики Беларусь
(Certificate of the Tax Authority of the Republic of Belarus)
Подтверждается, что указанное в настоящем заявлении соответствует
нормам Соглашения между Республикой Беларусь и
(It is certified that the data stated in this form is in conformity
with the provisions of the Agreement between the Republic of Belarus
and) _______________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения) (State, full
name of the Agreement)
____________________________________________________________________
от (signed) "__" ___________________________________________________
и что сумма подлежащего удержанию с указанного дохода налога на
доходы составляет
(and that the amount of tax due on the above mentioned income is)
____________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)
Начальник инспекции Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь
(Head of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties of
the Republic of Belarus)
____________________________________________________________________
М.П. Подпись
(Stamp) Signature)
"__" ___________ 200_ г.
Приложение 4
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
В инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь по
(To the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties of the
Republic of Belarus of)
____________________________________________________________________
ЗАЯВЛЕНИЕ
CLAIM
на возврат налога, удержанного с дохода (иного объекта
налогообложения) иностранной организации, не осуществляющей
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, полученного от источника в Республике Беларусь
(for refund of tax withheld on income (other subject
of taxation) of a foreign legal person which does not carry
on activity in the Republic of Belarus through a permanent
establishment from source in the Republic of Belarus)
1. Полное наименование иностранной организации
(Full name of a foreign legal person)
____________________________________________________________________
1.2. организационно-правовая форма иностранной организации
(унитарная, общество с ограниченной (дополнительной)
ответственностью, товарищество и др.)
(legal form of foreign legal person (limited/unlimited company,
partnership ets.)
____________________________________________________________________
2. Государство, в котором находится (зарегистрирована) иностранная
организация, адрес, банковские реквизиты*
(State in which a foreign legal person is situated (registered),
address, bank account)
____________________________________________________________________
В соответствии с положениями Соглашения между Республикой Беларусь и
(According to the provisions of the Agreement between the Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения) (State, full name
of the Agreement)
от (signed) "__" ___________________________________________________
прошу возвратить сумму налога, удержанного с: дохода, полученного от
источника в Республике Беларусь (иного объекта налогообложения),
находящегося в Республике Беларусь в качестве
(I claim for a refund of tax withheld on income from source (other
subject of taxation) situated in the Republic of Belarus as)
____________________________________________________________________
(указывается вид дохода (иного объекта налогообложения)
(state the type of income (other subject of taxation)
Указанный в настоящем заявлении доход (иной объект
налогообложения) не связан с осуществлением деятельности через
постоянное представительство.
(The income (other subject of taxation) shown in this Claim is
not connected with the activity through the permanent
establishment.)
______________________________
*Заполняется в случае, изложенном в пункте 19 настоящей
Инструкции.
(To be filled in the case specified in paragraph 19 of these
Regulations.)
1. Наименование и адрес лица, выплатившего доход
(Name and address of the person that paid the income) ______________
____________________________________________________________________
2. Дата выплаты (перевода) дохода/сумма иного объекта
налогообложения
(Date of payment (remittance) of income/the amount of the other
subject of taxation) _______________________________________________
____________________________________________________________________
3. Сумма дохода до: удержания налога/налогообложения иного объекта
(Amount of income before: tax/taxation of the other subject of
taxation) __________________________________________________________
4. Сумма удержанного налога (Amount of tax withheld)
____________________________________________________________________
5. Сумма налога, подлежащая возврату (Amount of tax to be refunded)
____________________________________________________________________
Сумма налога подлежит возврату на счет № (Amount of tax is subject
to refund to the account № ) _______________________________________
в
(in) _______________________________________________________________
( наименование и адрес банка) (name and address of the bank)
Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений.
(This is to certify that the data submitted are true.) _____________
Дата и место заполнения М.П. Подпись
(Date and place of filling in) _________________ (Stamp) (Signature)
Компетентный орган подтверждает:
(The competent authority) _____________________________ (certifies):
1) Заявитель _______________________________________________________
(указывается наименование иностранной организации)
действительно имел постоянное местопребывание для
(The claimant was a resident of) ___________________________________
(full name of a foreign legal
____________________________________________________________________
person)
целей применения Соглашения между Республикой Беларусь и
(within the meaning of the Agreement between the Republic of Belarus
and) _______________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(State, full name of the Agreement)
от (signed) "__" ___________________________________________________
2) Доход заявителя, полученный им от источников в Республике
Беларусь (иной объект налогообложения) подлежит налогообложению в
(The income derived by him from sources in the Republic of
Belarus (other subject of taxation) is liable to tax in)
____________________________________________________________________
(название государства) (State)
Дата и место заполнения М.П. Подпись
(Date and place of filling) (Stamp) (Signature)
Отметка налогового органа Республики Беларусь
(Certificate of the tax authority of the Republic of Belarus)
Подлежит возврату из бюджета
(Subject to refund) ________________________________________________
(сумма цифрами и прописью)
(amount in figures and letters)
Начальник инспекции Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь
(Head of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties of the
Republic of Belarus) ________________________________________________
М.П. Подпись
(Stamp) (Signature) "__" _______________ 200_"
Приложение 5
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
От _________ № _________________________
Справка о постоянном местопребывании
Residence Certificate
I. Информация о заявителе
Claimant
-----------------------------------------T-------------------------¬
¦ ¦ ¦
L----------------------------------------+--------------------------
Наименование организации Учетный номер
Name of business плательщика
Identification number
----------------------T--------------T--------------T--------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------+--------------+--------------+---------------
Название Номер Дата выдачи Срок действия
регистрационного или Number Date of issue Date of expiry
идентификационного
документа о
государственной
регистрации
Name of the
registration
document
----------------------T--------------T--------------T--------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------+--------------+--------------+---------------
Улица, номер Почтовый Город Страна
Street, No. индекс City Country
Postal code
II. Подтверждение компетентного органа Республики Беларусь
Certificate of the competent authority of the Republic of
Belarus
--------------------------------------------------------------------¬
¦Настоящим подтверждается, что указанный плательщик является¦
¦(являлся) лицом с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь¦
¦в значении статьи 4 Соглашения (Конвенции) об избежании двойного¦
¦налогообложения между Республикой Беларусь и ______________________¦
¦___________________________________________________________________¦
¦By this I certify that the taxpayer mentioned is (was) a resident¦
¦of the Republic of Belarus within the meaning of Article 4 of the¦
¦Double Taxation Agreement (Convention) between the Republic of¦
¦Belarus and _______________________________________________________¦
¦ ¦
¦Справка действительна на ______ налоговый год (или указывается¦
¦период). ¦
¦The Certificate is valid during ________ tax year (or state the¦
¦period of validity). ¦
L--------------------------------------------------------------------
Начальник (заместитель начальника)
инспекции Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь по __________ ___________ ____________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
(Signature) (Name)
Head (Deputy Head)
of the Tax Inspection of the
Ministry of Taxes and Duties of the Republic of Belarus М.П.
Stamp
Приложение 6
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
----------------¬
МАКЕТ ¦ ¦
L----------------
В инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь (далее - ИМНС): ________________________________
-------------¬
Код ИМНС ¦ ¦
L-------------
----------------¬
УНП ¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
L----------------
Получено
----------T-------T----------¬
¦ ¦ ¦ ¦
L---------+-------+-----------
число месяц год
Инспектор по учету __________
(подпись)
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
о доходах иностранной организации, открывшей счет № _______________
в ___________________________________________
(наименование банка Республики Беларусь)
за ____ год
1. Полное наименование иностранной организации, открывшей счет
в банке Республики Беларусь ________________________________________
____________________________________________________________________
2. Адрес в государстве нахождения (регистрации) иностранной
организации, в отношении которой заполняется декларация ____________
____________________________________________________________________
3. Адрес обслуживающего банка Республики Беларусь, в котором
открыт счет, и его УНП _____________________________________________
____________________________________________________________________
4. Фамилия, имя, отчество лица, уполномоченного на
представление декларации ___________________________________________
____________________________________________________________________
5. Движение по счету (в тыс.руб.):
____________________________________________________________________
5.1. приход:
____________________________________________________________________
Основание платежа, указанное в платежной Сумма
инструкции (договоре), номер договора
1. _____________________________________________ __________________
2. _____________________________________________ __________________
3. _____________________________________________ __________________
4. _____________________________________________ __________________
5. _____________________________________________ __________________
6. _____________________________________________ __________________
7. _____________________________________________ __________________
8. _____________________________________________ __________________
9. _____________________________________________ __________________
10. ____________________________________________ __________________
11. ____________________________________________ __________________
12. ____________________________________________ __________________
13. ____________________________________________ __________________
14. ____________________________________________ __________________
15. ____________________________________________ __________________
5.2. расход:
____________________________________________________________________
Основание платежа, указанное в платежной Сумма
инструкции (договоре), номер договора
1. _____________________________________________ __________________
2. _____________________________________________ __________________
3. _____________________________________________ __________________
4. _____________________________________________ __________________
5. _____________________________________________ __________________
6. _____________________________________________ __________________
7. _____________________________________________ __________________
8. _____________________________________________ __________________
9. _____________________________________________ __________________
10. ____________________________________________ __________________
11. ____________________________________________ __________________
12. ____________________________________________ __________________
13. ____________________________________________ __________________
14. ____________________________________________ __________________
15. ____________________________________________ __________________
6. Доходы, облагаемые в соответствии со статьей 10 Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и
прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г.,
№ 4, ст.77) (с учетом норм международных соглашений об избежании
двойного налогообложения):
Ставка налога
Вид дохода Сумма дохода по Закону/по Сумма налога
Соглашению, %
1. _______________ _______________ ______/________ ______________
2. _______________ _______________ ______/________ ______________
3. _______________ _______________ ______/________ ______________
4. _______________ _______________ ______/________ ______________
5. _______________ _______________ ______/________ ______________
6. _______________ _______________ ______/________ ______________
Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей
налогообложения. Правильность указанных мною сведений в настоящей
декларации подтверждаю.
________________________________________
(личная подпись лица, уполномоченного
на представление декларации)
"__" ___________ ____ г.
Правильность сведений, указанных в настоящей декларации,
подтверждена аудиторской организацией (аудитором) __________________
(наименование
____________________________________________________________________
аудиторской организации)
____________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество аудитора), адрес, № лицензии)
Руководитель или уполномоченное
лицо аудиторской организации
(аудитор) __________________ _________________________
(личная подпись) (инициалы, фамилия)
М.П. аудиторской
организации (аудитора)
"__"___________ 200_ г.
_______________________________________________ _______ ___ _
Инструкция - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 28 апреля 2006 г. № 55
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14607 от
22.06.2006 г.)
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
14.10.2003 № 92
(в редакции
постановления
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
31.01.2005 № 9)
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих деятельности
в Республике Беларусь через постоянное представительство
_______________________________________________ _______ ___ _
Название - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
ИНСТРУКЦИЯ о порядке исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство
_______________________________________________ _______ ___ _
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство, разработана на
основании Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь,
Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 "О
налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
4, 1/871), Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О
налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi
Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77), постановления Совета Министров
Республики Беларусь от 12 мая 2004 г. № 551 "О вопросах взимания
налогов на доходы и прибыль" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2004 г., № 76, 5/14233) и определяет порядок
исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство (далее - налог на доходы, налог).
ГЛАВА 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. СТАВКИ НАЛОГА
2. Плательщиками налога на доходы являются иностранные
организации, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство, получающие доходы из источников
в Республике Беларусь.
Иностранные организации, получающие через постоянное
представительство на территории Республики Беларусь доходы от
операций с ценными бумагами, являющихся операциями по реализации
(погашению) ценных бумаг, уплачивают налог на доходы, полученные в
отдельных сферах деятельности, в соответствии с Декретом Президента
Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43, иными актами
законодательства, регулирующими порядок его исчисления и уплаты, с
учетом пункта 8 настоящей Инструкции. Налоговая декларация (расчет)
по налогу на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности,
представляется по форме согласно приложению 1 к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на доходы, полученные в отдельных сферах
деятельности, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 6 декабря 2004 г. № 129 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 22, 8/12084).
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
2. Плательщиками налога на доходы являются иностранные
юридические лица, не осуществляющие деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство,
получающие доходы из источников в Республике Беларусь.
Иностранные юридические лица, получающие через
постоянное представительство на территории Республики
Беларусь доходы от операций с ценными бумагами, являющихся
операциями по реализации (погашению) ценных бумаг,
уплачивают налог на доходы в соответствии с Декретом
Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43,
иными актами законодательства, регулирующими порядок его
исчисления и уплаты, с учетом пункта 8 настоящей
Инструкции. Налоговая декларация (расчет) по налогу на
доходы, полученные в отдельных сферах деятельности,
представляется по форме согласно приложению 1 к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты налога на доходы, полученные
в отдельных сферах деятельности, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь от 6 декабря 2004 г. № 129 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 22,
8/12084).
_______________________________________________ _______ ___ _
3. Налог на доходы по дивидендам взимается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по роялти, лицензиям взимается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по "другим доходам" иностранных организаций
взимается по ставке 15 процентов. Перечень доходов иностранных
организаций, подлежащих налогообложению в качестве "других доходов",
определяется Президентом Республики Беларусь.
Налог на доходы от реализации (погашения) ценных бумаг
взимается по ставке 40 процентов.
Налог на доходы от долговых обязательств (требований) любого
вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности
займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно
свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь),
взимается по ставке 10 процентов. Доходы от реализации (погашения)
ценных бумаг для целей взимания налога на доходы не относятся к
доходам от долговых обязательств.
Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с
осуществлением международных перевозок взимается по ставке 6
процентов.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
3. Налог на доходы по дивидендам взимается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по роялти, лицензиям взимается по ставке
15 процентов.
Налог на доходы по "другим доходам" иностранных
юридических лиц взимается по ставке 15 процентов. Перечень
видов доходов иностранных юридических лиц, подлежащих
налогообложению в качестве "других доходов", определен
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12
мая 2004 г. № 551.
Налог на доходы от операций с ценными бумагами,
являющихся операциями по реализации (погашению) ценных
бумаг (далее - налог на доходы от операций с ценными
бумагами), взимается по ставке 40 процентов.
Налог на доходы от долговых обязательств (требований)
любого вида, в частности займов (вкладов, депозитов,
кредитов, пользования временно свободными денежными
средствами на счетах в банках Республики Беларусь),
облигаций (за исключением государственных), векселей (по
операциям с векселями, не являющимися операциями по
реализации (погашению) векселей), взимается по ставке 10
процентов.
Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с
осуществлением международных перевозок взимается по ставке
6 процентов.
_______________________________________________ _______ ___ _
ГЛАВА 3
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГОВАЯ БАЗА. ПОРЯДОК
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
4. Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие
доходы из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на
доходы по:
4.1. дивидендам.
Дивиденды для целей налогообложения определяются в порядке,
предусмотренном пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Беларусь "О
налогах на доходы и прибыль".
Накопленные активы в денежной и неденежной форме коммерческой
организации с иностранными инвестициями, за исключением фондов,
средства которых предназначены для материального поощрения и
социально-культурного развития и направлены на эти цели, при
ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями
подлежат обложению по их стоимости (а при наличии амортизации - с
учетом амортизации) налогом на доходы в порядке, установленном для
налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов.
Налог взимается с суммы дохода;
4.2. роялти.
Понятие "роялти" включает вознаграждение за использование
имущественных прав или за предоставление права пользования
имущественными правами на объекты авторского права, включая
произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы,
другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на
объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи
организаций эфирного и кабельного вещания, а также плату за патент,
товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж,
полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс
либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или
научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества
либо предоставление права пользования имуществом, кроме платежей по
аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов
и сетей электросвязи.
Товарным знаком и знаком обслуживания признаются обозначения,
способствующие отличию соответственно товаров и услуг одного лица от
однородных товаров и услуг других лиц.
К доходам от предоставления права пользования имуществом
следует относить доходы, получаемые иностранной организацией от
сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также от передачи права
пользования имуществом по лицензионным договорам.
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранной
организацией от предоставления права пользования имуществом, налог
на доходы взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы
возмещения стоимости имущества, приходящейся на начисленную сумму
платежа согласно условиям договора, затрат по страхованию, уплате
банку процентов за кредит, полученный на приобретение имущества,
налога на недвижимость (имущество), взимаемого в иностранном
государстве.
При исчислении налога сумма возмещения стоимости объекта аренды
(найма, лизинга) подтверждается грузовыми таможенными декларациями с
инвойсами, товарно-транспортными накладными или другими документами,
позволяющими определить стоимость указанного объекта. Сумма
уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждается
налоговой службой или аудиторской организацией (аудитором)
государства нахождения (регистрации) иностранной организации. Сумма
процентов за кредит и его целевое назначение (на приобретение
имущества), затраты по страхованию подтверждаются документами в
порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей Инструкции.
Если условия договора аренды (найма, лизинга) имущества, а
также грузовые таможенные декларации с инвойсами,
товарно-транспортные накладные или другие документы не позволяют
выделить в составе причитающегося иностранной организации платежа
сумму возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), налог
взимается с начисленной суммы платежа за вычетом подтвержденных в
порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции, затрат по
уплате банку процентов за кредит, уплате налога на недвижимость
(имущество), страхованию имущества. При представлении документов,
подтверждающих сумму затрат иностранной организации по возмещению
стоимости объекта аренды (найма, лизинга) имущества по каждому факту
начисления платежа, налог исчисляется в соответствии с частью пятой
настоящего подпункта, если не истек трехлетний период со дня
поступления налога в бюджет Республики Беларусь.
В отношении других доходов, относящихся к доходам в виде
роялти, налог взимается с общей суммы дохода;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.2 пункта 4 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
4.2. роялти.
Понятие "роялти" включает платежи любого вида,
полученные в качестве вознаграждения за использование или
предоставление права использования имущественных прав на
произведения литературы, искусства, науки, включая
кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания,
телевидения, спутниковую или кабельную передачу для
трансляции, любого патента, товарного знака, знака
обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или
процесса, вознаграждения за использование или
предоставление права пользования имуществом или за
информацию относительно промышленного, коммерческого или
научного опыта (в том числе ноу-хау).
Товарным знаком и знаком обслуживания признаются
обозначения, способствующие отличию соответственно товаров
и услуг одного лица от однородных товаров и услуг других
лиц.
К доходам от предоставления права пользования имуществом
следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим
лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также
от передачи права пользования имуществом по лицензионным
договорам.
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным
юридическим лицом от предоставления права пользования
имуществом, налог на доходы взимается с начисленной суммы
платежа за вычетом суммы возмещения стоимости имущества,
приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям
договора, расходов по страхованию, уплате банку процентов
за кредит, полученный на приобретение имущества, налога на
недвижимость (имущество), взимаемого в иностранном
государстве.
При исчислении налога сумма возмещения стоимости объекта
аренды (найма, лизинга) подтверждается грузовыми
таможенными декларациями с инвойсами, товарно-транспортными
накладными или другими документами, позволяющими определить
стоимость указанного объекта. Сумма уплаченного налога на
недвижимость (имущество) подтверждается налоговой службой
или аудиторской организацией (аудитором) государства
нахождения (регистрации) иностранного юридического лица.
Сумма процентов за кредит и его целевое назначение (на
приобретение имущества), расходы по страхованию
подтверждаются документами в порядке, предусмотренном
пунктом 5 настоящей Инструкции.
Если условия договора аренды (найма, лизинга) имущества,
а также грузовые таможенные декларации с инвойсами,
товарно-транспортные накладные или другие документы не
позволяют выделить в составе причитающегося иностранному
юридическому лицу платежа сумму возмещения стоимости
объекта аренды (найма, лизинга), налог взимается с
начисленной суммы платежа за вычетом подтвержденных в
порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции,
затрат по уплате банку процентов за кредит, уплате налога
на недвижимость (имущество), страхованию имущества. При
представлении документов, подтверждающих сумму затрат
иностранного юридического лица по возмещению стоимости
объекта аренды (найма, лизинга) имущества по каждому факту
начисления платежа, налог исчисляется в соответствии с
частью пятой настоящего подпункта, если не истек трехлетний
период со дня поступления налога в бюджет Республики
Беларусь.
В отношении других доходов, относящихся к доходам в виде
роялти, налог взимается с общей суммы дохода;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.3. лицензиям.
Налог взимается с суммы дохода;
4.4. плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением
международных перевозок.
По договору фрахтования одна сторона (фрахтовщик) обязуется
предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть
вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или
несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить
вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его
уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель
обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
По договору перевозки пассажиров перевозчик обязуется перевезти
пассажира в пункт назначения.
Налог исчисляется с суммы дохода от оказания услуг по
международной перевозке, суммы фрахта, начисляемой иностранной
организации в связи с осуществлением ею международных перевозок.
Международными являются перевозки, при которых один из пунктов
транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном
государстве. Перевозка между пунктами, находящимися в одном
государстве, не является международной перевозкой.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть пятая подпункта 4.4 пункта 4 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Налог исчисляется с суммы дохода от оказания услуг по
международной перевозке, суммы фрахта, начисляемой
иностранному юридическому лицу в связи с осуществлением им
международных перевозок. Международными являются перевозки,
при которых один из пунктов транспортировки (отправки или
назначения) находится в иностранном государстве. Перевозка
между пунктами, находящимися в одном государстве, не
является международной перевозкой.
_______________________________________________ _______ ___ _
Налог взимается при начислении дохода иностранной организации
за международную перевозку грузов, пассажиров, багажа.
Налог взимается с суммы дохода;
4.5. доходам от долговых обязательств (требований) любого вида,
за исключением оформленных ценными бумагами, в частности, займов
(вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными
средствами на счетах в банках Республики Беларусь).
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть первая подпункта 4.5 пункта 4 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
4.5. доходам от долговых обязательств (требований)
любого вида, в частности облигаций (за исключением
государственных), векселей (за исключением доходов,
включаемых в налоговую базу при реализации (погашении)
векселей), займов (вкладов, депозитов, кредитов,
пользования временно свободными средствами на счетах в
банках Республики Беларусь).
_______________________________________________ _______ ___ _
Налог взимается с суммы дохода.
Налог на доходы от операций по реализации (погашению) векселей,
облигаций и иных ценных бумаг, оформляющих долговые обязательства
(требования), исчисляется в соответствии с Декретом Президента
Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 и подпунктом 4.7
настоящего пункта;
Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг для целей
взимания налога на доходы не относятся к доходам от долговых
обязательств.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.5 пункта 4 дополнен частью четвертой
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6. другим доходам, к числу которых относятся доходы:
4.6.1. от реализации товаров на условиях договоров торгового
посредничества, комиссии (консигнации), в том числе от реализации
товаров с территории Республики Беларусь за ее пределы.
При исчислении налога на доходы от реализации товаров по
договорам комиссии (консигнации), договорам торгового посредничества
из общей суммы платежа (выручки) вычитаются затраты, понесенные
иностранной организацией, по уплате цены приобретения (затрат на
производство) реализуемого товара, учтенные в таможенной стоимости
ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного оформления - в
товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном
документе).
При реализации товаров, произведенных белорусской организацией
по давальческой схеме из сырья (товаров) иностранной организации в
рамках единого договора комиссии (консигнации) или аналогичного
договора, доходом иностранной организации признается общая сумма
платежа (выручки), полученная от реализации произведенных товаров,
уменьшенная на сумму цены приобретения сырья (товара), учтенную в
таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия
таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной (ином
товаросопроводительном документе), а также сумму возмещения
стоимости затрат по переработке на территории республики сырья
(товара), хранению изготовленной продукции на территории Республики
Беларусь, затрат по невозвратной таре, этикеткам, укупорочному
материалу, упаковке, понесенных белорусской организацией и
компенсируемых иностранной организацией. Если производство товаров
по давальческой схеме производится поэтапно несколькими белорусскими
организациями не в рамках единого договора комиссии (консигнации)
или аналогичного договора, при исчислении дохода от реализации
произведенных товаров на условиях договоров торгового
посредничества, комиссии (консигнации) стоимость каждого
промежуточного продукта переработки принимается исходя из затрат на
его производство в Республике Беларусь и затрат по хранению на
территории Республики Беларусь без включения иностранной
организацией суммы прибыли в стоимость каждого промежуточного
продукта переработки.
Если условия договора торгового посредничества, комиссии
(консигнации), а также грузовые таможенные декларации с инвойсами,
товарно-транспортные накладные или другие документы не позволяют
определить цену приобретения реализуемого товара в связи с
невыделением размера вознаграждения иностранной организации, налог
взимается с начисленной суммы платежа за вычетом предусмотренных
настоящим подпунктом затрат, подтвержденных в порядке, установленном
пунктом 5 настоящей Инструкции. При представлении документов,
подтверждающих цену приобретения (затрат на производство)
реализуемого товара, через налогового агента или непосредственно в
налоговый орган налог исчисляется в соответствии с частями второй и
третьей настоящего подпункта, если не истек трехлетний период со дня
поступления налога в бюджет Республики Беларусь.
При исчислении налога на доходы указанные затраты принимаются
только в части, приходящейся на фактически реализованные товары;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
4.6.1. от реализации товаров на условиях договоров
торгового посредничества, комиссии (консигнации), в том
числе от реализации товаров с территории Республики
Беларусь за ее пределы.
При исчислении налога на доходы от реализации товаров по
договорам комиссии (консигнации), договорам торгового
посредничества из общей суммы платежа (выручки) вычитаются
затраты, понесенные иностранным юридическим лицом, по
уплате цены приобретения (расходов на производство)
реализуемого товара, учтенные в таможенной стоимости
ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного
оформления - в товарно-транспортной накладной (ином
товаросопроводительном документе).
При реализации товаров, произведенных белорусской
организацией по давальческой схеме из сырья (товаров)
иностранного юридического лица в рамках единого договора
комиссии (консигнации) или аналогичного договора, доходом
иностранного юридического лица признается общая сумма
платежа (выручки), полученная от реализации произведенных
товаров, уменьшенная на сумму цены приобретения сырья
(товара), учтенную в таможенной стоимости ввозимого товара,
а в случае отсутствия таможенного оформления - в
товарно-транспортной накладной (ином товаросопроводительном
документе), а также сумму возмещения стоимости затрат по
переработке на территории республики сырья (товара),
хранению изготовленной продукции на территории Республики
Беларусь, расходов по невозвратной таре, этикеткам,
укупорочному материалу, упаковке, понесенных белорусской
организацией и компенсируемых иностранным юридическим
лицом. Если производство товаров по давальческой схеме
производится поэтапно несколькими белорусскими
организациями не в рамках единого договора комиссии
(консигнации) или аналогичного договора, при исчислении
дохода от реализации произведенных товаров на условиях
договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации)
стоимость каждого промежуточного продукта переработки
принимается исходя из расходов на его производство в
Республике Беларусь и затрат по хранению на территории
Республики Беларусь без включения иностранным юридическим
лицом суммы прибыли в стоимость каждого промежуточного
продукта переработки.
Если условия договора торгового посредничества, комиссии
(консигнации), а также грузовые таможенные декларации с
инвойсами, товарно-транспортные накладные или другие
документы не позволяют определить цену приобретения
реализуемого товара в связи с невыделением размера
вознаграждения иностранного юридического лица, налог
взимается с начисленной суммы платежа за вычетом
предусмотренных настоящим подпунктом затрат, подтвержденных
в порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции.
При представлении документов, подтверждающих цену
приобретения (расходов на производство) реализуемого
товара, через налогового агента или непосредственно в
налоговый орган налог исчисляется в соответствии с частями
второй и третьей настоящего подпункта, если не истек
трехлетний период со дня поступления налога в бюджет
Республики Беларусь.
При исчислении налога на доходы указанные затраты
принимаются только в части, приходящейся на фактически
реализованные товары;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.2. за оказание услуг по обучению.
Налог взимается с суммы дохода за оказание услуг по обучению,
повышению квалификации, в том числе за участие в семинарах, курсах и
подобных мероприятиях (включая конференции, проводимые с
использованием глобальной компьютерной сети Интернет),
предусматривающих получение знаний, обучение.
Налог взимается с суммы дохода;
4.6.3. за оказание консультационных, научно-технических услуг,
работ инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по
подготовке технико-экономических обоснований проектов.
Налог взимается с суммы дохода.
Доходы, получаемые иностранными организациями, не
осуществляющими деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, за оказание услуг, связанных с подтверждением
соответствия продукции, производимой юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь, установленным
требованиям в области технического нормирования и стандартизации, не
подлежат налогообложению;
4.6.4. за консультации и услуги по установке, наладке,
обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов,
оборудования, приборов, приспособлений, сооружений.
Налог взимается с суммы дохода.
Доходы, получаемые иностранной организацией, за оказание услуг
по обучению, проведению консультаций и оказание услуг по установке,
наладке, обследованию, измерению и тестированию не подлежат
налогообложению в Республике Беларусь, если оказание услуг является
неотъемлемым условием внешнеторгового договора на приобретение
линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и
сооружений и выполнение указанных услуг в отдельности от поставки
перечисленного в настоящем подпункте имущества не имеет признаков
осуществления иностранной организацией деятельности на территории
Республики Беларусь через расположенное на ней постоянное
представительство.
Ремонт не относится к услугам по установке, наладке линий,
механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений;
4.6.5. за оказание услуг по сопровождению и охране грузов.
Налог взимается с суммы дохода;
4.6.6. за услуги в области страхования.
Налог на доходы за услуги в области страхования взимается:
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной
иностранной организации - состраховщику по договору сострахования и
уменьшенной на размер комиссионного и (или) брокерского
вознаграждения за услуги белорусского состраховщика и на сумму
уплаченного страхового возмещения или страхового обеспечения при
наступлении страхового случая, рассчитанного пропорционально доле
принятой ответственности или фактически произведенным выплатам (при
солидарной ответственности) и в пределах суммы страхового взноса
(страховой премии), причитающейся иностранной организации по этому
договору;
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной
иностранной организации - перестраховщику по договору
перестрахования и уменьшенной на размеры комиссионного и (или)
брокерского вознаграждений за услуги белорусского страховщика, а
также на сумму уплаченного возмещения доли убытков по договору
перестрахования при наступлении страхового случая, рассчитанную
пропорционально принятой части страхового риска и в пределах суммы
премии, причитающейся иностранной организации по этому договору;
с суммы тантьемы, начисленной по договору перестрахования и
причитающейся иностранной организации в случае выполнения договора
перестрахования, когда страховой случай не наступил и образовалась
чистая прибыль у страховой организации Республики Беларусь -
перестраховщика. Данное положение применяется к ситуации, когда
иностранная организация - страховщик находит объект страхования за
пределами территории Республики Беларусь и передает часть своей
ответственности по договору перестрахования перестраховщику -
страховой организации Республики Беларусь;
с сумм, начисленных иностранной организации за прочие услуги,
оказанные ей за пределами Республики Беларусь и связанные с
установлением факта возникновения страхового случая. Примером таких
услуг являются услуги аварийного комиссара, сюрвейера.
_______________________________________________ _______ ___ _
Абзац пятый части второй подпункта 4.6.6 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
с сумм, начисленных иностранному юридическому лицу за
прочие услуги, оказанные им за пределами Республики
Беларусь и связанные с установлением факта возникновения
страхового случая. Примером таких услуг являются услуги
аварийного комиссара, сюрвейера.
_______________________________________________ _______ ___ _
Облагаемый доход уменьшается на суммы, выплачиваемые страховыми
организациями Республики Беларусь иностранным организациям,
осуществляющим урегулирование убытков по страховым случаям,
производимое за пределами Республики Беларусь, в качестве возмещения
понесенных ими затрат, связанных с оформлением документов по
страховому случаю и определением размера вреда. В качестве таких
затрат принимаются понесенные иностранной организацией,
осуществляющей урегулирование убытков, затраты, включая затраты по
оплате иным иностранным организациям оказанных ими услуг по
составлению акта осмотра имущества и калькуляции его стоимости
экспертным бюро, эвакуации имущества с места дорожно-транспортного
происшествия, сюрвейерских услуг, почтовых услуг по вызову лица,
виновного в причинении вреда, для участия в осмотре поврежденного
(уничтоженного) имущества, услуг по фотосъемке и др.;
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть третья подпункта 4.6.6 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Облагаемый доход уменьшается на суммы, выплачиваемые
страховыми организациями Республики Беларусь иностранным
юридическим лицам, осуществляющим урегулирование убытков по
страховым случаям, производимое за пределами Республики
Беларусь, в качестве возмещения понесенных ими расходов,
связанных с оформлением документов по страховому случаю и
определением размера вреда. В качестве таких расходов
принимаются понесенные иностранным юридическим лицом,
осуществляющим урегулирование убытков, расходы, включая
расходы по оплате иным иностранным юридическим лицам
оказанных ими услуг по составлению акта осмотра имущества и
калькуляции его стоимости экспертным бюро, эвакуации
имущества с места дорожно-транспортного происшествия,
сюрвейерских услуг, почтовых услуг по вызову лица,
виновного в причинении вреда, для участия в осмотре
поврежденного (уничтоженного) имущества, услуг по
фотосъемке и др.;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.7. от проведения и организации концертно-зрелищных
мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев,
цирковых программ.
При исчислении налога с доходов иностранной организации от
проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий, в том
числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ на
территории Республики Беларусь, из полученной выручки вычитаются
документально подтвержденные затраты по уплате цены транспортировки
и арендной платы юридическим лицам и (или) индивидуальным
предпринимателям Республики Беларусь (за исключением платы за
проживание в гостиницах) и затраты на кормление животных во время
нахождения зверинцев и цирков на территории Республики Беларусь;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.7 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
4.6.7. от проведения и организации концертно-зрелищных
мероприятий, в том числе концертов, аттракционов,
зверинцев, цирковых программ.
При исчислении налога с доходов иностранного
юридического лица от проведения и организации
концертно-зрелищных мероприятий, в том числе концертов,
аттракционов, зверинцев, цирковых программ на территории
Республики Беларусь, из полученной выручки вычитаются
документально подтвержденные расходы по уплате цены
транспортировки и арендной платы юридическим лицам и (или)
индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь (за
исключением платы за проживание в гостиницах) и расходы на
кормление животных во время нахождения зверинцев и цирков
на территории Республики Беларусь;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.8. от штрафов и пеней за нарушение договорных и долговых
обязательств.
Налог взимается с суммы дохода;
4.6.9. от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь.
Под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует
понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой иностранной
организации от реализации недвижимого имущества и остаточной
стоимостью недвижимого имущества. Остаточная стоимость недвижимого
имущества определяется как сумма фактически произведенных затрат на
приобретение недвижимого имущества с учетом переоценки, проводимой в
соответствии с законодательством Республики Беларусь, и
амортизационных отчислений, определяемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь. Расчет суммы амортизационных
отчислений, составленный в произвольной форме, представляется в
налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу
на доходы. В расчете указываются сумма фактически произведенных
затрат на приобретение недвижимого имущества, подтвержденная в
порядке, установленном пунктом 5 настоящей Инструкции, дата принятия
недвижимого имущества к учету иностранной организацией (при
отсутствии данных о дате постановки иностранной организацией
недвижимого имущества на учет принимается дата, указанная на
договоре приобретения недвижимого имущества). Расчет и налоговая
декларация (расчет) по налогу на доходы должны быть подписаны
руководителем и заверены печатью иностранной организации либо
подписаны уполномоченным представителем иностранной организации
(доверенность прилагается к указанным документам).
Доходы от реализации предприятия в целом как имущественного
комплекса, принадлежащего иностранной организации, находящейся на
территории Республики Беларусь, относятся к доходам от отчуждения
недвижимого имущества. В качестве затрат, принимаемых для исчисления
дохода иностранной организации, принимаются ее затраты на
приобретение предприятия как имущественного комплекса, если
предприятие было приобретено иностранной организацией, или сумма
вклада в уставный фонд унитарного предприятия, исчисленная в
белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля на день
его внесения с учетом суммовой разницы, если предприятие было
создано иностранной организацией;
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть третья подпункта 4.6.9 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Доходы от реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса, принадлежащего иностранному
юридическому лицу, находящегося на территории Республики
Беларусь, относятся к доходам от отчуждения недвижимого
имущества. В качестве затрат, принимаемых для исчисления
дохода иностранного юридического лица, принимаются его
расходы на приобретение предприятия как имущественного
комплекса, если предприятие было приобретено иностранным
юридическим лицом, или сумма вклада в уставный фонд
унитарного предприятия, исчисленная в белорусских рублях по
официальному курсу белорусского рубля на день его внесения
с учетом суммовой разницы, если предприятие было создано
иностранным юридическим лицом;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.10. за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной
деятельности.
Налог взимается с суммы дохода в соответствии с заключенным с
иностранной организацией договором на транспортно-экспедиционное
обслуживание.
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор)
обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента -
грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать
выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с
перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены
обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и
маршрутом, избранным экспедитором или клиентом, обязанность
экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор
(договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а
также другие обязанности, связанные с перевозкой.
К услугам в области транспортно-экспедиционной деятельности
следует относить услуги по организации перевозки грузов, включая их
отправку и получение, а также по выполнению или обеспечению
выполнения других услуг в соответствии с договором на
транспортно-экспедиционное обслуживание. При включении в договор
положений, предусматривающих выплату доходов иностранным
организациям за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной
деятельности и плату за международную перевозку, фрахт, налог
взимается по ставкам, установленным для каждого вида дохода. В
случае отсутствия в договоре на транспортно-экспедиционное
обслуживание положений, позволяющих определить суммы дохода
иностранной организации по каждому виду услуг, налог взимается по
ставке 15 процентов;
4.6.11. за консультации и услуги по установке и обслуживанию
нематериальных активов.
Налог взимается с суммы дохода.
Для целей настоящей Инструкции понятие "нематериальные активы"
определяется в соответствии с законодательством Республики
Беларусь;
4.6.12. за оказание услуг по хранению имущества.
Налог взимается с суммы дохода;
4.6.13. за оказание посреднических и аудиторских услуг.
Налог взимается с суммы дохода.
К посредническим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся:
услуги по содействию в установлении контактов и заключении
сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками,
исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами
(поставщиками) и покупателями;
услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров,
комиссионеров и иных лиц, осуществляющих деятельность по доведению
товаров, работ, услуг, прав пользования до потребителя;
4.6.14. за поручительство и гарантии.
Налог взимается с суммы дохода (вознаграждения) за
предоставленную гарантию, поручительство. В случае поручительства
иностранной организации отвечать за исполнение обязательства по
акцепту платежей или переводных векселей, денежного обязательства
(обязательства по уплате денежных средств) налог взимается с доходов
в виде комиссии (вознаграждения в иной форме).
По договору поручительства поручитель обязывается перед
кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его
обязательства полностью или в части.
В силу гарантии гарант обязуется перед кредитором другого лица
(должника) отвечать полностью или частично за исполнение
обязательства этого лица.
В силу банковской гарантии банк-нерезидент или иностранная
небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по
просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить
кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями
даваемого гарантом обязательства денежную сумму.
Банковская гарантия может быть контргарантией. В этом случае
банк-резидент или белорусская небанковская кредитно-финансовая
организация могут по поручению принципала потребовать выдачи
гарантии (первоначальной гарантии) от банка-нерезидента или
иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, выдав им
встречное обязательство (контргарантию).
В случае начисления вознаграждения банком-резидентом датой
начисления платежа по банковской гарантии считается дата получения
извещения о необходимости перечислить (предстоящем списании со
счета) вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту
или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, но не
позднее даты перечисления (списания со счета) денежных средств;
4.6.15. за оказание управленческих услуг, услуг в области
организации производства и реализации.
Налог взимается с суммы дохода.
К управленческим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся услуги по управлению производством, технологическим и иным
процессом, организацией, имуществом, реализацией;
4.6.16. за услуги по вывозу, перевозке и доставке писем,
бандеролей и пакетов (далее - услуги по доставке).
Налог взимается с суммы дохода.
Налогообложению подлежат доходы за услуги по доставке,
осуществляемые иностранными организациями, за исключением услуг по
доставке, оказываемых национальными почтовыми администрациями
государств - членов Всемирного почтового союза республиканскому
унитарному предприятию почтовой связи "Белпочта";
4.6.17. за оказание услуг по рекламе.
Налог взимается с суммы дохода.
Доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям,
не осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через
постоянное представительство, связанные с участием белорусских
организаций в выставках и ярмарках за рубежом (включая платежи за
аренду выставочных площадей, стендов и оборудования, размещение
рекламы, монтаж, сборку, наладку выставочного оборудования и другие
услуги, связанные с организацией и проведением этих выставок и
ярмарок), не подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
К услугам по рекламе для целей настоящей Инструкции не
относятся услуги по размещению информации об организации в
международном справочнике "The Bankers' Almanac" (издание "Reed
Business Information", England) или международном каталоге
"International bank identifier code" (издание S.W.I.F.T., Belgium &
International Organization for Standartization, Switzerland);
4.6.18. от отчуждения части имущества унитарного предприятия в
связи с его реорганизацией.
Налог взимается с суммы дохода.
Если в состав отчуждаемой части имущества входит недвижимое
имущество, по которому в соответствии с законодательством
производятся амортизационные отчисления, при исчислении налога сумма
дохода уменьшается на остаточную стоимость по каждому объекту такого
имущества;
4.6.19. за оказание услуг по найму и (или) подбору работников,
по привлечению физических лиц для осуществления ими профессиональной
деятельности.
Налог взимается с суммы дохода;
4.6.20. за услуги по предоставлению свободного дискового
пространства и канала связи для размещения Web-сайта на сервере и
техническое обслуживание этого Web-ресурса.
Налог взимается с суммы дохода;
4.6.21. от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам
юридических лиц, либо их части.
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы от
реализации акций, налогообложение которых производится согласно
Декрету Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43.
Налог взимается с суммы дохода;
4.7. операциям с ценными бумагами при их реализации
(погашении).
Под доходом от операций с ценными бумагами следует понимать
доход, образовавшийся в виде разницы между ценой реализации
(погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат на
приобретение и реализацию, определенных в пункте 3 Положения о
порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для
юридических лиц (за исключением банков, небанковских
кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных
организаций), утвержденного постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 23 августа 2000 г. № 89 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 85, 8/3982), и льгот,
установленных Декретом Президента Республики Беларусь от 23 декабря
1999 г. № 43. Если при реализации (погашении) ценной бумаги
производятся процентные выплаты или иные выплаты, осуществлением
которых обусловлена реализация (погашение) ценной бумаги, то такие
выплаты увеличивают налогооблагаемую базу.
При определении налоговой базы цена приобретения ценных бумаг
определяется исходя из затрат по уплате цены приобретаемых ценных
бумаг, которые должны быть подтверждены документально:
документами (договорами), выражающими содержание сделки,
посредством которой приобретаются ценные бумаги. Названные документы
представляются в оригинале или в виде копии, заверенной подписью
руководителя и печатью иностранной организации;
первичными учетными документами, подтверждающими исполнение
сделки и понесенные при этом затраты. Названные документы
представляются в оригинале или в копии, заверенной подписью
руководителя и печатью иностранной организации.
Документами, выражающими содержание сделки, посредством которой
приобретаются ценные бумаги, являются, в частности:
договор купли-продажи (мены);
биржевой контракт (протокол);
договор комиссии, договор поручения, агентский договор с
отчетом комиссионера (брокера, поверенного, агента) о приобретении
ценных бумаг.
При заключении договора на приобретение ценной бумаги по
поручению иностранной организации другим лицом на основании договора
поручения должен быть представлен договор на приобретение ценной
бумаги, заключенный поверенным.
При приобретении ценной бумаги в качестве отступного или во
исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в
котором выражено первоначальное обязательство.
В случае, если обязательство иностранной организации по сделке,
посредством которой приобретены ценные бумаги, было прекращено
зачетом встречного требования иностранной организации к лицу, у
которого были приобретены ценные бумаги, представляются:
документы, выражающие содержание сделки, из которой возникло
такое требование;
первичные учетные документы, подтверждающие исполнение
указанной сделки и понесенные при этом иностранной организацией
затраты;
документы, подтверждающие проведение зачета.
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и
понесенные при этом затраты, представляются:
акт (иной документ) о передаче ценных бумаг иностранной
организации. Представление акта необязательно, кроме случаев, когда
иностранной организацией в качестве эквивалентного предоставления
были переданы иные ценные бумаги, когда передача приобретаемых
ценных бумаг осуществлялась на территории Республики Беларусь или
юридическим лицом Республики Беларусь. Если обмен ценных бумаг не
признан сторонами равноценным, представляются документы, указанные в
абзацах третьем и четвертом настоящей части;
в зависимости от характера произведенных затрат - акт
приема-передачи результата выполненных работ, акт об оказании услуг,
акт приема-передачи товара, товарно-сопроводительный документ
(товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные
накладные, авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иной
первичный учетный документ;
_______________________________________________ _______ ___ _
Абзац третий части восьмой подпункта 4.7 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
в зависимости от характера произведенных расходов
(затрат) - акт приема-передачи результата выполненных
работ, акт об оказании услуг, акт приема-передачи товара,
товарно-сопроводительный документ (товарные накладные,
товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные,
авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иной
первичный учетный документ;
_______________________________________________ _______ ___ _
платежная инструкция иностранной организации банку на
осуществление перевода средств в оплату ценных бумаг с отметкой
банка об исполнении либо выписка по счету иностранной организации.
5. Доходом для целей настоящей Инструкции считается начисленная
иностранной организации сумма платежа без вычета затрат.
В случаях, предусмотренных пунктом 4 настоящей Инструкции, при
исчислении налога на доходы принимаются документально подтвержденные
затраты, понесенные иностранной организацией ко дню начисления его
доходов.
Затраты подтверждаются:
документами (договорами), выражающими содержание сделки, по
которой осуществлены затраты. Названные документы представляются в
оригинале или в копии, заверенной подписью руководителя (иного
уполномоченного лица), а также печатью иностранной организации;
первичными учетными документами, подтверждающими исполнение
сделки и понесенные при этом затраты. Названные документы
представляются в оригинале или в копии, заверенной подписью
руководителя (иного уполномоченного лица) и печатью иностранной
организации.
При осуществлении затрат в качестве отступного или во
исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в
котором выражено первоначальное обязательство, или его копия.
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и
понесенные при этом затраты, в зависимости от характера
произведенных затрат представляются платежные инструкции с отметкой
банка об исполнении с выписками по счету в банке, подтверждающими
списание денежных средств, акты приема-передачи результатов
выполненных работ, акты об оказании услуг, акты приема-передачи
товаров, товарно-сопроводительные документы (товарные накладные,
товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные,
авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иные первичные
учетные документы.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть пятая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки
и понесенные при этом затраты, в зависимости от характера
произведенных расходов (затрат) представляются платежные
инструкции с отметкой банка об исполнении с выписками по
счету в банке, подтверждающими списание денежных средств,
акты приема-передачи результатов выполненных работ, акты об
оказании услуг, акты приема-передачи товаров,
товарно-сопроводительные документы (товарные накладные,
товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные,
авиационные накладные, инвойсы, CMR-накладные), иные
первичные учетные документы.
_______________________________________________ _______ ___ _
Если платежная инструкция дана банку в форме электронного
документа, представляется ее воспроизведение на бумажном носителе,
заверенное подписью руководителя и печатью иностранной организации,
с отметкой банка об исполнении. Если перевод средств сопровождался
иным платежным документом, он подлежит представлению. Если такой
платежный документ был составлен в форме электронного документа, то
представляется его воспроизведение на бумажном носителе, заверенное
подписью руководителя и печатью иностранной организации. Платежные
инструкции и (или) иные платежные документы принимаются в
подтверждение понесенных затрат, если содержат указание на дату
валютирования (дату составления платежной инструкции), валюту
платежа, сумму платежа, реквизиты плательщика и получателя, включая
их наименование, адрес местонахождения (жительства), номер счета.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть шестая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Если платежная инструкция дана банку в форме
электронного документа, представляется ее воспроизведение
на бумажном носителе, заверенное подписью руководителя и
печатью иностранного юридического лица, с отметкой банка об
исполнении. Если перевод средств сопровождался иным
платежным документом, он подлежит представлению. Если такой
платежный документ был составлен в форме электронного
документа, то представляется его воспроизведение на
бумажном носителе, заверенное подписью руководителя и
печатью иностранного юридического лица. Платежные
инструкции и (или) иные платежные документы принимаются в
подтверждение понесенных расходов, если содержат указание
на дату валютирования (дату составления платежной
инструкции), валюту платежа, сумму платежа, реквизиты
плательщика и получателя, включая их наименование, адрес
местонахождения (жительства), номер счета.
_______________________________________________ _______ ___ _
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при
этом затраты, должны позволять однозначно отнести факт перечисления
денежных средств (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) к
исполнению документов (договоров), выражающих содержание сделки, по
которой осуществлены затраты. В противном случае затраты могут быть
приняты на основании заключения иностранной аудиторской организации
(аудитора) по месту нахождения (регистрации) иностранной
организации, подтверждающего сумму и вид (характер) затрат, дату их
осуществления и форму расчета.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть седьмая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные
при этом затраты, должны позволять однозначно отнести факт
перечисления денежных средств (выполнения работ, оказания
услуг и т.д.) к исполнению документов (договоров),
выражающих содержание сделки, по которой осуществлены
расходы. В противном случае затраты могут быть приняты на
основании заключения иностранной аудиторской организации
(аудитора) по месту нахождения (регистрации) иностранного
юридического лица, подтверждающего сумму и вид (характер)
затрат, дату их осуществления и форму расчета.
_______________________________________________ _______ ___ _
При отсутствии ко дню начисления платежа иностранной
организации документального подтверждения затрат, понесенных
иностранной организацией, налог взимается с суммы платежа,
причитающейся иностранной организации. При представлении налоговому
органу Республики Беларусь документального подтверждения указанных
затрат налог исчисляется с учетом понесенных затрат на основании
налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы, представляемой
за период, в котором начислен доход, с внесенными изменениями и
дополнениями.
Документы, подтверждающие затраты иностранной организации,
представляются через налогового агента, выплачивающего
(начисляющего) доход иностранной организации, или непосредственно
иностранной организацией по почте или самостоятельно через
доверенное лицо (при наличии доверенности, легализованной в порядке,
предусмотренном законодательством) в налоговый орган по месту
постановки на учет налогового агента к сроку представления налоговой
декларации (расчета) по налогу на доходы.
6. В случае включения в договор, заключенный с иностранной
организацией, положений, предусматривающих компенсацию данной или
другой иностранной организации за осуществление видов деятельности,
предоставление прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой
компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением затрат,
предусмотренных в пункте 4 настоящей Инструкции, подлежат обложению
налогом на доходы по ставкам, установленным для соответствующих
видов доходов.
Правило части первой настоящего пункта применяется при указании
в договорах или в счетах, выставленных иностранной организацией,
суммы такой компенсации.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
6. В случае включения в договор, заключенный с
иностранным юридическим лицом, положений, предусматривающих
компенсацию данному или другому иностранному юридическому
лицу за осуществление видов деятельности, предоставление
прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой
компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением
затрат, предусмотренных в пункте 4 настоящей Инструкции,
подлежат обложению налогом на доходы по ставкам,
установленным для соответствующих видов доходов.
Правило части первой настоящего пункта применяется при
указании в договорах или в счетах, выставленных иностранным
юридическим лицом, суммы такой компенсации.
_______________________________________________ _______ ___ _
ГЛАВА 3-1
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ
6-1. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
25 августа 2005 г. № 398 "О совершенствовании экспорта калийных
удобрений" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2005 г., № 137, 1/6734) иностранные организации, не осуществляющие
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, являющиеся резидентами государств, с которыми
Республикой Беларусь не заключены международные договоры об
избежании двойного налогообложения, освобождаются от уплаты налога
на доходы при получении из источников в Республике Беларусь
следующих видов доходов:
платы за перевозку, фрахт в связи с осуществлением
международных перевозок грузов морским транспортом;
от оказания услуг в области страхования в связи с
осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом;
от оказания услуг в области транспортно-экспедиционной
деятельности при организации международных перевозок грузов морским
транспортом.
6-2. Льготы, указанные в пункте 6-1 настоящей Инструкции, не
применяются с первого января года, следующего за годом вступления в
силу для Республики Беларусь международного договора об избежании
двойного налогообложения.
_______________________________________________ _______ ___ _
Инструкция дополнена главой 3-1 постановлением Министерства
по налогам и сборам от 9 сентября 2005 г. № 91
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/13109 от
13.09.2005 г.)
_______________________________________________ _______ ___ _
ГЛАВА 4
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
7. Налог на доходы исчисляется и удерживается юридическими
лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими
(выплачивающими) доход иностранной организации, с суммы дохода. При
выплате дохода не в денежной форме налог исчисляется с денежного
эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не
позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранной
организации.
При осуществлении платежей иностранным организациям, не
осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, - кредиторам по иностранным кредитам,
привлеченным под гарантии Правительства Республики Беларусь, налог
на доходы по доходам от долговых обязательств (требований) любого
вида удерживается и перечисляется в бюджет юридическим лицом
Республики Беларусь - заемщиком иностранных кредитов. В случае, если
заемщиком по иностранному кредиту, привлеченному под гарантии
Правительства Республики Беларусь, согласно кредитному соглашению
выступает банк, уполномоченный решением Правительства Республики
Беларусь обслуживать внешние государственные займы (далее -
банк-агент), предоставляющий привлеченные средства по иностранным
кредитам иным юридическим лицам Республики Беларусь, реализующим
инвестиционные проекты, налог на доходы по указанным доходам
удерживается и перечисляется в бюджет юридическим лицом Республики
Беларусь, реализующим инвестиционный проект, для финансирования
которого предназначен иностранный кредит, являющимся заемщиком по
кредитному договору с банком-агентом.
Если заемщиком по иностранному кредиту выступает Республика
Беларусь, налог на доходы по доходам от долговых обязательств
(требований) любого вида удерживается и перечисляется в бюджет
юридическим лицом Республики Беларусь, реализующим инвестиционный
проект, для финансирования которого предназначен иностранный
кредит.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 7 после части первой дополнен частями второй и
третьей постановлением Министерства по налогам и сборам от
6 июля 2005 г. № 74 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12895 от 18.07.2005 г.). Части вторую-шестую
считать соответственно частями четвертой-восьмой
_______________________________________________ _______ ___ _
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие
(выплачивающие) доходы иностранной организации, являются налоговыми
агентами, имеют права и несут обязанности, установленные статьей 23
Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Днем начисления платежа иностранной организации считается
наиболее ранняя из следующих дат:
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ,
оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого
имущества, приобретения части имущества унитарного предприятия,
принадлежащего иностранной организации, в связи с ее
реорганизацией, приобретения долей (паев), принадлежащих иностранной
организации - участнице организации, либо их части;
_______________________________________________ _______ ___ _
Абзац второй части пятой пункта 7 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее
даты, когда такое отражение должно быть произведено в
соответствии с законодательством) факта выполнения
иностранным юридическим лицом работ, оказания услуг,
приобретения у иностранного юридического лица недвижимого
имущества, приобретения части имущества унитарного
предприятия, принадлежащего иностранному юридическому лицу,
в связи с его реорганизацией, приобретения долей (паев),
принадлежащих иностранному юридическому лицу - участнику
юридического лица, либо их части;
_______________________________________________ _______ ___ _
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) обязательств перед иностранной организацией по
выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств,
роялти, лицензий, операций с ценными бумагами, являющихся операциями
по реализации (погашению) ценных бумаг, реализации товаров на
условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации);
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода
иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи
имущества, в том числе имущественных прав, проведения зачета
встречных однородных требований и другого в зависимости от
установленной сторонами договора формы расчета).
В случае начисления платежа иностранной организацией, не
имеющей открытого в Республике Беларусь представительства, днем
начисления такой иностранной организацией платежа другой иностранной
организации считается наиболее ранняя из следующих дат:
_______________________________________________ _______ ___ _
Абзац первый части шестой пункта 7 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
В случае начисления платежа иностранным юридическим
лицом, не имеющим открытого в Республике Беларусь
представительства, днем начисления таким иностранным
юридическим лицом платежа другому иностранному юридическому
лицу считается наиболее ранняя из следующих дат:
_______________________________________________ _______ ___ _
дата совершения хозяйственной операции на территории Республики
Беларусь, с которой связано получение дохода, подлежащего обложению
налогом на доходы (для иностранных организаций, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство);
дата выплаты дохода иностранной организации (факта
осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных
прав, проведения зачета встречных однородных требований и другого в
зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
В случае выплаты, списания со счетов юридических лиц или
индивидуальных предпринимателей денежных средств, причитающихся
иностранной организации в виде доходов, подлежащих обложению налогом
на доходы, на основании судебного постановления, днем начисления
платежа иностранной организации считается дата отражения в
бухгалтерском учете фактического исполнения решения суда (если ранее
доход не был отражен в установленном порядке в бухгалтерском учете).
При выплате иностранной организации дохода в неденежной форме
налоговый агент обязан перечислить налог на доходы в бюджет,
уменьшив доход иностранной организации, получаемый в неденежной
форме, эквивалентно сумме налога.
8. Доходами от источников в Республике Беларусь являются доходы
(в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые)
иностранной организации:
юридическим лицом Республики Беларусь;
индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в
Республике Беларусь;
иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое
представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство, если
возникновение этих доходов имеет отношение к этому представительству
или постоянному представительству.
_______________________________________________ _______ ___ _
Абзац четвертый части первой пункта 8 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
иностранным юридическим лицом, открывшим в Республике
Беларусь свое представительство и (или) осуществляющим
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, если возникновение этих
доходов имеет отношение к этому представительству или
постоянному представительству.
_______________________________________________ _______ ___ _
Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь, доходы от отчуждения унитарного
предприятия как имущественного комплекса, находящегося на территории
Республики Беларусь, от отчуждения долей (паев), принадлежащих
участникам юридических лиц, либо их части находящейся на территории
Республики Беларусь организации, доходы от сдачи в аренду (наем,
лизинг), иного использования или предоставления права пользования
имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, доходы в
виде вознаграждения за использование или предоставление права
использования на территории Республики Беларусь имущественных прав
на произведения литературы, искусства, науки, доходы от операций с
ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми) на территории
Республики Беларусь, доходы от проведения и организации на
территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий
признаются доходами от источников в Республике Беларусь независимо
от наличия открытого в Республике Беларусь представительства и
выплаты (начисления) доходов этим представительством или связи
получения указанных доходов с деятельностью иностранной организации
через постоянное представительство на территории Республики
Беларусь.
Если доход выплачивается иностранной организацией, не имеющей
представительства в Республике Беларусь, перечисление в бюджет
удержанных сумм налога и (или) представление налоговой декларации
(расчета) по налогу на доходы от имени иностранной организации может
осуществляться ее представителем. В этом случае вместе с налоговой
декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговый орган
Республики Беларусь представляются документы, подтверждающие
полномочия представителя (доверенность, легализованная в порядке,
установленном законодательством).
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть третья пункта 8 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Если доход выплачивается иностранным юридическим лицом,
не имеющим представительства в Республике Беларусь,
перечисление в бюджет удержанных сумм налога и (или)
представление налоговой декларации (расчета) по налогу на
доходы от имени иностранного юридического лица может
осуществляться его представителем. В этом случае вместе с
налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в
налоговый орган Республики Беларусь представляются
документы, подтверждающие полномочия представителя
(доверенность, легализованная в порядке, установленном
законодательством).
_______________________________________________ _______ ___ _
9. Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию налоговым
агентом с учетом норм международных договоров Республики Беларусь.
Удержанная сумма налога на доходы, подтвержденная справкой
налогового органа по месту нахождения налогового агента, подлежит
зачету в счет предстоящих платежей иностранной организации, если ее
деятельность на территории Республики Беларусь осуществляется (будет
признана как осуществляемая) через постоянное представительство,
либо возврату в порядке, установленном законодательством. Справка
выдается в двух экземплярах (один экземпляр передается налоговому
агенту, второй - направляется в инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет постоянного
представительства иностранной организации). Справка выдается
налоговому агенту по форме согласно приложению 1 к настоящей
Инструкции в течение трех рабочих дней после поступления налога в
бюджет Республики Беларусь без заявления налогового агента или
иностранной организации.
Для осуществления зачета в счет других налогов, сборов в части
зачисления в республиканский бюджет иностранная организация
обращается в налоговый орган по месту постановки на учет с
заявлением, к которому прилагается экземпляр справки, подтверждающий
сумму уплаченного налога на доходы.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 9 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
9. Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию
налоговым агентом с учетом норм международных договоров
Республики Беларусь. Удержанная сумма налога на доходы,
подтвержденная справкой налогового органа по месту
нахождения налогового агента, подлежит зачету в счет
предстоящих платежей иностранного юридического лица, если
его деятельность на территории Республики Беларусь
осуществляется (будет признана как осуществляемая) через
постоянное представительство, либо возврату в порядке,
установленном законодательством. Справка выдается в двух
экземплярах (один экземпляр передается налоговому агенту,
второй - направляется в инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет
постоянного представительства иностранного юридического
лица). Справка выдается налоговому агенту по форме согласно
приложению 1 к настоящей Инструкции в течение трех рабочих
дней после поступления налога в бюджет Республики Беларусь
без заявления налогового агента или иностранного
юридического лица.
Для осуществления зачета в счет других налогов, сборов в
части зачисления в республиканский бюджет иностранное
юридическое лицо обращается в налоговый орган по месту
постановки на учет с заявлением, к которому прилагается
экземпляр справки, подтверждающий сумму уплаченного налога
на доходы.
_______________________________________________ _______ ___ _
10. Налоговый агент не удерживает налог на доходы при
начислении (выплате) доходов иностранной организации, открывшей в
Республике Беларусь представительство, деятельность которого на
территории Республики Беларусь рассматривается как деятельность
через постоянное представительство, в случае представления в
налоговый орган по месту регистрации налогового агента подтверждения
о постоянном местопребывании иностранной организации для получения
преференций, установленных международным договором об избежании
двойного налогообложения, представленного в порядке, изложенном в
главе 5 настоящей Инструкции, или представления налоговым агентом в
налоговый орган по месту постановки на учет до момента возникновения
обязательства по удержанию в бюджет налога на доходы, полученного от
иностранной организации, заявления об осуществлении деятельности на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство с
отметкой налогового органа, в котором зарегистрирована иностранная
организация, осуществляющая деятельность через постоянное
представительство. Заявление составляется в четырех экземплярах. В
заявлении указываются УНП и адрес места нахождения налогового
агента, вид дохода, дата заполнения, а также делается запись о том,
что данный вид дохода является доходом (выручкой) иностранной
организации от деятельности через постоянное представительство, в
связи с чем иностранная организация обращается с просьбой не
удерживать налог на доходы. Заявление подписывается главой
представительства и лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским
учетом в представительстве. Отметка налогового органа проставляется
при условии, что в последней представленной иностранной организацией
налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль заполнен
показатель строки "Доходы от реализации". Отметка налогового органа
заверяется его руководителем (заместителем руководителя) с указанием
даты ее проставления. Отметка проставляется на всех экземплярах
заявления, после чего два экземпляра возвращаются заявителю, третий
экземпляр помещается в дело иностранной организации, четвертый
экземпляр направляется в налоговый орган по месту нахождения
налогового агента. Заявление с отметкой налогового органа
действительно для представления налоговому агенту до конца месяца, в
котором проставлена отметка налогового органа.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранной
организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство, филиалами, представительствами и
другими обособленными подразделениями юридических лиц Республики
Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и
зарегистрированными (поставленными на учет) в качестве плательщиков
иностранных государств, налог на доходы не удерживается.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 10 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
10. Налоговый агент не удерживает налог на доходы при
начислении (выплате) доходов иностранному юридическому
лицу, открывшему в Республике Беларусь представительство,
деятельность которого на территории Республики Беларусь
рассматривается как деятельность через постоянное
представительство, в случае представления в налоговый орган
по месту регистрации налогового агента подтверждения о
постоянном местопребывании иностранного юридического лица
для получения преференций, установленных международным
договором об избежании двойного налогообложения,
представленного в порядке, изложенном в главе 5 настоящей
Инструкции, или представления налоговым агентом в налоговый
орган по месту постановки на учет до момента возникновения
обязательства по удержанию в бюджет налога на доходы,
полученного от иностранного юридического лица, заявления об
осуществлении деятельности на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство с отметкой
налогового органа, в котором зарегистрировано иностранное
юридическое лицо, осуществляющее деятельность через
постоянное представительство. Заявление составляется в
четырех экземплярах. В заявлении указываются УНП и адрес
места нахождения налогового агента, вид дохода, дата
заполнения, а также делается запись о том, что данный вид
дохода является доходом (выручкой) иностранного
юридического лица от деятельности через постоянное
представительство, в связи с чем иностранное юридическое
лицо обращается с просьбой не удерживать налог на доходы.
Заявление подписывается главой представительства и лицом,
осуществляющим руководство бухгалтерским учетом в
представительстве. Отметка налогового органа проставляется
при условии, что в последней представленной иностранным
юридическим лицом налоговой декларации (расчете) по налогу
на прибыль заполнен показатель строки "Доходы от
реализации". Отметка налогового органа заверяется его
руководителем (заместителем руководителя) с указанием даты
ее проставления. Отметка проставляется на всех экземплярах
заявления, после чего два экземпляра возвращаются
заявителю, третий экземпляр помещается в дело иностранного
юридического лица, четвертый экземпляр направляется в
налоговый орган по месту нахождения налогового агента.
Заявление с отметкой налогового органа действительно для
представления налоговому агенту до конца месяца, в котором
проставлена отметка налогового органа.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранному
юридическому лицу, не осуществляющему деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство,
филиалами, представительствами и другими обособленными
подразделениями юридических лиц Республики Беларусь,
расположенными за пределами Республики Беларусь и
зарегистрированными (поставленными на учет) в качестве
плательщиков иностранных государств, налог на доходы не
удерживается.
_______________________________________________ _______ ___ _
11. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
иностранной организации представляется налоговым агентом в налоговые
органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем начисления платежа иностранной организации, по форме
согласно приложению 2 к настоящей Инструкции отдельно по каждой
иностранной организации, в том числе при начислении доходов
нескольких видов одной иностранной организации в течение отчетного
месяца. Каждая сумма начисленного дохода отражается в отдельной
строке.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть первая пункта 11 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
11. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
иностранного юридического лица представляется налоговым
агентом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го
числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа
иностранному юридическому лицу, по форме согласно
приложению 2 к настоящей Инструкции отдельно по каждому
иностранному юридическому лицу, в том числе при начислении
доходов нескольких видов одному иностранному юридическому
лицу в течение отчетного месяца. Каждая сумма начисленного
дохода отражается в отдельной строке.
_______________________________________________ _______ ___ _
В целях надлежащего применения законодательства Республики
Беларусь и норм международных договоров Республики Беларусь вместе с
налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговые
органы представляются пояснительные записки произвольной формы с
описанием места, содержания, существа и порядка выполнения работ,
оказания услуг в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, а
также в иных случаях, установленных законодательством, по требованию
налоговых органов.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы также
прилагаются контракты (договоры), счета-фактуры (при наличии), акты
приема-передачи (при наличии), платежные инструкции, кассовые
документы (при предварительной оплате), а в случаях, когда в
соответствии с настоящей Инструкцией налог на доходы исчисляется с
учетом понесенных затрат, также документы, подтверждающие фактически
понесенные затраты, в порядке, изложенном в настоящей Инструкции.
Если на протяжении нескольких месяцев иностранной организации
начисляется (выплачивается) доход на основании одного договора, его
представление к последующим налоговым декларациям (расчетам) не
производится. Требования настоящей части о представлении документов
(за исключением документов, подтверждающих фактически понесенные
затраты, принимаемые при исчислении налога на доходы по доходам,
указанным в подпунктах 4.2, 4.6.9, 4.6.18, 4.7 пункта 4 настоящей
Инструкции) не распространяются на банки Республики Беларусь.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы,
представляемой в случаях, указанных в части второй пункта 7
настоящей Инструкции, помимо документов, указанных в части третьей
настоящего пункта, должны быть приложены копии:
решения Правительства Республики Беларусь о привлечении и
использовании иностранного кредита;
кредитного соглашения, определяющего условия привлечения и
погашения иностранного кредита;
документа, выражающего гарантию Правительства Республики
Беларусь.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы,
представляемой в случаях, указанных в части третьей пункта 7
настоящей Инструкции, помимо документов, указанных в части третьей
настоящего пункта, должны быть приложены копии:
решения Правительства Республики Беларусь о привлечении и
использовании иностранного кредита;
кредитного соглашения, определяющего условия привлечения и
погашения иностранного кредита.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 6 июля 2005 г. № 74
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12895 от
18.07.2005 г.)
11. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
иностранного юридического лица представляется налоговым
агентом в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го
числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа
иностранному юридическому лицу, по форме согласно
приложению 2 к настоящей Инструкции отдельно по каждому
иностранному юридическому лицу, в том числе при начислении
доходов нескольких видов одному иностранному юридическому
лицу в течение отчетного месяца. Каждая сумма начисленного
дохода отражается в отдельной строке.
В целях надлежащего применения законодательства
Республики Беларусь и норм международных договоров
Республики Беларусь вместе с налоговой декларацией
(расчетом) по налогу на доходы в налоговые органы
представляются пояснительные записки произвольной формы с
описанием места, содержания, существа и порядка выполнения
работ, оказания услуг в случаях, предусмотренных настоящей
Инструкцией, а также в иных случаях, установленных
законодательством, по требованию налоговых органов.
К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы
также прилагаются контракты (договоры), счета-фактуры (при
наличии), акты приема-передачи (при наличии), платежные
инструкции, кассовые документы (при предварительной
оплате), а в случаях, когда в соответствии с настоящей
Инструкцией налог на доходы исчисляется с учетом понесенных
затрат, также документы, подтверждающие фактически
понесенные затраты, в порядке, изложенном в настоящей
Инструкции. Если на протяжении нескольких месяцев
иностранному юридическому лицу начисляется (выплачивается)
доход на основании одного договора, его представление к
последующим налоговым декларациям (расчетам) не
производится.
_______________________________________________ _______ ___ _
12. Если срок представления налоговых деклараций (расчетов) по
налогам или срок уплаты налогов приходится на государственный
праздник или праздничный день, установленный и объявленный
Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной
день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного
(нерабочего) или праздничного дня.
13. Сумма налога, уплаченного с доходов иностранной
организации, подтверждается справкой налогового органа, принявшего
налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, по форме согласно
приложению 1 к настоящей Инструкции. Справка выдается налоговому
агенту или непосредственно иностранной организации в течение трех
рабочих дней после поступления в инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь заявления в письменной форме (за
исключением случая, указанного в пункте 9 настоящей Инструкции).
ГЛАВА 5
СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
14. Если международным договором Республики Беларусь
установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей
Инструкции, то применяются правила международного договора
Республики Беларусь.
15. Для получения полного или частичного освобождения от налога
на доходы, предусмотренного международным договором Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения, иностранная
организация самостоятельно или через налогового агента обязана
представить в налоговые органы Республики Беларусь официальное
подтверждение факта постоянного местопребывания иностранной
организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующий международный договор об избежании двойного
налогообложения (далее - подтверждение постоянного местопребывания).
Представление подтверждения постоянного местопребывания лицом,
начисляющим (выплачивающим) доход, может производиться без
доверенности.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть первая пункта 15 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
15. Для получения полного или частичного освобождения от
налога на доходы, предусмотренного международным договором
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения,
иностранное юридическое лицо самостоятельно или через
налогового агента обязано представить в налоговые органы
Республики Беларусь официальное подтверждение факта
постоянного местопребывания иностранного юридического лица
в государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующий международный договор об избежании двойного
налогообложения (далее - подтверждение постоянного
местопребывания). Представление подтверждения постоянного
местопребывания лицом, начисляющим (выплачивающим) доход,
может производиться без доверенности.
_______________________________________________ _______ ___ _
Если начисление (выплата) дохода иностранной организации
осуществляется через обособленные структурные подразделения
белорусской организации, а подтверждение постоянного местопребывания
представлено по месту нахождения белорусской организации (в головную
организацию), такая организация осуществляет перевод представленного
ей иностранной организацией подтверждения постоянного
местопребывания с иностранного языка на белорусский или русский
язык, изготавливает необходимое количество копий подтверждения и его
перевода, заверяет их записью: "Верно" с указанием должности,
фамилии, имени, отчества и учинением подписи должностного лица,
произведшего запись, и проставляет печать организации. Заверенные
таким образом копии подтверждения постоянного местопребывания и его
перевода с указанием налогового органа, в который представлен
подлинник подтверждения, представляются в налоговые органы по месту
нахождения обособленных структурных подразделений белорусской
организации для целей полного либо частичного освобождения
иностранной организации от налога на доходы.
Если в течение финансового года начисление (выплата) дохода
иностранной организации производится несколькими белорусскими
организациями или индивидуальными предпринимателями и эта
иностранная организация представила подтверждение постоянного
местопребывания одной организации или одному индивидуальному
предпринимателю, такая организация или такой индивидуальный
предприниматель осуществляют перевод представленного подтверждения
на русский или белорусский язык, вправе изготавливать по запросам
других белорусских организаций или индивидуальных предпринимателей
либо по поручению иностранной организации необходимое количество
копий и представляют подлинный экземпляр и копии в налоговый орган
по месту своей постановки на учет. Указанный налоговый орган
производит оценку соответствия подлинного экземпляра подтверждения
постоянного местопребывания иностранной организации установленным
требованиям и, установив такое соответствие, на всех его копиях
учиняет запись: "Верно", которая заверяется подписью руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа и гербовой печатью.
Оттиск печати должен позволять определить наименование налогового
органа, в котором находится подлинный экземпляр подтверждения. Копии
подтверждения возвращаются представившим их белорусской организации
или индивидуальному предпринимателю, а подлинный экземпляр остается
в налоговом органе, удостоверившем копии.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть третья пункта 15 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Если в течение финансового года начисление (выплата)
дохода иностранному юридическому лицу производится
несколькими белорусскими организациями или индивидуальными
предпринимателями и это иностранное юридическое лицо
представило подтверждение постоянного местопребывания одной
организации или одному индивидуальному предпринимателю,
такая организация или такой индивидуальный предприниматель
осуществляют перевод представленного подтверждения на
русский или белорусский язык, вправе изготавливать по
запросам других белорусских организаций или индивидуальных
предпринимателей либо по поручению иностранного
юридического лица необходимое количество копий и
представляют подлинный экземпляр и копии в налоговый орган
по месту своей постановки на учет. Указанный налоговый
орган производит оценку соответствия подлинного экземпляра
подтверждения постоянного местопребывания иностранного
юридического лица установленным требованиям и, установив
такое соответствие, на всех его копиях учиняет запись:
"Верно", которая заверяется подписью руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа и гербовой
печатью. Оттиск печати должен позволять определить
наименование налогового органа, в котором находится
подлинный экземпляр подтверждения. Копии подтверждения
возвращаются представившим их белорусской организации или
индивидуальному предпринимателю, а подлинный экземпляр
остается в налоговом органе, удостоверившем копии.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подтверждение постоянного местопребывания иностранной
организации может представляться в налоговые органы Республики
Беларусь как до уплаты налога, так и после уплаты налога в сроки,
установленные настоящей главой.
16. Для получения полного или частичного освобождения от налога
до его уплаты иностранная организация представляет в налоговый орган
Республики Беларусь заявление по форме согласно приложению 3 к
настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным
органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий
международный договор об избежании двойного налогообложения. На
заявлении должна быть сделана отметка компетентного органа
государства постоянного местопребывания иностранной организации.
Представление налоговому органу Республики Беларусь указанного
заявления является для лица, начисляющего (выплачивающего) доход,
основанием для применения пониженной ставки налога на доходы или
неудержания налога.
При отсутствии заявления, указанного в части первой настоящего
пункта, налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в
установленном порядке. При наличии у иностранной организации права
на полное или частичное освобождение от налога возврат удержанных
сумм налога производится в установленном порядке на основании
заявления на возврат налога по форме согласно приложению 4 к
настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным
органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий
международный договор по налоговым вопросам.
Основанием для полного или частичного освобождения от налога на
доходы при начислении (выплате) дохода иностранной организации либо
для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм
налога может также являться справка, составляемая в произвольной
форме, подтверждающая факт постоянного местопребывания иностранной
организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующий международный договор об избежании двойного
налогообложения, заверенная финансовым (налоговым) органом этого
государства (далее - справка в произвольной форме). Для целей,
указанных в настоящей части, справка в произвольной форме должна
иметь следующие обязательные реквизиты:
дата выдачи (или на какой период она предназначена);
полное наименование иностранной организации и ее юридический
адрес, а в случаях, предусмотренных пунктом 22 настоящей Инструкции,
- банковские реквизиты;
подтверждение того, что иностранная организация являлась
(является) лицом с постоянным местопребыванием в государстве (с
указанием государства) для целей применения международного договора
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения (с
указанием названия договора) в соответствующем периоде.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть третья пункта 16 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Основанием для полного или частичного освобождения от
налога на доходы при начислении (выплате) дохода
иностранному юридическому лицу либо для возврата или зачета
удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога может также
являться справка, составляемая в произвольной форме,
подтверждающая факт постоянного местопребывания
иностранного юридического лица в государстве, с которым
Республика Беларусь имеет действующий международный договор
об избежании двойного налогообложения, заверенная
финансовым (налоговым) органом этого государства (далее -
справка в произвольной форме). Для целей, указанных в
настоящей части, справка в произвольной форме должна иметь
следующие обязательные реквизиты:
дата выдачи (или на какой период она предназначена);
полное наименование иностранного юридического лица и его
юридический адрес, а в случаях, предусмотренных пунктом 22
настоящей Инструкции, - банковские реквизиты;
подтверждение того, что иностранное юридическое лицо
являлось (является) лицом с постоянным местопребыванием в
государстве (с указанием государства) для целей применения
международного договора Республики Беларусь об избежании
двойного налогообложения (с указанием названия договора) в
соответствующем периоде.
_______________________________________________ _______ ___ _
17. Документы (заявление или справка), являющиеся
подтверждением постоянного местопребывания иностранной организации,
представляются ежегодно и действительны на протяжении финансового
года, на который финансовым (налоговым) органом иностранного
государства дается подтверждение постоянного местопребывания
иностранной организации в соответствующем государстве, если иное не
предусмотрено пунктом 22 настоящей Инструкции. Указанные документы
должны быть заверены финансовым (налоговым) органом государства
постоянного местопребывания иностранной организации не ранее
четвертого квартала года, предшествующего финансовому году, на
который дается такое подтверждение.
Заявление или справка представляется в оригинале вместе с
копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица и
печатью налогового агента.
Налоговым органом на оригинале и копии заявления или справки
учиняется запись: "Принято к рассмотрению" с указанием даты приема
документов, проставляется подпись должностного лица налогового
органа и дается ее расшифровка. Налоговый орган в течение 10 рабочих
дней (если иные сроки не установлены в пункте 9 настоящей
Инструкции) рассматривает заявление, справку. Если реквизиты или
оформление заявления, справки требуют выяснения обстоятельств их
выдачи у налогового (финансового) органа иностранного государства,
срок рассмотрения может быть продлен на срок до одного месяца. В
случае несоответствия заявления, справки требованиям, установленным
настоящей Инструкцией, налоговый орган в указанный срок в письменной
форме сообщает налоговому агенту об отказе принять заявление,
справку в качестве документов, предоставляющих право воспользоваться
преференциями международного договора об избежании двойного
налогообложения. При этом на подлинном экземпляре и копии заявления,
справки учиняется запись: "Не принято для применения соглашения об
избежании двойного налогообложения". В случае соответствия
требованиям налогового законодательства на подлинном экземпляре и
копии заявления, справки учиняется запись: "Принято для применения
соглашения об избежании двойного налогообложения".
В случае отсутствия в налоговом органе Республики Беларусь
документа, являющегося подтверждением постоянного местопребывания
иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь
имеет действующий международный договор об избежании двойного
налогообложения, за предыдущий или текущий финансовый год, такой
документ, выданный в четвертом квартале предыдущего финансового
года, принимается в отношении доходов текущего финансового года либо
на период, указанный в нем.
Для полного или частичного освобождения от налога на доходы,
предусмотренного действующим международным договором Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения на момент
возникновения обязательства по удержанию налоговым агентом налога на
доходы, заявление или справка должны быть представлены налоговым
агентом в налоговый орган в соответствии с частью второй настоящего
пункта и на оригинале и копии заявления или справки налоговым
органом Республики Беларусь должны быть проставлены отметки согласно
части третьей настоящего пункта.
18. Для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет
сумм налога на доходы налоговый агент представляет в налоговый орган
налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы за период, в
котором был начислен доход, с внесенными изменениями и дополнениями
с приложением к ней:
справки произвольной формы, подтверждающей постоянное
местопребывание иностранной организации в соответствующем
государстве и оформленной в соответствии с частью третьей пункта 16
настоящей Инструкции, заявления по форме согласно приложению 4 к
настоящей Инструкции или справки по форме, согласованной с
компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь
имеет действующий международный договор по налоговым вопросам,
подтверждающей постоянное местопребывание;
заявления произвольной формы от имени налогового агента на
возврат либо зачет таких сумм в установленном порядке.
Должностное лицо налогового органа делает отметку на
экземплярах справки, заявления и их копии о приеме их к рассмотрению
"Принято к рассмотрению" с указанием даты приема документов.
Если заявление (справка) не соответствует требованиям,
указанным в настоящей Инструкции, на заявлении (справке) и его копии
учиняется запись: "Не принято для применения соглашения об избежании
двойного налогообложения", которое направляется с сопроводительным
письмом в адрес налогового агента в течение 10 рабочих дней с
момента поступления заявления (справки) в налоговый орган. Если
реквизиты или оформление заявления, справки требуют выяснения
обстоятельств их выдачи у налогового (финансового) органа
иностранного государства, срок рассмотрения может быть продлен на
срок до одного месяца. В случае соответствия требованиям налогового
законодательства на подлинном экземпляре и копии заявления, справки
учиняется запись: "Принято для применения соглашения об избежании
двойного налогообложения". В этом случае возврат, зачет налога
производятся в общеустановленном порядке.
Полный или частичный возврат или зачет суммы налога на доходы
производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь
с учетом норм международных договоров Республики Беларусь об
избежании двойного налогообложения.
19. По доходам, полученным от реализации товаров на условиях
договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации); за
оказание консультационных, научно-технических услуг, работ
инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по
подготовке технико-экономических обоснований проектов; за
консультации и услуги по установке, наладке, обследованию,
измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов,
приспособлений, сооружений; за оказание услуг в области
транспортно-экспедиционной деятельности; за оказание посреднических
и аудиторских услуг; за консультации и услуги по установке и
обслуживанию нематериальных активов; за оказание управленческих
услуг, услуг в области организации производства и реализации
первоначально налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет
вне зависимости от наличия на момент начисления платежа (дохода)
подтверждения постоянного местопребывания иностранной организации.
При наличии оснований для полного или частичного освобождения
от налога согласно нормам международных договоров Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения удержанная и
перечисленная в бюджет сумма налога на доходы подлежит возврату или
зачету в установленном порядке.
Основанием для этого является представление документов,
указанных в частях первой и третьей пункта 16 или в пункте 18
настоящей Инструкции, а также документов, подтверждающих характер и
место выполнения работ, оказания услуг. В месячный срок со дня их
представления по результатам оценки характера и места выполнения
работ, оказания услуг:
налоговым органом выносится в письменном виде решение о полном
или частичном освобождении иностранной организации от налога на
доходы или отказе о таком освобождении;
о принятом решении должностным лицом налогового органа
учиняется запись на заявлении (справке), представленном налоговым
агентом, и его копии в порядке, установленном в пункте 17 (в случае
возврата - в пункте 18) настоящей Инструкции;
заявление, справка с соответствующей отметкой налогового органа
направляются (вручаются) налоговому агенту.
Если начисление доходов от реализации на территории Республики
Беларусь товаров на условиях договоров торгового посредничества,
комиссии (консигнации) производится иностранной организации
регулярно (еженедельно, ежедекадно, ежемесячно и так далее), то
налоговый агент может с разрешения налогового органа, которому
представляется налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы, не
производить удержания налога при начислении (выплате) доходов по
таким договорам до окончания финансового года (далее - разрешение).
Разрешение дается при условии, что налоговый агент при исполнении
указанных договоров является агентом с независимым статусом, то есть
его деятельность по реализации товаров по договорам торгового
посредничества, комиссии (консигнации) является обычной
деятельностью.
Для получения разрешения налоговый агент обязан до момента
возникновения обязательства по начислению и перечислению в бюджет
налога на доходы в дополнение к документам, подтверждающим
постоянное местопребывание иностранной организации в государстве, с
которым Республика Беларусь имеет международный договор об избежании
двойного налогообложения, представить в налоговый орган копию
договора и имеющиеся первичные учетные документы, а также
пояснительную записку (представляется в двух экземплярах, дата
поступления проставляется работником налогового органа на обоих
экземплярах) произвольной формы с описанием осуществляемой им по
поручению иностранной организации деятельности по договорам
торгового посредничества, комиссии (консигнации). Пояснительные
записки представляются до представления налоговых деклараций
(расчетов) по налогу на доходы (до первого начисления дохода) и в
последующем ежемесячно до полного исполнения обязательств по
договору с иностранной организацией. Если согласно представленным
документам деятельность иностранной организации не расценивается как
составляющая постоянное представительство на территории Республики
Беларусь, на экземплярах пояснительной записки должностным лицом
налогового органа учиняется запись: "Без предварительного
удержания", которая заверяется печатью налогового органа. Один
экземпляр пояснительной записки после проставления отметки
направляется (вручается) налоговому агенту. Представленные документы
рассматриваются в налоговом органе в течение 10 рабочих дней с даты
поступления пояснительной записки и иных документов, предусмотренных
настоящим пунктом. При возникновении вопросов, требующих
дополнительного изучения, указанный срок может быть продлен до
одного месяца.
20. Удержание налога на доходы не производится (при наличии
подтверждения постоянного местопребывания) в случае, когда
консультационные, научно-технические услуги, работы инженерного,
исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуги по
подготовке технико-экономических обоснований проектов, консультации
и услуги по установке, наладке, обследованию, измерению,
тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов,
приспособлений, сооружений, услуги в области
транспортно-экспедиционной деятельности, посреднические, аудиторские
услуги, консультации и услуги по установке и обслуживанию
нематериальных активов, управленческие услуги, услуги в области
организации производства и реализации оказываются (выполняются)
иностранной организацией за пределами Республики Беларусь. Этот факт
должен подтверждаться условиями договора (контракта) с иностранной
организацией, а также актом приема-передачи выполненных работ,
оказанных услуг или иным документом, оформляющим факт выполнения
работы, оказания услуги (при его наличии на день начисления платежа
(дохода) иностранной организации), а также пояснительной запиской
произвольной формы (представляется в двух экземплярах, дата
поступления проставляется работником налогового органа на обоих
экземплярах), представляемой в налоговый орган налоговым агентом и
содержащей пояснения о месте выполнения работ, оказания услуг,
оказываемых, выполняемых иностранной организацией.
Если согласно представленным документам деятельность
иностранной организации не расценивается как составляющая постоянное
представительство на территории Республики Беларусь, на экземплярах
пояснительной записки должностным лицом налогового органа учиняется
запись: "Без предварительного удержания", которая заверяется печатью
налогового органа. Один экземпляр пояснительной записки в случае
проставления отметки направляется (вручается) налоговому агенту.
Представленные документы рассматриваются в налоговом органе в
течение 10 рабочих дней с даты поступления пояснительной записки.
21. При начислении (выплате) доходов иностранным организациям,
постоянное местопребывание которых подтверждается сведениями
международного справочника "The bankers' Almanac" (издание "Reed
information servises", England) или международного каталога
"International bank identifier code" (издание S.W.I.F.T., Belgium &
International Organization for Standartization, Switzerland),
подтверждение постоянного местопребывания их в государстве, с
которым Республика Беларусь имеет действующий международный договор
об избежании двойного налогообложения, не требуется. Выписки из
указанных справочника или каталога прилагаются к налоговой
декларации (расчету) по налогу на доходы (могут быть представлены до
установленного законодательством срока представления налоговой
декларации (расчета) вместе с заявлением произвольной формы).
22. Для получения преференции, содержащейся в международном
договоре об избежании двойного налогообложения, документ,
представленный в налоговый орган Республики Беларусь в целях
подтверждения постоянного местопребывания международной организации
в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный
договор об избежании двойного налогообложения, действителен на
протяжении финансового года, на который финансовым (налоговым)
органом иностранного государства дается подтверждение постоянного
местопребывания.
Указанный документ может применяться также на протяжении двух
последующих финансовых лет при наличии в документах (заявлении или
справке произвольной формы), являющихся подтверждением постоянного
местопребывания международной организации, помимо иных сведений,
подлежащих указанию в них в соответствии с пунктом 16 настоящей
Инструкции, данных о банковских реквизитах международной организации
и осуществлении платежей в пользу такой организации на такие счета,
представлении в налоговый орган учредительных документов,
подтверждающих статус организации в качестве международной
организации. Ранее представленные в подтверждение постоянного
местопребывания документы за предыдущий (предыдущие) финансовый год
не принимаются для целей полного или частичного освобождения от
налога на доходы в случаях:
несоответствия содержащихся в них сведений о международной
организации сведениям о такой организации, содержащимся в договоре,
заключенном с белорусской организацией, информации, имеющейся в
распоряжении налоговых органов Республики Беларусь;
осуществления платежей в пользу международной организации на
счета, реквизиты которых отличны от указанных в заявлении или
справке произвольной формы;
выплаты дохода международной организации в неденежной форме.
В отношении иностранных организаций, не указанных в пункте 21
настоящей Инструкции, а также в части первой настоящего пункта,
документы, являющиеся подтверждением их постоянного местопребывания,
действительны на протяжении финансового года, на который финансовым
(налоговым) органом иностранного государства дается подтверждение
постоянного местопребывания. Указанный документ действителен также
на протяжении двух последующих финансовых лет при одновременном
соблюдении следующих условий:
в документах, являющихся подтверждением постоянного
местопребывания, помимо иных сведений, подлежащих указанию в них,
имеются данные о банковских реквизитах иностранной организации и
платежи в ее пользу осуществляются на такие счета;
содержащиеся в документах, являющихся подтверждением
постоянного местопребывания, сведения об иностранной организации
соответствуют сведениям о ней, содержащимся в договоре, заключенном
с налоговым агентом, и информации, имеющейся в распоряжении
налоговых органов Республики Беларусь;
реквизиты счетов, на которые осуществляются платежи в пользу
иностранной организации, являются реквизитами данной организации и
соответствуют реквизитам счетов, указанных в документах, являющихся
подтверждением постоянного местопребывания;
выплата дохода осуществляется данной организации в денежной
форме;
налоговый агент имеет с иностранной организацией договорные
отношения в течение двух финансовых лет, предшествующих году, на
который дано подтверждение постоянного местопребывания, и на их
протяжении иностранная организация ежегодно представляла
подтверждение постоянного местопребывания и при этом реквизиты
представляемых документов были неизменны;
государство, постоянное местопребывание в котором
подтверждается, не включено Национальным банком Республики Беларусь
в список государств и территорий, являющихся оффшорными зонами;
иностранная организация прошла государственную регистрацию в
качестве юридического лица в государстве, постоянное местопребывание
в котором подтверждается (то есть место государственной регистрации
совпадает с местом фактического ее нахождения).
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть третья пункта 22 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
В отношении иностранных юридических лиц, не указанных в
пункте 21 настоящей Инструкции, а также в части первой
настоящего пункта, документы, являющиеся подтверждением их
постоянного местопребывания, действительны на протяжении
финансового года, на который финансовым (налоговым) органом
иностранного государства дается подтверждение постоянного
местопребывания. Указанный документ действителен также на
протяжении двух последующих финансовых лет при
одновременном соблюдении следующих условий:
в документах, являющихся подтверждением постоянного
местопребывания, помимо иных сведений, подлежащих указанию
в них, имеются данные о банковских реквизитах иностранного
юридического лица и платежи в его пользу осуществляются на
такие счета;
содержащиеся в документах, являющихся подтверждением
постоянного местопребывания, сведения об иностранном
юридическом лице соответствуют сведениям о нем,
содержащимся в договоре, заключенном с налоговым агентом, и
информации, имеющейся в распоряжении налоговых органов
Республики Беларусь;
реквизиты счетов, на которые осуществляются платежи в
пользу иностранного юридического лица, являются реквизитами
данного юридического лица и соответствуют реквизитам
счетов, указанных в документах, являющихся подтверждением
постоянного местопребывания;
выплата дохода осуществляется данному юридическому лицу
в денежной форме;
налоговый агент имеет с иностранным юридическим лицом
договорные отношения в течение двух финансовых лет,
предшествующих году, на который дано подтверждение
постоянного местопребывания, и на их протяжении иностранное
юридическое лицо ежегодно представляло подтверждение
постоянного местопребывания и при этом реквизиты
представляемых документов были неизменны;
государство, постоянное местопребывание в котором
подтверждается, не включено Национальным банком Республики
Беларусь в список государств и территорий, являющихся
оффшорными зонами;
иностранное юридическое лицо прошло государственную
регистрацию в качестве юридического лица в государстве,
постоянное местопребывание в котором подтверждается (то
есть место государственной регистрации совпадает с местом
фактического его нахождения).
_______________________________________________ _______ ___ _
23. Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь по району, городу, району в городе заверяет справки в
качестве официального подтверждения факта постоянного
местопребывания белорусской организации в целях применения
международных договоров Республики Беларусь. Факт постоянного
местопребывания белорусской организации в целях применения
международного договора Республики Беларусь с иностранными
государствами удостоверяется справкой по форме согласно приложению 5
к настоящей Инструкции или справкой по форме, установленной в
иностранном государстве.
Справка, подтверждающая постоянное местопребывание белорусской
организации в Республике Беларусь, заверяется налоговым органом по
месту постановки белорусской организации на учет в случае
возможности отнесения ее к организациям, определенным в пункте 1
статьи 14 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь,
осуществления операций с использованием счетов, открытых в
банковских, иных кредитно-финансовых учреждениях Республики Беларусь
на дату обращения в налоговый орган за получением справки, а также
при условии, что в финансовом году, в котором заверяется справка,
белорусская организация осуществляла предпринимательскую или иную
деятельность, по результатам которой у нее возникали обязательства
по исчислению налога на прибыль и представлению в налоговые органы
налоговой декларации (расчета) по этому налогу. Если справка
заверяется в период до 20 января включительно любого финансового
года, указанные требования относятся к налоговой декларации
(расчету) по налогу на прибыль по итогам января-ноября предыдущего
финансового года, а при заверении справки в период с 21 января по 20
февраля включительно любого финансового года указанные требования
относятся к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль по
итогам предыдущего финансового года.
Для получения справки белорусская организация обращается в
налоговый орган по месту постановки на учет с письменным заявлением
в произвольной форме с указанием государства, для представления в
налоговые (финансовые) органы которого предназначается справка, вида
дохода, который получен (предполагается получить) от источников в
иностранном государстве. Справка вручается представителю белорусской
организации при условии документального подтверждения его полномочий
в течение десяти рабочих дней с даты обращения в налоговый орган с
письменным заявлением.
О выдаче справки налоговый орган делает соответствующую запись
на заявлении белорусской организации.
Положения настоящего пункта применяются также при заверении
справки по форме, установленной в иностранном государстве. При
обращении в налоговый орган за заверением справки по форме,
установленной в иностранном государстве, предназначенной для
возврата белорусской организации ранее удержанного у нее
(уплаченного ею) налога в иностранном государстве, в заявлении,
представляемом для получения справки, плательщиком указываются вид и
размер дохода, полученного за рубежом.
24. Иностранные организации, не осуществляющие деятельности на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
открывшие счета в банках Республики Беларусь, не позднее 15 апреля
года, следующего за отчетным, представляют в инспекцию Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет
банка налоговую декларацию (расчет) о доходах, заверенную аудитором,
по форме согласно приложению 6 к настоящей Инструкции. Закрытие
счета производится после предъявления в инспекцию Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь окончательной налоговой
декларации (расчета) о полученных доходах.
ГЛАВА 6
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
(РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
25. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство (далее - налоговая
декларация (расчет), представляется отдельно за каждый отчетный
месяц и отдельно по каждой иностранной организации.
При начислении (выплате) доходов одного вида иностранной
организации в течение месяца неоднократно либо различных видов
доходов в налоговой декларации (расчете) указывается каждый платеж
иностранной организации отдельной строкой.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 25 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
25. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
иностранного юридического лица, не осуществляющего
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство (далее - налоговая декларация (расчет),
представляется отдельно за каждый отчетный месяц и отдельно
по каждому иностранному юридическому лицу.
При начислении (выплате) доходов одного вида
иностранному юридическому лицу в течение месяца
неоднократно либо различных видов доходов в налоговой
декларации (расчете) указывается каждый платеж иностранному
юридическому лицу отдельной строкой.
_______________________________________________ _______ ___ _
26. Налоговая декларация (расчет) заполняется на русском или
белорусском языке с указанием полного наименования иностранной
организации, ее юридического адреса и учетного номера плательщика
или аналогичного номера, присвоенного налоговым (финансовым) органом
иностранного государства (при отсутствии информации о постановке на
учете в налоговом (финансовом) органе иностранного государства
указывается регистрационный номер иностранной организации в торговом
регистре или иной аналогичный номер).
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть первая пункта 26 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
26. Налоговая декларация (расчет) заполняется на русском
или белорусском языке с указанием полного наименования
иностранного юридического лица, его юридического адреса и
учетного номера плательщика или аналогичного номера,
присвоенного налоговым (финансовым) органом иностранного
государства (при отсутствии информации о постановке на
учете в налоговом (финансовом) органе иностранного
государства указывается регистрационный номер иностранного
юридического лица в торговом регистре или иной аналогичный
номер).
_______________________________________________ _______ ___ _
Наименование иностранной организации и ее адрес в стране
регистрации указываются на иностранном языке (если в иностранном
языке не используется латинский алфавит, то наименование и адрес
указываются в латинской транслитерации), а для государств, в которых
русский язык является государственным или государственный язык имеет
форму написания, которая не позволяет произвести транслитерацию
словесного обозначения буквами латинского алфавита, - на русском
языке (русская транслитерация произношения).
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть вторая пункта 26 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Наименование иностранного юридического лица и его адрес
в стране регистрации указываются на иностранном языке (если
в иностранном языке не используется латинский алфавит, то
наименование и адрес указываются в латинской
транслитерации), а для государств, в которых русский язык
является государственным или государственный язык имеет
форму написания, которая не позволяет произвести
транслитерацию словесного обозначения буквами латинского
алфавита, - на русском языке (русская транслитерация
произношения).
_______________________________________________ _______ ___ _
В графе 2 "Вид дохода" указывается наименование вида дохода
(дивиденды, роялти и так далее, каждый доход из "Других доходов"
указывается отдельно по каждому виду дохода).
Графа 3 "Код вида дохода" заполняется должностным лицом
налогового органа.
В графе 4 "Дата начисления платежа (дохода)" указывается дата
начисления платежа (дохода) иностранной организации.
В графе 5 "Сумма платежа (дохода)" указывается каждая сумма
дохода, начисленная иностранной организации за отчетный месяц.
В графе 6 "Затраты, учитываемые для целей исчисления налога"
указывается сумма затрат, предусмотренных законодательством,
понесенных иностранной организацией и подтвержденных в порядке,
изложенном в настоящей Инструкции.
В графе 7 "Сумма льгот по законодательству Республики Беларусь"
указывается сумма льгот, которые предоставляются иностранной
организации при исчислении налога на доходы в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.
В графе 8 "Сумма льгот по международному договору" указывается
сумма льгот, которые предоставляются иностранной организации
международным договором Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения. Данная графа заполняется при наличии на момент
начисления платежа (дохода) иностранной организации и представлении
в налоговый орган подтверждения постоянного местопребывания
иностранной организации в государстве, с которым заключен
международный договор Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения в порядке, изложенном в настоящей Инструкции.
В графе 9 "Облагаемый доход" указывается размер облагаемого
дохода иностранной организации, который определяется как разница
между суммой начисленного платежа (дохода), суммой документально
подтвержденных затрат и суммой льгот.
В графе 10 "Ставка налога по законодательству Республики
Беларусь" указывается ставка налога на доходы, установленная
законодательством Республики Беларусь применительно к каждому виду
дохода.
В графе 11 "Ставка налога по международному договору"
указывается ставка налога, определенная международным договором
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения. Данная
графа заполняется при наличии на момент начисления платежа (дохода)
иностранной организации подтверждения постоянного местопребывания
иностранной организации в государстве, с которым заключен
международный договор Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения, представленного в налоговый орган в порядке,
изложенном в настоящей Инструкции.
Для этого выписка из международного справочника "The bankers'
Almanac" или международного каталога "International bank identifier
code" или подтверждение постоянного местопребывания иностранной
организации в государстве, с которым заключен международный договор
Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения, должны
быть представлены в налоговый орган и решение по ним (в случаях,
установленных настоящей Инструкцией) принято налоговым органом до
применения налоговым агентом положения международного договора
Республики Беларусь по отношению к начисленному доходу иностранной
организации.
В графе 12 "Основание для применения льгот" указывается
название законодательного акта Республики Беларусь и (или) название
международного договора Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения, а также название документа, являющегося
подтверждением постоянного местопребывания иностранной организации и
служащего основанием для полного или частичного освобождения
иностранной организации от налога на доходы согласно международному
договору Республики Беларусь.
В графе 13 "Сумма налога по данным плательщика" указывается
сумма налога на доходы, рассчитанная по подлежащей применению
ставке.
Графа 14 "Сумма налога по данным ИМНС" заполняется должностным
лицом налогового органа.
В графе 15 "Курс евро на дату перечисления налога в бюджет"
указывается официальный курс белорусского рубля по отношению к евро,
установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату
перечисления налога на доходы в бюджет.
В графе 16 "Сумма налога в евро" указывается сумма налога на
доходы в евро, исчисленная расчетным путем, с учетом официального
курса белорусского рубля по отношению к евро, установленного
Национальным банком Республики Беларусь на день перечисления налога
в бюджет Республики Беларусь.
В графе 17 "Фактический срок уплаты налога" указывается дата
перечисления налога в бюджет Республики Беларусь.
27. Если подтверждение постоянного местопребывания иностранной
организации представлено налоговым агентом после перечисления налога
на доходы в бюджет, налоговым агентом в налоговой декларации
(расчете) по налогу на доходы, представляемой в соответствии с
пунктом 18 настоящей Инструкции, помимо дублирования ранее указанных
показателей указываются ставка налога, предусмотренная международным
договором Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения,
и сумма налога, рассчитанная исходя из этой ставки. На налоговой
декларации (расчете) с внесенными изменениями и дополнениями
налоговым агентом делается пометка: "Расчет с уточненными
показателями в связи с последующим представлением подтверждения
постоянного местопребывания", должностным лицом налогового органа
делается отметка о возврате суммы налога или его зачете.
28. В разделе II "Справка об осуществлении внешнеэкономической
деятельности" (далее - справка) приводятся сведения по всем
договорам на выполнение работ, оказание услуг, заключенным с
иностранными организациями, по которым этим организациям будут
начислены доходы, в том числе при начислении доходов за выполнение
работ, оказание услуг, которые не подлежат налогообложению у
источника их выплаты (налогового агента) в соответствии со статьей
10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть первая пункта 28 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
28. В разделе II "Справка об осуществлении
внешнеэкономической деятельности" (далее - справка)
приводятся сведения по всем договорам на выполнение работ,
оказание услуг, заключенным с иностранными юридическими
лицами, по которым этим лицам будут начислены доходы, в том
числе при начислении доходов за выполнение работ, оказание
услуг, которые не подлежат налогообложению у источника их
выплаты (налогового агента) в соответствии со статьей 10
Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль".
_______________________________________________ _______ ___ _
В разделе А справки указываются договоры с иностранными
организациями, в рамках исполнения которых начисляются доходы,
облагаемые у источника их выплаты в соответствии со статьей 10
Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", и
сведения по таким договорам, предусмотренные формой раздела А
справки.
В разделе Б справки указываются все договоры с иностранными
организациями на выполнение ими работ, оказание услуг, по которым им
начисляются доходы от источников в Республике Беларусь, не
облагаемые налогом на доходы. Например, иностранная организация в
течение определенного периода времени выполняла по договору с
юридическим лицом Республики Беларусь работы по ремонту
оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь, и
получила за эти работы вознаграждение. Полученные доходы не подлежат
обложению в Республике Беларусь налогом на доходы. Однако эти
доходы, а также иные сведения, предусмотренные формой раздела Б
справки, указываются в справке.
_______________________________________________ _______ ___ _
Часть третья пункта 28 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
В разделе Б справки указываются все договоры с
иностранными юридическими лицами на выполнение ими работ,
оказание услуг, по которым им начисляются доходы от
источников в Республике Беларусь, не облагаемые налогом на
доходы. Например, иностранное юридическое лицо в течение
определенного периода времени выполняло по договору с
юридическим лицом Республики Беларусь работы по ремонту
оборудования, находящегося на территории Республики
Беларусь, и получило за эти работы вознаграждение.
Полученные доходы не подлежат обложению в Республике
Беларусь налогом на доходы. Однако эти доходы, а также иные
сведения, предусмотренные формой раздела Б справки,
указываются в справке.
_______________________________________________ _______ ___ _
При заключении договоров, исполнение которых осуществляется на
протяжении нескольких отчетных месяцев, сведения по договору
указываются однократно в налоговой декларации (расчете),
представляемой за месяц, в котором был заключен договор. В налоговых
декларациях (расчетах), представляемых за последующие месяцы
календарного года, в котором был заключен договор, сведения по
данному договору не указываются при условии, что не изменяются
условия договора. Сведения об изменении условий договора в
соответствующем отчетном месяце указываются в разделе Б справки
налоговой декларации (расчета), представляемой за месяц, в котором
были изменены условия договора.
В случае, когда исполнение договора осуществляется на
протяжении нескольких финансовых лет, в налоговой декларации
(расчете), представляемой за январь каждого последующего года,
указываются сведения по всем договорам, исполнение которых должно
осуществляться в этом году.
В разделе В справки указываются сведения по договорам на
оказание услуг иностранной организации по переработке сырья по
давальческой схеме. При этом в графе 5 указанного раздела
указываются наименование и объемы сырья, в графе 7 - сроки
изготовления продукции, в графе 8 - объемы изготовленной продукции.
Если плательщик представляет в одном налоговом периоде
несколько налоговых деклараций (расчетов), допускается заполнение
раздела II "Справка об осуществлении внешнеэкономической
деятельности" только в одной из них. В этом случае на остальных
налоговых декларациях (расчетах) налоговый агент указывает, в какой
из них имеется раздел II.
Приложение 1
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты
налога на доходы
иностранных организаций,
не осуществляющих
деятельности в
Республике Беларусь
через постоянное
представительство
от ____________________ № ___________
СПРАВКА
(CERTIFICATE)
Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по
(Inspection of the Ministry of Taxes and Duties of the Republic of
Belarus of)
____________________________________________________________________
(полное название инспекции Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь)
(full name of the Inspection of the Ministry of Taxes and
Duties of the Republic of Belarus)
подтверждает факт уплаты налога на прибыль (доход)/иной объект
налогообложения* в сумме
(certifies that the profits (income) tax /other subject of taxation*
has been paid in the amount)
____________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)
взимаемого**: 1) согласно положениям законодательства (указать
законодательный акт) _______________________________________________
(levied)**: (in accordance with law provisions (state the law)
____________________________________________________________________
2) в соответствии с Соглашением между Республикой Беларусь и
(in conformity with the Agreement between the Republic of Belarus
and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(State, full name of the Agreement)
по ставке (at the rate of) ________ процентов (per cent) от
налогооблагаемой прибыли (дохода)/иного объекта налогообложения* (on
the taxable profits (income)/other subject of taxation*) ___________
____________________________________________________________________
(указываются вид и сумма дохода/
(state the kind and the amount of income/
____________________________________________________________________
иного объекта налогообложения)
other subject of taxation)
____________________________________________________________________
(наименование иностранной организации, адрес
в государстве нахождения (регистрации)
(the name of the foreign legal person, the address in the State
of registration)
Сверка расчета исчисленной и уплаченной суммы налога произведена.
(Calculation of the charged and paid amount of tax has been
checked.)
Учетный номер лица, удержавшего налог
(Identification number of the person who withheld the tax) _________
Учетный номер иностранной организации (при его наличии)***
(Identification number of the foreign legal person (if available)***
____________________________________________________________________
Курс белорусского рубля к:
доллару США ________ на дату удержания (уплаты) налога
российскому рублю ________
евро _____________________
(заполнить нужное)
_______________________________________________________________
Exchange rate of Belarussian rubl to:
USD ______ on the date of withholding (payment) of the tax
RUR ______
EURO _____
(fill what is applicable)
Начальник (заместитель начальника) инспекции
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь _______________
М.П.
(Head (deputy) of the Inspection (Stamp)
of the Ministry of Taxes and Duties of the Republic of Belarus)
______________________________
*Указывается вид налога.
(The kind of the tax to be indicated.)
**Нужное отметить.
(Mark what is applicable.)
***Заполняется при наличии представительства,
зарегистрированного в Министерстве иностранных дел Республики
Беларусь, или постановке на налоговый учет организации или
физического лица в соответствии с подпунктом 3б статьи 7 Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и
прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г.,
№ 4, ст.77).
(To be filled in the case when a permanent establishment is
registered in the Ministry of Foreign Affairs of the Republic of
Belarus or an organization or an individual is registered as a
taxpayer in accordance with subparagraph 3b of article 7 of the
Republic of Belarus Law of 22 december 1991 "On Taxes on Income and
Profits" (Journal of the Republic of Belarus Supreme Soviet, 1992, №
4, article 77).
Приложение 2
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты
налога на доходы
иностранных организаций,
не осуществляющих
деятельности в
Республике Беларусь
через постоянное
представительство
В инспекцию Министерства -------------------¬
по налогам и сборам Макет ¦ ¦
Республики Беларусь L-------------------
(далее - ИМНС): Штамп или отметка ИМНС
--------¬ --------T---------T------¬
Код ИМНС ¦ ¦ Получено ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+-------¬ L-------+---------+-------
УНП налогового агента ¦ ¦ число месяц год
L----------------
___________________________________ Инспектор по учету ________________
(наименование и юридический адрес (подпись)
___________________________________
налогового агента) Признак уточняющего отчета
___________________________________ -----------------¬
(фамилия ответственного лица, тел.) L-----------------
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на доходы
иностранной организации ____________________________________________________
(наименование иностранной организации;
___________________________________________________________________________
адрес в стране регистрации, номер, присвоенный налоговой (финансовой)
---------------¬
службой государства постоянного местопребывания ¦ ¦,
L---------------
(при наличии)
код государства)
------------------¬
Тип отчета ¦ ¦ месячный
L------------------
--------------¬ ------------------¬
за ¦ ¦ месяц ¦ ¦ год
L-------------- L------------------
(номер месяца) (две последние цифры года)
* &
РАЗДЕЛ I
(тыс.руб.)
----T----T----T------T-----T------T--------------T--------T--------------T------T--------------T------T--------T------T------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Сумма льгот ¦ ¦Ставка налога,¦ ¦ Сумма налога ¦Курс ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦За- ¦ ¦Облага- ¦ % ¦ ¦ ¦евро ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Дата ¦ ¦траты,+-------T------+емый +-------T------+Осно- +---------T----+на ¦ Сумма ¦Факти-¦ ¦
¦ ¦Вид ¦Код ¦начис-¦Сумма¦учиты-¦по ¦ ¦доход ¦по ¦ ¦вание ¦по данным¦ ¦дату ¦ налога ¦ческий¦ По ¦
¦ № ¦до- ¦вида¦ления ¦пла- ¦ваемые¦законо-¦по ¦(гр.5 - ¦законо-¦по ¦для ¦платель- ¦ ¦пере- ¦ в евро ¦срок ¦сроку ¦
¦п/п¦хода¦до- ¦пла- ¦тежа ¦для ¦датель-¦между-¦- гр.6 -¦датель-¦между-¦приме-¦щика ¦по ¦числе-¦(гр.13 :¦уплаты¦уплаты¦
¦ ¦ ¦хода¦тежа ¦(до- ¦целей ¦ству ¦народ-¦- гр.7 ¦ству ¦народ-¦нения ¦(гр.9 х ¦дан-¦ния ¦: гр.15)¦налога¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(до- ¦хода)¦исчис-¦Респуб-¦ному ¦или ¦Респуб-¦ному ¦льгот*¦х ставка ¦ным ¦налога¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦хода) ¦ ¦ления ¦лики ¦дого- ¦гр.8) ¦лики ¦дого- ¦ ¦налога) :¦ИМНС¦в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налога¦Бела- ¦вору* ¦ ¦Бела- ¦вору* ¦ ¦: 100 ¦ ¦бюджет¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦русь ¦ ¦ ¦русь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----+----+------+-----+------+-------+------+--------+-------+------+------+---------+----+------+--------+------+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦ 17 ¦ 18 ¦
+---+----+----+------+-----+------+-------+------+--------+-------+------+------+---------+----+------+--------+------+------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ИТОГО¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ х ¦ ¦ х ¦ х ¦
L---+----+----+------+-----+------+-------+------+--------+-------+------+------+---------+----+------+--------+------+-------
______________________________
*Графы 8, 11 и 12 заполняются при наличии документа,
подтверждающего постоянное местопребывание иностранной организации.
В графе 12 указывается наименование законодательного акта и
документа, являющегося основанием для предоставления льгот.
Руководитель организации
(индивидуальный предприниматель) _____________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ____________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
РАЗДЕЛ II
СПРАВКА ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
за ______________ 200_ года
(месяц)
----------T--------T-------T-------T-------------T------T------T---------¬
¦Дата ¦ ¦ ¦Госу- ¦Периодичность¦ ¦ ¦Сумма ¦
¦заключе- ¦ ¦Наиме- ¦дарство¦ начисления ¦ ¦ ¦платежа, ¦
¦ния, ¦ ¦нование¦посто- ¦ платежей ¦ ¦ ¦причита- ¦
¦номер и ¦ ¦иност- ¦янного ¦иностранной ¦Место ¦Сроки ¦ющегося ¦
¦срок ¦ ¦ранной ¦место- ¦организа- ¦выпол-¦начис-¦иност- ¦
¦окончания¦Предмет ¦орга- ¦пребы- ¦ ции (по ¦нения ¦ления ¦ранной ¦
¦действия ¦договора¦низа- ¦вания ¦ окончании ¦работ,¦плате-¦орга- ¦
¦договора ¦ ¦ции, ¦иност- ¦ действия ¦оказа-¦жей ¦низации ¦
¦с ино- ¦ ¦адрес в¦ранной ¦ договора, ¦ния ¦(дата)¦ по ¦
¦странной ¦ ¦стране ¦орга- ¦ ежегодно, ¦услуг ¦ ¦договору ¦
¦орга- ¦ ¦регист-¦низа- ¦ежеквартально¦ ¦ ¦(в валюте¦
¦низа- ¦ ¦рации ¦ции ¦ и т.п.) ¦ ¦ ¦платежа),¦
¦ции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по сроку ¦
+---------+--------+-------+-------+-------------+------+------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---------+--------+-------+-------+-------------+------+------+---------+
¦А. По доходам, облагаемым налогом на доходы ¦
+---------T--------T-------T-------T-------------T------T-------T--------+
¦ ________¦ _______¦ ______¦ ______¦ ___________ ¦ _____¦ ______¦ _______¦
¦ ________¦ _______¦ ______¦ ______¦ ___________ ¦ _____¦ ______¦ _______¦
+---------+--------+-------+-------+-------------+------+-------+--------+
¦Справочно: ¦
¦Б. По доходам, не облагаемым налогом на доходы* ¦
+---------T--------T-------T-------T-------------T------T-------T--------+
¦ ________¦ _______¦ ______¦ ______¦ ___________ ¦ _____¦ ______¦ _______¦
¦ ________¦ _______¦ ______¦ ______¦ ___________ ¦ _____¦ ______¦ _______¦
+---------+--------+-------+-------+-------------+------+-------+--------+
¦В. Оказание услуг иностранной организации по переработке сырья ¦
¦по давальческой схеме** ¦
+---------T--------T-------T-------T-------------T------T-------T--------+
¦ ________¦ _______¦ ______¦ ______¦ ___________ ¦ _____¦ ______¦ _______¦
¦ ________¦ _______¦ ______¦ ______¦ ___________ ¦ _____¦ ______¦ _______¦
L---------+--------+-------+-------+-------------+------+-------+---------
______________________________
*Заполняется по всем договорам, заключенным с иностранными
организациями на выполнение работ (оказание услуг), доходы которых
не облагаются налогом на доходы в соответствии с законодательством
Республики Беларусь.
**В графе 5 указываются наименования и объемы сырья, в графе 7
указываются сроки изготовления продукции, в графе 8 указывается
объем изготовленной продукции.
Руководитель организации
(индивидуальный предприниматель) _____________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ____________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Приложение 3
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты
налога на доходы
иностранных организаций,
не осуществляющих
деятельности в
Республике Беларусь
через постоянное
представительство
В инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь по
(To the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties
of the Republic of Belarus of)
______________________________________________________
ЗАЯВЛЕНИЕ
CLAIM
о полном или частичном освобождении от налога на доходы/иной
объект налогообложения иностранной организации,
не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
(for reduction or exemption from tax on income/other subject of
taxation of a foreign legal person which does not carry on activity
in the Republic of Belarus through a permanent establishment)
1. Полное наименование иностранной организации
(Full name of a foreign legal person)
____________________________________________________________________
1.1. Организационно-правовая форма иностранной организации
(общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью,
товарищество и др.)
(Legal form of foreign legal person (limited/unlimited company,
partnership ets.)
____________________________________________________________________
2. Государство, в котором находится (зарегистрировано) иностранная
организация, адрес, банковские реквизиты*
(State in which a foreign legal person is situated (registered),
address, bank account)
____________________________________________________________________
В соответствии с положениями Соглашения между Республикой Беларусь и
(According to the provisions of the Agreement between the Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(State, full name of the Agreement)
от (signed) "__" ___________ ____ г.
____________________________________________________________________
при выплате в Республике Беларусь причитающихся сумм
(when paying out in the Republic of Belarus amounts due) ___________
____________________________________________________________________
(указывается вид дохода/иного объекта налогообложения)
(state the type of income/other subject of taxation)
в сумме* ___________________________________________________________
(in the amount of) указывается сумма дохода/иного объекта
налогообложения
(state the amount of income/other subject
of taxation)
Деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство не осуществляю. (I do not carry out the activity
through the permanent establishment in the Republic of Belarus.)
Прошу разрешить выплатить мне сумму причитающегося дохода, на
которую я фактически имею право, без удержания налога / со снижением
его ставки; не облагать иной объект налогообложения (нужное
подчеркнуть).
(I apply for permission to pay me the amount of income due
beneficially owned by me without deduction/ with reduction of the
tax rate; do not tax other subject of taxation) (underline what is
needed).
____________________________________________________________________
______________________________ ___________________________________
(дата и место заполнения) М.П. (подпись, инициалы, фамилия)
(date and place of filling in) (Stamp) (signature)
Компетентный орган ___________________________________ подтверждает:
(The competent authority) (certifies):
1) Заявитель _______________________________________________________
(указывается наименование иностранной организации)
действительно имеет постоянное местопребывание
(The claimant ______________________________________________________
(Full name of a foreign legal person)
is a resident of) __________________________________________________
для целей применения Соглашения между Республикой Беларусь и
(within the meaning of the Agreement between the Republic of Belarus
and) _______________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(State, full name of the Agreement)
от (signed) "__" _____________ ____ г.
2) Доход/иной объект налогообложения заявителя, полученный ей от
источников в Республике Беларусь, подлежит налогообложению (частично
подлежит налогообложению) в
(The income/other subject of taxation derived by her from sources in
the Republic of Belarus is liable to tax (partly liable) in)
________________________________________________________________
(название государства) (State)
_____________________________ ___________________
(дата и место заполнения) М.П. (подпись)
(date and place of filling in) (Stamp) (signature)
Отметка налогового органа Республики Беларусь
(Certificate of the Tax Authority of the Republic of Belarus)
Подтверждается, что указанное в настоящем заявлении
соответствует нормам Соглашения между Республикой Беларусь и
(It is certified that the data stated in this form is in conformity
with the provisions of the Agreement between the Republic of Belarus
and) _______________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(State, full name of the Agreement)
от (signed) "__" _______________ ____ г.
и что сумма подлежащего удержанию с указанного дохода налога на
доходы составляет
(and that the amount of tax due on the above mentioned income is)
____________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)
Начальник инспекции
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь ___________________
(Head of the Inspection М.П. (подпись)
of the Ministry of Taxes and Duties (Stamp) (signature)
of the Republic of Belarus)
"__" _______________ 200_ г.
______________________________
*Заполняется в случае, изложенном в пункте 22 настоящей
Инструкции. (To be filled in the case specified in paragraph 22 of
these Regulations.)
_______________________________________________ _______ ___ _
Приложение 3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
Приложение 3
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты
налога на доходы
иностранных юридических
лиц, не осуществляющих
деятельности в
Республике Беларусь
через постоянное
представительство
В инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь по
(To the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties
of the Republic of Belarus of)
______________________________________________________
ЗАЯВЛЕНИЕ
CLAIM
о полном или частичном освобождении от налога на доходы/иной
объект налогообложения иностранного юридического лица,
не осуществляющего деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
(for reduction or exemption from tax on income/other subject of
taxation of a foreign legal person which does not carry on activity
in the Republic of Belarus through a permanent establishment)
1. Полное наименование иностранного юридического лица
(Full name of a foreign legal person)
____________________________________________________________________
1.1. Организационно-правовая форма иностранного юридического лица
(общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью,
товарищество и др.)
(Legal form of foreign legal person (limited/unlimited company,
partnership ets.)
____________________________________________________________________
2. Государство, в котором находится (зарегистрировано) иностранное
юридическое лицо, адрес, банковские реквизиты*
(State in which a foreign legal person is situated (registered),
address, bank account)
____________________________________________________________________
В соответствии с положениями Соглашения между Республикой Беларусь и
(According to the provisions of the Agreement between the Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(State, full name of the Agreement)
от (signed) "__" ___________ ____ г.
____________________________________________________________________
при выплате в Республике Беларусь причитающихся сумм
(when paying out in the Republic of Belarus amounts due) ___________
____________________________________________________________________
(указывается вид дохода/иного объекта налогообложения)
(state the type of income/other subject of taxation)
в сумме* ___________________________________________________________
(in the amount of) указывается сумма дохода/иного объекта
налогообложения
(state the amount of income/other subject
of taxation)
Деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство не осуществляю. (I do not carry out the activity
through the permanent establishment in the Republic of Belarus.)
Прошу разрешить выплатить мне сумму причитающегося дохода, на
которую я фактически имею право, без удержания налога / со снижением
его ставки; не облагать иной объект налогообложения (нужное
подчеркнуть).
(I apply for permission to pay me the amount of income due
beneficially owned by me without deduction/ with reduction of the
tax rate; do not tax other subject of taxation) (underline what is
needed).
____________________________________________________________________
______________________________ ___________________________________
(дата и место заполнения) М.П. (подпись, инициалы, фамилия)
(date and place of filling in) (Stamp) (signature)
Компетентный орган ___________________________________ подтверждает:
(The competent authority) (certifies):
1) Заявитель _______________________________________________________
(указывается наименование иностранного юридического лица)
действительно имеет постоянное местопребывание
(The claimant ______________________________________________________
(Full name of a foreign legal person)
is a resident of) __________________________________________________
для целей применения Соглашения между Республикой Беларусь и
(within the meaning of the Agreement between the Republic of Belarus
and) _______________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(State, full name of the Agreement)
от (signed) "__" _____________ ____ г.
2) Доход/иной объект налогообложения заявителя, полученный им от
источников в Республике Беларусь, подлежит налогообложению (частично
подлежит налогообложению) в
(The income/other subject of taxation derived by him from sources in
the Republic of Belarus is liable to tax (partly liable) in)
________________________________________________________________
(название государства) (State)
_____________________________ ___________________
(дата и место заполнения) М.П. (подпись)
(date and place of filling in) (Stamp) (signature)
Отметка налогового органа Республики Беларусь
(Certificate of the Tax Authority of the Republic of Belarus)
Подтверждается, что указанное в настоящем заявлении
соответствует нормам Соглашения между Республикой Беларусь и
(It is certified that the data stated in this form is in conformity
with the provisions of the Agreement between the Republic of Belarus
and) _______________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(State, full name of the Agreement)
от (signed) "__" _______________ ____ г.
и что сумма подлежащего удержанию с указанного дохода налога на
доходы составляет
(and that the amount of tax due on the above mentioned income is)
____________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)
Начальник инспекции
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь ___________________
(Head of the Inspection М.П. (подпись)
of the Ministry of Taxes and Duties (Stamp) (signature)
of the Republic of Belarus)
"__" _______________ 200_ г.
______________________________
*Заполняется в случае, изложенном в пункте 22 настоящей
Инструкции. (To be filled in the case specified in paragraph 22 of
these Regulations.)
_______________________________________________ _______ ___ _
Приложение 4
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты
налога на доходы
иностранных организаций,
не осуществляющих
деятельности в
Республике Беларусь
через постоянное
представительство
В инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь по
(To the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties
of the Republic of Belarus of)
______________________________________________________
ЗАЯВЛЕНИЕ
CLAIM
на возврат налога, удержанного с дохода/ иного объекта
налогообложения иностранной организации, не осуществляющей
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, полученного от источника в Республике Беларусь
(for refund of tax withheld on income/other subject of taxation
of a foreign legal person which does not carry on activity in the
Republic of Belarus through a permanent establishment from source
in the Republic of Belarus)
1. Полное наименование иностранной организации
(Full name of a foreign legal person)
____________________________________________________________________
1.2. Организационно-правовая форма иностранной организации
(унитарная, общество с ограниченной (дополнительной)
ответственностью, товарищество и др.)
(Legal form of foreign legal person (limited/unlimited company,
partnership ets.)
____________________________________________________________________
2. Государство, в котором находится (зарегистрировано) иностранная
организация, адрес, банковские реквизиты*
(State in which a foreign legal person is situated (registered),
address, bank account)
____________________________________________________________________
В соответствии с положениями Соглашения между Республикой Беларусь и
(According to the provisions of the Agreement between the Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(State, full name of the Agreement)
от (signed) "__"___________ ____ г.
прошу возвратить сумму налога, удержанного с дохода, полученного от
источника в Республике Беларусь/иного объекта налогообложения,
находящегося в Республике Беларусь в качестве
(I claim for a refund of tax withheld on income from source/other
subject of taxation situated in the Republic of Belarus as)
____________________________________________________________________
(указывается вид дохода/иного объекта налогообложения)
(state the type of income/other subject of taxation)
Указанный в настоящем заявлении доход/иной объект налогообложения не
связан с осуществлением деятельности через постоянное
представительство.
(The income/other subject of taxation shown in this Claim is not
connected with the activity through the permanent establishment.)
1. Наименование и адрес лица, выплатившего доход
(Name and address of the person that paid the income)
____________________________________________________________________
2. Дата выплаты (перевода) дохода/сумма иного объекта
налогообложения
(Date of payment (remittance) of income/the amount of the other
subject of taxation)
____________________________________________________________________
3. Сумма дохода до удержания налога/налогообложения иного объекта
(Amount of income before tax/taxation of the other subject of
taxation)
____________________________________________________________________
4. Сумма удержанного налога (Amount of tax withheld)
____________________________________________________________________
5. Сумма налога, подлежащая возврату (Amount of tax to be refunded)
____________________________________________________________________
Сумма налога подлежит возврату на счет № ___________________________
(Amount of tax is subject to refund to the account №)
в (in) _____________________________________________________________
(наименование и адрес банка) (name and address of the bank)
Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений.
(This is to certify that the data submitted are true.)
_____________________________ ___________________________________
(дата и место заполнения) М.П. (подпись, инициалы, фамилия)
(date and place of filling in) (Stamp) (signature)
Компетентный орган ___________________________________ подтверждает:
(The competent authority) (certifies):
1) Заявитель _______________________________________________________
(указывается наименование иностранной организации)
действительно имел постоянное местопребывание для
(The claimant ______________________________________________________
(full name of a foreign legal person)
was a resident of) _________________________________________________
целей применения Соглашения между Республикой Беларусь и
(within the meaning of the Agreement between the Republic of Belarus
and) _______________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(state, full name of the Agreement)
от (signed) "__" _____________ ____ г.
2) Доход заявителя, полученный ей от источников в Республике
Беларусь (иной объект налогообложения), подлежит налогообложению в
(The income derived by her from sources in the Republic of Belarus
(other subject of taxation) is liable to tax in)
____________________________________________________________________
(название государства) (state)
_____________________________ ___________________
(дата и место заполнения) М.П. (подпись)
(date and place of filling in) (Stamp) (signature)
Отметка налогового органа Республики Беларусь
(Certificate of the tax authority of the Republic of Belarus)
Подлежит возврату из бюджета
(Subject to refund) ________________________________________________
(сумма цифрами и прописью)
(amount in figures and letters)
Начальник инспекции
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь ___________________
(Head of the Inspection М.П. (подпись)
of the Ministry of Taxes and Duties (Stamp) (signature)
of the Republic of Belarus)
"__" _______________ 200_ г.
______________________________
*Заполняется в случае, изложенном в пункте 22 настоящей
Инструкции.
(To be filled in the case specified in paragraph 22 of these
Regulations.)
_______________________________________________ _______ ___ _
Приложение 4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
Приложение 4
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты
налога на доходы
иностранных юридических
лиц, не осуществляющих
деятельности в
Республике Беларусь
через постоянное
представительство
В инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь по
(To the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties
of the Republic of Belarus of)
______________________________________________________
ЗАЯВЛЕНИЕ
CLAIM
на возврат налога, удержанного с дохода/ иного объекта
налогообложения иностранного юридического лица, не осуществляющего
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, полученного от источника в Республике Беларусь
(for refund of tax withheld on income/other subject of taxation
of a foreign legal person which does not carry on activity in the
Republic of Belarus through a permanent establishment from source
in the Republic of Belarus)
1. Полное наименование иностранного юридического лица
(Full name of a foreign legal person)
____________________________________________________________________
1.2. Организационно-правовая форма иностранного юридического лица
(унитарная, общество с ограниченной (дополнительной)
ответственностью, товарищество и др.)
(Legal form of foreign legal person (limited/unlimited company,
partnership ets.)
____________________________________________________________________
2. Государство, в котором находится (зарегистрировано) иностранное
юридическое лицо, адрес, банковские реквизиты*
(State in which a foreign legal person is situated (registered),
address, bank account)
____________________________________________________________________
В соответствии с положениями Соглашения между Республикой Беларусь и
(According to the provisions of the Agreement between the Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(State, full name of the Agreement)
от (signed) "__"___________ ____ г.
прошу возвратить сумму налога, удержанного с дохода, полученного от
источника в Республике Беларусь/иного объекта налогообложения,
находящегося в Республике Беларусь в качестве
(I claim for a refund of tax withheld on income from source/other
subject of taxation situated in the Republic of Belarus as)
____________________________________________________________________
(указывается вид дохода/иного объекта налогообложения)
(state the type of income/other subject of taxation)
Указанный в настоящем заявлении доход/иной объект налогообложения не
связан с осуществлением деятельности через постоянное
представительство.
(The income/other subject of taxation shown in this Claim is not
connected with the activity through the permanent establishment.)
1. Наименование и адрес лица, выплатившего доход
(Name and address of the person that paid the income)
____________________________________________________________________
2. Дата выплаты (перевода) дохода/сумма иного объекта
налогообложения
(Date of payment (remittance) of income/the amount of the other
subject of taxation)
____________________________________________________________________
3. Сумма дохода до удержания налога/налогообложения иного объекта
(Amount of income before tax/taxation of the other subject of
taxation)
____________________________________________________________________
4. Сумма удержанного налога (Amount of tax withheld)
____________________________________________________________________
5. Сумма налога, подлежащая возврату (Amount of tax to be refunded)
____________________________________________________________________
Сумма налога подлежит возврату на счет № ___________________________
(Amount of tax is subject to refund to the account №)
в (in) _____________________________________________________________
(наименование и адрес банка) (name and address of the bank)
Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений.
(This is to certify that the data submitted are true.)
_____________________________ ___________________________________
(дата и место заполнения) М.П. (подпись, инициалы, фамилия)
(date and place of filling in) (Stamp) (signature)
Компетентный орган ___________________________________ подтверждает:
(The competent authority) (certifies):
1) Заявитель _______________________________________________________
(указывается наименование иностранного юридического лица)
действительно имел постоянное местопребывание для
(The claimant ______________________________________________________
(full name of a foreign legal person)
was a resident of) _________________________________________________
целей применения Соглашения между Республикой Беларусь и
(within the meaning of the Agreement between the Republic of Belarus
and) _______________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
(state, full name of the Agreement)
от (signed) "__" _____________ ____ г.
2) Доход заявителя, полученный им от источников в Республике
Беларусь (иной объект налогообложения), подлежит налогообложению в
(The income derived by him from sources in the Republic of Belarus
(other subject of taxation) is liable to tax in)
____________________________________________________________________
(название государства) (state)
_____________________________ ___________________
(дата и место заполнения) М.П. (подпись)
(date and place of filling in) (Stamp) (signature)
Отметка налогового органа Республики Беларусь
(Certificate of the tax authority of the Republic of Belarus)
Подлежит возврату из бюджета
(Subject to refund) ________________________________________________
(сумма цифрами и прописью)
(amount in figures and letters)
Начальник инспекции
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь ___________________
(Head of the Inspection М.П. (подпись)
of the Ministry of Taxes and Duties (Stamp) (signature)
of the Republic of Belarus)
"__" _______________ 200_ г.
______________________________
*Заполняется в случае, изложенном в пункте 22 настоящей
Инструкции.
(To be filled in the case specified in paragraph 22 of these
Regulations.)
_______________________________________________ _______ ___ _
Приложение 5
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты
налога на доходы
иностранных организаций,
не осуществляющих
деятельности в
Республике Беларусь
через постоянное
представительство
от _________ № _________________________
СПРАВКА
о постоянном местопребывании
Residence Certificate
I. Информация о заявителе
Claimant
----------------------------------------T--------------------------¬
¦ ¦ ¦
L---------------------------------------+---------------------------
Наименование организации Учетный номер плательщика
Name of business Identification number
---------------------T---------------T-------------T---------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------+---------------+-------------+----------------
Название Номер Дата выдачи Срок действия
регистрационного или Number Date of issue Date of expiry
идентификационного
документа о
государственной
регистрации
Name of the
registration
document
---------------------T---------------T-------------T---------------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------+---------------+-------------+----------------
Улица, номер Почтовый индекс Город Страна
Street, No. Postal code City Country
II. Подтверждение компетентного органа Республики Беларусь
Certificate of the competent authority of the Republic of Belarus
-------------------------------------------------------------------¬
¦ Настоящим подтверждается, что указанный плательщик является¦
¦(являлся) лицом с постоянным местопребыванием в Республике¦
¦Беларусь в значении статьи 4 Соглашения (Конвенции) об избежании¦
¦двойного налогообложения между Республикой Беларусь и ____________¦
¦__________________________________________________________________¦
¦ By this I certify that the taxpayer mentioned is (was) a¦
¦resident of the Republic of Belarus within the meaning of Article¦
¦4 of the Double Taxation Agreement (Convention) between the¦
¦Republic of Belarus and __________________________________________¦
¦ ¦
¦ Справка действительна на _________________ налоговый год (или¦
¦указывается период). ¦
¦ The Certificate is valid during __________ tax year (or state¦
¦the period of validity). ¦
L-------------------------------------------------------------------
Начальник
(заместитель начальника)
инспекции Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь по _______ _________________ ___________________
(Head (Deputy) М.П. (подпись) (инициалы, фамилия)
of the Inspection (Stamp)(signature) (name)
of the Ministry
of Taxes and Duties
of the Republic of Belarus)
Приложение 6
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты
налога на доходы
иностранных организаций,
не осуществляющих
деятельности в
Республике Беларусь
через постоянное
представительство
В инспекцию Министерства -----------------¬
по налогам и сборам Макет ¦ ¦
Республики Беларусь (далее - ИМНС) L-----------------
по _______________________________
-----------------¬ Штамп или отметка ИМНС
Код ИМНС ¦ ¦ -------T-------T------¬
L----------------- Получено ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------¬ L------+-------+-------
УНП ¦ ¦ число месяц год
L----------------------
Инспектор по учету _____________
(подпись)
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
о доходах иностранной организации,
открывшего счет № _______________
в ___________________________________________
(наименование банка Республики Беларусь)
за ____ год
1. Полное наименование иностранной организации,
открывшей счет в банке Республики Беларусь ________________________
____________________________________________________________________
2. Адрес в государстве нахождения (регистрации) иностранной
организации, в отношении которой заполняется декларация _____
____________________________________________________________________
3. Адрес обслуживающего банка Республики Беларусь, в котором
открыт счет и его УНП ______________________________________________
____________________________________________________________________
4. Фамилия, имя, отчество лица, уполномоченного на
представление декларации ___________________________________________
____________________________________________________________________
5. Движение по счету (в тыс.руб.): ____________________________
____________________________________________________________________
5.1. приход: __________________________________________________
____________________________________________________________________
Основание платежа, указанное в платежной Сумма
инструкции (договоре), номер договора
1. _________________________________________ _______________
2. _________________________________________ _______________
3. _________________________________________ _______________
4. _________________________________________ _______________
5. _________________________________________ _______________
6. _________________________________________ _______________
7. _________________________________________ _______________
8. _________________________________________ _______________
9. _________________________________________ _______________
10. ________________________________________ _______________
11. ________________________________________ _______________
12. ________________________________________ _______________
13. ________________________________________ _______________
14. ________________________________________ _______________
15. ________________________________________ _______________
5.2. расход: __________________________________________________
____________________________________________________________________
Основание платежа, указанное в платежной Сумма
инструкции (договоре), номер договора
1. _________________________________________ _______________
2. _________________________________________ _______________
3. _________________________________________ _______________
4. _________________________________________ _______________
5. _________________________________________ _______________
6. _________________________________________ _______________
7. _________________________________________ _______________
8. _________________________________________ _______________
9. _________________________________________ _______________
10. ________________________________________ _______________
11. ________________________________________ _______________
12. ________________________________________ _______________
13. ________________________________________ _______________
14. ________________________________________ _______________
15. ________________________________________ _______________
6. Доходы, облагаемые в соответствии со статьей 10 Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и
прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г.,
№ 4, ст.77) (с учетом норм международных соглашений об избежании
двойного налогообложения):
Ставка налога Сумма
Вид дохода Сумма дохода по Закону/по налога
Соглашению, %
1. ________________ ______________ ______/________ _______
2. ________________ ______________ ______/________ _______
3. ________________ ______________ ______/________ _______
4. ________________ ______________ ______/________ _______
5. ________________ ______________ ______/________ _______
6. ________________ ______________ ______/________ _______
Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей
налогообложения. Правильность указанных мною сведений в настоящей
декларации подтверждаю.
____________________________________________________________
(подпись лица, уполномоченного на представление декларации)
"__" ___________ ____ г.
Правильность сведений, указанных в настоящей декларации,
подтверждена аудиторской организацией (аудитором) __________________
(наименование
____________________________________________________________________
аудиторской организации)
____________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество аудитора, адрес, номер лицензии)
Руководитель или уполномоченное
лицо аудиторской организации
(аудитор) ___________________________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
М.П.
аудиторской
организации (аудитора)
"__" ___________ 200_ г.
_______________________________________________ _______ ___ _
Приложение 6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
Приложение 6
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты
налога на доходы
иностранных юридических
лиц, не осуществляющих
деятельности в
Республике Беларусь
через постоянное
представительство
В инспекцию Министерства -----------------¬
по налогам и сборам Макет ¦ ¦
Республики Беларусь (далее - ИМНС) L-----------------
по _______________________________
-----------------¬ Штамп или отметка ИМНС
Код ИМНС ¦ ¦ -------T-------T------¬
L----------------- Получено ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------¬ L------+-------+-------
УНП ¦ ¦ число месяц год
L----------------------
Инспектор по учету _____________
(подпись)
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
о доходах иностранного юридического лица,
открывшего счет № _______________
в ___________________________________________
(наименование банка Республики Беларусь)
за ____ год
1. Полное наименование иностранного юридического лица,
открывшего счет в банке Республики Беларусь ________________________
____________________________________________________________________
2. Адрес в государстве нахождения (регистрации) иностранного
юридического лица, в отношении которого заполняется декларация _____
____________________________________________________________________
3. Адрес обслуживающего банка Республики Беларусь, в котором
открыт счет и его УНП ______________________________________________
____________________________________________________________________
4. Фамилия, имя, отчество лица, уполномоченного на
представление декларации ___________________________________________
____________________________________________________________________
5. Движение по счету (в тыс.руб.): ____________________________
____________________________________________________________________
5.1. приход: __________________________________________________
____________________________________________________________________
Основание платежа, указанное в платежной Сумма
инструкции (договоре), номер договора
1. _________________________________________ _______________
2. _________________________________________ _______________
3. _________________________________________ _______________
4. _________________________________________ _______________
5. _________________________________________ _______________
6. _________________________________________ _______________
7. _________________________________________ _______________
8. _________________________________________ _______________
9. _________________________________________ _______________
10. ________________________________________ _______________
11. ________________________________________ _______________
12. ________________________________________ _______________
13. ________________________________________ _______________
14. ________________________________________ _______________
15. ________________________________________ _______________
5.2. расход: __________________________________________________
____________________________________________________________________
Основание платежа, указанное в платежной Сумма
инструкции (договоре), номер договора
1. _________________________________________ _______________
2. _________________________________________ _______________
3. _________________________________________ _______________
4. _________________________________________ _______________
5. _________________________________________ _______________
6. _________________________________________ _______________
7. _________________________________________ _______________
8. _________________________________________ _______________
9. _________________________________________ _______________
10. ________________________________________ _______________
11. ________________________________________ _______________
12. ________________________________________ _______________
13. ________________________________________ _______________
14. ________________________________________ _______________
15. ________________________________________ _______________
6. Доходы, облагаемые в соответствии со статьей 10 Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и
прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г.,
№ 4, ст.77) (с учетом норм международных соглашений об избежании
двойного налогообложения):
Ставка налога Сумма
Вид дохода Сумма дохода по Закону/по налога
Соглашению, %
1. ________________ ______________ ______/________ _______
2. ________________ ______________ ______/________ _______
3. ________________ ______________ ______/________ _______
4. ________________ ______________ ______/________ _______
5. ________________ ______________ ______/________ _______
6. ________________ ______________ ______/________ _______
Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей
налогообложения. Правильность указанных мною сведений в настоящей
декларации подтверждаю.
____________________________________________________________
(подпись лица, уполномоченного на представление декларации)
"__" ___________ ____ г.
Правильность сведений, указанных в настоящей декларации,
подтверждена аудиторской организацией (аудитором) __________________
(наименование
____________________________________________________________________
аудиторской организации)
____________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество аудитора, адрес, номер лицензии)
Руководитель или уполномоченное
лицо аудиторской организации
(аудитор) ___________________________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
М.П.
аудиторской
организации (аудитора)
"__" ___________ 200_ г.
_______________________________________________ _______ ___ _
Инструкция - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 31 января 2005 г. № 9 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/12340 от 30.03.2005 г.)
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь
14.10.2003 № 92
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих деятельности
в Республике Беларусь через постоянное представительство
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, разработана
на основании Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь,
Декрета Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 "О
налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №
4, 1/871), Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О
налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi
Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77) (далее - Закон), постановления
Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 июля 1996 г. № 492 "О
вопросах взимания налогов на доходы и прибыль" (Собрание указов
Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь,
1996 г., № 21, ст.530) и определяет порядок исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство (далее - налог на доходы, налог).
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, разработана на основании Декрета
Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43
"О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах
деятельности" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., № 4, 1/871), Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на
доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi
Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77) (далее - Закон),
постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 26
июля 1996 г. № 492 "О вопросах взимания налогов на доходы и
прибыль" (Собрание указов Президента и постановлений
Кабинета Министров Республики Беларусь, 1996 г., № 21,
ст.530) и определяет порядок исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство (далее - налог на доходы, налог).
_______________________________________________ _______ ___ _
ГЛАВА 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА. СТАВКИ НАЛОГА
2. Плательщиками налога на доходы являются иностранные
юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы из
источников в Республике Беларусь.
Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
получающие доходы от реализации (погашения) ценных бумах, уплачивают
налог на доход в соответствии с Декретом Президента Республики
Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43 с учетом нормативных правовых
актов, регулирующих порядок его уплаты и исчисления, и пункта 8
настоящей Инструкции. Представление налоговой декларации (расчета) и
уплата налога на доход осуществляются в порядке и сроки,
установленные законодательством.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 2 дополнен частью постановлением Министерства по
налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
_______________________________________________ _______ ___ _
3. Налог на доходы по дивидендам уплачивается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по роялти, лицензиям уплачивается по ставке 15
процентов.
Налог на доходы по "другим доходам" иностранных юридических лиц
уплачивается по ставке 15 процентов. Перечень доходов иностранных
юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве "других
доходов", определен постановлением Кабинета Министров Республики
Беларусь от 26 июля 1996 г. № 492.
Налог на доходы по доходам от реализации (погашения) ценных
бумаг уплачивается по ставке 40 процентов.
Налог на доходы по доходам от долговых обязательств
(требований) любого вида, займов (вкладов, депозитов, кредитов,
пользования временно свободными денежными средствами на счетах в
банках Республики Беларусь) уплачивается по ставке 10 процентов.
Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с
осуществлением международных перевозок уплачивается по ставке 6
процентов.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
3. Налог на доходы по дивидендам уплачивается по ставке
15 процентов.
Налог на доходы по роялти, лицензиям уплачивается по
ставке 15 процентов.
Налог на доходы по "другим доходам" иностранных
юридических лиц уплачивается по ставке 15 процентов.
Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих
налогообложению в качестве "других доходов", определен
постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26
июля 1996 г. № 492.
Налог на доходы по доходам от реализации (погашения)
ценных бумаг уплачивается по ставке 40 процентов.
Налог на доходы по доходам страховых организаций (кроме
доходов от дивидендов и приравненных к ним доходов)
уплачивается по ставке 30 процентов.
Налог на доходы по доходам от долговых обязательств
(требований) любого вида, займов (вкладов, депозитов,
кредитов, пользования временно свободными денежными
средствами на счетах в банках Республики Беларусь)
уплачивается по ставке 10 процентов.
Налог на доходы по плате за перевозку, фрахт в связи с
осуществлением международных перевозок уплачивается по
ставке 6 процентов.
_______________________________________________ _______ ___ _
ГЛАВА 3
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
4. Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности
в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие
доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на
доходы по:
4.1. дивидендам.
Дивиденды для целей налогообложения определяются в порядке,
предусмотренном статьей 2 Закона. Налог уплачивается с суммы
дохода.
При получении в денежной либо натуральной форме выплат,
указанных в подпункте 2 части второй пункта 1 статьи 2 Закона, в
связи с ликвидацией организации либо выходом акционера (пайщика) из
состава участников организации данные выплаты облагаются налогом на
доходы в порядке, установленном для дивидендов и приравненных к ним
доходов, за исключением доходов, полученных от операций с ценными
бумагами и облагаемых налогом на доходы от операций с ценными
бумагами.
Накопленные активы в денежной и неденежной форме коммерческой
организации с иностранными инвестициями, за исключением фондов,
средства которых предназначены для материального поощрения и
социально-культурного развития и направлены на эти цели, при
ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями
подлежат обложению по их стоимости (а при наличии износа - с учетом
износа) налогом на доходы в порядке, установленном для
налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.1. дивидендам.
Налог по дивидендам взимается с суммы платежа,
причитающегося иностранному юридическому лицу. Дивиденды
для целей налогообложения определяются в порядке,
предусмотренном статьей 2 Закона.
При получении в денежной либо натуральной форме выплат,
указанных в подпункте 2 части второй пункта 1 статьи 2
Закона, в связи с ликвидацией организации либо выходом
акционера (пайщика) из состава участников организации
данные выплаты облагаются налогом на доходы в порядке,
установленном для дивидендов и приравненных к ним доходов,
за исключением доходов, полученных от операций с ценными
бумагами и облагаемых налогом на доходы от операций с
ценными бумагами.
Накопленные активы в денежной и неденежной форме
коммерческой организации с иностранными инвестициями, за
исключением фондов, средства которых предназначены для
материального поощрения и социально-культурного развития и
направлены на эти цели, при ликвидации коммерческой
организации с иностранными инвестициями подлежат обложению
по их стоимости (а при наличии износа - с учетом износа)
налогом на доходы в порядке, установленном для
налогообложения дивидендов и приравненных к ним доходов;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.2. роялти.
Понятие "роялти" включает платежи любого вида, полученные в
качестве вознаграждения за использование или предоставление права
использования имущественных прав на произведения литературы,
искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для
радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для
трансляции, любого патента, товарного знака, знака обслуживания,
чертежа или модели, схемы, формулы или процесса, вознаграждения за
использование или предоставление права пользования имуществом или за
информацию относительно промышленного, коммерческого или научного
опыта (в том числе ноу-хау).
Товарным знаком и знаком обслуживания признаются обозначения,
способствующие отличию соответственно товаров и услуг одного лица от
однородных товаров и услуг других лиц.
К доходам от предоставления права пользования имуществом
следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим лицом от
сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также от передачи права
пользования имуществом по лицензионным договорам.
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным
юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог
на доходы взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы
возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся
на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по
страхованию, выплате банку процентов за кредит, полученный на
приобретение имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на
недвижимость (имущество).
При исчислении налога расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом, должны быть подтверждены грузовыми таможенными
декларациями, инвойсами, товарно-транспортными накладными, другими
документами. Сумма уплаченного налога на недвижимость (имущество)
подтверждается налоговой службой или аудиторской организацией
(аудитором) государства нахождения (регистрации) иностранного
юридического лица. Сумма процентов за кредит и его целевое
назначение (приобретение имущества) подтверждаются заключением
аудиторской организации (аудитора) государства нахождения
(регистрации) иностранного юридического лица, если эта сумма не
указана в договоре аренды (найма, лизинга), заключенном с
иностранным юридическим лицом.
Если условия договора аренды (найма, лизинга) имущества не
позволяют выделить в составе суммы причитающегося иностранному
юридическому лицу платежа сумму возмещения стоимости объекта аренды
(найма, лизинга), налог взимается с начисленной суммы платежа за
вычетом подтвержденных в порядке, установленном пунктом 5 настоящей
Инструкции, расходов по выплате банку процентов за кредит, уплате
налога на недвижимость (имущество), страхованию имущества. При
представлении заключения иностранной аудиторской организации
(аудитора), подтверждающего сумму возмещения стоимости объекта
аренды (найма, лизинга) имущества по каждому факту начисления
платежа, налог исчисляется в соответствии с частью пятой настоящего
подпункта.
Налог взимается с суммы дохода;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.2. роялти.
Понятие "роялти" включает платежи любого вида,
полученные в качестве вознаграждения за использование или
предоставление права использования имущественных прав на
произведения литературы, искусства, науки, включая
кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания,
телевидения, спутниковую или кабельную передачу для
трансляции, любого патента, товарного знака, знака
обслуживания, чертежа или модели, схемы, формулы или
процесса, вознаграждения за использование или
предоставление права пользования имуществом или за
информацию относительно промышленного, коммерческого или
научного опыта (в том числе ноу-хау).
Товарным знаком и знаком обслуживания признаются
обозначения, способствующие отличию соответственно товаров
и услуг одного лица от однородных товаров и услуг других
лиц.
К доходам от предоставления права пользования имуществом
следует относить доходы, получаемые иностранным юридическим
лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), а также
от передачи права пользования имуществом по лицензионным
договорам.
При исчислении налога по доходам, получаемым иностранным
юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем,
лизинг), налог на доходы взимается с начисленной суммы
платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта
аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму
платежа согласно условиям договора, расходов по
страхованию, выплате банку процентов за кредит, полученный
на приобретение имущества, сданного в аренду (наем,
лизинг), налога на недвижимость (имущество).
При исчислении налога расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом, должны быть подтверждены грузовыми
таможенными декларациями, инвойсами, товарно-транспортными
накладными, другими документами. Сумма уплаченного налога
на недвижимость (имущество) подтверждается налоговой
службой или аудиторской организацией (аудитором)
государства нахождения (регистрации) иностранного
юридического лица. Сумма процентов за кредит и его целевое
назначение (приобретение имущества) подтверждаются
заключением аудиторской организации (аудитора) государства
нахождения (регистрации) иностранного юридического лица,
если эта сумма не указана в договоре с иностранным
юридическим лицом;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.3. лицензиям. Налог уплачивается с суммы дохода;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.3 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
4.3. лицензиям;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.4. плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением
международных перевозок.
Объектом обложения налогом на доходы является сумма дохода от
оказания услуг по перевозке, фрахта в связи с осуществлением
иностранным юридическим лицом международных перевозок любым видом
транспорта. Международными являются перевозки, при которых один из
пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в
иностранном государстве.
Под доходами от фрахта понимается плата за услуги по перевозке
грузов, пассажиров, багажа, предоставленные по договору на оказание
услуг по перевозке. Доходы от фрахта не включают в себя доходы от
сдачи транспортных средств в аренду;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.4. плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением
международных перевозок.
Объектом обложения налогом на доходы является валовая
сумма платежа за перевозку, фрахт, причитающегося
иностранному юридическому лицу в связи с осуществлением им
морских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных
международных перевозок. Международными являются перевозки,
при которых один из пунктов транспортировки (отправки или
назначения) находится в иностранном государстве.
Под доходами от фрахта понимается плата за услуги по
перевозке грузов, пассажиров, багажа, предоставленные по
договору на оказание услуг по перевозке. Доходы от фрахта
не включают в себя доходы от сдачи транспортных средств в
аренду;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.5. доходам от долговых обязательств (требований) любого вида,
в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования
временно свободными средствами на счетах в банках Республики
Беларусь).
Налог взимается с суммы дохода.
Доходы, налогообложение которых регулируется Декретом
Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43, подлежат
налогообложению в соответствии с указанным законодательным актом;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.5 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.5. доходам от долговых обязательств (требований)
любого вида, в частности займов (вкладов, депозитов,
кредитов, пользования временно свободными средствами на
счетах в банках Республики Беларусь).
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
Доходы, налогообложение которых регулируется Декретом
Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43,
подлежат налогообложению в соответствии с указанным
законодательным актом.
Доходы в виде процентов по кредитам, предоставленным для
осуществления отдельных государственных программ,
освобождаются от обложения налогом;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6. другим доходам, к числу которых относятся доходы:
4.6.1. от реализации товаров на условиях договоров торгового
посредничества, комиссии (консигнации), в том числе от реализации
товаров с территории Республики Беларусь за ее пределы.
При исчислении налога на доходы от реализации товаров по
договорам комиссии (консигнации), договорам торгового посредничества
из общей суммы платежа (выручки) вычитаются расходы, понесенные
иностранным юридическим лицом, по транспортировке, страхованию и
цене приобретения реализуемого товара, учтенные в таможенной
стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия таможенного
оформления - в товарно-транспортной накладной, и комиссионное
вознаграждение резиденту.
При реализации продукции, изготовленной резидентом Республики
Беларусь по давальческой схеме из сырья (товара) иностранного
юридического лица в рамках единого договора комиссии (консигнации)
или аналогичного договора, объект налогообложения по налогу на доход
определяется следующим образом. Из общей суммы платежа (выручки),
полученной от реализации изготовленной продукции, вычитаются
понесенные иностранным юридическим лицом расходы по транспортировке,
страхованию и цене приобретения сырья (товара), учтенные в
таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае отсутствия
таможенного оформления - в товарно-транспортной накладной,
возмещение стоимости затрат по переработке сырья (товара), хранению
изготовленной продукции на территории Республики Беларусь, расходы
по невозвратной таре, этикеткам, укупорочному материалу, упаковке,
понесенные белорусской организацией и компенсируемые нерезидентом, а
также комиссионное вознаграждение резиденту Республики Беларусь.
Если изготовление продукции по давальческой схеме производится
поэтапно на нескольких предприятиях - резидентах Республики Беларусь
не в рамках единого договора комиссии (консигнации) или аналогичного
договора, при исчислении дохода от реализации изготовленной
продукции на условиях договоров торгового посредничества, комиссии
(консигнации) стоимость каждого промежуточного продукта переработки
принимается исходя из затрат на его изготовление, вознаграждения
переработчику - резиденту Республики Беларусь, транспортных расходов
и расходов по страхованию и хранению на территории Республики
Беларусь, без включения иностранным юридическим лицом суммы прибыли
в стоимость каждого промежуточного продукта переработки.
При исчислении налога на доходы указанные расходы принимаются
только в части, приходящейся на фактически реализованные товары;
4.6.2. от реализации (погашения) ценных бумаг.
Под доходом от реализации (погашения) ценных бумаг следует
понимать доход, образовавшийся в виде разницы между ценой реализации
(погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат на
приобретение и реализацию и льгот, установленных Декретом Президента
Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43. Если при реализации
(погашении) ценной бумаги производятся процентные выплаты или иные
выплаты, осуществлением которых обусловлена реализация (погашение)
ценной бумаги, то такие выплаты увеличивают налогооблагаемую базу.
При определении налоговой базы цена приобретения ценных бумаг
определяется как расходы по уплате цены приобретаемых ценных бумаг,
которые должны быть подтверждены документально:
документами (договорами), выражающими содержание сделки,
посредством которой приобретаются ценные бумаги. Названные документы
представляются в оригинале или в виде нотариально заверенной копии;
первичными учетными документами, подтверждающими исполнение
сделки и понесенные при этом расходы. Названные документы
представляются в оригинале или в виде копии, заверенной подписью
руководителя и печатью иностранного юридического лица.
Документами, выражающими содержание сделки, посредством которой
приобретаются ценные бумаги, являются, в частности:
договор купли-продажи (мены);
биржевой контракт (протокол);
договор комиссии, договор поручения, агентский договор с
отчетом комиссионера (брокера, поверенного, агента) о приобретении
ценных бумаг.
При приобретении ценной бумаги в качестве отступного или во
исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в
котором выражено первоначальное обязательство.
В случае, если обязательство иностранного юридического лица по
сделке, посредством которой приобретены ценные бумаги, было
прекращено зачетом встречного требования иностранного юридического
лица к лицу, у которого были приобретены ценные бумаги,
представляются:
документы, выражающие содержание сделки, из которой возникло
такое требование;
первичные учетные документы, подтверждающие исполнение
указанной сделки и понесенные при этом иностранным юридическим лицом
расходы;
документы, подтверждающие проведение зачета.
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и
понесенные при этом расходы, представляются:
акт (иной документ) о передаче ценных бумаг иностранному
юридическому лицу. Представление акта необязательно, кроме случаев,
когда иностранным юридическим лицом в качестве эквивалентного
предоставления были переданы иные ценные бумаги, когда передача
приобретаемых ценных бумах осуществлялась на территории Республики
Беларусь или юридическим лицом Республики Беларусь. Если обмен
ценных бумаг не признан сторонами равноценным, представляются
документы, указанные в абзацах третьем и четвертом настоящей части;
в зависимости от характера произведенных расходов (затрат) -
акт приема-передачи результата выполненных работ, акт об оказании
услуг, акт приема-передачи товара, товарно-сопроводительный документ
(товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные
накладные, авиационные накладные, инвойсы, СMR-накладные), иной
первичный учетный документ;
платежная инструкция иностранного юридического лица банку на
осуществление перевода средств в оплату ценных бумаг с отметкой
банка об исполнении либо выписка по счету иностранного юридического
лица. Если платежная инструкция дана банку в форме электронного
документа, представляется ее воспроизведение на бумажном носителе,
заверенное подписью руководителя и печатью иностранного юридического
лица, с отметкой банка об исполнении. Если перевод средств
сопровождался иным платежным документом, он подлежит представлению.
Если такой платежный документ был составлен в форме электронного
документа, то представляется его воспроизведение на бумажном
носителе, заверенное подписью руководителя и печатью иностранного
юридического лица. Названные в настоящем абзаце документы
принимаются в подтверждение понесенных расходов, если содержат
указание на дату валютирования (дату составления платежной
инструкции), валюту платежа, сумму платежа, реквизиты плательщика и
получателя, включая их наименование, адрес места нахождения
(жительства), номер счета.
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при
этом расходы, должны позволять однозначно отнести факт перечисления
денежных средств (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) к
исполнению документов (договоров), выражающих содержание сделки,
посредством которой приобретаются ценные бумаги. В противном случае
расходы по уплате цены приобретения принимаются на основании
заключения иностранной аудиторской организации (аудитора),
подтверждающего, что перечисление денежных средств (выполнение
работ, оказание услуг и т.д.) являлось формой расчета за
приобретенные ценные бумаги. В таком заключении должны быть указаны
реквизиты ценных бумаг, дата и форма расчета за них;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.2 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
4.6.2. от реализации (погашения) ценных бумаг.
Под доходом от реализации (погашения) ценных бумаг
следует понимать доход, образовавшийся в виде разницы между
ценой реализации (погашения) ценных бумаг и ценой их
приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию и
льгот, установленных Декретом Президента Республики
Беларусь от 23 декабря 1999 г. № 43. Если в процессе
погашения ценной бумаги производятся процентные выплаты, то
такие выплаты облагаются по ставке 40 процентов в составе
дохода от реализации (погашения) ценной бумаги;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.3. от продажи валюты.
Под доходом от продажи иностранной валюты следует понимать
доход, образовавшийся за счет разницы между обменным курсом, по
которому осуществляется купля-продажа иностранной валюты, и
официальным курсом белорусского рубля по отношению к соответствующей
иностранной валюте на день продажи и расходами по оплате услуг
банка, связанными с продажей валюты.
Налог взимается с суммы дохода;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.3 дополнен частью третьей постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.4. за оказание услуг по обучению.
Налог взимается с суммы дохода за оказание услуг по обучению,
повышению квалификации, в том числе за участие в семинарах,
конференциях, симпозиумах, форумах, курсах и подобных мероприятиях,
предусматривающих ознакомление, обмен опытом, обучение;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.4. за оказание услуг по обучению.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу, за оказание услуг по
обучению, повышению квалификации, в том числе за участие в
семинарах, конференциях, симпозиумах, форумах, курсах и
подобных мероприятиях, предусматривающих ознакомление,
обмен опытом, обучение;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.5. за оказание консультационных, научно-технических услуг,
работ инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по
подготовке технико-экономических обоснований проектов.
Налог взимается с суммы дохода.
Доходы, получаемые иностранными юридическими лицами, не
осуществляющими деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, за оказание услуг, связанных с сертификацией
продукции, производимой юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями Республики Беларусь, не подлежат налогообложению в
Республике Беларусь;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.5 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.5. за оказание консультационных, научно-технических
услуг, работ инженерного, исследовательского,
проектно-конструкторского, расчетно-аналитического,
инновационного характера, услуг по подготовке
технико-экономических обоснований проектов.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
Доходы, получаемые иностранными юридическими лицами, не
осуществляющими деятельности в Республике Беларусь через
постоянное представительство, за оказание услуг, связанных
с сертификацией продукции, производимой юридическими лицами
и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь, не
подлежат налогообложению в Республике Беларусь;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.6. за консультации и услуги по установке, наладке,
обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов,
оборудования, приборов, приспособлений, сооружений.
Налог взимается с суммы дохода.
Доходы, получаемые иностранным юридическим лицом, за оказание
услуг по обучению, проведению консультаций и оказание услуг по
установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию не
подлежат налогообложению в Республике Беларусь, если оказание услуг
является неотъемлемым условием внешнеторгового договора на
приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов,
приспособлений и сооружений и выполнение указанных услуг в
отдельности не имеет признаков осуществления иностранным юридическим
лицом деятельности на территории Республики Беларусь через
расположенное на ней постоянное представительство.
Ремонт не относится к услугам по установке, наладке линий,
механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.6. за консультации и услуги по установке, наладке,
обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов,
оборудования, приборов, приспособлений, сооружений.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
Доходы, получаемые иностранным юридическим лицом, за
оказание услуг по обучению, проведению консультаций и
оказание услуг по установке, наладке, обследованию,
измерению и тестированию не подлежат налогообложению в
Республике Беларусь, если оказание услуг является
неотъемлемым условием внешнеторгового договора на
приобретение линий, механизмов, оборудования, приборов,
приспособлений и сооружений и выполнение указанных услуг в
отдельности не имеет признаков осуществления иностранным
юридическим лицом деятельности на территории Республики
Беларусь через расположенное на ней постоянное
представительство.
Ремонт не относится к услугам по установке, наладке
линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений,
сооружений;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.7. за оказание услуг по сопровождению и охране грузов.
Налог взимается с суммы дохода;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.7 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.7. за оказание услуг по сопровождению и охране
грузов.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.8. за услуги в области страхования.
Налог на доходы за услуги в области страхования взимается:
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной
иностранному юридическому лицу - состраховщику по договору
сострахования и уменьшенной на размер комиссионного вознаграждения
за услуги белорусского состраховщика и на сумму уплаченного
страхового возмещения или страхового обеспечения (при наступлении
страхового случая), рассчитанного пропорционально доле принятой
ответственности или фактически произведенным выплатам (при
солидарной ответственности) и в пределах суммы страхового взноса
(страховой премии), причитающейся иностранному юридическому лицу по
этому договору;
с суммы страхового взноса (страховой премии), начисленной
иностранному юридическому лицу - перестраховщику по договору
перестрахования и уменьшенной на размеры комиссионного и брокерского
вознаграждений за услуги белорусского страховщика, а также на сумму
уплаченного возмещения доли убытков (при наступлении страхового
случая), рассчитанную пропорционально принятой части страхового
риска и в пределах суммы премии, причитающейся иностранному
юридическому лицу по этому договору;
с суммы тантьемы, начисленной по договору перестрахования и
причитающейся иностранному юридическому лицу в случае выполнения
договора перестрахования, когда страховой случай не наступил и
образовалась чистая прибыль у страховой организации Республики
Беларусь - перестраховщика. В настоящем абзаце рассматривается
ситуация, когда иностранное юридическое лицо - страховщик находит
объект страхования за пределами территории Республики Беларусь и
передает часть своей ответственности по договору перестрахования
перестраховщику - страховой организации Республики Беларусь;
с сумм, начисленных иностранному юридическому лицу за прочие
услуги, оказанные им за пределами Республики Беларусь и связанные с
установлением факта возникновения страхового случая. Примером таких
услуг являются услуги аварийного комиссара, сюрвейера;
4.6.9. от проведения и организации концертно-зрелищных
мероприятий, в том числе концертов, аттракционов, зверинцев,
цирковых программ.
При исчислении налога с доходов иностранного юридического лица
от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий, в том
числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ на
территории Республики Беларусь, из полученной выручки вычитаются
документально подтвержденные транспортные расходы (за исключением
оплаты перевозки легковым автотранспортом), оказанные сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями Республики
Беларусь, арендная плата, уплаченная таким организациям или
индивидуальным предпринимателям (за исключением оплаты по договорам
аренды (найма) помещений в гостиницах), и расходы по кормлению
животных во время нахождения зверинцев и цирков на территории
Республики Беларусь;
4.6.10. от штрафов и пеней за нарушение договорных и долговых
обязательств. Налог взимается с суммы дохода;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.10 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.10. от штрафов и пеней за нарушение договорных и
долговых обязательств. Налог взимается с суммы платежа,
причитающегося иностранному юридическому лицу;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.11. от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь.
Под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует
понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой
иностранного юридического лица от реализации недвижимого имущества и
остаточной стоимостью недвижимого имущества, исчисленной в
соответствии с законодательством Республики Беларусь. Остаточная
стоимость недвижимого имущества определяется как сумма фактически
произведенных расходов на приобретение недвижимого имущества с
учетом переоценки, проводимой в соответствии с законодательством
Республики Беларусь, и износа, определяемого в соответствии с
законодательством Республики Беларусь. Расчет суммы износа
составляется в произвольной форме и представляется в налоговый орган
вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы. В
расчете указываются сумма фактически произведенных расходов на
приобретение недвижимого имущества, подтвержденная в порядке,
установленном пунктом 5 настоящей Инструкции, дата принятия
недвижимого имущества к учету иностранным юридическим лицом,
амортизируемая стоимость, принимаемая для расчета амортизационных
отчислений, установленный нормативный срок службы или срок полезного
использования, применяемые нормы амортизационных отчислений. Расчет
и налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы должны быть
подписаны руководителем и заверены печатью иностранного юридического
лица либо подписаны уполномоченным представителем иностранного
юридического лица (доверенность прилагается к указанным документам).
Доходы от реализации предприятия в целом как имущественного
комплекса, принадлежащего иностранному юридическому лицу,
находящегося на территории Республики Беларусь, относятся к доходам
от реализации недвижимого имущества. При этом в качестве расходов,
принимаемых для исчисления дохода иностранного юридического лица,
принимаются его расходы в виде взноса в уставный фонд юридического
лица Республики Беларусь, исчисленного в денежных единицах
Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь
на день его внесения с учетом суммовой разницы, зачисленной в
резервный фонд организации с иностранными инвестициями;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.11. от отчуждения недвижимого имущества,
находящегося на территории Республики Беларусь.
Под доходами от отчуждения недвижимого имущества следует
понимать доход, образуемый в виде разницы между выручкой
иностранного юридического лица от реализации недвижимого
имущества и остаточной стоимостью недвижимого имущества,
исчисленной в соответствии с законодательством Республики
Беларусь.
Доходы от реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса, принадлежащего иностранному
юридическому лицу, находящегося на территории Республики
Беларусь, относятся к доходам от реализации недвижимого
имущества. При этом в качестве расходов, принимаемых для
исчисления дохода иностранного юридического лица,
принимаются его расходы в виде взноса в уставный фонд
юридического лица Республики Беларусь, исчисленного в
денежных единицах Республики Беларусь по курсу
Национального банка Республики Беларусь на день его
внесения с учетом суммовой разницы, зачисленной в резервный
фонд организации с иностранными инвестициями;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.12. за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной
деятельности.
Налог взимается с суммы дохода в соответствии с заключенным с
иностранным юридическим лицом договором на
транспортно-экспедиционное обслуживание.
К услугам в области транспортно-экспедиционной деятельности
следует относить услуги по организации перевозки грузов, включая их
отправку и получение, а также по выполнению или обеспечению
выполнения других, связанных с перевозкой операций в соответствии с
договором на транспортно-экспедиционное обслуживание. При включении
в договор положений, предусматривающих выплату доходов иностранным
юридическим лицам за оказание услуг в области
транспортно-экспедиционной деятельности и плату за международную
перевозку, фрахт, налог взимается по ставкам, установленным для
каждого вида дохода. В случае отсутствия в договоре на
транспортно-экспедиционное обслуживание положений, позволяющих
определить суммы дохода иностранного юридического лица по каждому
виду услуг, налог взимается по ставке 15 процентов;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.12 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.12. за оказание услуг в области
транспортно-экспедиционной деятельности.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу в соответствии с договором
на транспортно-экспедиционное обслуживание.
К услугам в области транспортно-экспедиционной
деятельности следует относить услуги по организации
перевозки грузов, включая их отправку и получение, а также
по выполнению или обеспечению выполнения других, связанных
с перевозкой операций в соответствии с договором на
транспортно-экспедиционное обслуживание. При включении в
договор положений, предусматривающих выплату доходов
иностранным юридическим лицам за оказание услуг в области
транспортно-экспедиционной деятельности и плату за
международную перевозку, фрахт, налог взимается по ставкам,
установленным для каждого вида дохода;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.13. за консультации и услуги по установке и обслуживанию
нематериальных активов.
Налог взимается с суммы дохода.
Для целей настоящей Инструкции понятие "нематериальные активы"
определяется в соответствии с законодательством;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.13 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.13. за консультации и услуги по установке и
обслуживанию нематериальных активов.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу за консультации и услуги по
установке и обслуживанию нематериальных активов.
Для целей настоящей Инструкции понятие "нематериальные
активы" определяется в соответствии с законодательством;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.14. за оказание услуг по хранению имущества.
Налог взимается с суммы дохода;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.14 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.14. за оказание услуг по хранению имущества.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.15. за оказание посреднических и аудиторских услуг.
Налог взимается с суммы дохода.
К посредническим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся:
услуги по содействию в установлении контактов и заключении
сделок (договоров, контрактов) между производителями и
потребителями, продавцами (поставщиками) и покупателями;
услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров,
комиссионеров и другая аналогичная деятельность, осуществляемая в
период между производством товара (продукции) и доведением его до
потребителя;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.15 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.15. за оказание посреднических и аудиторских услуг.
При налогообложении доходов от оказания посреднических и
аудиторских услуг налог взимается с суммы платежа,
причитающегося иностранному юридическому лицу.
К посредническим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся:
услуги по содействию в установлении контактов и
заключении сделок (договоров, контрактов) между
производителями и потребителями, продавцами (поставщиками)
и покупателями товаров (работ, услуг);
услуги агентов, брокеров, дистрибьюторов, дилеров,
комиссионеров и другая аналогичная деятельность,
осуществляемая в период между производством товара
(продукции) и доведением его до потребителя;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.16. за поручительство и гарантии.
Налог взимается с суммы дохода (вознаграждения) за
предоставленную гарантию, поручительство. В случае поручительства
иностранного юридического лица отвечать за исполнение обязательства
по акцепту платежей или переводных векселей, денежного обязательства
(обязательства по уплате денежных средств), налог взимается с
доходов в виде комиссии (вознаграждения в иной форме).
По договору поручительства поручитель обязывается перед
кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его
обязательства полностью или в части.
В силу гарантии гарант обязуется перед кредитором другого лица
(должника) отвечать полностью или частично за исполнение
обязательства этого лица.
В силу банковской гарантии банк-нерезидент или иностранная
небанковская кредитно-финансовая организация (гарант) дают по
просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить
кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями
даваемого гарантом обязательства денежную сумму.
Банковская гарантия может быть контргарантией. В этом случае
банк-резидент или белорусская небанковская кредитно-финансовая
организация могут по поручению принципала потребовать выдачи
гарантии (первоначальной гарантии) от банка-нерезидента или
иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, выдав им
встречное обязательство (контргарантию).
В случае начисления вознаграждения банком-резидентом датой
начисления платежа по банковской гарантии считается дата получения
извещения о необходимости перечислить (предстоящем списании со
счета) вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту
или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, но не
позднее даты перечисления (списания со счета) денежных средств;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.16 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.16. за поручительство и гарантии.
Налог взимается с суммы вознаграждения, причитающейся
иностранному юридическому лицу за предоставленную гарантию,
поручительство.
По договору поручительства поручитель обязывается перед
кредитором другого лица отвечать за исполнение последним
его обязательства полностью или в части.
В силу гарантии гарант обязуется перед кредитором
другого лица (должника) отвечать полностью или частично за
исполнение обязательства этого лица.
В силу банковской гарантии банк-нерезидент или
иностранная небанковская кредитно-финансовая организация
(гарант) дают по просьбе другого лица (принципала)
письменное обязательство уплатить кредитору принципала
(бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом
обязательства денежную сумму.
Банковская гарантия может быть контргарантией. В этом
случае банк-резидент или белорусская небанковская
кредитно-финансовая организация могут по поручению
принципала потребовать выдачи гарантии (первоначальной
гарантии) от банка-нерезидента или иностранной небанковской
кредитно-финансовой организации, выдав им встречное
обязательство (контргарантию).
В случае начисления вознаграждения банком-резидентом
датой начисления платежа по банковской гарантии считается
дата получения извещения о необходимости перечислить
(предстоящем списании со счета) вознаграждение за
предоставленную гарантию банку-нерезиденту или иностранной
небанковской кредитно-финансовой организации, но не позднее
даты перечисления (списания со счета) денежных средств;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.17. за оказание управленческих услуг, услуг в области
организации производства и сбыта товаров (работ, услуг).
Налог взимается с суммы дохода.
К управленческим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся услуги по управлению производством, технологическим и иным
процессом, организацией, имуществом, сбытом товара;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.17 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.17. за оказание управленческих услуг, услуг в
области организации производства и сбыта товаров (работ,
услуг).
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
К управленческим услугам для целей настоящей Инструкции
относятся услуги по управлению производством,
технологическим и иным процессом, организацией, имуществом,
сбытом товара;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.18. за услуги связи.
Налог взимается с суммы дохода.
К услугам связи для целей настоящей Инструкции относятся
курьерские услуги по вывозу, перевозке и доставке писем, бандеролей
и пакетов;
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.18 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.18. за услуги связи.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
К услугам связи для целей настоящей Инструкции относятся
курьерские услуги по вывозу, перевозке и доставке писем,
бандеролей и пакетов;
_______________________________________________ _______ ___ _
4.6.19. за оказание услуг по рекламе.
Налог взимается с суммы дохода.
Доходы, выплачиваемые иностранным юридическим лицам, не
осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, в связи с участием юридических лиц Республики
Беларусь в выставках и ярмарках за рубежом не подлежат
налогообложению в Республике Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
Подпункт 4.6.19 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
4.6.19. за оказание услуг по рекламе.
Налог взимается с суммы платежа, причитающегося
иностранному юридическому лицу.
Доходы, выплачиваемые иностранным юридическим лицам, не
осуществляющим деятельности в Республике Беларусь через
постоянное представительство, в связи с участием
юридических лиц Республики Беларусь в выставках и ярмарках
за рубежом не подлежат налогообложению в Республике
Беларусь.
_______________________________________________ _______ ___ _
5. Доходом для целей настоящей Инструкции считается
начисленная сумма платежа иностранному юридическому лицу с учетом
налога на добавленную стоимость без вычета понесенных им расходов.
В случаях, предусмотренных пунктом 4 настоящей Инструкции, при
исчислении налога на доходы принимаются документально подтвержденные
расходы, понесенные иностранным юридическим лицом.
Расходы подтверждаются:
документами (договорами), выражающими содержание сделки, по
которой осуществлены расходы. Названные документы представляются в
оригинале или в виде нотариально заверенной копии;
первичными учетными документами, подтверждающими исполнение
сделки и понесенные при этом расходы. Названные документы
представляются в оригинале или в виде копии, заверенной подписью
руководителя и печатью иностранного юридического лица.
При осуществлении расходов в качестве отступного или во
исполнение соглашения о новации должен быть представлен договор, в
котором выражено первоначальное обязательство.
В качестве документов, подтверждающих исполнение сделки и
понесенные при этом расходы, в зависимости от характера
произведенных расходов (затрат) представляются платежные инструкции
с отметкой банка об исполнении, выписки по счету в банке,
подтверждающие списание денежных средств, акты приема-передачи
результатов выполненных работ, акты об оказании услуг, акты
приема-передачи товаров, товарно-сопроводительные документы
(товарные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные
накладные, авиационные накладные, инвойсы, СMR-накладные), иные
первичные учетные документы.
Если платежная инструкция дана банку в форме электронного
документа, представляется ее воспроизведение на бумажном носителе,
заверенное подписью руководителя и печатью иностранного юридического
лица, с отметкой банка об исполнении. Если перевод средств
сопровождался иным платежным документом, он подлежит представлению.
Если такой платежный документ был составлен в форме электронного
документа, то представляется его воспроизведение на бумажном
носителе, заверенное подписью руководителя и печатью иностранного
юридического лица. Платежные инструкции и (или) иные платежные
документы принимаются в подтверждение понесенных расходов, если
содержат указание на дату валютирования (дату составления платежной
инструкции), валюту платежа, сумму платежа, реквизиты плательщика и
получателя, включая их наименование, адрес места нахождения
(жительства), номер счета.
Документы, подтверждающие исполнение сделки и понесенные при
этом расходы, должны позволять однозначно отнести факт перечисления
денежных средств (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) к
исполнению документов (договоров), выражающих содержание сделки, по
которой осуществлены расходы. В противном случае расходы принимаются
на основании заключения иностранной аудиторской организации
(аудитора) по месту нахождения (регистрации) иностранного
юридического лица, подтверждающего сумму и вид (характер) расходов,
дату их осуществления и форму расчета.
При отсутствии ко дню начисления платежа иностранному
юридическому лицу документального подтверждения расходов, понесенных
иностранным юридическим лицом, налог взимается с суммы платежа,
причитающейся иностранному юридическому лицу. При представлении
налоговому органу Республики Беларусь документального подтверждения
указанных расходов налог исчисляется с учетом понесенных расходов на
основании уточненной налоговой декларации (расчета) по налогу на
доходы.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 5 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
5. При исчислении налога на доходы принимаются расходы,
предусмотренные настоящей главой, понесенные иностранным
юридическим лицом к моменту наступления срока удержания
налога на доходы.
Расходы должны подтверждаться оригиналами документов
либо их нотариально заверенными копиями или заключением
аудиторской организации (аудитора) иностранного государства
по месту нахождения (регистрации) иностранного юридического
лица с приложением заверенных иностранным юридическим лицом
копий документов, подтверждающих понесенные расходы. При
отсутствии документального подтверждения расходов,
фактически понесенных иностранным юридическим лицом, налог
взимается с общей суммы дохода (платежа), причитающейся
иностранному юридическому лицу.
_______________________________________________ _______ ___ _
6. В случае включения в договор, заключенный с иностранным
юридическим лицом, положений, предусматривающих компенсацию данному
или другому иностранному юридическому лицу за осуществление видов
деятельности, предоставление прав, предусмотренных настоящей главой,
сумма такой компенсации или ее денежный эквивалент, за исключением
расходов, указанных в пункте 5 настоящей Инструкции, подлежат
обложению налогом на доходы по ставкам, установленным для
соответствующих видов доходов.
Правило части первой настоящего пункта применяется при
указании в договорах суммы такой компенсации или при фактической
выплате иностранному юридическому лицу сумм дохода в качестве
компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление
прав.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
6. В случае включения в договор, заключенный с
иностранным юридическим лицом, положений, предусматривающих
компенсацию данному или другому иностранному юридическому
лицу за осуществление видов деятельности, предоставление
прав, предусмотренных настоящей главой, сумма такой
компенсации или ее денежный эквивалент подлежат обложению
налогом на доходы по ставкам, установленным для
соответствующих видов доходов.
_______________________________________________ _______ ___ _
ГЛАВА 4
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
7. Налог на доходы удерживается юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностранному
юридическому лицу, с полной суммы дохода. При выплате дохода не в
денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода.
Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня,
следующего за днем начисления платежа иностранному юридическому
лицу.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие
(выплачивающие) доходы иностранному юридическому лицу, являются
налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные
статьей 23 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Днем начисления платежа иностранному юридическому лицу
считается наиболее ранняя из следующих дат:
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выполнения иностранным юридическим лицом
работ, оказания услуг, приобретения у иностранного юридического лица
недвижимого имущества;
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) обязательств перед иностранным юридическим лицом
по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых
обязательств, роялти, лицензий, реализации (погашения) ценных бумаг,
реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества,
комиссии (консигнации), продажи валюты;
дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда
такое отражение должно быть произведено в соответствии с
законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода
иностранному юридическому лицу (факта осуществления платежа,
передачи имущества, в том числе имущественных прав, проведения
зачета встречных однородных требований и другое в зависимости от
установленной сторонами договора формы расчета).
В случае начисления платежа иностранным юридическим лицом, не
имеющим открытого в Республике Беларусь представительства, днем
начисления таким иностранным юридическим лицом платежа другому
иностранному юридическому лицу считается наиболее ранняя из
следующих дат:
дата совершения хозяйственной операции на территории Республики
Беларусь, с которой связано получение дохода, подлежащего обложению
налогом на доходы (для иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство);
дата выплаты дохода иностранному юридическому лицу (факта
осуществления платежа, передачи имущества, в том числе имущественных
прав, проведения зачета встречных однородных требований и другое в
зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 7 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
7. Налог на доходы удерживается юридическими или
физическими лицами, выплачивающими доход иностранному
юридическому лицу, с полной суммы дохода. При выплате
дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного
эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в
бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления
платежа иностранному юридическому лицу.
Днем начисления платежа иностранному юридическому лицу
считается дата отражения в бухгалтерском учете (но не
позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено
в соответствии с законодательством) платежа и (или) дохода
иностранному юридическому лицу. В случае выплаты дохода
иностранному юридическому лицу путем перечисления
авансового платежа (осуществления предоплаты в неденежной
форме) налог удерживается и уплачивается в бюджет не
позднее дня, следующего за днем отражения в бухгалтерском
учете факта перечисления авансовых платежей (факта
осуществления предоплаты в неденежной форме).
В случае выплаты, списания со счетов юридических или
физических лиц денежных средств, причитающихся иностранному
юридическому лицу в виде доходов, подлежащих обложению
налогом на доходы, на основании судебного постановления,
днем начисления платежа иностранному юридическому лицу
считается дата отражения в бухгалтерском учете фактического
исполнения решения суда (если ранее доход не был отражен в
установленном порядке в бухгалтерском учете).
В случае выплаты (перечисления) иностранному
юридическому лицу денежных средств, подлежащих обложению
налогом на доход, физическим лицом, не являющимся
индивидуальным предпринимателем, днем начисления платежа
считается день предоставления в банк платежных инструкций
на перевод денежных средств.
_______________________________________________ _______ ___ _
8. Доходами от источников в Республике Беларусь являются
доходы (в том числе авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые)
иностранному юридическому лицу:
юридическим лицом Республики Беларусь;
индивидуальным предпринимателем;
иностранным юридическим лицом, открывшим в Республике Беларусь
свое представительство и (или) осуществляющим деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь, доходы от сдачи в аренду (наем,
лизинг), иного использования или предоставления права пользования
имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, доходы в
виде вознаграждения за использование или предоставление права
использования на территории Республики Беларусь имущественных прав
на произведения литературы, искусства, науки, доходы от реализации
(погашения) ценных бумаг на территории Республики Беларусь, доходы
от проведения и организации концертно-зрелищных мероприятий
признаются доходами от источников в Республике Беларусь независимо
от наличия открытого в Республике Беларусь представительства или
связи таких доходов с деятельностью иностранного юридического лица
через постоянное представительство на территории Республики
Беларусь.
Если доход выплачивается иностранным юридическим лицом при
отсутствии у него открытого в Республике Беларусь представительства,
перечисление в бюджет удержанных сумм налога и (или) представление
налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы от имени
иностранного юридического лица может осуществляться представителем.
В этом случае вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на
доходы в налоговый орган Республики Беларусь представляются
документы, подтверждающие полномочия представителя.
Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию с учетом норм
международных договоров Республики Беларусь. Удержанная сумма налога
на доходы подлежит зачету в счет предстоящих платежей иностранного
юридического лица, если его деятельность на территории Республики
Беларусь осуществляется через постоянное представительство, либо
возврату в порядке, установленном законодательством.
Налоговый агент не удерживает налог на доходы при начислении
(выплате) доходов иностранному юридическому лицу, открывшему в
Республике Беларусь представительство и осуществляющему на
территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность
через постоянное представительство, в случае представления
иностранным юридическим лицом налоговому агенту заявления об
осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство с отметкой налогового органа. Заявление
составляется в четырех экземплярах. В заявлении указываются УНП и
адрес места нахождения налогового агента, вид дохода, дата
заполнения, а также делается запись о том, что данный вид дохода
является доходом (выручкой) иностранного юридического лица от
деятельности через постоянное представительство, в связи с чем
иностранное юридическое лицо обращается с просьбой не удерживать
налог на доходы. Заявление подписывается главой представительства и
лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом в
представительстве. Отметка налогового органа проставляется при
условии, что налоговый агент и иностранное юридическое лицо состоят
на учете в этом налоговом органе и в последней представленной
иностранным юридическим лицом налоговой декларации (расчете) по
налогу на прибыль заполнен показатель строки "Доходы от реализации".
Отметка налогового органа заверяется его руководителем (заместителем
руководителя) с указанием даты ее проставления. Отметка
проставляется на всех экземплярах заявления, после чего два
экземпляра возвращаются заявителю, третий экземпляр помещается в
дело иностранного юридического лица, четвертый экземпляр помещается
в дело налогового агента. Заявление с отметкой налогового органа
действительно для представления налоговому агенту до конца месяца, в
котором проставлена отметка налогового органа.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранному
юридическому лицу, не осуществляющему деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство, филиалами,
представительствами и другими обособленными подразделениями
юридических лиц Республики Беларусь, расположенными за пределами
Республики Беларусь и зарегистрированными (поставленными на учет) в
качестве плательщиков иностранных государств, налог на доходы не
удерживается.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 8 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 20 января 2004 г. № 9 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10538 от 09.02.2004 г.)
8. Налог с доходов (в том числе с авансовых платежей)
иностранных юридических лиц подлежит удержанию, если
источником начисления (выплаты) является:
физическое лицо;
юридическое лицо Республики Беларусь;
представительство иностранного юридического лица,
открытое на территории Республики Беларусь в установленном
порядке, если работы, услуги выполнялись, оказывались для
указанного представительства или если указанное
представительство начисляло (выплачивало) иностранному
юридическому лицу доход от реализации (погашения) ценных
бумаг, от сдачи имущества в аренду, лизинг либо оказывало
иностранным юридическим лицам услуги по реализации товаров
(продукции) на условиях договоров торгового посредничества,
комиссии (консигнации) или иных аналогичных договоров.
При получении доходов от использования или
предоставления права пользования недвижимого имущества,
расположенного на территории Республики Беларусь, одним
иностранным юридическим лицом другому иностранному
юридическому лицу налог уплачивается в бюджет лицом,
выплачивающим (начисляющим) доход.
При получении иностранным юридическим лицом доходов от
отчуждения недвижимого имущества, находящегося на
территории Республики Беларусь, налог на доходы
уплачивается лицом, приобретающим недвижимое имущество.
В том случае, если доход выплачивается иностранным
юридическим лицом или физическим лицом, не находящимся на
территории Республики Беларусь (не имеющим
представительства), перечисление налога в бюджет и
представление расчета по налогу на доходы могут быть
возложены лицом, выплачивающим доход, на юридическое лицо
Республики Беларусь или физическое лицо, постоянно
проживающее в Республике Беларусь, договором и (или)
соответствующей доверенностью.
В случае начисления доходов иностранному юридическому
лицу, открывшему в Республике Беларусь свое
представительство, налог на доходы подлежит удержанию c
учетом норм международных договоров Республики Беларусь.
Удержанная сумма налога на доходы подлежит зачету в счет
предстоящих платежей иностранного юридического лица по
налогам (включая налог на прибыль), иным обязательным
платежам в бюджет, если его деятельность на территории
Республики Беларусь является деятельностью, осуществляемой
через постоянное представительство.
В случае начисления и (или) выплаты доходов иностранному
юридическому лицу, не осуществляющему деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство,
филиалами, представительствами и другими обособленными
подразделениями юридических лиц Республики Беларусь,
расположенными за пределами Республики Беларусь, налог на
доходы не удерживается.
_______________________________________________ _______ ___ _
9. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
представляется налоговым агентом в налоговые органы ежемесячно не
позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа
иностранному юридическому лицу, по форме согласно приложению 1 к
настоящей Инструкции отдельно по каждому иностранному юридическому
лицу. Если иностранному юридическому лицу начисляется
(выплачивается) несколько видов доходов, налоговая декларация
(расчет) по налогу на доходы представляется по каждому виду дохода
отдельно.
При отсутствии в течение месяца объекта обложения налогом на
доходы налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
представляется в части справки об осуществлении внешнеэкономической
деятельности по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции
не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем заключения
договора с иностранным юридическим лицом. В справке указываются
сведения по всем договорам с иностранными юридическими лицами, по
которым иностранным юридическим лицам будут начислены платежи (в том
числе при начислении платежей за выполненные работы, оказанные
услуги, не облагаемые налогом на доходы). В справке также
указываются сведения по всем договорам, заключенным с иностранными
юридическими лицами на оказание им услуг по переработке сырья
(товаров) на давальческих условиях на территории Республики
Беларусь.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы
представляется единовременно по каждому виду дохода и иностранному
юридическому лицу отдельно с указанием полного наименования
иностранного юридического лица и юридического адреса на иностранном
языке. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы за услуги в
области страхования сдается по каждому виду страховой услуги
(сострахование, перестрахование, тантьема, прочие услуги).
В целях надлежащего применения законодательства Республики
Беларусь и норм международных договоров Республики Беларусь вместе с
налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговые
органы представляются пояснительные записки произвольной формы с
описанием места и порядка выполнения работ, оказания услуг в
случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, а также в иных
случаях, установленных законодательством, по требованию налоговых
органов.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 9 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
9. Расчет по налогу на доходы представляется юридическим
или физическим лицом, начисляющим (выплачивающим) доход, в
налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем начисления платежа иностранному
юридическому лицу, по форме согласно приложению 1 к
настоящей Инструкции.
При отсутствии в течение месяца объекта обложения
налогом на доходы расчет по налогу на доходы представляется
в части справки об осуществлении внешнеэкономической
деятельности по форме согласно приложению 1 к настоящей
Инструкции не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем заключения договора с иностранным юридическим
лицом. В справке указываются сведения по всем договорам с
иностранными юридическими лицами, по которым иностранным
юридическим лицам будут начислены платежи (в том числе при
начислении платежей за выполненные работы, оказанные
услуги, не облагаемые налогом на доходы). В справке также
указываются сведения по всем договорам, заключенным с
иностранными юридическими лицами на оказание им услуг по
переработке сырья (товаров) на давальческих условиях на
территории Республики Беларусь.
Расчет по налогу на доходы представляется единовременно
по каждому виду дохода и иностранному юридическому лицу
отдельно с указанием полного наименования иностранного
юридического лица и юридического адреса на иностранном
языке. Расчет по налогу на доходы за услуги в области
страхования сдается по каждому виду страховой услуги
(сострахование, перестрахование, тантьема, прочие услуги).
В целях надлежащего применения законодательства
Республики Беларусь и норм международных договоров
Республики Беларусь вместе с расчетом по налогу на доходы в
налоговые органы представляются пояснительные записки
произвольной формы с описанием места и порядка выполнения
работ, оказания услуг в случаях, предусмотренных настоящей
Инструкцией, а также в иных случаях, установленных
законодательством, по требованию налоговых органов.
_______________________________________________ _______ ___ _
10. Страховые организации Республики Беларусь при наступлении
страхового случая по договорам сострахования или перестрахования,
имея в наличии подтверждающие документы по расходам, приходящимся на
выплаты, произведенные иностранным юридическим лицом пропорционально
принятой им доли ответственности (страхового риска), представляют в
налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы с
уточнением суммы налога на доходы.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы с уточняющими
показателями представляется за месяц, в котором был начислен
страховой взнос (страховая премия). Причем сумма, отражаемая по
строке 2 налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы по
конкретному договору страхования, по которому наступил страховой
случай, не должна превышать сумму премии, причитающуюся иностранному
юридическому лицу по этому договору. Если в дальнейшем происходит
страховой случай в месяце, за который уже была ранее представлена
налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы с уточняющими
показателями, то за основу принимается последняя налоговая
декларация (расчет) по налогу на доходы с уточняющими показателями и
его результат отражается по строке 6 налоговой декларации (расчета)
по налогу на доходы.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 10 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
10. Страховые организации Республики Беларусь при
наступлении страхового случая по договорам сострахования
или перестрахования, имея в наличии подтверждающие
документы по расходам, приходящимся на выплаты,
произведенные иностранным юридическим лицом пропорционально
принятой им доли ответственности (страхового риска),
представляют в налоговый орган расчет по налогу на доходы с
уточнением суммы налога на доходы.
Расчет по налогу на доходы с уточняющими показателями
представляется за месяц, в котором был начислен страховой
взнос (страховая премия). Причем сумма, отражаемая по
строке 2 расчета по налогу на доходы по конкретному
договору страхования, по которому наступил страховой
случай, не должна превышать сумму премии, причитающуюся
иностранному юридическому лицу по этому договору. Если в
дальнейшем происходит страховой случай в месяце, за который
уже был ранее представлен расчет по налогу на доходы с
уточняющими показателями, то за основу принимается
последний расчет по налогу на доходы с уточняющими
показателями и его результат отражается по строке 6 расчета
по налогу на доходы.
_______________________________________________ _______ ___ _
11. В случае, если в течение месяца иностранному юридическому
лицу платежи начисляются неоднократно, то есть более одного раза, то
в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по
налогу на доходы представляется справка о начислениях (выплате)
доходов иностранному юридическому лицу по форме согласно приложению
2 к настоящей Инструкции.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
11. В случае, если в течение месяца иностранному
юридическому лицу платежи начисляются неоднократно, то есть
более одного раза, то в налоговый орган вместе с расчетом
по налогу на доходы представляется справка о начислениях
(выплате) доходов иностранному юридическому лицу по форме
согласно приложению 2 к настоящей Инструкции.
_______________________________________________ _______ ___ _
12. Сумма налога, уплаченного с доходов иностранного
юридического лица, подтверждается справкой из налогового органа,
принявшего налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, по
форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 12 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
12. Сумма налога, уплаченного с доходов иностранного
юридического лица, подтверждается справкой из налогового
органа, принявшего расчет по налогу на доходы, по форме
согласно приложению 3 к настоящей Инструкции.
_______________________________________________ _______ ___ _
ГЛАВА 5
СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
13. Если международным договором Республики Беларусь
установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей
Инструкции, то применяются правила международного договора
Республики Беларусь.
14. Для получения полного или частичного освобождения от налога
на доходы иностранное юридическое лицо самостоятельно или через
лицо, начисляющее (выплачивающее) доход, обязано представить в
налоговые органы Республики Беларусь официальное подтверждение факта
постоянного местопребывания иностранного юридического лица в
государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующее
международное (межправительственное) соглашение по налоговым
вопросам (далее - подтверждение постоянного местопребывания).
Представление подтверждения постоянного местопребывания лицом,
начисляющим (выплачивающим) доход, может производиться без
доверенности.
Подтверждение постоянного местопребывания иностранного
юридического лица может представляться в налоговые органы Республики
Беларусь как до уплаты налога, так и после уплаты налога в сроки,
установленные законодательством.
15. Для получения полного или частичного освобождения от налога
до его уплаты иностранное юридическое лицо представляет в налоговый
орган Республики Беларусь заявление по форме согласно приложению 4 к
настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным
органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующее
международное (межправительственное) соглашение по налоговым
вопросам. Заявление представляется налоговому органу Республики
Беларусь в двух экземплярах, на каждом из которых должна быть
сделана отметка компетентного органа государства постоянного
местопребывания иностранного юридического лица. Представление
налоговому органу Республики Беларусь указанного заявления является
для лица, начисляющего (выплачивающего) доход, основанием для
применения пониженной ставки налога на доходы или неудержания
налога.
При отсутствии заявления, указанного в части первой настоящего
пункта, налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в
установленном порядке. При наличии у иностранного юридического лица
права на полное или частичное освобождение от налога, возврат
удержанных сумм налога производится в установленном порядке на
основании заявления на возврат налога по форме согласно приложению 5
к настоящей Инструкции или по форме, согласованной с компетентным
органом государства, с которым Республика Беларусь имеет действующее
международное (межправительственное) соглашение по налоговым
вопросам.
Основанием для полного или частичного освобождения от налога на
доходы при начислении (выплате) дохода иностранному юридическому
лицу или для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет
сумм налога может также являться справка, подтверждающая факт
постоянного местопребывания иностранного юридического лица в
государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующее
международное (межправительственное) соглашение по налоговым
вопросам, заверенная финансовым (налоговым) органом этого
государства. Указанная справка составляется в произвольной форме с
указанием следующих реквизитов:
регистрационного номера и даты выдачи;
полного наименования иностранного юридического лица и его
юридического адреса;
подтверждения того, что иностранное юридическое лицо являлось
(является) лицом с постоянным местопребыванием в государстве (с
указанием государства) для целей применения соглашения по налоговым
вопросам (с указанием названия соглашения) в соответствующем периоде
(период указывается только для целей возврата удержанного налога).
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 15 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
15. Для получения полного или частичного освобождения от
налога до его уплаты иностранное юридическое лицо
представляет в налоговый орган Республики Беларусь
заявление по форме согласно приложению 4 к настоящей
Инструкции или по форме, согласованной с компетентным
органом государства, с которым Республика Беларусь имеет
действующее международное (межправительственное) соглашение
по налоговым вопросам. Заявление представляется налоговому
органу Республики Беларусь в двух экземплярах, на каждом из
которых должна быть сделана отметка компетентного органа
государства постоянного местопребывания иностранного
юридического лица. Представление налоговому органу
Республики Беларусь указанного заявления является для лица,
начисляющего (выплачивающего) доход, основанием для
применения пониженной ставки налога на доходы или
неудержания налога.
При отсутствии заявления, указанного в части первой
настоящего пункта, налог на доходы удерживается и
перечисляется в бюджет в установленном порядке. При наличии
у иностранного юридического лица права на полное или
частичное освобождение от налога, возврат удержанных сумм
налога производится в установленном порядке на основании
заявления на возврат налога по форме согласно приложению 5
к настоящей Инструкции или по форме, согласованной с
компетентным органом государства, с которым Республика
Беларусь имеет действующее международное
(межправительственное) соглашение по налоговым вопросам.
Основанием для полного или частичного освобождения от
налога на доходы при начислении (выплате) дохода
иностранному юридическому лицу или для возврата или зачета
удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога может также
являться справка, подтверждающая факт постоянного
местопребывания иностранного юридического лица в
государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующее международное (межправительственное) соглашение
по налоговым вопросам, заверенная финансовым (налоговым)
органом этого государства. Указанная справка составляется в
произвольной форме с указанием следующих реквизитов:
регистрационного номера и даты выдачи;
указания на выдачу справки для представления налоговым
органам Республики Беларусь;
полного наименования иностранного юридического лица и
его юридического адреса;
подтверждения того, что иностранное юридическое лицо
являлось (является) лицом с постоянным местопребыванием в
государстве (с указанием государства) для целей применения
соглашения по налоговым вопросам (с указанием названия
соглашения) в соответствующем периоде (с указанием
периода).
_______________________________________________ _______ ___ _
16. Заявление или справка, подтверждающие постоянное
местопребывание иностранного юридического лица, действительны до
конца финансового года, на который представляется подтверждение
постоянного местопребывания иностранного юридического лица в
соответствующем государстве. Указанные документы должны быть
заверены финансовым (налоговым) органом государства постоянного
местопребывания иностранного юридического лица не ранее четвертого
квартала года, предшествующего финансовому году, на который
представляется такое подтверждение.
В случае отсутствия в налоговом органе Республики Беларусь
документа, подтверждающего постоянное местопребывание иностранного
юридического лица в государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующее международное (межправительственное) соглашение по
налоговым вопросам за предыдущий или текущий финансовый год, такой
документ, выданный четвертым кварталом года, принимается в отношении
доходов текущего финансового года, либо на период, указанный в нем.
17. К налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы
прилагаются документы, подтверждающие постоянное местопребывание
(если ранее не были представлены), контракты (договоры),
счета-фактуры, акты приема-сдачи, пояснительные записки,
расчетно-платежные и другие документы, подтверждающие начисление
(выплату) дохода.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 17 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
17. К расчету по налогу на доходы прилагаются документы,
подтверждающие постоянное местопребывание (если ранее не
были представлены), контракты (договоры), счета-фактуры,
акты приема-сдачи, пояснительные записки,
расчетно-платежные и другие документы, подтверждающие
начисление (выплату) дохода.
_______________________________________________ _______ ___ _
18. При представлении справки произвольной формы или по форме,
согласованной с компетентным органом государства, с которым
Республика Беларусь имеет действующее международное
(межправительственное) соглашение по налоговым вопросам,
подтверждающей постоянное местопребывание, основанием для возврата
или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога на доходы
является заявление произвольной формы от имени налогового агента на
возврат либо зачет таких сумм в установленном порядке.
Полный или частичный возврат или зачет суммы налога на доходы
производится с учетом норм международных договоров Республики
Беларусь.
Налоговый агент представляет в налоговый орган налоговую
декларацию (расчет) по налогу на доходы с уточняющими показателями.
К налоговой декларации (расчету) прилагается заявление на возврат
налога на доходы, а также справка, подтверждающая постоянное
местопребывание иностранного юридического лица в соответствующем
государстве, при ее оформлении в соответствии с частью третьей
пункта 15 настоящей Инструкции.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 18 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
18. При представлении справки произвольной формы или по
форме, согласованной с компетентным органом государства, с
которым Республика Беларусь имеет действующее международное
(межправительственное) соглашение по налоговым вопросам,
подтверждающей постоянное местопребывание, основанием для
возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет
сумм налога на доходы является заявление произвольной формы
от имени лица, удержавшего налог, на возврат либо зачет
таких сумм в установленном порядке.
Полный или частичный возврат или зачет суммы налога на
доходы производится с учетом норм международных договоров
Республики Беларусь.
Лицо, удержавшее налог, представляет в налоговый орган
расчет по налогу на доходы с уточняющими показателями. К
расчету прилагается заявление на возврат налога на доходы,
а также справка, подтверждающая постоянное местопребывание
иностранного юридического лица в соответствующем
государстве, при ее оформлении в соответствии с частью
третьей пункта 15 настоящей Инструкции.
_______________________________________________ _______ ___ _
19. По доходам, полученным от реализации товаров на условиях
договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации); за
оказание услуг по обучению; за оказание консультационных,
научно-технических услуг, работ инженерного, исследовательского,
проектно-конструкторского, расчетно-аналитического, инновационного
характера, услуг по подготовке технико-экономических обоснований
проектов; за консультации и услуги по установке, наладке,
обследованию, измерению, тестированию линий, механизмов,
оборудования, приборов, приспособлений, сооружений; за оказание
услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности; за оказание
посреднических и аудиторских услуг; за консультации и услуги по
установке и обслуживанию нематериальных активов; за оказание
управленческих услуг, услуг в области организации производства и
сбыта товаров (работ, услуг); за оказание услуг по рекламе, за
перевозку, фрахт, первоначально налог на доходы удерживается и
перечисляется в бюджет вне зависимости от наличия на момент
начисления платежа (дохода) подтверждения постоянного
местопребывания иностранного юридического лица.
При наличии оснований для полного или частичного освобождения
от налога согласно нормам международных договоров Республики
Беларусь удержанная и перечисленная в бюджет сумма налога на доходы
подлежит возврату или зачету в установленном порядке. Основанием для
этого является представление документов, указанных в частях первой и
третьей пункта 15 или в пункте 18 настоящей Инструкции.
Налоговый орган на основании представленных документов,
подтверждающих характер и место выполнения работ, оказания услуг, а
также документов, указанных в части второй настоящего пункта, в
месячный срок по результатам оценки характера и места выполнения
работ, оказания услуг выносит решение о полном или частичном
освобождении от налога.
Если начисление доходов от реализации на территории Республики
Беларусь товаров на условиях договоров торгового посредничества,
комиссии (консигнации) производится иностранному юридическому лицу
регулярно (еженедельно, ежедекадно, ежемесячно и т.д.), то
налоговый агент может с разрешения налогового
органа, которому представляется налоговая декларация (расчет) по
налогу на доходы, не производить последующие удержания налога при
начислении (выплате) доходов по таким договорам до окончания
финансового года (далее - разрешение). Разрешение дается при наличии
следующих условий:
налоговый агент при исполнении указанных договоров является
агентом с независимым статусом, то есть его деятельность по
реализации товаров по договорам торгового посредничества, комиссии
(консигнации) является обычной деятельностью, осуществляемой им в
отношении нескольких иностранных юридических лиц;
при рассмотрении налоговым органом первого по договору
обращения за получением разрешения установлено, что деятельность
иностранного юридического лица не является деятельностью,
осуществляемой им через постоянное представительство, расположенное
на территории Республики Беларусь.
Для получения разрешения налоговый агент обязан вместе с
налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы за отчетный
месяц представить в налоговый орган пояснительную записку
произвольной формы с описанием осуществляемой им по поручениям
иностранных юридических лиц деятельности по договорам торгового
посредничества, комиссии (консигнации). Пояснительные записки
представляются при представлении последующих налоговых деклараций
(расчетов) по налогу на доходы до полного исполнения обязательств по
договору с иностранным юридическим лицом.
О полученном налоговым агентом разрешении должностным лицом
налогового органа делается соответствующая отметка на налоговой
декларации (расчете) по налогу на доходы.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 19 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
19. По доходам, полученным от реализации товаров на
условиях договоров торгового посредничества, комиссии
(консигнации); за оказание услуг по обучению; за оказание
консультационных, научно-технических услуг, работ
инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуг по
подготовке технико-экономических обоснований проектов; за
консультации и услуги по установке, наладке, обследованию,
измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования,
приборов, приспособлений, сооружений; за оказание услуг в
области транспортно-экспедиционной деятельности; за
оказание посреднических и аудиторских услуг; за
консультации и услуги по установке и обслуживанию
нематериальных активов; за оказание управленческих услуг,
услуг в области организации производства и сбыта товаров
(работ, услуг); за оказание услуг по рекламе, за перевозку,
фрахт, первоначально налог на доходы удерживается и
перечисляется в бюджет вне зависимости от наличия на момент
начисления платежа (дохода) подтверждения постоянного
местопребывания иностранного юридического лица.
При наличии оснований для полного или частичного
освобождения от налога согласно нормам международных
договоров Республики Беларусь удержанная и перечисленная в
бюджет сумма налога на доходы подлежит возврату или зачету
в установленном порядке. Основанием для этого является
представление документов, указанных в частях первой и
третьей пункта 15 или в пункте 18 настоящей Инструкции.
Налоговый орган на основании представленных документов,
подтверждающих характер и место выполнения работ, оказания
услуг, а также документов, указанных в части второй
настоящего пункта, в двухмесячный срок по результатам
оценки характера и места выполнения работ, оказания услуг
выносит решение о полном или частичном освобождении от
налога.
Если начисление доходов от реализации на территории
Республики Беларусь товаров на условиях договоров торгового
посредничества, комиссии (консигнации) производится
иностранному юридическому лицу регулярно (еженедельно,
ежедекадно, ежемесячно и т.д.), то лицо, начисляющее
(выплачивающее) доход, может с разрешения налогового
органа, которому представляется расчет по налогу на доходы,
не производить последующие удержания налога при начислении
(выплате) доходов по таким договорам до окончания
финансового года (далее - разрешение). Разрешение дается
при наличии следующих условий:
лицо, начисляющее (выплачивающее) доход, при исполнении
указанных договоров является агентом с независимым
статусом, то есть его деятельность по реализации товаров по
договорам торгового посредничества, комиссии (консигнации)
является обычной деятельностью, осуществляемой им в
отношении нескольких иностранных юридических лиц;
при рассмотрении налоговым органом первого по договору
обращения за получением разрешения установлено, что
деятельность иностранного юридического лица не является
деятельностью, осуществляемой им через постоянное
представительство, расположенное на территории Республики
Беларусь.
Для получения разрешения лицо, начисляющее
(выплачивающее) доход, обязано вместе с расчетом по налогу
на доходы за отчетный месяц представить в налоговый орган
пояснительную записку произвольной формы с описанием
осуществляемой им по поручениям иностранных юридических лиц
деятельности по договорам торгового посредничества,
комиссии (консигнации). Пояснительные записки
представляются при представлении последующих расчетов по
налогу на доходы до полного исполнения обязательств по
договору с иностранным юридическим лицом.
О полученном лицом, начисляющим (выплачивающим) доход,
разрешении должностным лицом налогового органа делается
соответствующая отметка на расчете по налогу на доходы.
_______________________________________________ _______ ___ _
20. Удержание налога на доходы не производится (при наличии
подтверждения постоянного местопребывания) в случае, если услуги по
обучению, консультационные, научно-технические услуги, работы
инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуги по
подготовке технико-экономических обоснований проектов, консультации
и услуги по установке, наладке, обследованию, измерению,
тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов,
приспособлений, сооружений, услуги в области
транспортно-экспедиционной деятельности, посреднические, аудиторские
услуги, консультации и услуги по установке и обслуживанию
нематериальных активов, управленческие услуги, услуги в области
организации производства и сбыта товаров (работ, услуг), услуги по
рекламе, перевозка, фрахт оказываются (выполняются) иностранным
юридическим лицом за пределами Республики Беларусь. Этот факт должен
быть подтвержден договором (контрактом) с иностранным юридическим
лицом, актом приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг или
иным документом, оформляющим факт выполнения работы, оказания услуги
(при его наличии на день начисления платежа (дохода) иностранному
юридическому лицу), а также пояснительной запиской произвольной
формы, представляемой в налоговый орган налоговым агентом и
содержащей пояснения о месте выполнения работ, оказания услуг,
существе работ, услуг, оказываемых, выполняемых иностранным
юридическим лицом.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 20 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
20. Удержание налога на доходы не производится (при
наличии подтверждения постоянного местопребывания) в
случае, если услуги по обучению, консультационные,
научно-технические услуги, работы инженерного,
исследовательского, проектно-конструкторского,
расчетно-аналитического, инновационного характера, услуги
по подготовке технико-экономических обоснований проектов,
консультации и услуги по установке, наладке, обследованию,
измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования,
приборов, приспособлений, сооружений, услуги в области
транспортно-экспедиционной деятельности, посреднические,
аудиторские услуги, консультации и услуги по установке и
обслуживанию нематериальных активов, управленческие услуги,
услуги в области организации производства и сбыта товаров
(работ, услуг), услуги по рекламе, перевозка, фрахт
оказываются (выполняются) иностранным юридическим лицом за
пределами Республики Беларусь. Этот факт должен быть
подтвержден договором (контрактом) с иностранным
юридическим лицом, актом приема-передачи выполненных работ,
оказанных услуг или иным документом, оформляющим факт
выполнения работы, оказания услуги (при его наличии на день
начисления платежа (дохода) иностранному юридическому
лицу), а также пояснительной запиской произвольной формы,
представляемой в налоговый орган лицом, начисляющим
(выплачивающим) доход, и содержащей пояснения о месте
выполнения работ, оказания услуг, существе работ, услуг,
оказываемых, выполняемых иностранным юридическим лицом.
_______________________________________________ _______ ___ _
21. При начислении (выплате) банкам-нерезидентам доходов в виде
дивидендов, процентов, за предоставление банковской гарантии,
поручительства, доходов от продажи иностранной валюты, от штрафов и
пеней за нарушение договорных и долговых обязательств, за оказание
услуг по обучению, по хранению имущества, за оказание управленческих
услуг подтверждение постоянного местопребывания банка-нерезидента в
государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующее
международное (межправительственное) соглашение об избежании
двойного налогообложения, не требуется, если такое местопребывание
подтверждается сведениями международного справочника "The bankers'
Almanac" (издание "Reed information servises", England) или
международного каталога "International bank identifier code"
(издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for
Standartization, Switzerland). В этом случае заявление о полном или
частичном освобождении от налога подается юридическим лицом или
индивидуальным предпринимателем, начисляющим (выплачивающим) доход
банку-нерезиденту, ежемесячно не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем начисления платежа, по форме согласно
приложению 6 к настоящей Инструкции.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 21 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
21. При начислении (выплате) банкам-нерезидентам доходов
в виде дивидендов, процентов, за предоставление банковской
гарантии, поручительства, доходов от продажи иностранной
валюты, от штрафов и пеней за нарушение договорных и
долговых обязательств, за оказание услуг по обучению, по
хранению имущества, за оказание управленческих услуг
подтверждение постоянного местопребывания банка-нерезидента
в государстве, с которым Республика Беларусь имеет
действующее международное (межправительственное) соглашение
об избежании двойного налогообложения, не требуется, если
такое местопребывание подтверждается сведениями
международного справочника "The bankers' Almanac" (издание
"Reed information servises", England) или международного
каталога "International bank identifier code" (издание
S.W.I.F.T., Belgium & International Organization for
Standartization, Switzerland). В этом случае заявление о
полном или частичном освобождении от налога подается лицом,
начисляющим (выплачивающим) доход банку-нерезиденту,
ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем начисления платежа, по форме согласно приложению 6
к настоящей Инструкции.
_______________________________________________ _______ ___ _
22. Инспекция Министерства по налогам и сборам по району,
городу, району в городе заверяет аналогичные справки в качестве
официального подтверждения факта постоянного местопребывания
юридического лица Республики Беларусь в целях применения
международных договоров Республики Беларусь.
23. Иностранные юридические лица, не осуществляющие
деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, открывшие счета в банках Республики Беларусь, не
позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в
инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на
учет банка налоговую декларацию (расчет) о доходах, заверенную
аудитором по форме согласно приложению 7 к настоящей Инструкции.
Закрытие счета производится после предъявления в инспекцию
Министерства по налогам и сборам окончательной налоговой декларации
(расчета) о полученных доходах.
_______________________________________________ _______ ___ _
Пункт 23 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
23. Иностранные юридические лица, не осуществляющие
деятельности на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, открывшие счета в банках
Республики Беларусь, не позднее 15 апреля года, следующего
за отчетным, представляют в инспекцию Министерства по
налогам и сборам по месту постановки на налоговый учет
банка декларацию о доходах, заверенную аудитором по форме
согласно приложению 7 к настоящей Инструкции. Закрытие
счета производится после предъявления в инспекцию
Министерства по налогам и сборам окончательной декларации о
полученных доходах.
_______________________________________________ _______ ___ _
Приложение 1
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
В инспекцию Министерства
по налогам и сборам (далее - ИМНС)
-----------------¬
Код ИМНС ¦ ¦
L-----------------
-------------------------¬
УНП ¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
L-------------------------
Получено
______________________________________ ---------T---------T--------¬
(полное наименование лица, удержавшего ¦ ¦ ¦ ¦
налог) L--------+---------+---------
______________________________________ число месяц год
(адрес лица, удержавшего налог)
______________________________________ Инспектор по учету __________
(фамилия ответственного лица, тел.) (подпись)
Признак уточняющего отчета
--------------------¬
¦ ¦
L--------------------
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на доходы иностранного юридического лица
от ___________________________________________________________
(вид дохода (заполняется по каждому виду в отдельности)
____________________________________________________________________
(наименование иностранного юридического лица, адрес в стране
____________________________________________________________________
регистрации и номер, присвоенный налоговой (финансовой) службой
____________________________________________________________________
государства постоянного местопребывания (при наличии),
____________________________________________________________________
код государства)
------¬
Единовременный отчет ¦ 1 ¦
L------
--------------¬ -------------------------¬
за ¦ ¦ месяц ¦ ¦ год
L-------------- L-------------------------
(номер месяца) (две последние цифры года)
--------------------------------------T-----------------------------
¦ Сумма, тыс.руб.
Наименование показателей +------------T----------------
¦ по данным ¦ по данным ИМНС
¦плательщика ¦
--------------------------------------+------------+----------------
1. Платеж (доход) ¦ ¦
¦ ¦
2. Расходы, учитываемые для целей ¦ ¦
исчисления налога ¦ ¦
¦ ¦
3. Сумма льгот ¦ ¦
¦ ¦
4. Облагаемый доход (стр.1 - стр.2 - ¦ ¦
- стр.3) ¦ ¦
¦ ¦
5. Ставка налога на доходы*: ¦ ¦
¦ ¦
а) по законодательству (указывается ¦ ¦
законодательный акт), % ¦ ¦
¦ ¦
б) по межправительственному ¦ ¦
соглашению, % ¦ ¦
¦ ¦
6. Сумма налога на доходы (стр.4 х ¦ ¦
х стр.5*) : 100 ¦ ¦
¦ ¦
7. Сумма налога на доходы (стр.6) в ¦ ¦
евро по официальному курсу ¦ ¦
белорусского рубля на дату уплаты ¦ ¦
налога ¦ ¦
--------------------------------------+------------+----------------
______________________________
*Заполняется в зависимости от наличия подтверждения постоянного
местопребывания с учетом норм настоящей Инструкции.
* &
СПРАВКА
об осуществлении внешнеэкономической деятельности
за ______________ 200__ года
(месяц)
---------T--------T--------T------------T-------------T----------T---------T-------------
Дата за- ¦ ¦Наимено-¦ ¦Периодичность¦ ¦ ¦Сумма
ключения,¦ ¦вание ¦ ¦ начисления ¦ ¦ ¦платежа, при-
номер и ¦ ¦иност- ¦Государство ¦ платежей ¦ ¦ ¦читающегося
срок ¦ ¦ранного ¦постоянного ¦иностранному ¦ Место ¦Сроки на-¦иностранному
окончания¦Предмет ¦юриди- ¦местонахож- ¦юридическому ¦выполнения¦числения ¦юридическому
действия ¦договора¦ческого ¦дения ¦ лицу (по ¦ работ, ¦платежей ¦лицу по
договора ¦ ¦лица, ¦иностранного¦ окончании ¦ оказания ¦(дата) ¦договору (в
с ино- ¦ ¦адрес в ¦юридического¦ действия ¦ услуг ¦ ¦валюте
странным ¦ ¦стране ¦лица ¦ договора, ¦ ¦ ¦платежа), в
юридичес-¦ ¦регист- ¦ ¦ ежегодно, ¦ ¦ ¦целом по
ким лицом¦ ¦рации ¦ ¦ежеквартально¦ ¦ ¦договору
¦ ¦ ¦ ¦ и т.п.) ¦ ¦ ¦
---------+--------+--------+------------+-------------+----------+---------+-------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8
---------+--------+--------+------------+-------------+----------+---------+-------------
А. По доходам, облагаемым налогом на доходы
---------T--------T--------T------------T-------------T----------T---------T-------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------+--------+--------+------------+-------------+----------+---------+-------------
Справочно:
Б. По доходам, не облагаемым налогом на доходы*
---------T--------T--------T------------T-------------T----------T---------T-------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------+--------+--------+------------+-------------+----------+---------+-------------
В. Оказание услуг иностранному юридическому лицу по переработке сырья по
давальческой схеме**
---------T--------T--------T------------T-------------T----------T---------T-------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------+--------+--------+------------+-------------+----------+---------+-------------
______________________________
*Заполняется по всем договорам, заключенным с иностранными
юридическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), доходы
которых не облагаются налогом на доходы.
**В графе 5 указываются наименования и объемы сырья, в графе 7
указываются сроки изготовления продукции, в графе 8 указывается
объем изготовленной продукции.
Руководитель юридического лица,
индивидуальный
предприниматель _________ __________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер _____________ __________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
_______________________________________________ _______ ___ _
Приложение 1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
Приложение 1
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
В инспекцию Министерства
по налогам и сборам (далее - ИМНС)
-----------------¬
Код ИМНС ¦ ¦
L-----------------
-------------------------¬
УНН ¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
L-------------------------
Получено
______________________________________ ---------T---------T--------¬
(полное наименование лица, удержавшего ¦ ¦ ¦ ¦
налог) L--------+---------+---------
______________________________________ число месяц год
(адрес лица, удержавшего налог)
______________________________________ Инспектор по учету __________
(фамилия ответственного лица, тел.) (подпись)
Признак уточняющего отчета
--------------------¬
¦ ¦
L--------------------
РАСЧЕТ
по налогу на доходы иностранного юридического лица
от ___________________________________________________________
(вид дохода (заполняется по каждому виду в отдельности)
____________________________________________________________________
(наименование иностранного юридического лица, адрес в стране
____________________________________________________________________
регистрации и номер, присвоенный налоговой (финансовой) службой
____________________________________________________________________
государства постоянного местопребывания (при наличии),
____________________________________________________________________
код государства)
------¬
Единовременный отчет ¦ 1 ¦
L------
--------------¬ -------------------------¬
за ¦ ¦ месяц ¦ ¦ год
L-------------- L-------------------------
(номер месяца) (две последние цифры года)
--------------------------------------T-----------------------------
¦ Сумма, тыс.руб.
Наименование показателей +------------T----------------
¦ по данным ¦ по данным ИМНС
¦плательщика ¦
--------------------------------------+------------+----------------
1. Платеж (доход) ¦ ¦
¦ ¦
2. Расходы, учитываемые для целей ¦ ¦
исчисления налога ¦ ¦
¦ ¦
3. Сумма льгот ¦ ¦
¦ ¦
4. Облагаемый доход (стр.1 - стр.2 - ¦ ¦
- стр.3) ¦ ¦
¦ ¦
5. Ставка налога на доходы*: ¦ ¦
¦ ¦
а) по законодательству (указывается ¦ ¦
законодательный акт), % ¦ ¦
¦ ¦
б) по межправительственному ¦ ¦
соглашению, % ¦ ¦
¦ ¦
6. Сумма налога на доходы (стр.4 х ¦ ¦
х стр.5*) : 100 ¦ ¦
¦ ¦
7. Сумма налога на доходы (стр.6) в ¦ ¦
евро по официальному курсу ¦ ¦
белорусского рубля на дату уплаты ¦ ¦
налога ¦ ¦
--------------------------------------+------------+----------------
______________________________
*Заполняется в зависимости от наличия подтверждения постоянного
местопребывания с учетом норм настоящей Инструкции.
* &
СПРАВКА
об осуществлении внешнеэкономической деятельности
за ______________ 200__ года
(месяц)
---------T--------T--------T------------T-------------T----------T---------T-------------
Дата за- ¦ ¦Наимено-¦ ¦Периодичность¦ ¦ ¦Сумма
ключения,¦ ¦вание ¦ ¦ начисления ¦ ¦ ¦платежа, при-
номер и ¦ ¦иност- ¦Государство ¦ платежей ¦ ¦ ¦читающегося
срок ¦ ¦ранного ¦постоянного ¦иностранному ¦ Место ¦Сроки на-¦иностранному
окончания¦Предмет ¦юриди- ¦местонахож- ¦юридическому ¦выполнения¦числения ¦юридическому
действия ¦договора¦ческого ¦дения ¦ лицу (по ¦ работ, ¦платежей ¦лицу по
договора ¦ ¦лица, ¦иностранного¦ окончании ¦ оказания ¦(дата) ¦договору (в
с ино- ¦ ¦адрес в ¦юридического¦ действия ¦ услуг ¦ ¦валюте
странным ¦ ¦стране ¦лица ¦ договора, ¦ ¦ ¦платежа), в
юридичес-¦ ¦регист- ¦ ¦ ежегодно, ¦ ¦ ¦целом по
ким лицом¦ ¦рации ¦ ¦ежеквартально¦ ¦ ¦договору
¦ ¦ ¦ ¦ и т.п.) ¦ ¦ ¦
---------+--------+--------+------------+-------------+----------+---------+-------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8
---------+--------+--------+------------+-------------+----------+---------+-------------
А. По доходам, облагаемым налогом на доходы
---------T--------T--------T------------T-------------T----------T---------T-------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------+--------+--------+------------+-------------+----------+---------+-------------
Справочно:
Б. По доходам, не облагаемым налогом на доходы*
---------T--------T--------T------------T-------------T----------T---------T-------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------+--------+--------+------------+-------------+----------+---------+-------------
В. Оказание услуг иностранному юридическому лицу по переработке сырья по
давальческой схеме**
---------T--------T--------T------------T-------------T----------T---------T-------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------+--------+--------+------------+-------------+----------+---------+-------------
______________________________
*Заполняется по всем договорам, заключенным с иностранными
юридическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), доходы
которых не облагаются налогом на доходы.
**В графе 5 указываются наименования и объемы сырья, в графе 7
указываются сроки изготовления продукции, в графе 8 указывается
объем изготовленной продукции.
Руководитель организации,
физическое лицо _________ __________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер _____________ __________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
_______________________________________________ _______ ___ _
Приложение 2
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
СПРАВКА
о начислениях (выплате) доходов иностранному юридическому лицу
Вид дохода _________________________________________________________
Ставка налога (%) __________________________________________________
Наименование иностранного юридического лица ________________________
------T-------T-----------T--------T--------T---------T----T--------T------
¦Сумма ¦ Расходы, ¦ ¦Облага- ¦Сумма ¦ ¦ ¦
Дата ¦платежа¦учитываемые¦ Сумма ¦емый ¦налога ¦ ¦Сумма ¦По
начис-¦(дохо- ¦ для целей ¦ льгот, ¦доход ¦(гр.5 х ¦Курс¦налога ¦сроку
ления ¦да), ¦исчисления ¦тыс.руб.¦(гр.2 - ¦х ставка ¦евро¦в евро ¦уплаты
(вы- ¦тыс. ¦ налога, ¦ ¦- гр.3),¦налога) :¦ ¦(гр.6 х ¦
платы)¦руб. ¦ тыс.руб. ¦ ¦тыс.руб.¦: 100, ¦ ¦х гр.7) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тыс.руб. ¦ ¦ ¦
------+-------+-----------+--------+--------+---------+----+--------+------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9
------+-------+-----------+--------+--------+---------+----+--------+------
------+-------+-----------+--------+--------+---------+----+--------+------
ИТОГО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х ¦ ¦ х
------+-------+-----------+--------+--------+---------+----+--------+------
Руководитель _____________ ____________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер _____________ ____________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Приложение 3
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
от ____________________ № ___________
СПРАВКА
(CERTIFICATE)
Инспекция Министерства по налогам и сборам
(Inspection of the Ministry of Taxes and Duties)
____________________________________________________________________
(полное название инспекции Министерства по налогам и сборам)
____________________________________________________________________
(full name of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties)
____________________________________________________________________
подтверждает факт уплаты налога на прибыль (доход) в сумме
____________________________________________________________________
(certifies that the profits (income) tax has been paid in the
amount)
____________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)
взимаемого*: 1) согласно положениям законодательства (указать
законодательный акт)
(levied)*: (in accordance with law provisions (state the law)
____________________________________________________________________
2) в соответствии с Соглашением между Республикой Беларусь и
(in conformity with the Convention between the Republic of Belarus
and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
____________________________________________________________________
(State, full name of the Convention)
по ставке (at the rate of) ________ процентов (per cent) от
налогооблагаемой прибыли (дохода)
(on the taxable profits (income)
____________________________________________________________________
(указываются вид и сумма дохода)
____________________________________________________________________
(state the kind and the amount of income)
____________________________________________________________________
(наименование иностранного юридического лица, адрес в государстве
нахождения (регистрации)
____________________________________________________________________
(the name of the foreign legal person, the address in the State
of registration)
Сверка расчета исчисленной и уплаченной суммы налога произведена.
(Calculation of the charged and paid amount of tax has been
checked.)
Учетный номер лица, удержавшего налог
(Identification number of the person who withheld the tax) _________
Учетный номер иностранного юридического лица (при его наличии)**
(Identification number of the foreign legal person (if available) __
Начальник инспекции
Министерства по налогам и сборам
(Head of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties) _______
М.П.
(Stamp)
______________________________
*Нужное отметить.
(Mark what is applicable.)
**Заполняется при наличии представительства,
зарегистрированного в Министерстве иностранных дел Республики
Беларусь, или постановке на налоговый учет организации или
физического лица в соответствии с подпунктом 3б статьи 7 Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и
прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г.,
№ 4, ст.77).
(To be filled in the case of an establishment registered in the
Ministry of Foreign Affairs of the Republic of Belarus or of the tax
registration of an organization or an individual in accordance with
subparagraph 3b of article 7 of the Republic of Belarus Law of 22
december 1991 "On the Taxes on Income and Profits" (Journal of the
Republic of Belarus Supreme Soviet, 1992, № 4, article 77).)
Приложение 4
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
В инспекцию Министерства по налогам и сборам
To the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties
ЗАЯВЛЕНИЕ
CLAIM
о полном или частичном освобождении от налога на доходы
иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельности
в Республике Беларусь через постоянное представительство
(for reduction or exemption from tax on income of a foreign legal
person which does not carry on activity in the Republic
of Belarus through a permanent establishment)
1. Полное наименование иностранного юридического лица
(Full name of a foreign legal person)
____________________________________________________________________
2. Государство, в котором находится (зарегистрировано) иностранное
юридическое лицо, адрес
(State in which a foreign legal person is situated (registered),
address)
____________________________________________________________________
В соответствии с положениями Соглашения между Республикой Беларусь и
(According to the provisions of the Convention between the Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
____________________________________________________________________
(State, full name of the Convention)
от (signed) "___" ________ __ г.
при выплате в Республике Беларусь причитающегося дохода
(when paying out in the Republic of Belarus the income due)
____________________________________________________________________
(указывается вид дохода) (state the type of income)
в сумме
(in the amount of) _________________________________________________
(указывается сумма дохода)
____________________________________________________________________
(state the amount of income)
прошу разрешить выплатить мне сумму причитающегося дохода без
удержания налога/со снижением его ставки (нужное подчеркнуть).
(I apply for permission to pay me the amount of income due without
tax deduction/with reduction of the tax rate (underline what is
needed).)
_________________________ М.П. _______________________________
(дата и место заполнения) (Stamp) (подпись, инициалы, фамилия)
(date and place of filling in) (signature)
Компетентный орган ___________________________________ подтверждает:
(The competent authority) (certifies:)
1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в
(The claimant is a resident of) ____________________________________
для целей применения Соглашения между Республикой Беларусь и
(within the meaning of the Convention between the Republic of
Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
____________________________________________________________________
(State, full name of the Convention)
от (signed) "__"_____________ __ г.
2) Доход заявителя, полученный им от источников в Республике
Беларусь, подлежит налогообложению в
(The income derived by him from sources in the Republic of Belarus
is liable to tax in)
____________________________________________________________________
(название государства) (State)
______________________________ М.П. _______________________________
(дата и место заполнения) (Stamp) (подпись)
(date and place of filling in) (signature)
Отметка налогового органа Республики Беларусь
(Certificate of the tax authority of the Republic of Belarus)
Подтверждается, что указанное в настоящем заявлении соответствует
нормам Соглашения между Республикой Беларусь и
(It is certified that the data stated in this form is in conformity
with the provisions of the Convention between the Republic of
Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
____________________________________________________________________
(State, full name of the Convention)
от (signed) "____" ______ ____ г.
и что сумма подлежащего удержанию с указанного дохода налога на
доходы составляет
(and that the amount of tax due on the above mentioned income is)
____________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)
Начальник инспекции Министерства
по налогам и сборам
(Head of the Inspection of
the Ministry of Taxes and Duties) М.П. ______________________
(Stamp) (подпись)
(signature)
"___"_______________ 200__ г.
Приложение 5
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
В инспекцию Министерства по налогам и сборам
(To the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties)
ЗАЯВЛЕНИЕ
CLAIM
на возврат налога, удержанного с дохода иностранного
юридического лица, не осуществляющего деятельности
в Республике Беларусь через постоянное представительство,
полученного от источника в Республике Беларусь
(for refund of tax withheld on income of a foreign legal person
which does not carry on activity in the Republic of Belarus through
a permanent establishment from source in the Republic of Belarus)
1. Полное наименование иностранного юридического лица
(Full name of a foreign legal person)
____________________________________________________________________
2. Государство, в котором находится (зарегистрировано) иностранное
юридическое лицо, адрес
(State in which a foreign legal person is situated (registered),
address)
____________________________________________________________________
В соответствии с положениями Соглашения между Республикой Беларусь и
(According to the provisions of the Convention between the Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
____________________________________________________________________
(State, full name of the Convention)
от (signed) "___"______________ __ г.
прошу возвратить сумму налога, удержанного с дохода, полученного от
источника в Республике Беларусь в качестве
(I claim for a refund of tax withheld on income derived from source
in the Republic of Belarus as)
____________________________________________________________________
(указывается вид полученного дохода)
____________________________________________________________________
(state the type of income derived)
1. Наименование и адрес лица, выплатившего доход
(Name and address of the person that paid the income)
____________________________________________________________________
2. Дата выплаты (перевода) дохода
(Date of payment (remittance) of income)
____________________________________________________________________
3. Сумма дохода до удержания налога
(Amount of income before tax)
____________________________________________________________________
4. Сумма удержанного налога
(Amount of tax withheld) ___________________________________________
5. Сумма налога, подлежащая возврату
(Amount of tax to be refunded)
____________________________________________________________________
Сумма налога подлежит возврату на счет № _______
(Amount of tax is subject to refund to the account №)
в (in) _____________________________________________________________
(наименование и адрес банка) (name and address of the bank)
Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений.
(This is to certify that the data submitted are true.)
__________________________ М.П. ______________________________
(дата и место заполнения) (Stamp)(подпись, инициалы, фамилия)
(date and place of filling in) (signature)
Компетентный орган ___________________________________ подтверждает:
(The competent authority) (certifies:)
1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в
(The claimant is a resident of) ____________________________________
для целей применения Соглашения между Республикой Беларусь и
(within the meaning of the Convention between the Republic of
Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
____________________________________________________________________
(State, full name of the Convention)
от (signed) "___" ____________ __ г.
2) Доход заявителя, полученный им от источников в Республике
Беларусь, подлежит налогообложению в
(The income derived by him from sources in the Republic of Belarus
is liable to tax in)
____________________________________________________________________
(название государства) (State)
____________________ М.П. _________________________
(дата и место заполнения) (Stamp) (подпись)
(date and place of filling in) (signature)
Отметка налогового органа Республики Беларусь
(Certificate of the tax authority of the Republic of Belarus)
Подлежит возврату из бюджета
(Subject to refund) ________________________________________________
(сумма цифрами и прописью)
____________________________________________________________________
(amount in figures and letters)
Начальник инспекции Министерства
по налогам и сборам
(Head of the Inspection of
the Ministry of Taxes and Duties) М.П. _______________________
(Stamp) (подпись)
(signature)
"__" ____________ 200__ г.
Приложение 6
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
В инспекцию Министерства по налогам и сборам
(далее - ИМНС) по __________________________
----------------------¬
УНП ¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
L----------------------
Получено
____________________________________ ----------T---------T--------¬
(наименование заявителя) ¦ ¦ ¦ ¦
____________________________________ L---------+---------+---------
(адрес заявителя) число месяц год
ЗАЯВЛЕНИЕ
о полном или частичном освобождении от налога на доходы дохода,
выплачиваемого банкам-нерезидентам, в соответствии с международным
соглашением об избежании двойного налогообложения
за _____________ 200_ года
(месяц)
---T-------T--------T--------T------T------T-------T------T------T------T-----
¦Наиме- ¦Страна ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Дата
¦нование¦постоян-¦Наиме- ¦Вид ¦ ¦Сумма ¦Сумма ¦ ¦ ¦пере-
№ ¦банка- ¦ного ¦нование ¦бан- ¦Дата ¦начис- ¦обла- ¦Ставка¦Сумма ¦чис-
п/п¦нерези-¦места ¦междуна-¦ков- ¦начис-¦ленного¦гае- ¦налога¦налога¦ления
¦дента -¦пребыва-¦родного ¦ской ¦ления ¦платежа¦мого ¦ (%) ¦(тыс. ¦на-
¦получа-¦ния ¦соглаше-¦опера-¦пла- ¦(тыс. ¦дохода¦ ¦руб.) ¦лога
¦теля ¦банка, ¦ния ¦ции, ¦тежа ¦руб.) ¦(тыс. ¦ ¦ ¦в
¦платежа¦его ¦ ¦дохода¦ ¦ ¦руб.) ¦ ¦ ¦бюд-
¦ ¦адрес ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦жет
---+-------+--------+--------+------+------+-------+------+------+------+-----
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11
---+-------+--------+--------+------+------+-------+------+------+------+-----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Примечания:
1. Если международным соглашением об избежании двойного
налогообложения не предусмотрено обложение налогом конкретных видов
доходов иностранных юридических лиц на территории Республики
Беларусь, графы 8-11 не заполняются.
2. Заявление заполняется в двух экземплярах (один экземпляр
представляется в ИМНС по месту постановки на учет заявителя, второй
экземпляр остается у заявителя).
Руководитель организации ___________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
М.П.
Главный бухгалтер ___________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
_______________________________________________ _______ ___ _
Приложение 6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
Приложение 6
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
В инспекцию Министерства по налогам и сборам
(далее - ИМНС) по __________________________
----------------------¬
УНН ¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
L----------------------
Получено
____________________________________ ----------T---------T--------¬
(наименование заявителя) ¦ ¦ ¦ ¦
____________________________________ L---------+---------+---------
(адрес заявителя) число месяц год
ЗАЯВЛЕНИЕ
о полном или частичном освобождении от налога на доходы дохода,
выплачиваемого банкам-нерезидентам, в соответствии с международным
соглашением об избежании двойного налогообложения
за _____________ 200_ года
(месяц)
---T-------T--------T--------T------T------T-------T------T------T------T-----
¦Наиме- ¦Страна ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Дата
¦нование¦постоян-¦Наиме- ¦Вид ¦ ¦Сумма ¦Сумма ¦ ¦ ¦пере-
№ ¦банка- ¦ного ¦нование ¦бан- ¦Дата ¦начис- ¦обла- ¦Ставка¦Сумма ¦чис-
п/п¦нерези-¦места ¦междуна-¦ков- ¦начис-¦ленного¦гае- ¦налога¦налога¦ления
¦дента -¦пребыва-¦родного ¦ской ¦ления ¦платежа¦мого ¦ (%) ¦(тыс. ¦на-
¦получа-¦ния ¦соглаше-¦опера-¦пла- ¦(тыс. ¦дохода¦ ¦руб.) ¦лога
¦теля ¦банка, ¦ния ¦ции, ¦тежа ¦руб.) ¦(тыс. ¦ ¦ ¦в
¦платежа¦его ¦ ¦дохода¦ ¦ ¦руб.) ¦ ¦ ¦бюд-
¦ ¦адрес ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦жет
---+-------+--------+--------+------+------+-------+------+------+------+-----
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11
---+-------+--------+--------+------+------+-------+------+------+------+-----
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Примечания:
1. Если международным соглашением об избежании двойного
налогообложения не предусмотрено обложение налогом конкретных видов
доходов иностранных юридических лиц на территории Республики
Беларусь, графы 8-11 не заполняются.
2. Заявление заполняется в двух экземплярах (один экземпляр
представляется в ИМНС по месту постановки на учет заявителя, второй
экземпляр остается у заявителя).
Руководитель организации ___________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
М.П.
Главный бухгалтер ___________ ___________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
_______________________________________________ _______ ___ _
Приложение 7
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
---------------------¬
В инспекцию Министерства по Макет ¦ ¦
налогам и сборам (далее - ИМНС) L---------------------
по ____________________________
---------------------¬
Код ИМНС ¦ ¦
L---------------------
--------------------------¬
УНП ¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
L--------------------------
Получено
-----------T------------T----------¬
¦ ¦ ¦ ¦
L----------+------------+-----------
число месяц год
Инспектор по учету _______________
(подпись)
ДЕКЛАРАЦИЯ
о доходах иностранного юридического лица, открывшего
счет № _______________
в ___________________________________________
(наименование банка Республики Беларусь)
за _____ год
1. Полное наименование иностранного юридического лица, открывшего
счет в банке Республики Беларусь ___________________________________
____________________________________________________________________
2. Адрес в государстве нахождения (регистрации) иностранного
юридического лица, в отношении которого заполняется декларация, ____
____________________________________________________________________
3. Адрес обслуживающего банка Республики Беларусь, в котором открыт
счет, и его УНП ____________________________________________________
4. Фамилия, имя, отчество лица, уполномоченного на представление
декларации, ________________________________________________________
5. Движение по счету (в тыс.руб.):
____________________________________________________________________
5.1. приход:
____________________________________________________________________
Основание платежа, указанное в Сумма
платежной инструкции (договоре),
номер договора
1. _______________________________ _______________
2. _______________________________ _______________
3. _______________________________ _______________
5.2. расход:
____________________________________________________________________
Основание платежа, указанное в Сумма
платежной инструкции (договоре),
номер договора
1. _______________________________ _______________
2. _______________________________ _______________
3. _______________________________ _______________
6. Доходы, облагаемые в соответствии со статьей 10 Закона Республики
Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль"
(Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4,
ст.77) (с учетом норм международных соглашений об избежании двойного
налогообложения):
Ставка налога
Вид дохода Сумма дохода по Закону/по Сумма налога
Соглашению, %
1. _____________ ______________ ________/______
2. _____________ ______________ ________/______
3. _____________ ______________ ________/______
4. _____________ ______________ ________/______
5. _____________ ______________ ________/______
6. _____________ ______________ ________/______
Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей
налогообложения. Правильность указанных мною сведений в настоящей
декларации подтверждаю.
________________________________________
(личная подпись лица, уполномоченного
на представление декларации)
"___" ___________ __ г.
Правильность сведений, указанных в настоящей декларации,
подтверждена аудиторской организацией (аудитором) __________________
(наименование
____________________________________________________________________
аудиторской организации)
____________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество аудитора, адрес, номер лицензии)
Руководитель или уполномоченное
лицо аудиторской организации
(аудитор) _____________________ _______________________
(личная подпись) (инициалы, фамилия)
М.П.
аудиторской
организации (аудитора)
"___"___________ 200__ г.
_______________________________________________ _______ ___ _
Приложение 7 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 20 января 2004 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10538 от
09.02.2004 г.)
Приложение 7
к Инструкции
о порядке исчисления и уплаты
налога на доходы иностранных
юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство
---------------------¬
В инспекцию Министерства по Макет ¦ ¦
налогам и сборам (далее - ИМНС) L---------------------
по ____________________________
---------------------¬
Код ИМНС ¦ ¦
L---------------------
--------------------------¬
УНН ¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
L--------------------------
Получено
-----------T------------T----------¬
¦ ¦ ¦ ¦
L----------+------------+-----------
число месяц год
Инспектор по учету _______________
(подпись)
ДЕКЛАРАЦИЯ
о доходах иностранного юридического лица, открывшего
счет № _______________
в ___________________________________________
(наименование банка Республики Беларусь)
за _____ год
1. Полное наименование иностранного юридического лица, открывшего
счет в банке Республики Беларусь ___________________________________
____________________________________________________________________
2. Адрес в государстве нахождения (регистрации) иностранного
юридического лица, в отношении которого заполняется декларация, ____
____________________________________________________________________
3. Адрес обслуживающего банка Республики Беларусь, в котором открыт
счет, и его УНН ____________________________________________________
4. Фамилия, имя, отчество лица, уполномоченного на представление
декларации, ________________________________________________________
5. Движение по счету (в тыс.руб.):
____________________________________________________________________
5.1. приход:
____________________________________________________________________
Основание платежа, указанное в Сумма
платежной инструкции (договоре),
номер договора
1. _______________________________ _______________
2. _______________________________ _______________
3. _______________________________ _______________
5.2. расход:
____________________________________________________________________
Основание платежа, указанное в Сумма
платежной инструкции (договоре),
номер договора
1. _______________________________ _______________
2. _______________________________ _______________
3. _______________________________ _______________
6. Доходы, облагаемые в соответствии со статьей 10 Закона Республики
Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и прибыль"
(Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4,
ст.77) (с учетом норм международных соглашений об избежании двойного
налогообложения):
Ставка налога
Вид дохода Сумма дохода по Закону/по Сумма налога
Соглашению, %
1. _____________ ______________ ________/______
2. _____________ ______________ ________/______
3. _____________ ______________ ________/______
4. _____________ ______________ ________/______
5. _____________ ______________ ________/______
6. _____________ ______________ ________/______
Прошу рассмотреть настоящую декларацию для целей
налогообложения. Правильность указанных мною сведений в настоящей
декларации подтверждаю.
________________________________________
(личная подпись лица, уполномоченного
на представление декларации)
"___" ___________ __ г.
Правильность сведений, указанных в настоящей декларации,
подтверждена аудиторской организацией (аудитором) __________________
(наименование
____________________________________________________________________
аудиторской организации)
____________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество аудитора, адрес, номер лицензии)
Руководитель или уполномоченное
лицо аудиторской организации
(аудитор) _____________________ _______________________
(личная подпись) (инициалы, фамилия)
М.П.
аудиторской
организации (аудитора)
"___"___________ 200__ г.
_______________________________________________ _______ ___ _
По тексту Инструкции и приложений к ней слова "иностранное
юридическое лицо" заменены словами "иностранная
организация" в соответствующих падеже и числе
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
_______________________________________________ _______ ___ _
|
