|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
8 января 2004 г. № 2-1-8/12637
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Министерство по налогам и сборам, рассмотрев ваше письмо от
09.12.2003 № 11-3/2-76, сообщает следующее.
1. В соответствии с Правилами размещения банками Республики
Беларусь денежных средств в форме кредита, утвержденными
постановлением Правления Национального банка от 24.05.2001 № 116,
юридическим лицам кредиты предоставляются на цели, связанные с
созданием и движением оборотных (текущих) и внеоборотных
(долгосрочных) активов.
Согласно Методическим указаниям по составу затрат и учету
издержек обращения (производства), финансовых результатов
деятельности организаций торговли и общественного питания,
утвержденным приказом Министерства торговли от 20.09.2002 № 86,
сумма процентов по полученным кредитам банка относится на издержки
обращения (производства) по статье 12 «Проценты за пользование
кредитами и займами». Таким образом, при получении кредита торговым
предприятием, например, для приобретения товаров, источником
возмещения сумм процентов по нему являются издержки обращения
(производства) торгового предприятия, которые, в свою очередь,
компенсируются торговой надбавкой (наценкой) предприятия торговли.
Инструкцией о порядке продажи товаров в кредит, утвержденной
приказом Министерства торговли от 29.04.1996 № 36, торговым
предприятиям предоставлено право реализации товаров населению в
кредит. При этом уровень процентной ставки, применяемой при
кредитовании, регулируется и может превышать уровень процентной
ставки, применяемой банком при кредитовании торгового предприятия,
но не более чем на 2 процента, а также может быть и ниже банковской
ставки.
Одновременно, пунктом 2 статьи 6 Закона Республики Беларусь
«О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) установлено, что
при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ,
услуг) определяется из всех доходов налогоплательщика, полученных им
в денежной, натуральной и иной формах.
Учитывая изложенное, а также то, что льгота по налогу на
добавленную стоимость в отношении предоставления кредитов
распространяется только на банки и небанковские финансовые
организации, вся сумма процентов за кредит, полученная от
покупателей, у торговых предприятий облагается налогом на
добавленную стоимость.
2. В соответствии со статьей 2 Закона объектами налогообложения
признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на
территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной
передаче товаров (работ, услуг).
Пунктом 8.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного
налогового комитета от 29.06.2001 г. № 94 (в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 31.01.2003 № 6), определено, что
при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) собственного
производства налоговая база определяется из себестоимости таких
товаров (работ, услуг).
Согласно письму Государственного налогового комитета от
20.01.2001 № 2-3-10/351 «О порядке исчисления и уплаты налогов,
сборов и отчислений с доходов, полученных от сдачи имущества в
аренду» суммы, уплаченные арендатором сверх минимальной ставки
арендной платы (амортизационные отчисления по арендуемым помещениям,
соответствующие расходы по эксплуатации и текущему ремонту зданий и
помещений, затраты на отопление и коммунальные услуги, налог на
недвижимость и платежи за землю пропорционально занимаемой площади),
не включаются у арендодателя в выручку и, соответственно, не
являются объектом для исчисления и уплаты налогов, сборов и
отчислений. Возмещаемые арендаторами суммы вышеуказанных расходов и
налогов относятся у арендодателя на уменьшение соответствующих
расходов, в том числе и по уплате налогов.
Таким образом, у организации, безвозмездно оказывающей услуги
по сдаче в аренду зданий, в облагаемый оборот по налогу на
добавленную стоимость включается себестоимость таких услуг. При
этом если часть расходов по сдаче помещений в аренду компенсируется
арендатором, то возмещаемые расходы на основании вышеназванного
письма Государственного налогового комитета налогом на добавленную
стоимость не облагаются, за исключением случаев, когда услуга,
стоимость которой возмещается арендатором, оказывается
непосредственно самим арендодателем (например, техническое
обслуживание сданных в аренду помещений производится силами
организации-арендодателя).
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
|
