|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
16 июня 2004 г. № 2-1-8/4883
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
В Министерстве по налогам и сборам рассмотрено ваше письмо от
20.05.2004 № 87 и сообщается следующее.
1. Согласно статье 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на
добавленную стоимость» (далее - Закон) объектами налогообложения
признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на
территории Республики Беларусь (за исключением операций, указанных в
статье 3 Закона), включая обороты по безвозмездной передаче объектов
(за исключением ряда случаев безвозмездной передачи).
В соответствии с подпунктом 2.29 пункта 2 статьи 3 Закона и
подпунктом 19.28 пункта 19 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС от
31.01.2004 № 16, обороты по реализации на территории Республики
Беларусь услуг связи, оказываемых физическим лицам, освобождаются от
налогообложения. При этом согласно пункту 3 статьи 3 Закона обороты
по реализации товаров (работ, услуг) освобождаются от
налогообложения только при условии ведения и наличия отдельного
учета доходов (выручки) по производству и реализации таких товаров
(работ, услуг).
Согласно Общегосударственному классификатору Республики
Беларусь ОКРБ 005-2001 «Виды экономической деятельности»,
утвержденному и введенному в действие постановлением Госстандарта от
28.12.2001 № 52, деятельность по передаче и приему сигналов,
отражающих звуки, изображения, письменный текст, знаки или сообщения
любого рода по проводной, оптической, радиосистеме или иным
электромагнитным системам связи классифицируется подклассом 64200
группы «Электросвязь» раздела 64 «Связь».
Таким образом, операции, связанные с бесплатным
предоставлением времени в сети Интернет физическим лицам, признаются
освобождаемыми от налогообложения оборотами по безвозмездной
передаче услуг только при условии ведения и наличия отдельного учета
стоимости реализации таких услуг.
2. Инструкциями о порядке исчисления и сроках уплаты целевых
сборов и республиканского единого платежа, утвержденными
постановлениями Министерства по налогам и сборам от 29.03.2004 г.
№ 47 и № 48, установлено, что в 2004 году объектами налогообложения
целевых сборов и республиканского единого платежа признается
безвозмездная передача товаров (работ, услуг).
Исходя из вышеизложенного, ОДО должно включать в налоговую
базу для исчисления целевых сборов и республиканского единого
платежа фактические затраты по работе оборудования, персонала и
другие расходы при предоставлении бесплатного времени работы в сети
Интернет новым клиентам.
О порядке исчисления и уплаты целевых сборов и
республиканского единого платежа при безвозмездной передаче товаров
(работ, услуг) разъяснено в письме Министерства по налогам и сборам
от 29.05.2004 № 2-3-10/4684 «О платежах в целевые бюджетные фонды».
3. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном
налоге с физических лиц» (далее - Закон) объектом для исчисления
подоходного налога является совокупный доход физических лиц,
получаемый ими как в денежной, так и в натуральной форме.
В целях налогообложения под доходом понимаются любые
получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности,
в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств
юридических лиц в пользу физических лиц различного рода услуг.
Проводимая организацией рекламная акция, заключающаяся в
предоставлении подключившимся в период времени ее проведения к сети
Интернет новым клиентам бесплатного времени в сети, в размере
стоимости оказанных услуг также является объектом для исчисления
подоходного налога. На основании подпункта 1.26 пункта 1 статьи 3
Закона налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в
бюджет подоходный налог с суммы, превышающей предельную величину -
20 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи, как
для доходов в виде выигрышей, призов, подарков в денежной и
натуральной форме, получаемых на конкурсах и любых иных
мероприятиях, в том числе проводимых с целью рекламы продукции
(товаров, работ, услуг).
Кроме этого, в обязанность налогового агента - источника
выплаты дохода входит и представление сведений в отношении таких
доходов, полученных не по месту основной работы. Сведения
представляются по мере выплаты или ежеквартально (не позднее 15-го
числа месяца, следующего за отчетным кварталом) в налоговый орган по
месту постановки на учет с указанием учетного номера плательщика,
данных свидетельств о государственной регистрации (для
индивидуальных предпринимателей), адресов их постоянного места
жительства, данных паспорта либо иных документов, удостоверяющих
личность, и удержанных с этих доходов суммах налога. Форма сведений
(справки) приведена в приложении 2 к Инструкции о порядке исчисления
и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 20 февраля 2002 г. № 16 (с изменениями и дополнениями). К
сведениям прилагается реестр по установленной форме, приведенной в
приложении 13 к Инструкции.
При невозможности удержания налоговым агентом подоходного
налога с доходов физических лиц (к которой относится и
рассматриваемый случай, если ОДО не производит денежных выплат
пользователям сети Интернет) взыскание налога производится налоговым
органом.
В то же время, если организацией устанавливаются различные
тарифы для физических лиц по пользованию сетью Интернет, например, в
ночное время, праздничные дни и т.п., то образующаяся разница в
оплате между тарифами в другие периоды времени не является объектом
для исчисления подоходного налога.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
|
