|
ПИСЬМО ИНСПЕКЦИИ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО г. МИНСКУ
28 июня 2004 г. № 02-02-9/388-1
(извлечение)
Приложение
к письму ИМНС РБ
по г. Минску
от 28.06.2004
№ 02-02-9/388-1
Перечень
ответов на актуальные вопросы при исчислении налога на прибыль
ВОПРОС:
Каким образом рассчитывается норматив отнесения на
себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по
маркетинговым и рекламным услугам.
ОТВЕТ:
В соответствии со ст. 3 Закона Республики Беларусь от
22.12.1991 г. № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с
изменениями и дополнениями) затраты по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении,
представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе
производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных
активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство
и реализацию.
Подпунктом 28.8 Инструкции о порядке начисления и уплаты в
бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной Постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2004
г. № 19 (с изменениями и дополнениями), определено, что в состав
затрат, учитываемых при налогообложении, включаются расходы на
рекламу и маркетинговые услуги в пределах норм, установленных
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.06.1994 г.
№ 429 "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу,
маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку
кадров в средних и высших учебных заведениях" (с изменениями и
дополнениями).
При расчете норматива расходования средств на рекламу и
маркетинговые услуги следует считать отдельно по 7,5% от объема
выручки на маркетинговые услуги и 7,5 % от объема выручки на
рекламные услуги.
ВОПРОС:
Включаются ли в состав затрат, учитываемых при
налогообложении, суммы вознаграждений, выплачиваемые членам
наблюдательного совета за осуществление функций по управлению
организации.
ОТВЕТ:
В соответствии со ст. 3 Закона Республики Беларусь от
22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с изменениями
и дополнениями) затраты по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении,
представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе
производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных
активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство
и реализацию.
Подпунктом 28.22.1 пункта 28 Инструкции о порядке начисления и
уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной
Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 31.12.2004 г. № 19 (с изменениями и дополнениями) предусмотрено,
что затраты, связанные с управлением производством, в частности
расходы по содержанию работников аппарата управления организации,
относятся к затратам, учитываемым при определении прибыли,
облагаемой налогом на прибыль.
Таким образом, суммы вознаграждений, выплачиваемые членами
наблюдательного совета открытого акционерного общества по
деятельности, относящейся к их исключительной компетенции по
управлению данным обществом, включаются в состав прочих расходов,
учитываемых при налогообложении прибыли.
ВОПРОС:
Предметом деятельности организации является сдача внаем
собственного недвижимого имущества.
Включаются ли в состав затрат, учитываемых при
налогообложении, расходы по проведению работ по поиску и
уничтожению подслушивающих устройств и других каналов утечки
информации в помещениях, сданных в аренду.
ОТВЕТ:
В соответствии со статьей 3 Закона Республики Беларусь «О
налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 № 1330-ХП (с учетом
изменений и дополнений) (далее Закон) установлено, что затраты по
производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг),
учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную
оценку использованных в процессе производства продукции (работ,
услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,
основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также
других затрат на ее производство и реализацию.
В соответствии с п.22 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 №
19 состав затрат по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг) определяется настоящей Инструкцией и иными
нормативными правовыми актами, применяемыми в части, не
противоречащей Закону.
Расходы на проведение работ по поиску и уничтожению
подслушивающих устройств не связаны с деятельностью организации по
производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных
ценностей, следовательно, они не учитываются для целей
налогообложения.
ВОПРОС:
Включаются ли в состав затрат, учитываемых при
налогообложении, у организации, осуществляющей оптовую торговлю,
расходы по выплате заработной платы сотрудникам организации, налоги
и отчисления по зарплате, оплата услуг связи, оплата услуг банка,
аренда помещения, подписка на бухгалтерские издания, бензин для
служебного автомобиля, амортизационные отчисления, в том случае,
если отсутствует реализация товаров.
ОТВЕТ:
Пунктом 30.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль, утвержденной Постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004
г. № 19 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция),
определено, что при определении прибыли от реализации произведенных
товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на
фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на
основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок,
произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.
Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары
(работы, услуги), производится по методике, определенной в
соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении
расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Пунктом 22 Инструкции установлено, что состав затрат по
производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)
определяется настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми
актами, применяемыми в части, не противоречащей Закону.
Документом, регулирующим определение состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции, товаров, (работ, услуг),
являются Основные положения по составу затрат включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством
экономики Республики Беларусь 26.01.1998 № 19-12/397, Министерством
финансов Республики Беларусь 30.01.1998 № 3, Министерством
статистики и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 № 01-21/8,
Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с
учетом изменений и дополнений) (далее - Основные положения).
Пунктом 2.12 Основных положений установлено, что затраты на
производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они
относятся независимо от времени оплаты.
Учитывая изложенное, затраты, понесенные организацией
(коммунально-эксплуатационные расходы, аренда, заработная плата
работников, услуги связи, износ инвентаря, услуги банка, налоги,
канцелярские расходы, топливо) при отсутствии выручки могут быть
учтены при определении налогооблагаемой прибыли в том периоде, когда
они были произведены и в порядке определенном учетной политикой
организации.
Кроме того, в соответствии с Законом Республики Беларусь «О
налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 № 1330-ХП (с учетом
изменений и дополнений) в затраты по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включается
амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых
в предпринимательской деятельности.
В связи с тем, что организация не осуществляет
предпринимательскую деятельность амортизационные отчисления не
учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
ВОПРОС:
Учитываются ли в составе затрат для целей налогообложения,
суммы процентов, уплаченных за пользование рассрочкой налогового
кредита.
ОТВЕТ:
В соответствии с пунктом 13 Положения о порядке предоставления
отсрочки, рассрочки уплаты налогов, сборов и таможенных платежей,
утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 24.09.2002 №
493 (с учетом изменений и дополнений) суммы задолженности по налогам
и пени, по которым предоставлены отсрочка и (или) рассрочка, а также
проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой зачисляются в
доход бюджета на соответствующие подразделы бюджетной классификации,
предусмотренные для учета поступления налогов, по которым
предоставляются отсрочка и (или) рассрочка.
Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от
22.12.1991 № 1330-ХП (с учетом изменений и дополнений) не
предусмотрено отнесение на затраты, учитываемые при налогообложении
суммы процентов, уплаченные за пользование рассрочкой налогового
кредита.
ВОПРОС:
Что является критерием выручки для проведения обязательного
аудита у организации, осуществляющей деятельность по договорам
комиссии.
ОТВЕТ:
Указом Президента Республики Беларусь от 12.02.2004 г. № 67 "О
совершенствовании государственного регулирования аудиторской
деятельности", вступившим в силу 27 февраля 2004 г., установлено,
что ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности:
организаций, являющихся открытыми акционерными обществами;
банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж,
коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых
организаций, страховых брокеров;
иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых
объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) за предыдущий финансовый год составляет более 600 тыс. евро.
Согласно пункту 1 статьи 880 Гражданского кодекса Республики
Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З (с учетом изменений и дополнений)
(далее - Кодекс) по договору комиссии одна сторона (комиссионер)
обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение
совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента.
Пунктом 1 статьи 881 Кодекса определено, что комитент обязан
уплатить комиссионеру вознаграждение.
В соответствии со статьей 886 Кодекса вещи, поступившие к
комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет
комитента, являются собственностью последнего.
Учитывая изложенное, если на расчетный счет комиссионера
поступают денежные средства от реализации товаров по договору
комиссии и в дальнейшем перечисляются на счет собственника товара
(комитента) за вычетом комиссионного вознаграждения, то выручкой при
определении критерия для обязательного аудита будет являться сумма
комиссионного вознаграждения.
ВОПРОС:
Организация осуществляет оптовую продажу и сервисное
обслуживание автомобильной техники. Штатным расписанием предприятия
не предусмотрены специалисты по маркетингу и по ценообразованию.
Включаются ли в состав затрат, учитываемых при
налогообложении, расходы на оплату услуг по управлению организацией
в случае, если штатным расписанием предприятия не предусмотрены
названные специалисты.
ОТВЕТ:
Статьей 3 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и
прибыль» от 22.12.1991 № 1330-ХП (с учетом изменений и дополнений)
(далее - Закон) установлено, что затраты по производству и
реализации продукции (работ, услуг), учитываемые при
налогообложении, представляют собой стоимостную оценку
использованных в процессе производства продукции (работ, услуг)
природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных
средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других
затрат на ее производство и реализацию.
В соответствии с подпунктом 28.17 Инструкции о порядке о
порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 31.01.2004 г. № 19 (с учетом изменений и
дополнений), к прочим затратам по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг) относятся: расходы на оплату услуг
по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том
числе расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и
отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными
предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием
организации не предусмотрены соответствующие должности.
Учитывая изложенное, расходы по оплате услуг специалиста по
маркетингу и экономиста по ценам предприятия могут быть включены в
состав затрат, учитываемых при налогообложении, при отсутствии в
штатном расписании организации служб, функциональными обязанностями
которых предусмотрено выполнение указанных видов работ и при условии
наличия первичных документов, оформленных в соответствии с
требованиями Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и
отчетности» от 18.10.1994 № 3321-ХП (с учетом изменений и
дополнений).
ВОПРОС:
Включаются ли в состав затрат, учитываемых при
налогообложении, расходы по созданию проектной документации по
реконструкции арендуемого помещения и проведению строительных работ
у арендатора.
ОТВЕТ:
Статьей 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (с
изменениями и дополнениями) (далее - ГК) определено, что по договору
аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Согласно статье 578 ГК в аренду могут быть переданы земельные
участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные
имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих
натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые
вещи).
В соответствии со статьей 594 ГК произведенные арендатором
отделимые улучшения арендованного имущества являются его
собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств
и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества,
неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после
прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если
иное не предусмотрено договором аренды.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества,
произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не
подлежит, если иное не предусмотрено законодательством.
Улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и
неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от
этого имущества, являются собственностью арендодателя.
Согласно статье 7 Закона Республики Беларусь от 12.12.1990 г.
№ 460-XII "Об аренде" (с изменениями и дополнениями) установлено,
что
основным документом, регламентирующим отношения арендодателя с
арендатором, является договор аренды.
Пунктом 29.15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в
бюджет налогов на доходы и прибыль», утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31.01.2004 № 19
(с учетом изменений и дополнений) определено, что при определении
облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и
реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитываются: расходы
по приобретению и (или) созданию амортизационного имущества, включая
затраты на проведение модернизации оборудования, а также
реконструкции объектов основных средств, расходы по сооружению
вахтового поселка.
Таким образом, расходы по созданию проектной документации по
реконструкции арендуемого помещения и проведению строительных работ
не относятся на затраты для целей налогообложения.
ВОПРОС:
Уменьшают ли облагаемую налогом прибыль потери, связанные с
конфискацией в доход государства имущества организации.
ОТВЕТ:
В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О
налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 № 1330-ХП (с изменениями
и дополнениями) (далее - Закон) облагаемая налогом прибыль
исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ,
услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-
материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги),
имущественных прав и доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных
ценностей, имущественных прав определяется как положительная
(отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации,
и затратами по производству и реализации этих товаров (работ,
услуг), иных ценностей (за исключением основных средств),
имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами
налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному
законодательными актами порядку, из выручки, полученной от
реализации товаров (работ, услуг).
Статьей 244 Гражданского кодекса Республики Беларусь и статьей
28 КоАП Республики Беларусь определено, что в случаях,
предусмотренных законодательными актами, имущество может быть
безвозмездно изъято у собственника в виде санкции за совершение
преступления или иного правонарушения (конфискация).
В соответствии Положением о порядке зачисления в доход
республиканского бюджета и возврата денежных средств от реализации
или иного использования обращенного в доход государства имущества, а
также возмещения расходов по хранению, гигиенической экспертизе,
сертификации и иным видам экспертиз обращенного в доход государства
имущества, утвержденным постановлением Управления делами Президента
Республики Беларусь от 14.06.2004 № 11 (с изменениями и
дополнениями) суммы, полученные от реализации или иного
использования имущества, обращенного в доход государства,
зачисляются в бюджет Республики Беларусь.
Согласно пункту 7.13. статьи 3 вышеназванного Закона при
определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по
производству и реализации товаров (работ, услуг) не учитываются
пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.
ВОПРОС:
В 2004 году организация отразила в составе внереализационных
доходов сумму кредиторской задолженности поставщику, по которой
истекли сроки исковой давности.
В 2005 году поставщик требует оплатить ему задолженность. В
случае расчета следует ли перечисленную сумму задолженности отразить
в составе внереализационных расходов, тем самым уменьшив сумму
налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, налоговым законодательством Республики Беларусь
не предусмотрено отнесение на затраты, учитываемые при
налогообложении сумм потерь, связанных с конфискацией в доход
государства имущества предприятия.
ОТВЕТ:
Статьями 196, 197, 199 Гражданского кодекса Республики
Беларусь установлено, что исковой давностью признается срок защиты
права по иску лица, право которого нарушено.
Общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть
изменены соглашением сторон.
В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь
«О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 № 1330-ХП (с учетом
изменений и дополнений) облагаемая налогом прибыль исчисляется
исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных
ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов
от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
Согласно подпункту 13.8 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 31.01.2004 № 19 (с изменениями и дополнениями), к доходам от
внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой
налогом прибыли относятся суммы кредиторской задолженности, по
которой истекли сроки исковой давности.
Отнесение сумм возвращенной кредиторской задолженности по
истечении срока исковой давности в состав внереализационных
расходов для целей налогообложения не предусмотрено.
|
