|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
9 августа 2004 г. № 7-4-9/6443
ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОДДЕЛЬНЫХ
ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНЫХ НАКЛАДНЫХ
В Министерстве по налогам и сборам рассмотрен запрос ИМНС по
Минской области 23.07.2004 № 03-01-09/206 по вопросу применения мер
ответственности к плательщикам, получившим товарно-материальные
ценности по поддельным накладным.
В соответствии со статьей 16 Закона Республики Беларусь
«О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) плательщик
налога имеет право уменьшить общую сумму налога, определенную в
соответствии со статьей 12 настоящего Закона, на установленные
настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно статье 4 Закона налоговые вычеты производятся на
основании первичных учетных и расчетных документов установленного
образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком
товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности, либо на основании оформленных
таможенных деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты
налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики
Беларусь.
Частью пятой пункта 32 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января
2004 г. № 16, предусмотрено, что вычет налога по товарам,
приобретенным на территории Республики Беларусь, производится на
основании товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных
документов установленного в Республике Беларусь образца, в которых
указаны соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика.
Вычет налога по товарам, приобретенным в Российской Федерации,
производится на основании счетов-фактур, в которых указаны
соответствующие суммы налога и идентификационный номер плательщика.
Вычет НДС производится только по надлежаще оформленным первичным
документам.
Согласно статье 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября
1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона
Республики Беларусь от 25 июня 2001 г.) факт совершения
хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом,
имеющим юридическую силу, который составляется ответственным
исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные
учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации.
Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в
этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты,
предусмотренные указанной статьей Закона.
В соответствии с пунктом 11 постановления Пленума Высшего
Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 22 мая 2003 г.
«О некоторых вопросах рассмотрения хозяйственными судами дел об
экономических правонарушениях, влекущих конфискацию имущества»
(в редакции постановления Пленума ВХС РБ от 27.05.2004 № 10)
товарно-транспортные накладные (товарные накладные, накладные),
выданные и зарегистрированные за одним лицом, но фактически
используемые другим лицом; аннулированные (недействительные)
согласно информации из электронного банка данных об изготовленных и
реализованных бланках первичных учетных документов, приобретенные в
нарушение установленного порядка у лиц, не имеющих право их
реализовывать и т.п., являются документами, не соответствующими
действительности. Такие первичные документы не имеют юридической
силы, следовательно, на их основании не могут быть произведены
налоговые вычеты.
При исчислении налога на прибыль необходимо учитывать, что факт
оприходования и дальнейшего движения товарно-материальных ценностей
(сырья) подтверждается не только товарно-транспортными и товарными
накладными, но и данными оперативного складского учета, документами
по отпуску сырья в производство и приходованием готовой продукции на
склад. На основании изложенного вопрос корректировки себестоимости
реализованной продукции в сторону уменьшения должен быть исследован
проверяющими исходя из наличия всех первичных учетных документов,
подтверждающих понесенные затраты предприятием.
Исходя из имеющейся судебной практики отдельные инспекции МНС в
первоочередном порядке инициируют вопросы о признании сделок
недействительными при оформлении хозяйственных операций с
использованием поддельных товарно-транспортных и товарных накладных
с последующей корректировкой налогооблагаемых баз.
Так, в соответствии с постановлением Пленума Высшего
Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 25.03.2004 № 7
«О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Общей части
Налогового кодекса Республики Беларусь» признание сделок
недействительными или установление факта ничтожности сделок, а также
применение последствий их недействительности осуществляется в
судебном порядке. При выявлении налоговым органом случаев заключения
плательщиком (иным обязанным лицом) сделки, которая вызывает
сомнение в ее правомерности, налоговый орган вправе обратиться в
хозяйственный суд с иском о признании такой сделки недействительной
или об установлении факта ничтожности сделки в целях обеспечения
взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней.
На основании изложенного, исходя из сложившейся судебной
практики при установлении факта использования поддельных накладных
налоговые органы вправе:
1) не принять к зачету налог на добавленную стоимость, в случае
если грузоотправителем товарно-материальных ценностей не была
произведена уплата налога на добавленную стоимость по данной
товарно-транспортной или товарной накладной. Для этого необходимо
провести встречную проверку;
2) исследовать документы, подтверждающие понесенные затраты
предприятием, и по совокупности обстоятельств решить вопрос об
уменьшении себестоимости реализованной продукции;
3) в случае несоответствия сделки требованиям статей 167-180
Гражданского кодекса Республики Беларусь решить вопрос об обращении
в судебные органы для признания сделки недействительной с
последующей, в случае необходимости, корректировкой налогооблагаемых
баз.
Заместитель Министра В.Б.Каменко
|
