|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
24 января 2005 г. № 2-1-8/20104
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В соответствии со статьей 2 Соглашения между Правительством
Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) при экспорте
товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от
уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии
документального подтверждения факта экспорта. Данное положение не
распространяется на товары, вывозимые с территории государства одной
Стороны и ввозимые на территорию государства другой Стороны, которые
на территории государства другой Стороны не подлежат налогообложению
при ввозе их на территорию в соответствии с законодательством другой
Стороны.
При этом экспорт товаров - это вывоз товаров, реализуемых
налогоплательщиками косвенных налогов с территории Республики
Беларусь (Российской Федерации) на территорию Российской Федерации
(Республики Беларусь).
Следовательно организация, реализующая товары в Российскую
Федерацию через посредника (комиссионера), являющегося резидентом
Республики Беларусь, имеет право на применение нулевой ставки НДС по
товарам, отгруженным комиссионером в Российскую Федерацию с 1 января
2005 г., при условии представления в налоговый орган по месту
регистрации комитента необходимых документов (в течение 90 дней со
дня отгрузки товаров комиссионером покупателю), заверенных подписью
руководителя и главного бухгалтера организации-комитента либо
лицами, ими уполномоченными.
На основании Положения о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между
Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к
Соглашению) и письма Министерства по налогам и сборам от 30.12.2004
№ 2-1-8/1339 «О применении Соглашения» такими документами являются:
а) копия договора комиссии (поручения), а также копия договора
на реализацию товара комиссионером, поверенным или иным аналогичным
лицом;
б) выписка банка (ее копия) или платежная инструкция (ее
копия), подтверждающая фактическое поступление денежных средств от
покупателя товара на счет комиссионера. Нулевая ставка применяется
на полную стоимость отгруженного товара, если сумма поступивших
денежных средств меньше стоимости отгруженных товаров на сумму
удержанной комиссии банка. Кроме того, представляется выписка банка
(ее копия) или платежная инструкция (ее копия), подтверждающая
фактическое поступление денежных средств от комиссионера на счет
комитента;
в) третий экземпляр заявления о ввозе товаров, заполненный
комиссионером на основании третьего экземпляра заявления,
поступившего от резидента Российской Федерации с соответствующей
отметкой. Комиссионер заполняет три экземпляра заявления о ввозе
товаров в отношении данного комитента. Эти три экземпляра заявления
представляются комиссионером в налоговый орган по месту постановки
на учет вместе с третьим экземпляром заявления о ввозе, поступившим
от резидента Российской Федерации. Налоговый орган после
проставления отметки об уплате налога в Российской Федерации или о
наличии освобождения возвращает два экземпляра заявления
комиссионеру. Один из этих экземпляров передается комитенту и при
наличии отметки об уплате налога является основанием для применения
нулевой ставки комитентом;
г) копии транспортных (товаросопроводительных) документов о
перевозке экспортируемого товара, в т.ч. копии
товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров
покупателям. При доставке товаров железнодорожным транспортом - это
копии накладных ТТН-1 и транспортных железнодорожных накладных.
При непредставлении данных документов подлежит исчислению и
уплате в бюджет сумма НДС за тот налоговый период, на который
приходится 91-й день со дня отгрузки (передачи) товаров
комиссионером покупателю.
В случае непредставления в налоговый орган документов,
подтверждающих нулевую ставку НДС, налоговый орган вправе принять
решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС
при наличии в налоговом органе подтверждения в электронном виде от
налоговых органов Российской Федерации факта уплаты НДС в полном
объеме.
Если представленные плательщиком сведения о перемещении товаров
и уплате НДС не соответствуют данным о суммах НДС, уплаченных в
бюджет Российской Федерации, полученным в электронном виде от
налоговых органов Российской Федерации, налоговые органы вправе
взыскивать НДС, а также применять способы обеспечения исполнения
обязательств по уплате НДС, пени и меры ответственности,
установленные законодательством.
Необходимо иметь в виду, что нулевая ставка НДС применяется
комитентом только в части выручки, поступившей на счет комитента.
В отношении вопроса о предъявлении налога комитентом
комиссионеру сообщаем следующее. Согласно статье 14 Закона
Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» при
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности плательщик дополнительно к цене
(тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности обязан предъявить к оплате покупателю
этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности соответствующую сумму налога. В связи
с тем, что комиссионер не является покупателем товара, предъявление
ему налога (ставки налога) не обязательно.
Одновременно следует иметь в виду, что комиссионер, оказывающий
комитенту услугу по реализации товара, нулевую ставку НДС не
применяет.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
|
