|
ПИСЬМО ИНСПЕКЦИИ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО г. МИНСКУ
30 марта 2005 г. № 02-03-07/631-1
О НАПРАВЛЕНИИ ПЕРЕЧНЯ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
по г. Минску направляет перечень вопросов и ответов по отдельным
вопросам исчисления налога на добавленную стоимость для руководства
и применения в практической работе.
Заместитель начальника инспекции -
начальник управления
налогообложения организаций Л.Т.Цыбина
Приложение
к письму ИМНС РБ
по г. Минску
от 30.03.2005 г.
№ 02-03-07/631-1
Перечень вопросов и ответов по отдельным вопросам
исчисления налога на добавленную стоимость
Вопрос 1. На балансе предприятия, являющегося структурным
подразделением юридического лица, находится жилфонд. Работы по
ремонту и обслуживанию жилфонда производятся собственными силами и с
привлечением подрядных организаций. Затраты по ремонту и
обслуживанию жилфонда головное предприятие относит на счет 29.1. В
конце месяца часть затрат покрывается за счет собственных средств,
часть - за счет местного бюджета, оставшуюся часть затрат покрывает
головное предприятие за счет своей прибыли.
Следует ли сумму затрат, возмещенную вышестоящей организацией
и местным бюджетом, отражать в налоговой декларации по НДС в стр. 8,
как операции, освобождаемые от НДС?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Республики
Беларусь от 19.12.1991 № 1319-Х11 «О налоге на добавленную
стоимость» (с изменениями и дополнениями, далее - Закон) объектами
налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
на территории Республики Беларусь (за исключением операций,
указанных в статье 3 Закона).
Согласно пункту 2.11 статьи 3 Закона и пункту 19.11.4
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и
дополнениями, далее - Инструкция), освобождаются от налогообложения
обороты по реализации на территории Республики Беларусь жилищно-
коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам,
в том числе квартирная плата за жилье в жилищном фонде независимо от
его принадлежности.
В соответствии с подпунктом 8.5 пункта 8 Инструкции при
определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком
средства, не связанные с расчетами по оплате объектов, в том числе
средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь
фондов и использованные по целевому назначению, за исключением
средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве
оплаты за реализованные плательщиком объекты, кроме дотаций на
покрытие убытков и погашение разницы в ценах.
Согласно статье 8 Закона и пункту 12.2 Инструкции налоговая
база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары
(работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с
оплатой реализованных товаров (работ, услуг), за исключением
операций, освобожденных от налогообложения.
Пунктом 73 Инструкции установлено, что в налоговую декларацию
(расчет) по налогу на добавленную стоимость за текущий налоговый
период подлежит включению налоговая база (с учетом пункта 12
Инструкции), определенная на дату фактической реализации объектов,
приходящейся на этот налоговый период.
Таким образом, в строке 8 «Налоговая база по операциям,
освобождаемым от НДС» налоговой декларации (расчета) по налогу на
добавленную стоимость плательщиком отражаются обороты по реализации
на территории Республики Беларусь жилищно-коммунальных и
эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, в том числе
квартирная плата за жилье в жилищном фонде.
Средства, полученные из местного бюджета не отражаются в
строке 8 налоговой декларации только в том случае, если они являются
дотациями на покрытие убытков или погашением разницы в ценах. В ином
случае суммы, полученные из местного бюджета, включаются в налоговую
базу и отражаются в налоговой декларации в соответствии с пунктом
12.2 Инструкции.
Сумма превышения расходов по содержанию жилого фонда над
поступлениями (как от потребителей, так и из местного бюджета), то
есть убыток, передаваемый головной организации для отнесения за счет
собственных средств, не отражается в налоговой декларации по налогу
на добавленную стоимость в связи с отсутствием объекта
налогообложения.
Вопрос 2. Головное предприятие передало филиалу во временное
пользование основные средства: здания и сооружения, принадлежащие
организации на праве собственности, а также арендуемое оборудование.
Филиал занимается производственной деятельностью,
самостоятельно формирует цену и определяет фактическую себестоимость
продукции. Исходя из этого, головное предприятие ежемесячно передает
филиалу стоимость услуг электроэнергии, телефонной связи, рекламы,
арендной платы за оборудование, оказываемых сторонними организациями
по договорам, заключенным с головным предприятием, а также налоговые
вычеты в размере 18 % от стоимости передаваемых затрат. Помимо этого
головным предприятием передается начисленная амортизация по
переданным основным средствам.
Правомерна ли передача филиалу ежемесячной амортизации
основных средств, находящихся в пользовании у филиала, и включение
этих сумм в себестоимость продукции, выпускаемой филиалом?
Правильно ли определяется величина передаваемых налоговых
вычетов по НДС?
Ответ: В соответствии со статьей 51 Гражданского кодекса
Республики Беларусь филиалом является обособленное подразделение
юридического лица, расположенное вне места его нахождения и
осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции
представительства.
Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются
имуществом, создавшим их юридическим лицом и действуют на основании
утвержденных им положений.
Согласно пункту 1 статьи 3 Закона Республики Беларусь «О
налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 № 1330-Х11 (с изменениями
и дополнениями) затраты по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении,
представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе
производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных
активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство
и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости
фактических затрат на них.
В затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг) при определении прибыли включается амортизация
основных средств и нематериальных активов, используемых в
предпринимательской деятельности.
Следовательно, если филиал юридического лица в своей
производственной деятельности использует имущество, создавшего его
юридического лица, то он имеет право включать в состав затрат,
учитываемых при налогообложении, амортизацию основных средств и
нематериальных активов, используемых в его производственной
деятельности.
Пунктом 1.1.4 статьи 2 Закона, установлено, что объектами
налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров
(работ, услуг).
В соответствии с пунктом 2 Инструкции, безвозмездная передача
объектов - отгрузка без оплаты, освобождение от обязанности оплаты.
Передача вещи в безвозмездное пользование признается безвозмездным
оказанием услуг.
Пунктом 8.4 Инструкции определено, что при безвозмездном
оказании услуг собственного производства налоговая база определяется
исходя из себестоимости таких услуг.
Следовательно, при передаче в безвозмездное пользование
основного средства налоговой базой признается сумма затрат,
связанных с такой передачей (в частности, амортизация).
В соответствии с пунктом 6 Инструкции в оборот по реализации,
признаваемый объектом для налогообложения, не включаются обороты по
возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного
юридического лица.
В таком случае, подпунктом 35.1 пункта 35 Инструкции
установлено, что при передаче в пределах одного юридического лица
объектов их получателю передаются фактические суммы налога,
уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные
суммы налога по объектам, использованным при производстве либо
создании передаваемых объектов.
Кроме того, согласно подпункту 35.3 пункта 35 Инструкции, при
невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по
операциям, предусмотренным настоящим пунктом, либо при передаче
объектов, суммы НДС по которым еще не оплачены, передаче подлежат
налоговые вычеты, равные 18 процентов от стоимости передаваемых
объектов. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны
уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе)
объектов.
Таким образом, передача налоговых вычетов филиалу по
приобретенным головным предприятием затратам (электроэнергии,
телефонные услуги, реклама) не противоречит действующему
законодательству.
Вопрос 3. Между предприятием-резидентом Республики Беларусь
(Поставщиком) и иностранным юридическим лицом (Заказчиком) заключен
контракт, предметом которого является разработка, изготовление и
поставка Поставщиком Заказчику конструкторской документации на
комплект узлов для монокуляра. Конструкторская документация на
бумажных носителях будет отгружена Заказчику с оформлением товарно-
транспортной накладной и оформлением экспортного таможенного
разрешения с приобретением марки таможенного контроля.
Является ли конструкторская документация на комплект узлов для
монокуляра товаром, и обложением по какой ставке налога на
добавленную стоимость подлежит оборот по ее реализации?
Ответ: Пунктом 1.2 статьи 2 Закона установлено, что объектами
налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности
за пределы Республики Беларусь.
Пунктом 2 Инструкции определено, что «товар» - любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под
имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии
с Гражданским кодексом Республики Беларусь, включая нормативно-
техническую документацию.
Согласно пункту 7 Инструкции при реализации работ объектом
налогообложения являются объемы выполненных научно-
исследовательских, опытно-конструкторских работ.
Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 19.01.1993 № 2105-Х11
«Об основах государственной научно-технической политики» (в редакции
Закона Республики Беларусь от 12.11.1997 № 83-З), определено, что
«разработка» - деятельность, направленная на создание или
усовершенствование способов и средств осуществления процессов в
конкретной области практической деятельности, в частности на
создание новой продукции и технологий. Разработка новой продукции и
технологий включает проведение опытно-конструкторских (при создании
изделий) и опытно-технологических (при создании материалов, веществ,
технологий) работ.
Опытно-конструкторские работы - комплекс работ, выполняемых
при создании или модернизации продукции: разработка конструкторской
и технологической документации на опытные образцы (опытную партию),
изготовление и испытания опытных образцов (опытной партии).Вместе с
тем, статьей 5 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь от
19.12.2002 № 166-З (с изменениями и дополнениями) установлено, что
республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов
международного права и обеспечивает соответствие им налогового
законодательства. Если нормами международных договоров, действующими
для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые
предусмотрены настоящим Кодексом и иными законодательными актами
Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора,
если иное не определено нормами международного права.
Таким образом, если предметом контракта является разработка,
изготовление и поставка нерезиденту Республики Беларусь (Заказчику)
конструкторской документации, то данный вид работ облагается налогом
на добавленную стоимость по ставке 18 процентов как обороты по
реализации работ (услуг) за пределы Республики Беларусь, если иное
не установлено межгосударственными (межправительственными)
соглашениями Республики Беларусь.
Вопрос 4. На предприятии создан отдел культурно-массовой
работы. Деятельностью отдела является проведение тематических
вечеров, вечеров отдыха, свадеб, юбилеев, вечеров танцев, дискотек,
танцевально-развлекательных программ для детей и подростков,
праздников для жителей микрорайона, выставок, организация работы
хореографических, вокальных, спортивно-оздоровительных кружков,
студий и секций для детей и взрослых.
Имеет ли право предприятие при реализации услуг населению,
связанных с проведением культурно-массовой работы, применить льготу
по НДС в соответствии с пунктом 2.4 и пунктом 2.7 Закона.
Ответ: В соответствии с подпунктом 2.7 пункта 2 статьи 3
Закона и пунктом 19.7 Инструкции освобождаются от налогообложения
обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг в
сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утвержденному
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.04.2000 №
534 (далее - Перечень). В комплекс культурно-просветительной работы
также входит деятельность эстетического направления, в том числе
проведение спектаклей и концертов.
Данный Перечень включает, в частности, услуги выставок по
обслуживанию посетителей, услуги культурно-просветительных
организаций по проведению культурно-массовой работы среди населения,
в том числе обучение в школах, кружках, студиях.
Письмом МНС Республики Беларусь от 10.07.2002 № 2-1-8/2328
разъяснялось, что Законом и Перечнем не предусматривается каких-либо
ограничений в части освобождения от налога в зависимости от вида
собственности субъекта хозяйствования, оказывающего указанные
услуги.
Министерство культуры Республики Беларусь своим письмом от
29.12.2004 № 06-04/3201, направленным в адрес МНС Республики
Беларусь, разъяснило, что в соответствии с Общегосударственным
классификатором Республики Беларусь «Услуги населению», утвержденным
постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 09.12.2003 № 49,
проведение тематических вечеров, вечеров отдыха, гражданских и
семейных обрядов (свадеб, юбилеев), вечеров танцев, дискотек,
танцевально-развлекательных программ для детей и подростков,
праздников для жителей микрорайона, выставок относится к услугам
культурно-просветительных организаций.
На основании вышеизложенного обороты по реализации
вышеперечисленных услуг освобождаются от налога на добавленную
стоимость.
В соответствии с подпунктом 2.4 пункта 2 статьи 3 Закона
обороты по реализации услуг по обучению детей и подростков в
хореографических, вокальных кружках, спортивно-оздоровительных
секциях освобождаются от налогообложения налогом на добавленную
стоимость. Обороты по реализации услуг по обучению взрослых в
спортивно-оздоровительных секциях облагаются НДС в общеустановленном
порядке.
Вопрос 5. Между Заказчиком и Подрядчиком заключен договор на
выполнение работ по проектированию и строительству вычислительной
сети (сети передачи данных) общежития.
Подлежит ли оборот по реализации указанных услуг освобождению
от налога на добавленную стоимость согласно пункту 2.12 статьи 3
Закона?
Ответ: Пунктом 2.12 статьи 3 Закона установлено, что
освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории
Республики Беларусь работ по ремонту объектов жилищного фонда.
В соответствии с Временным республиканским классификатором
амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы,
утвержденным постановлением Министерства экономики Республики
Беларусь от 21.11.2001 № 186, сеть с сетевыми устройствами
учитывается как отдельный объект основных средств (раздел
вычислительная и организационная техника).
Таким образом, так как вычислительная сеть (сеть передачи
данных) в существующем объекте (общежитии) вводится в эксплуатацию
как самостоятельный объект основных средств, а не увеличивает
стоимость существующего объекта как недостающая система инженерного
оборудования, то работы по проектированию и строительству
вычислительной сети на любом объекте, в том числе и в жилищном
фонде, выполняемые подрядчиком, имеющим лицензию на проектирование,
монтаж и техническое обслуживание ведомственных сетей связи и
передачи данных, облагаются налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке.
Вопрос 6. Предприятие является участником договора о
совместной деятельности по строительству автозаправочной станции.
Необходимо ли предприятию выписывать счет-фактуру по НДС при
передаче вклада в совместную деятельность в виде работ и услуг,
выполненных, оказанных сторонними организациями (проектные и прочие
работы)?
Передача вклада предприятия оформлена двусторонним актом
передачи объектов с выделением ставки и суммы НДС, даты оплаты и
номера платежных поручений, а также с приложением копий документов,
подтверждающих оплату и оказание работ.
Достаточно ли оформление указанного акта передачи объектов для
вычета НДС у ведущего участника?
Ответ: В соответствии с пунктом 3.2 Инструкции о порядке
заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы №
СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 05.06.2003 № 91 (в редакции постановления
Министерства финансов Республики Беларусь от 21.11.2003 № 155, далее
- Инструкция № 91) по работам (услугам), обороты по реализации
которых не признаются объектом налогообложения НДС, счета-фактуры
налогоплательщиками не составляются.
Пунктом 6.7 Инструкции установлено, что в оборот по
реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются
обороты по передаче объектов в качестве вклада участника договора о
совместной
деятельности в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых
по условиям указанного договора другому участнику).
Согласно пункту 35.2 Инструкции при передаче объектов в
качестве вклада в общее дело по договору о совместной деятельности
производится передача налоговых вычетов получателю объектов.
Таким образом, при передаче участником договора о совместной
деятельности работ, выполненных сторонней организацией в качестве
вклада в общее дело, счет-фактура по НДС не составляется.
Вопрос 7. Предприятие является подрядчиком на строительстве
жилого дома. Для вывоза грунта при рытье котлована была привлечена
сторонняя организация, с которой был заключен договор на перевозку
грузов. В смете на строительство дома заложена стоимость затрат по
вывозу грунта на расстояние до 25 километров.
Вправе ли сторонняя организация, которая оказывала
транспортные услуги по вывозу грунта при рытье котлована для
строительства жилого дома, использовать льготу по налогу на
добавленную стоимость?
Ответ: В соответствии с пунктом 2.12 Закона освобождаются от
налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории
Республики Беларусь объектов жилищного фонда и работ по
строительству и ремонту объектов жилищного фонда.
Подпунктом 19.12 пункта 19 Инструкции установлено, что
освобождению от налогообложения подлежат обороты по реализации всех
видов работ по строительству и ремонту жилищного фонда независимо от
источников их финансирования (средства юридических и физических лиц,
средства бюджета, кредиты банков и другие источники) и способа
производства, в том числе выполняемых субподрядными организациями.
Определение понятия «субподрядчик» дано в пункте 4 Правил
заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного
подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 15.09.1998 № 1450 (с изменениями и дополнениями).
Субподрядчиком является лицо, имеющее лицензию на выполнение
отдельных видов строительных работ и заключившее с генеральным
подрядчиком договор субподряда на выполнение этих видов работ.
Для отнесения работ к строительным следует руководствоваться
соответствующими нормативными документами Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь, статистическими документами и др.
Таким образом, если строительная организация (подрядчик)
заказывает транспорт для перевозки грузов, то в этом случае у
транспортной организации освобождения от налога нет. Уплаченный НДС
по приобретенным транспортным услугам относится у подрядчика на
затраты по производству и реализации строительных работ на объектах
жилищного фонда согласно статье 15 Закона, так как оборот по
реализации выполненных им строительных работ, включающих
транспортные услуги, оказанные ему сторонней организацией -
перевозчиком, освобождается от налогообложения по пункту 2.12 статьи
3 Закона.
Начальник отдела С.И.Новикова
|
