|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
31 марта 2005 г. № 4-2-10/313
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
И ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Министерство по налогам и сборам направляет вопросы и ответы
по внешнеэкономической деятельности, возникающие на практике при
исчислении налогов.
Настоящую информацию довести до сведения подведомственных
инспекций МНС.
Приложение: на 7 л. в 1 экз.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
Приложение
к письму Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь
31 марта 2005 г. № 4-2-10/313
1. Белорусская организация производит начисление доходов
иностранным юридическим лицам, не осуществляющим деятельности в
Республике Беларусь через постоянное представительство, по договорам
на оказание последними работ, услуг, которые подлежат
налогообложению в Республике Беларусь согласно действующему
законодательству.
Налог на доходы начисляется белорусской организацией,
перечисляющей доходы иностранным юридическим лицам, и перечисляется
в бюджет Республики Беларусь за счет собственных средств, без
удержания налога с доходов иностранных юридических лиц.
Вопрос: Наступает ли ответственность у белорусской
организации, перечисляющей налог на доходы иностранных юридических
лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через
постоянное представительство, за счет собственных средств?
Ответ: В соответствии со статьей 23 Общей части Налогового
кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) налоговый
агент обязан исчислять, удерживать из средств, причитающихся
плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы
(пошлины) в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Статьей 37 Налогового кодекса установлено, что исполнением
налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм
налога, сбора (пошлины) непосредственно плательщиком, за исключением
случаев, когда в соответствии с законодательством исполнение его
налогового обязательства возложено на иное обязанное лицо.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога, сбора
(пошлины) возложена на иное обязанное лицо (налогового агента), то
налоговое обязательство плательщика считается исполненным со дня
уплаты суммы налога, сбора (пошлины) этим обязанным лицом в бюджет.
Следовательно, если налоговый агент (белорусская организация)
своевременно перечисляет в бюджет Республики Беларусь налог на
доходы иностранного юридического лица (плательщика) за счет
собственных средств, то она в данном случае своевременно исполняет
налоговое обязательство плательщика (нерезидента Республики
Беларусь).
Вместе с тем, статьей 23 Налогового кодекса на налогового
агента возложена обязанность удерживать из средств, причитающихся
плательщику (нерезиденту Республики Беларусь), налоги (в данном
случае налог на доходы иностранного юридического лица).
За невыполнение возложенных на налогового агента обязанностей
он несет ответственность в соответствии с законодательством (п.4 ст.
23 Налогового кодекса).
Ответственность за невыполнение налоговым агентом в
установленный срок обязанности по удержанию суммы налога, сбора
(пошлины) установлена п. 1.9 Указа Президента Республики Беларусь от
22 января 2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию
налоговых отношений».
В соответствии с данным пунктом Указа невыполнение обязанности
по удержанию суммы налога на доходы иностранного юридического лица
влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере двадцати
процентов от суммы, подлежащей перечислению, но не менее десяти
базовых величин.
2. Банком заключен договор с кооперативным обществом
S.W.I.F.T. на обслуживание интерфейса, которым также предусмотрено
представление справочника пользователя (техническая литература).
Вопрос: Облагается ли плата за предоставление справочника
пользователя в качестве «роялти» налогом на доход иностранного
юридического лица?
Ответ: В соответствии с положениями статьи 10 Закона
Республики Беларусь «О налоге на доходы и прибыль» понятие роялти
включает в себя использование или предоставление использования
имущественного права, в том числе на произведения литературы, к
которым относится программное обеспечение.
Справочник пользователя, прилагаемый к программному
обеспечению, если он является технической литературой, не подпадает
под понятие роялти. В таком случае должны уплачиваться таможенные
платежи при ввозе на территорию Республики Беларусь.
Что касается налога на доход иностранного юридического лица,
то плата за справочник пользователя (техническую литературу)
иностранному юридическому лице не подлежит обложению указанным
налогом в Республике Беларусь.
3. Вопрос. Белорусская организация заключает договор с
резидентом Российской Федерации (библиотекой) об информационном и
консультационно-справочном обслуживании. Нерезидент предоставляет
определенное время для доступа к своей профессиональной поисковой
системе. Облагается ли налогом указанный доход нерезидента?
Ответ. Плата за пользование библиотекой, которая заключается в
предоставлении доступа к поисковой системе, не входит в Перечень
видов доходов иностранных юридических лиц, подлежащих
налогообложению в качестве «других доходов», утвержденный
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.05.2004 №
551 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль».
4. По договору ответственного хранения, заключенному между
собственником товара (резидент Российской Федерации) и хранителем
(резидент Республики Беларусь), ввезен товар на территорию
Республики Беларусь из Российской Федерации. Отгрузка товара на
хранение произведена 20.12.2004 года. В январе 2005 года товар
реализован покупателю (резидент Республики Беларусь).
Вопрос: Применяются ли к данному товару положения Соглашения
между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской
Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг?
Ответ: Соглашение между Правительством Республики Беларусь и
Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг (далее - Соглашение) вступило в силу с 1 января 2005 года и
действует по товарам, отгруженным после 1 января 2005 года. По
товарам отгруженным, находящимся на ответственном хранении до
вступления в силу Соглашения и реализованным после вступления в силу
Соглашения, действует старый порядок налогообложения.
5. Организацией (резидентом Республики Беларусь) ввезен из
Российской Федерации товар, происходящий из третьих стран.
Вопрос: Следует ли в данном случае налогоплательщику применять
Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством
Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг при
экспорте товаров и представлять заявление о ввозе и уплате косвенных
налогов?
Ответ: В соответствии со статьей 2 Соглашения между
Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской
Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг при экспорте
товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и
(или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов
при условии документального подтверждения факта экспорта.
Федеральным Законом Российской Федерации от 28.12.2004 № 181-
ФЗ ратифицировано Соглашение между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг, подписанное в городе Астане 15 сентября 2004 года,
со следующим заявлением: Российская Федерация исходит из того, что
под термином "товары" в указанном Соглашении понимаются товары,
происходящие из территории государств Сторон, в соответствии с
пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле
от 13 ноября 1992 года.
Пунктом 6 раздела 1 и пунктом 2 раздела 2 Положения о порядке
взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при
перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской
Федерацией определены перечни документов, являющихся основанием для
подтверждения уплаты косвенных налогов и применения нулевой ставки
НДС при реализации товаров. Одним из документов является заявление о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов на котором делается отметка
налоговым органом. Приведенные документы не исключают подачу
заявления лицом, импортирующим товар. В то же время оговорка РФ в
законе о ратификации означает, что ставка НДС ноль процентов или
освобождение по акцизам в отношении товаров третьих стран
применяться не будет, что лишает содержания процедуры представления
заявления.
6. Вопрос. Имеет ли право коммерческая организация с
иностранными инвестициями, зарегистрированная в форме открытого
акционерного общества, пользовавшаяся (имевшая право пользоваться)
до 01.01.2005 льготой в соответствии с п.8 ст.5 Закона Республики
Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» продолжать пользоваться
вышеназванной льготой)?
Ответ. В соответствии с п. 8 ст. 5 Закона Республики Беларусь
«О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.1991 № 1330 - XII (в
редакции Закона Республики Беларусь от 18.11.2004 № 338-З)
освобождается от уплаты налога на прибыль в течение трех лет с
момента объявления прибыли прибыль коммерческих организаций с
иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме
открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в
уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации
товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и
торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на
коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля
иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005
года составляла более 30 процентов
В этой связи, с 01.01.2005 открытые акционерные общества не
имеют права применять данную льготу по налогу на прибыль.
7. Вопрос. Какой курс следует применять при увеличении
налоговой базы на сумму расходов по транспортировке товаров,
ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории Российской
Федерации (транспортные услуги оказывает российский перевозчик) при
применении Соглашения между Правительством Республики Беларусь и
Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг от 15.09.2004, если на момент подачи заявления:
а) услуга оплачена;
б) выставлен счет на оплату услуги, но оплата не произведена.
Ответ. В соответствии с пунктом 2 раздела 1 Положения о
порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и
Российской Федерацией, являющегося неотъемлемой частью Соглашения
между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской
Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004
(далее - Соглашение) и вступившего в силу с 1 января 2005 года, для
целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база
определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не
позднее срока, установленного национальным законодательством
государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров,
включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров;
подлежащих уплате акцизов. При этом главой 15 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной
постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (в ред. от 21.01.2005 №2)
(далее - Инструкция) установлено, что под принятием на учет
понимается отражение полученных товаров на счетах бухгалтерского
учета (балансовых и забалансовых).
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки,
фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый
товар.
При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки
включаются расходы (если такие расходы не были включены в цену
сделки) в том числе по доставке товара, включая расходы на
транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и
экспедирование товаров. При этом, на основании Инструкции указанные
расходы включаются в цену сделки без учета подлежащей вычету суммы
налога на добавленную стоимость.
Вместе с тем, пунктом 3 Постановления МНС РБ от 25.01.2005 №8
«Об утверждении формы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных
налогов» определено, что в графе 5 заявления указывается код валюты
на основании счета-фактуры или транспортных документов,
дополнительно через черту в графе указывается официальный курс
белорусского рубля, установленный Национальным банком Республики
Беларусь по отношению к иностранной валюте на дату принятия на учет
товара, в то время как в графе 7 заявления указывается сумма
расходов, установленных Соглашением и принимаемых для определения
налоговой базы, если они не были включены в цену сделки согласно
договору. Сумма расходов отражается на дату постановки товара на
учет в белорусских рублях.
Таким образом, для целей уплаты налога на добавленную
стоимость в рамках действия Соглашения налоговая база по товарам,
ввезенным на территорию Республики Беларусь с территории Российской
Федерации, увеличивается на сумму расходов по доставке товара
нерезидентом Республики Беларусь по курсу, установленному
Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия на учет
товара.
8. Резидентом Республики Беларусь заключен договор на аренду
тракторов-лесовозов у литовской компании.
Вопрос: Облагаются ли в Республике Беларусь доходы, получаемые
литовской компанией, не осуществляющей деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство, от сдачи в аренду
лесовозов-тракторов белорусской организации?
Ответ: Согласно статье 10 Закона Республики Беларусь «О
налогах на доходы и прибыль» иностранные юридические лица, не
осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, получающие доходы из источников в Республике
Беларусь являются плательщиками налога на доходы в том числе по
"роялти" по ставке 15 процентов.
Понятие "роялти" включает в том числе вознаграждения за
использование или предоставление права пользования имуществом.
Налог на доходы подлежит исчислению и удержанию с учетом норм
международных договоров Республики Беларусь.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы, а также
применения международных договоров Республики Беларусь об избежании
двойного налогообложения, изложен в Инструкции о порядке исчисления
и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не
осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 14 октября 2003 г. № 92.
С учетом положений Соглашения между Правительством Республики
Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и имущество, подписанного в г.Минске 18
июля 1995 года, доходы, выплачиваемые резиденту Литовской
Республики, не осуществляющему деятельности в Республике Беларусь
через постоянное представительство, от сдачи в аренду (лизинг)
транспортных средств, тракторов-лесовозов, юридическому лицу или
индивидуальному предпринимателю - резиденту Республики Беларусь, не
подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
Для применения положений Соглашения в качестве документа,
подтверждающего факт постоянного местопребывания компании в
Литовской Республике, необходимо представить в налоговый орган
Республики Беларусь заявление о снижении, отмене или возврате налога
с отметкой налоговой (финансовой) службы Литовской Республики.
При отсутствии в налоговом органе Беларуси заявления о
снижении или отмене налога, либо справки, заверенной налоговой
службой иностранного государства, налог взимается в
общеустановленном порядке.
|
