|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
5 мая 2005 г. № 2-1-8/21185
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь
«О налогах на доходы и прибыль» средства, поступающие из созданных в
соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и
бюджета Республики Беларусь и использованные по целевому назначению,
не включаются в состав доходов от внереализационных операций для
целей налогообложения.
Согласно пункту 45 Декрета Президента Республики Беларусь от
28.09.2000 № 20 «О совершенствовании регулирования страховой
деятельности в Республике Беларусь» фонд предупредительных
(превентивных) мероприятий создается страховой организацией за счет
отчислений от страховых взносов, имеет целевое назначение и
используется для финансирования мероприятий, направленных на
снижение возможных убытков от пожаров, стихийных бедствий,
эксплуатации источников повышенной опасности, загрязнения окружающей
среды, потребления товаров ненадлежащего качества отечественного и
иностранного производства, транспортных происшествий, гибели или
повреждения застрахованного имущества, а также на предотвращение
иных страховых случаев. Размер отчислений по обязательным и
добровольным видам страхования в фонд предупредительных
(превентивных) мероприятий и порядок использования средств
указанного фонда определяются Правительством Республики Беларусь.
На основании изложенного, учитывая, что согласно пункту 8
Положения о порядке формирования и использования средств фонда
предупредительных (превентивных) мероприятий по видам добровольного
страхования, утвержденного постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 28 марта 2001 г. № 414, средства фонда
учитываются страховщиками отдельно от других фондов и резервов и
используются в соответствии с утвержденным и согласованным с
Министерством финансов планом по предупреждению страховых случаев,
указанные средства, получаемые страхователем, не подлежат
налогообложению при их целевом использовании.
Вместе с тем в соответствии со статьей 2 Закона Республики
Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон)
объектами налогообложения признаются обороты по передаче внутри
организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных
нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг), за
исключением основных средств, для собственного потребления
непроизводственного характера, стоимость которых не относится на
издержки производства и обращения.
Пунктом 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (с учетом изменений и
дополнений), установлено, что собственное потребление
непроизводственного характера объектов, стоимость которых не
относится на издержки производства и обращения, - это любое их
потребление, за исключением отнесения на затраты, участвующие в
исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога).
Согласно пункту 15.12 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 19, к расходам от
внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой
налогом прибыли, относятся потери и расходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария,
стихийное бедствие, потери от остановки производства и т.п., включая
затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий
стихийных бедствий).
Однако расходы, возмещаемые за счет страхового возмещения, не
являются затратами организации и, соответственно, не уменьшают
налогооблагаемую прибыль.
Учитывая изложенное, расходы по приобретению страхователем
объектов, возмещаемые страховщиком, не уменьшают налогооблагаемую
прибыль и являются объектом обложения НДС.
Согласно статье 16 Закона вычетам подлежат фактически
уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности либо при ввозе товаров на таможенную территорию
Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.
Следовательно, суммы налога, предъявленные при приобретении
объектов, стоимость которых возмещается страховщиком, подлежат
вычету у страхователя в установленном порядке.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном
налоге с физических лиц» объектом обложения подоходным налогом
являются доходы физических лиц, полученные ими в денежной и
натуральной форме.
К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме,
относятся товары (работы, услуги, имущественные права), переданные
(выполненные, оказанные) физическому лицу юридическими лицами, в том
числе предпринимателями, безвозмездно либо с частичной оплатой их
стоимости (подпункт 4.1 пункта 4 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 20.02.2002 № 16 (далее - Инструкция)).
Так, имущество (в том числе и стоимость работ по его
установке), переданное страховщиком физическому лицу-страхователю
безвозмездно и при условии, что после окончания договора страхования
данное имущество останется в собственности страхователя, является
его доходом, полученным в натуральной форме.
Согласно пункту 4 Инструкции доходы в натуральной форме для
целей налогообложения учитываются по регулируемым ценам (тарифам), а
при их отсутствии - по свободным ценам (тарифам) на дату исчисления
дохода физического лица у данного юридического лица (источника
выплаты дохода). При этом в стоимость продукции (товаров, работ,
услуг) включается соответствующая сумма налогов, сборов и
отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции
(товаров, работ, услуг), налога на добавленную стоимость, а для
подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.
Полученным в натуральной форме признается доход в размере
превышения цены, определяемой в соответствии с вышеуказанным
правилом, над суммой фактически понесенных физическим лицом расходов
в оплату их стоимости (подпункт 4.1 пункта 4 Инструкции).
Подоходный налог с указанных доходов, согласно статье 8 Закона,
исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями,
являющимися налоговыми агентами (в рассматриваемом случае
страховщиком).
Необходимо отметить, что согласно Положению о порядке зачета,
возврата излишне удержанных и удержания не удержанных либо не
полностью удержанных сумм подоходного налога, утвержденному
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.01.2005
№ 37, при невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода,
полученного в натуральной форме (по причине отсутствия денежных
выплат и (или) отказа физического лица внести причитающиеся суммы
налога в кассу), налоговый агент обязан письменно сообщить об этом
(с указанием суммы задолженности по налогу) налоговому органу по
месту жительства физического лица. Указанное сообщение необходимо
направлять в десятидневный срок со дня возникновения таких
обстоятельств.
Кроме того, согласно статье 21 Закона «О подоходном налоге с
физических лиц» , юридические лица и предприниматели, являющиеся
источниками дохода физических лиц, обязаны по мере выплаты или
ежеквартально (не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом) представлять в налоговый орган по месту постановки на
учет сведения о выплаченных (перечисленных) за отчетный квартал
физическим лицам доходах, полученных не по месту основной работы (за
исключением доходов, налогообложение которых в течение года
производилось в соответствии с частью второй статьи 11 данного
Закона), с указанием учетного номера плательщика, адресов их
постоянного места жительства, данных паспорта либо иного документа,
удостоверяющих личность, и удержанных с этих доходов суммах налога,
а также выдавать физическим лицам справки о полученных в текущем
году доходах и удержанных суммах подоходного налога по форме,
приведенной в приложении 2 к Инструкции.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
|
