|
ПИСЬМО ИНСПЕКЦИИ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО Г. МИНСКУ
16 июня 2005 г. № 02-01-07/1177
(извлечение)
Приложение
к письму ИМНС РБ по г. Минску
от 16.06.2005 № 02-01-07/1177
Вопросы-ответы
по исчислению и уплате целевых платежей, земельного налога,
чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости
1. Вопрос: Организация осуществляет разные виды деятельности,
в том числе: оказывает услуги по ремонту и обслуживанию автомобилей,
как населению, так и юридическим лицам. Тарифы на услуги
сформированы без включения в них стоимости запасных частей.
Стоимость запасных частей оплачивается заказчиком по цене
приобретения.
Каков порядок исчисления целевых платежей?
Ответ:
Согласно пункту 12 Инструкции о порядке исчисления, сроках
уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций
(расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных
целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в
республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей
автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с
содержанием и ремонтом жилищного фонда (далее - целевые платежи),
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 25.01.2005 № 6 (далее - Инструкция)
плательщики, осуществляющие согласно их уставу и соответствующим
специальным разрешениям (лицензиям) (по лицензируемым видам
деятельности) производство и реализацию товаров (работ, услуг),
торговую, заготовительную деятельность, деятельность по
предоставлению услуг общественного питания и иную деятельность,
исчисляют и уплачивают целевые платежи соответственно от выручки,
валового дохода, дохода, балансовой прибыли отдельно по каждому виду
деятельности при условии их раздельного учета.
Подпунктом 20.3 пункта 20 вышеуказанной Инструкции
предусмотрено, что исчисление целевых платежей с учетом особенностей
деятельности отдельных организаций производится:
организациями бытового обслуживания населения, обособленными
подразделениями организаций, оказывающими бытовые услуги населению,
- от объема реализации товаров (работ, услуг) без учета стоимости
оплаченных населением материалов и запасных частей (при условии
выделения в квитанциях на выполнение заказа или в первичных учетных
документах стоимости оплаченных населением материалов и запасных
частей по ценам их приобретения).
Следовательно, при оказании бытовых услуг населению налоговой
базой для исчисления целевых платежей является выручка от
реализованных услуг без учета стоимости оплаченных населением
материалов и запасных частей.
При оказании услуг по ремонту автомобилей юридическим лицам
налоговой базой является вся выручка с учетом стоимости запасных
частей.
2. Вопрос: Организация осуществляет оптовую торговлю
лекарственными средствами, приобретенными у изготовителя
(нерезидента) со скидкой. Товар реализуется с наценкой 10%.
Каков порядок исчисления целевых платежей?
Ответ:
Пунктом 6 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и
предоставления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о
суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных
жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд
поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей
автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с
содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2005 году (далее - целевые
платежи), утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 25.01.2005 № 6, установлено, что
налоговая база у плательщиков независимо от организационно-правовой
формы, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, -
валовой доход, который определяется как выручка от реализации
товаров несобственного производства за вычетом стоимости их
приобретения, комиссионного оборота, сумм налогов и сборов,
уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.
В сфере обращения регулирование цен на изделия медицинского
назначения, медицинскую технику, запасные части и расходные
материалы к ней осуществляется в соответствии с Порядком
формирования цен на лекарственные средства, изделия медицинского
назначения и медицинскую технику (далее - Порядок), утвержденным
постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 27.02.1996
№ 148 «О государственном регулировании цен на лекарственные
средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику».
Согласно Порядку расчетная отпускная цена определяется
субъектами хозяйствования, осуществившими ввоз товара на территорию
республики, исходя из контрактной цены, пересчитанной в белорусские
рубли, таможенной пошлины, других таможенных платежей и расходов по
транспортировке товаров от склада продавца до склада покупателя.
Как следует из вопроса, производителем медикаментов
предоставлена импортеру скидка, реализация медикаментов производится
по контрактной стоимости с применением оптовой наценки 10%.
Таким образом, налоговой базой для исчисления целевых платежей
при реализации медикаментов является валовой доход, который
определяется как выручка от реализации медикаментов за вычетом
стоимости их приобретения (контрактная стоимость за минусом торговой
скидки производителя или стоимость товара, оплаченная продавцу),
сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации
медикаментов.
3. Вопрос: Организация выполняет работы по освещению Минской
кольцевой автомобильной дороги.
Каков порядок исчисления целевых платежей? Можно ли
воспользоваться льготой в части 3%?
Ответ:
В соответствии с пунктом 5.2 статьи 11 Закона Республики
Беларусь от 18.11.2004 № 339-3 «О бюджете Республики Беларусь на
2005 год» освобождаются от уплаты сбора в республиканский фонд
поддержки производителей сельскохозяйственной продукции,
продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей
автомобильных дорог организации, осуществляющие строительство,
реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего
пользования, - в части выручки от реализации работ по строительству,
реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего
пользования.
В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь от
02.12.1994 № 3434-Х11 «Об автомобильных дорогах и дорожной
деятельности» (далее - Закон) (с изменениями и дополнениями)
автомобильная дорога общего пользования - автомобильная дорога,
предназначенная для использования любыми лицами с учетом требований,
установленных законодательством Республики Беларусь.
Статьей 11 Закона определено, что автомобильная дорога
включает в себя земляное полотно с водоотводными сооружениями,
дорожную одежду, искусственные сооружения, технические средства
организации дорожного движения, инженерное оборудование и
обустройство, защитные сооружения, а также расположенные на ней
объекты дорожного сервиса.
Согласно статьи 12 Закона к автомобильным дорогам общего
пользования относятся республиканские автомобильные дороги.
Наименования и номера республиканских автомобильных дорог
утверждены постановлением Министерства транспорта и коммуникаций
Республики Беларусь от 30.11.2004 № 43 «Об утверждении наименований
и номеров республиканских автомобильных дорог».
Согласно названному постановлению, кольцевая дорога вокруг
города Минска (МКАД) является республиканской автомобильной дорогой
общего пользования и имеет номер М-9.
Таким образом, Организация в части выручки от реализации
вышеназванных работ освобождается от исчисления и уплаты сбора в
республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей
автомобильных дорог, которые исчисляются в размере 3%, но производит
исчисление сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-
инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных
с содержанием и ремонтом жилищного фонда, исчисляемых в размере
0,9%.
4. Вопрос: Организация сдает в аренду нежилые помещения,
находящиеся в республиканской собственности. Арендаторы возмещают
коммунальные и эксплуатационные расходы арендодателя.
Являются ли возмещаемые эксплуатационные расходы, выполненные
собственными силами арендодателя, объектом налогообложения целевыми
платежами у арендодателя?
Ответ:
Подпунктом 4.2 пункта 4 Инструкции о порядке исчисления, и
сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций
(расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных
целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в
республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей
автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с
содержанием и ремонтом жилищного фонда (далее - целевые платежи),
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 25.01.2005 № 6 (далее - Инструкция),
установлено, что объектами налогообложения целевых платежей
признается сдача имущества в аренду, лизинг.
В соответствии с подпунктом 10.1 пункта 10 Инструкции в
налоговую базу не включаются возмещаемые при сдаче в аренду суммы
фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений,
затрат на коммунальные услуги.
Положением о порядке определения размеров арендной платы при
сдаче в аренду производственных зданий, сооружений и помещений,
находящихся в республиканской собственности, утвержденным
постановлением Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам
и сборам Республики Беларусь от 29.07.2002 № 165/104/78,
установлено, что арендная плата, рассчитанная согласно Положению,
включает в себя амортизационные отчисления, а также все виды
налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет,
уплачиваемых арендодателем в соответствии с законодательством.
Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту
производственных зданий, сооружений и помещений, отоплению,
энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются
в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по
договоренности сторон на основании фактических расходов. Оплата
данных расходов может производится на основании отдельно
заключаемого между арендодателем и арендатором договора.
Таким образом, если расходы, возмещаемые арендатором, связаны
с приобретением объектов, т. е. услуги по содержанию помещений
оказаны не самим арендодателем, а приобретены у третьих лиц, то
суммы возмещения этих расходов арендатором объектом налогообложения
целевыми платежами у арендодателя не являются.
Если такие расходы связаны с работами по содержанию сданных в
аренду помещений, выполненных самим арендодателем (например, уборка
помещений), то их передача арендатору признается выручкой от
реализации работ (услуг) и облагается вышеуказанными налогами и
платежами.
5. Вопрос: Организация в своем составе имеет филиалы, не
являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельные балансы и
расчетные счета. Филиалами Организации друг другу осуществляется
реализация продукции подсобного производства и оказание услуг
автотранспорта и строительных машин. Включаются ли в налоговую базу
при исчислении целевых платежей выручка от реализации названных
работ и услуг, при условии отсутствия в ценах передаваемой
продукции, оказываемых услуг или выполняемых работ указанных
платежей?
Ответ:
Пунктом 3 статьи 11 Закона Республики Беларусь от 18.11.2004 №
339-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2005 год» (далее - Закон)
установлено, что с организаций взимаются: сбор на формирование
местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов - по ставке
0,4 процента, сбор в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки - по
ставке 2 процента, налог с пользователей автомобильных дорог - по
ставке 1 процент и сбор на финансирование расходов, связанных с
содержанием и ремонтом жилищного фонда, - по ставке 0,5 процента от
выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). При этом
филиалы, представительства и иные обособленные подразделения
белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий
(расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам
налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в
порядке, установленном настоящей статьей.
Пунктом 6 статьи 11 Закона определено, что с учетом
особенностей деятельности отдельных организаций исчисление целевых
платежей производится организациями, имеющими внутренние обороты,
без учета этих оборотов.
Следовательно, реализация продукции подсобного производства и
оказание услуг автотранспорта и строительных машин филиалами
Организации друг другу, не являющимися юридическими лицами, но
имеющими отдельные балансы и расчетные счета, не включаются в
налоговую базу при исчислении целевых платежей при условии
отсутствия в ценах передаваемой продукции, оказываемых услуг или
выполняемых работ указанных платежей.
6. Вопрос: Каков порядок исчисления земельного налога жилищно-
строительным кооперативом в 2005 году (далее - ЖСК)?
Ответ:
Исчисление и уплата земельного налога производится ЖСК в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.12.1991 № 1314-Х11
«О платежах за землю» (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон
о платежах за землю), Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
земельного налога юридическими лицами, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 №
21 (с изменениями и дополнениями) и решениями Минского городского
Совета депутатов Республики Беларусь.
Статьями 3, 5, 18, 20 Закона о платежах за землю определено,
что плата за землю обязательна для всех землевладельцев,
землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли.
Плательщиками земельного налога являются юридические и
физические лица (включая иностранные), которым земельные участки
предоставлены во владение, пользование либо в собственность.
Основанием для исчисления земельного налога являются
государственный акт на земельный участок, удостоверение на право
пользования земельным участком, договор аренды земельного участка,
решение соответствующего распорядительного и исполнительного органа
о предоставлении земельного участка или сведения о наличии и
качественном состоянии земель, предоставляемые ежегодно налоговым
органам соответствующими землеустроительными и геодезическими
службами.
Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и
представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о
сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 1 марта текущего
года.
В соответствии с дополнением, внесенным с 01.01.2005 в статью
20 Закона о платежах за землю, суммы земельного налога, уплаченные
за земельные участки, занятые жилыми домами, возмещаются
плательщиками нанимателями или собственниками жилых помещений в
указанных жилых домах.
ЖСК освобождаются от уплаты земельного налога в части площади
земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы в
соответствии со статьей 19 Закона о платежах за землю.
Таким образом, ЖСК как юридическое лицо и пользователь
земельного участка, занятого домом ЖСК, является плательщиком
земельного налога в общеустановленном порядке. Наниматели
(собственники) жилых помещений в жилом доме ЖСК возмещают
кооперативу сумму уплаченного земельного налога. Распределение сумм
возмещения между жильцами осуществляется правлением ЖСК, в
соответствии с Инструкцией о порядке возмещения сумм земельного
налога на земельные участки, занятые жилыми домами, утвержденной
постановлением Минжилкоммунхоза от 24.03.2005 № 6.
Ставка земельного налога на 2005 год для организаций города
Минска установлена в размере 20 141, 54 тыс. рублей за гектар.
Статьей 47 Закона о бюджете Республики Беларусь на 2005 год
установлено, что местные Советы депутатов имеют право:
- увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки
земельного налога отдельным категориям плательщиков;
- изменять сроки уплаты земельного налога, налога на
недвижимость, платежей за использование (изъятие, добычу) природных
ресурсов отдельным категориям плательщиков.
Пунктом 20 решения Минского городского Совета депутатов от
25.11.2004 № 140 «О бюджете города Минска на 2005 год» (далее -
Решение) для ЖСК утвержден коэффициент к ставке земельного налога на
2005 год в размере 0,5.
Таким образом, ставка земельного налога для ЖСК на 2005 год
составляет 10 070, 77 тыс. рублей за гектар.
Пунктом 21 Решения установлено, что в 2005 году уплата
земельного налога юридическими лицами производится ежемесячно не
позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога за
ноябрь - декабрь производится не позднее 22 декабря.
7. Вопрос: Общественной организацией организованы детские
кружки и студии, занятия в которых проводятся на платной основе.
Каков порядок исчисления чрезвычайного налога и обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости?
Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона «О бюджете
Республики Беларусь на 2005 год» (далее - Закон) с организаций,
определенных пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь, осуществляющих предпринимательскую
деятельность, взимаются чрезвычайный налог по ставке 3 процента и
обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости
по ставке 1 процент от фонда заработной платы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона от уплаты
чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный
фонд содействия занятости освобождаются общественные организации
(объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Согласно подпункту 15.6. пункта 15 Инструкции о порядке
исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам
налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных чрезвычайного
налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и
обязательных отчислений в государственный фонд занятости в 2005
году, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 25.01.2005 № 7, при осуществлении
общественными объединениями предпринимательской деятельности уплата
чрезвычайного налога и отчислений производится от всего фонда
заработной платы, начисленного в том месяце, когда такая
деятельность имела место.
Статьей 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь определено,
что предпринимательская деятельность - это самостоятельная
деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в
гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою
имущественную ответственность и направленная на систематическое
получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей,
произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами
для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если
эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и
не используются для собственного потребления.
Следовательно, общественная организация при осуществлении
предпринимательской деятельности является плательщиком единого
платежа от всего фонда заработной платы.
|
