|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
22 июня 2005 г. № 2-1-8/22030
(извлечение)
О ПОРЯДКЕ ВЫЧЕТА "ВХОДНОГО" НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
[...]
В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16 (без учета
изменений и дополнений, утвержденных постановлением Министерства по
налогам и сборам от 31 марта 2005 г. № 46), вычет сумм налога,
уплаченных при приобретении или ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, принятых на учет до 1 января 2005 г.,
производится в пределах сумм налога, исчисленного по реализации
объектов.
Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, подлежат вычету с момента принятия на учет
данных основных средств и нематериальных активов в каждом отчетном
налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы
налога, исчисленной по реализации объектов в этом налоговом периоде.
В соответствии с постановлением Министерства по налогам и
сборам от 31 марта 2005 г. № 46 "О внесении изменений и дополнений в
Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" (далее - постановление) слова "за исключением основных
средств и нематериальных активов, принятых на учет до 1 января
2005 г.," из Инструкции исключены (подпункт 1.9).
В соответствии с подпунктом 1.8 постановления определение сумм
НДС, уплаченных при приобретении и ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и
нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации
объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, производится по
данным раздельного учета направлений использования приобретенных и
ввезенных объектов и (или) по удельному весу суммы оборота по
реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей
сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала
года.
Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и
нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации
объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, производится путем
умножения удельного веса суммы оборота по реализации объектов,
облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей сумме оборота по
реализации объектов нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по
основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы
НДС по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на
увеличение стоимости основных средств и отнесенные к оборотам по
реализации объектов, по которым предоставлены налоговый кредит и
освобождение от уплаты налога.
Положения подпунктов 1.8 и 1.9 пункта 1 постановления
применяются также в отношении основных средств и нематериальных
активов, принятых на учет до вступления его в силу.
Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость,
уплаченных при приобретении основных средств (включая незачтенные
суммы НДС на 1 января 2005 г.) и приходящихся на обороты по
реализации, облагаемые НДС по нулевой ставке, производится
независимо от суммы налога, исчисленной от операций по реализации
объектов, а также в пределах сумм налога на добавленную стоимость,
приходящихся на обороты по реализации, облагаемые НДС по иным
ставкам.
В соответствии с постановлением пункт 43 Инструкции изложен в
новой редакции, согласно которой устанавливается следующая
очередность вычета сумм налога:
в первую очередь вычитаются суммы налога по объектам, за
исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие
вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов;
во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам
и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога,
исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы налога
вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по
реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;
в третью очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам
(работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20 процентов
и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;
в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой
ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по
реализации.
Постановлением предусмотрено, что итоги распределения налоговых
вычетов в соответствии с подпунктами 1.8, 1.9, 1.10 и 1.11 пункта 1
этого постановления отражаются в налоговых декларациях (расчетах) по
налогу на добавленную стоимость, срок представления которых в
налоговый орган наступает после вступления его в силу (после момента
официального опубликования).
Следовательно, в налоговых декларациях (расчетах) по НДС
начиная с налоговой декларации (расчета) за январь-май 2005 г. во
вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и
нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога,
исчисленных по реализации объектов, в четвертую очередь вычитаются
налоговые вычеты по нулевой ставке (в том числе и по основным
средствам), подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленного
по реализации.
Суммы НДС, принятые к вычету в январе, феврале, марте и апреле
2005 г. по ранее действующему порядку, следует восстановить.
Первый заместитель Министра В.Н.Полуян
|
