|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
30 января 2006 г. № 16
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ
_______________________________________________ _______ ___ _
Утратило силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 30 декабря 2006 г. № 137 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/15784 от 26.01.2007 г.)
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве
по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября
2001 г. № 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь", и в соответствии с Законом Республики Беларусь от 31
декабря 2005 года "О внесении изменений и дополнений в некоторые
законы Республики Беларусь по налоговым и бюджетным вопросам"
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
Внести в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль, утвержденную постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января
2004 г. № 19 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2004 г., № 40, 8/10662; № 75, 8/10985; № 123, 8/11323;
2005 г., № 22, 8/12062; № 145, 8/13128), изменения и дополнения,
изложив ее в новой редакции:
"УТВЕРЖДЕНО
Постановление Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
31.01.2004 № 19
(в редакции постановления
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
30.01.2006 № 16)
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов
на доходы и прибыль
РАЗДЕЛ I
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы и прибыль разработана в соответствии с Общей частью
Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс), Законом
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и
прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г.,
№ 4, ст.77) (далее - Закон) и определяет порядок исчисления и уплаты
в бюджет налога на доходы и налога на прибыль.
2. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и
налога на прибыль коммерческими организациями с иностранными
инвестициями и иностранными организациями регулируются
соответствующими нормативными правовыми актами Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь.
ГЛАВА 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ
3. Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются
юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и
международные организации, простые товарищества (участники договора
о совместной деятельности), хозяйственные группы (далее -
организации).
4. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с
договором о совместной деятельности между участниками возложено
ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по
деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет
налоговое обязательство этого товарищества.
5. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения
юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и
текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим
объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих
юридических лиц в порядке, установленном Законом.
РАЗДЕЛ II
НАЛОГ НА ДОХОДЫ
ГЛАВА 3
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ.
НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ
6. Объектом налогообложения по налогу на доходы являются
дивиденды и приравненные к ним доходы.
7. Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным
предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме
простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим
данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке
распределения прибыли, остающейся после налогообложения, в том
числе:
7.1. выплаты участнику (акционеру) организации при ее
ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава
участников организации в денежной или натуральной форме и в размере,
превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную
без учета сумм, указанных в подпункте 8.2 пункта 8 настоящей
Инструкции. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его
взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу,
установленному Национальным банком Республики Беларусь
соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада);
7.2. выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей
(паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения
номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет
собственных источников организации, если такие выплаты изменяют
процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного
из участников (акционеров).
8. Не являются объектом налогообложения налогом на доходы:
8.1. выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или
натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в
уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе
участника (акционера) из состава участников организации;
8.2. выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей
(паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения
номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет
собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют
процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из
участников (акционеров);
8.3. зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего
бюджета дивиденды, начисляемые:
8.3.1. на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных
обществ, переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь
и (или) административно-территориальной единицы в установленном
порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных
обществ по платежам в бюджет;
8.3.2. на принадлежащие Республике Беларусь и (или)
административно-территориальным единицам акции (доли, паи).
9. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по
соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в
прибылях.
ГЛАВА 4
НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ
10. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные
организациями, облагаются по ставке 15 процентов. Налог исчисляется,
удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями,
начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы. Такие
организации признаются налоговыми агентами и имеют права, несут
обязанности, установленные статьей 23 Кодекса.
11. Налог исчисляется и уплачивается по ставке 15 процентов
белорусскими организациями, получающими дивиденды и приравненные к
ним доходы от источников за пределами Республики Беларусь.
ГЛАВА 5
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ
ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ
12. Налоговым периодом по налогу на доходы от дивидендов и
приравненных к ним доходов признается календарный месяц.
Сумма налога на доходы от дивидендов и приравненных к ним
доходов определяется как произведение налоговой базы и налоговой
ставки.
Плательщики налога на доходы от дивидендов и приравненных к ним
доходов, а также организации, указанные в пункте 10 настоящей
Инструкции, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, представляют в налоговые органы по месту
постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на
доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов. При этом по
налогу на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов,
начисленных белорусской организацией, налоговая декларация (расчет)
представляется налоговым агентом по форме согласно приложению 5 к
настоящей Инструкции, а по налогу на доходы от дивидендов и
приравненных к ним доходов, полученных белорусской организацией от
источников за пределами Республики Беларусь, налоговая декларация
(расчет) представляется плательщиком по форме согласно приложению 6
к настоящей Инструкции.
При начислении белорусскими организациями дивидендов и
приравненных к ним доходов налог исчисляется нарастающим итогом с
начала года, удерживается и перечисляется в бюджет этими
организациями, признаваемыми в соответствии со статьей 23 Кодекса
налоговыми агентами, не позднее 22-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
При получении белорусскими организациями дивидендов и
приравненных к ним доходов от источников за пределами Республики
Беларусь налог на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов
исчисляется нарастающим итогом с начала года и уплачивается в бюджет
не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
13. Если сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по
налогу на доходы или сроки уплаты налога приходятся на
государственный праздник или праздничный день, установленный и
объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим днем, либо на
выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после
выходного (нерабочего) или праздничного дня.
РАЗДЕЛ III
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ГЛАВА 6
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
14. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы
прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей
(включая основные средства, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы), имущественных прав и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных
ценностей, имущественных прав определяется как положительная
(отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации,
и затратами по производству и реализации этих товаров (работ,
услуг), иных ценностей (за исключением основных средств),
имущественных прав, учитываемыми при налогообложении в соответствии
с главой 12 настоящей Инструкции, а также суммами налогов и сборов,
уплачиваемых согласно установленному законодательными актами
Республики Беларусь порядку из выручки, полученной от реализации
товаров (работ, услуг).
Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется
как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной
от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и
сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами
порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг),
и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по
реализации основных средств.
Облагаемая налогом прибыль белорусской организации исчисляется
с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами
Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве
плательщика налогов иностранного государства, определяемой как сумма
разницы между выручкой и относящимися к ней затратами в соответствии
с законодательством Республики Беларусь и разницы между доходами и
расходами от внереализационных операций.
Доход (выручка), полученный от источников за пределами
Республики Беларусь, принимается с учетом суммы налога на доход,
удержанной (уплаченной) согласно законодательству иностранного
государства.
Суммовая разница по доходам (расходам) на дату ее получения
учитывается при определении облагаемой налогом прибыли и разделяется
в зависимости от видов доходов (расходов), по которым она возникла.
Суммовой разницей по доходам признается положительная
(отрицательная) разница в сумме дохода (выручки), не учтенная на
дату отражения дохода (выручки) и возникшая в связи с
обязательством, выраженным в национальной денежной единице
Республики Беларусь, величина которого определяется исходя из
эквивалента иностранной валюты или условных денежных единиц, либо
обязательством, выраженным в иностранной валюте, величина которого
определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или
условных денежных единиц. Суммовой разницей по расходам признается
положительная (отрицательная) разница в сумме расхода (затрат), не
учтенная при определении облагаемой налогом прибыли и возникшая у
плательщика в связи с исполнением им в порядке последующей оплаты
обязательства, выраженного в национальной денежной единице
Республики Беларусь, величина которого определяется исходя из
эквивалента иностранной валюты или условных денежных единиц, либо
обязательства, выраженного в иностранной валюте, величина которого
определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или
условных денежных единиц.
Выявленные в текущем отчетном периоде суммы прибыли (убытков)
прошлых отчетных периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы
налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей
налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по
налогу на прибыль согласно приложению 1 к настоящей Инструкции,
представляемой за период, к которому относятся в соответствии с
настоящей Инструкцией указанные суммы.
15. У некоммерческих организаций, созданных в соответствии с
законодательством, у организаций, финансируемых из бюджета
(бюджетных организаций), получающих доходы от предпринимательской и
(или) иной деятельности, если иное не установлено законодательством,
объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая
налогом прибыль, определяемая в соответствии с пунктом 14 настоящей
Инструкции.
Указанные организации обязаны обеспечить отдельный учет доходов
и расходов предпринимательской и (или) иной деятельности и вести
налоговый учет в соответствии с налоговым законодательством.
16. У банков объектом налогообложения налогом на прибыль
является облагаемая налогом прибыль, определяемая в соответствии с
пунктом 14 настоящей Инструкции с учетом особенностей состава
доходов от реализации товаров (работ, услуг), внереализационных
доходов и затрат по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг), внереализационных расходов, указанных в главах 10,
13 настоящей Инструкции, включая доходы и расходы по операциям между
филиалами, исполняющими в установленном законодательством порядке
налоговые обязательства юридического лица.
17. При определении облагаемой налогом прибыли:
17.1. не учитывается:
прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов,
облагаемых налогом на доходы, определяемая как разность между
начисленными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на
доходы;
прибыль (убыток), полученная от осуществления лотерейной
деятельности;
прибыль (убыток), полученная от игорного бизнеса;
прибыль (убыток), полученная от реализации (погашения) ценных
бумаг;
17.2. облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы:
налога на недвижимость за основные средства, исчисленного в
соответствии с законодательством Республики Беларусь;
указанные в пункте 46 настоящей Инструкции, в связи с льготным
налогообложением;
17.3. доходы от реализации, отражаемые в строке 1 налоговой
декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 1 к
настоящей Инструкции, не уменьшаются на сумму отчислений в размере 6
процентов валовых доходов, произведенных в соответствии с
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 июля 2001
г. № 989 "О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций,
осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г.,
№ 65, 5/6328).
ГЛАВА 7
ОСОБЕННОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ В ОБЪЕМ РЕАЛИЗАЦИИ ОПЕРАЦИЙ
ПО БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) И ИНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
18. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных
ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей,
нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением безвозмездной
передачи этих ценностей в пределах одного собственника по его
решению или уполномоченного им органа, у передающей стороны
включается в объем реализации.
19. В качестве безвозмездной передачи ценностей за пределы
одного собственника рассматриваются в том числе:
безвозмездная передача унитарными предприятиями имущества,
находящегося в собственности Республики Беларусь или ее
административно-территориальных образований (республиканская или
коммунальная собственность), юридическим лицам негосударственной
формы собственности и физическим лицам в порядке, установленном
законодательством;
безвозмездная передача ценностей юридическим лицам независимо
от формы собственности и физическим лицам (кроме передачи имущества
в пределах одного собственника).
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) и иных
ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей,
нематериальных активов, ценных бумаг) датой фактической реализации
является дата их передачи (выполнения, оказания). При безвозмездной
передаче товаров (работ, услуг) выручка от реализации товаров
(работ, услуг) отражается в размере не менее суммы затрат на
производство либо приобретение товаров (затрат на выполнение работ,
оказание услуг).
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей
(в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов,
ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или
уполномоченного им органа в объем реализации не включается, в том
числе безвозмездная передача имущества, находящегося в собственности
Республики Беларусь или ее административно-территориальных
образований (республиканская или коммунальная собственность), между
государственными унитарными предприятиями по решению собственника
или уполномоченного им органа.
Статьей 215 Гражданского кодекса Республики Беларусь
предусмотрено, что государственная собственность выступает в виде
республиканской собственности (собственность Республики Беларусь) и
коммунальной собственности (собственность
административно-территориальных единиц).
ГЛАВА 8
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ (ПРИЗНАНИЯ) ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
20. В зависимости от учетной политики организации доходы
(выручка) от реализации отражаются (признаются полученными) по
оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей,
выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей,
выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав.
21. Датой оплаты комитенту (доверителю, иному лицу с
аналогичным статусом) отгруженных товаров при их реализации на
основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных
аналогичных договоров признается дата зачисления денежных средств на
счет комиссионера (поверенного, иного лица с аналогичным статусом),
а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за
реализованные комиссионером (поверенным, иным лицом с аналогичным
статусом) товары зачисляются на счет комитента (доверителя, иного
лица с аналогичным статусом), - день зачисления денежных средств на
счет комитента (доверителя, иного лица с аналогичным статусом).
Датой отгрузки товаров при их реализации по вышеуказанным договорам
признается дата отгрузки товаров комиссионером (поверенным, иным
лицом с аналогичным статусом) покупателю.
ГЛАВА 9
ДОХОДЫ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ. СРЕДСТВА И ДОХОДЫ,
НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СОСТАВ ДОХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
22. В целях исчисления налога на прибыль в состав доходов от
внереализационных операций включаются доходы, поступившие в
собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с
производством товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от
операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно
полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные
средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы,
ценные бумаги). Доходы от внереализационных операций определяются на
основании документов бухгалтерского и налогового учета.
23. К доходам от внереализационных операций, учитываемым для
определения облагаемой налогом прибыли в порядке, определенном в
настоящем пункте, относятся:
23.1. доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества (учитываются
при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах,
определяемых в соответствии с учетной политикой);
23.2. доходы (проценты), полученные за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также проценты за
пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском
счете;
23.3. суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за
нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных
доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном
периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или
в кассу организации);
23.4. поступления в счет возмещения организации убытков;
23.5. стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг),
иного имущества;
23.6. принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по
результатам инвентаризации;
23.7. суммы кредиторской задолженности, по которой истекли
сроки исковой давности;
23.8. положительные курсовые разницы, возникающие при
переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном
законодательством;
23.9. стоимость товаров или иного имущества, полученного при
ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе
путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного
строительства и иного имущества, монтаж которого незавершен;
23.10. плата, поступившая за участие в торгах (тендере);
23.11. положительная разница, возникающая между стоимостью
имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества,
переданного (полученного) при погашении этого займа;
23.12. суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как
нереальные для взыскания;
23.13. суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные
во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов,
обосновывающих применение нулевой ставки налога по истечении 90 дней
с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае
последующего поступления такого подтверждения;
23.14. другие доходы от операций, непосредственно не связанных
с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность
организации.
24. В состав доходов от внереализационных операций для целей
налогообложения не включаются:
24.1. средства, поступающие из созданных в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики
Беларусь, а также из бюджета Союзного государства и использованные
по целевому назначению.
Средства, полученные из бюджета и фондов, указанные в части
первой настоящего подпункта, а также расходы (убытки) организаций,
покрытые за счет данных средств, не учитываются при определении
облагаемой налогом прибыли.
Пример.
1. Прибыль от реализации и внереализационных
операций 1500 тыс.руб.
2. Убытки по отдельным видам деятельности -1200 тыс.руб.
Из них:
2.1. убытки, покрытые средствами, полученными
из бюджета -1000 тыс.руб.
2.2. убытки, не покрытые средствами,
полученными из бюджета -200 тыс.руб.
3. Средства (дотация) из бюджета на покрытие
убытков 1000 тыс.руб.
4. Прибыль согласно данным бухгалтерского учета
(строка 1 + строка 2 + строка 3) 1300 тыс.руб.
5. Облагаемая налогом прибыль
(строка 4 - строка 3 - строка 2.1) 1300 тыс.руб.
На сумму расходов (убытков) прошлых лет, покрытых в отчетном
периоде за счет средств, указанных в настоящем подпункте,
увеличиваются внереализационные доходы этого отчетного периода.
Суммы средств, поступившие из внебюджетных и централизованных
фондов и использованные не по целевому назначению, взимаются в
бюджет со взысканием санкций в двойном размере;
24.2. взносы в уставный фонд, которые производятся участниками
(акционерами), а также вклады участников простого товарищества в это
товарищество, произведенные в порядке, установленном
законодательством;
24.3. средства, полученные плательщиками в порядке долевого
участия в строительстве жилья, содержании объектов
непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;
24.4. доходы, полученные участниками простого товарищества или
хозяйственной группы при возврате их вкладов в это товарищество или
группу, а также при распределении прибыли простого товарищества или
хозяйственной группы, остающейся после налогообложения;
24.5. доходы, являющиеся объектом налогообложения налогом на
доходы, выплаты, указанные в подпунктах 8.1 и 8.2 пункта 8 настоящей
Инструкции, полученные участниками (акционерами) организаций;
24.6. у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных
организаций), признаваемых таковыми в соответствии со статьей 16
Кодекса, общественных и религиозных организаций (объединений),
республиканских государственно-общественных объединений, иных
некоммерческих организаций, созданных в соответствии с
законодательством:
вступительные, паевые и членские взносы в размерах,
предусмотренных уставами;
имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от
юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по
целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства,
использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в
общем порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных
средств не определено передающей стороной, они используются на
выполнение задач, определенных уставами общественных и религиозных
организаций (объединений), иных некоммерческих организаций,
созданных в соответствии с законодательством, учредительными
документами организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных
организаций);
доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в
настоящем подпункте, на расчетных, текущих и других счетах в
учреждениях банков.
В соответствии со статьей 16 Кодекса организацией,
финансируемой из бюджета (бюджетной организацией), признается
организация, созданная государственным органом, в том числе местным
Советом депутатов, исполнительным и распорядительным органом, для
осуществления управленческих, социально-культурных,
научно-технических или иных функций некоммерческого характера,
которая финансируется из соответствующего бюджета на основе
бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или)
небанковской кредитно-финансовой организации и ведет бухгалтерский
учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета,
утвержденным в установленном порядке;
24.7. суммы средств, получаемые на содержание аппарата
управления объединениями (концернами), созданными по решению
Правительства Республики Беларусь, от организаций, входящих в состав
этих объединений (концернов), перечисляемые этими организациями из
прибыли, остающейся после налогообложения;
24.8. средства, поступающие в фонды развития свободных
экономических зон;
24.9. товары (работы, услуги), денежные средства и иные
ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), безвозмездно
полученные:
правопреемником (правопреемниками) организации при
реорганизации этой организации;
Республикой Беларусь или ее административно-территориальными
единицами, в том числе в лице государственных органов и специально
уполномоченных юридических лиц и граждан;
республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по
решению собственника имущества, находящегося в собственности
Республики Беларусь или административно-территориальной единицы,
либо уполномоченного им органа;
в пределах одного собственника по его решению или решению
уполномоченного им органа.
ГЛАВА 10
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВА ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
(РАБОТ, УСЛУГ) И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ БАНКАМИ
25. На основании Закона при определении облагаемой налогом
прибыли у банков доходы от реализации товаров (работ, услуг)
включают в том числе следующие виды доходов:
25.1. в виде процентов от размещения банком от своего имени и
за свой счет денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных
камней, в том числе от предоставления кредитов и займов, овердрафта
по счетам организаций и физических лиц, включая счета банков;
25.2. в виде платы за денежные средства, депонированные в фонде
обязательных резервов Национального банка Республики Беларусь;
25.3. в виде сумм денежных средств, полученных для компенсации
потерь от выдачи льготных кредитов по решению Президента Республики
Беларусь или Правительства Республики Беларусь;
25.4. в виде вознаграждения (платы) за:
открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и
физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, и осуществление
по их поручению расчетов с другими организациями и физическими
лицами, включая комиссионное вознаграждение и возмещение расходов
банка за банковские переводы денежных средств, инкассо,
аккредитивные и другие операции;
открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;
выпуск в обращение и выполнение комплекса операций с платежными
инструментами и иными специальными средствами, предназначенными для
совершения банковских операций, включая возмещение стоимости
банковских пластиковых карточек, бланков неноминированных чеков;
установку (и (или) обслуживание) систем электронного
документооборота между банком и клиентами, автоматизированных
банковских систем "клиент-банк";
предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск
сумм, не поступивших по назначению;
25.5. от кассового обслуживания организаций и физических лиц,
включая доходы за пересчет, сортировку и упаковку наличных денежных
средств, продаваемых другим банкам;
25.6. от проведения валютно-обменных операций, включая
комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке,
продаже, конверсии иностранной валюты, в том числе за счет и по
поручению клиентов, по размену (обмену), приему на инкассо
иностранной валюты, от операций с валютными ценностями.
Для определения дохода от покупки (продажи), конверсии
иностранной валюты принимается положительный результат, исчисленный
как разница между доходами и расходами, полученными в расчетном
периоде в виде разности стоимости иностранной валюты по курсу
покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по
официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату
расчета.
Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учетной
политике банка;
25.7. по операциям купли-продажи драгоценных металлов и
драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой
стоимостью, а также от возмещения расходов, связанных с поставкой
драгоценных металлов и драгоценных камней в физическом виде;
25.8. по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных
камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая
опционные, фьючерсные и форвардные контракты;
25.9. от операций с банковскими гарантиями, обязательствами,
поручительствами за третьих лиц, предусматривающих исполнение в
денежной форме;
25.10. от операций по доверительному управлению имуществом, в
том числе денежными средствами, драгоценными металлами и
драгоценными камнями;
25.11. в виде положительной разницы между полученной при
прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в
том числе ранее приобретенного) суммой средств и балансовой
стоимостью данного права требования;
25.12. от оказания услуг банковского депозитария;
25.13. от оказания услуг по договору банковского хранения,
услуг по предоставлению в пользование по договору аренды специальных
помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и
ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и
драгоценных камней);
25.14. в виде платы за инкассацию, перевозку наличных денежных
средств, платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных
камней;
25.15. в виде платы за перевозку и хранение драгоценных
металлов и драгоценных камней;
25.16. в виде платы, получаемой банком от экспортеров и
импортеров, за выполнение функций агента валютного контроля;
25.17. по операциям купли-продажи памятных и юбилейных монет,
являющихся законным платежным средством Республики Беларусь и
выступающих в качестве предметов коллекционирования, в виде разницы
между ценой реализации и ценой приобретения;
25.18. от осуществления факторинговых операций, акцепта;
25.19. в виде полученной банком компенсации понесенных расходов
по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием
качества драгоценных металлов в слитках и монете требованиям
технических нормативных правовых актов;
25.20. другие доходы, связанные с деятельностью, осуществляемой
банками.
26. В дополнение к внереализационным доходам, определяемым в
соответствии с пунктами 22 и 23 настоящей Инструкции, у банков в
состав внереализационных доходов включаются следующие доходы:
26.1. в виде положительной переоценки драгоценных металлов;
26.2. положительные курсовые разницы, образовавшиеся при
округлении в результате переоценки имеющихся в наличии денежных
средств в иностранной валюте, активов и обязательств к получению или
к выплате, выраженных фиксированными денежными суммами в иностранной
валюте (денежных статей) на дату составления баланса;
26.3. положительные курсовые разницы, возникшие между
официальным курсом на дату проведения корректировок по счетам
доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной
валюте и на дату первоначального отражения этих операций, а также
положительные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки
денежных средств в иностранной валюте, поступивших в качестве вклада
в уставный фонд, проводимой при изменении официального курса
белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте,
установленного Национальным банком Республики Беларусь;
26.4. в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам
(займам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе
расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет
созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали
налоговую базу;
26.5. в виде сумм снижения или аннулирования отчислений в
резервы, созданные в предшествующие годы на покрытие возможных
убытков по активам банков, подверженным кредитному риску, и под
обесценение ценных бумаг в порядке, установленном нормативными
правовыми актами Национального банка Республики Беларусь;
26.6. в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным
долгам.
ГЛАВА 11
РАСХОДЫ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
27. В целях исчисления налога на прибыль расходами от
внереализационных операций признаются затраты (расходы, потери,
убытки) по операциям, непосредственно не связанным с производством и
реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей.
Расходы от внереализационных операций определяются на основании
документов бухгалтерского и налогового учета.
28. К расходам от внереализационных операций, учитываемым для
определения облагаемой налогом прибыли в порядке, определенном в
настоящем пункте, относятся:
28.1. расходы по аннулированным производственным заказам
(договорам), по производствам, не давшим продукции;
28.2. отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с
другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие
резервированию в соответствии с законодательством; восстановление
резерва при восстановлении сомнительных долгов;
28.3. суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за
нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных
расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном
периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского
счета организации);
28.4. суммы возмещения убытков;
28.5. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой
срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для
взыскания;
28.6. суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с
законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством,
виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с
них;
28.7. отрицательные курсовые разницы, возникающие при
переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном
законодательством;
28.8. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
28.9. не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по
внешним причинам;
28.10. потери от уценки производственных запасов и готовой
продукции, произведенной в соответствии с законодательством;
28.11. убытки по операциям с тарой;
28.12. потери и расходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария,
стихийное бедствие, потери от остановки производства и т.п., включая
затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий
стихийных бедствий);
28.13. расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества
(учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в том
отчетном периоде, к которому относятся аналогичные доходы,
учитываемые в порядке, определенном подпунктом 23.1 пункта 23
настоящей Инструкции), определяемые с учетом положений главы 12
настоящей Инструкции;
28.14. суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и
уплаченные за рубежом;
28.15. расходы на ликвидацию, списание основных средств,
нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы
недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного
использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз
демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на
ликвидацию, списание иного имущества (включая его стоимость), в том
числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж
которого незавершен, производимые в порядке, установленном
законодательством;
28.16. расходы на проведение собраний акционеров, в частности
расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой
необходимых для проведения собраний документов, иные расходы,
непосредственно связанные с проведением собраний, в пределах норм,
установленных законодательством;
28.17. не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах
(тендерах) в формах конкурса или аукциона, не приведших к заключению
договора, а также в случаях, когда торги (тендер) признаны
несостоявшимися или недействительными;
28.18. расходы по уплате оффшорного сбора;
28.19. отрицательная разница, возникающая между стоимостью
имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества,
полученного (переданного) при погашении этого займа;
28.20. потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
28.21. суммы налога на добавленную стоимость при списании
кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
28.22. суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при
отсутствии документов, обосновывающих применение нулевой ставки
налога по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую
Федерацию;
28.23. расходы организации по содержанию производственных
мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в
соответствии с законодательством;
28.24. расходы по содержанию мобилизационных мощностей и
объектов гражданской обороны;
28.25. другие расходы, не связанные с производством и
реализацией продукции (работ, услуг).
ГЛАВА 12
ЗАТРАТЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ И НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В СОСТАВЕ ЗАТРАТ
ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ
29. Затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой
стоимостную оценку использованных в процессе производства и
реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов,
сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств,
нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на
ее производство и реализацию.
В затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг) при определении прибыли включаются:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
расходы на оплату труда;
амортизация основных средств и нематериальных активов,
используемых в предпринимательской деятельности;
отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты
Республики Беларусь и государственный фонд содействия занятости. В
затраты включаются отчисления от всех видов выплат работникам,
занятым в производстве или реализации товаров (работ, услуг),
независимо от источников финансирования указанных выплат, за
исключением видов выплат, на которые не начисляются обязательные
страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь;
страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по
перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым
Президентом Республики Беларусь;
проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за
исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а
также по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением
основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных
(долгосрочных) активов);
прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в
соответствии с налоговым законодательством.
30. Состав затрат по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг) и порядок их отражения (признания)
определяются настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми
актами, применяемыми в части, не противоречащей Закону.
31. Особенности состава затрат по производству и реализации
продукции, товаров (работ, услуг) в отдельных отраслях народного
хозяйства устанавливаются в порядке, определенном Президентом
Республики Беларусь.
32. К материальным затратам относятся затраты на сырье и
основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов),
покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы,
топливо, энергию, затраты, связанные с использованием природного
сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и
геологопоисковым работам по полезным ископаемым, в том числе налог
за использование природных ресурсов (экологический налог), затраты
на рекультивацию земель, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую
на корню, затраты на работы и услуги производственного характера,
выполненные сторонними организациями и индивидуальными
предпринимателями.
Расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и
полуфабрикаты, вспомогательные материалы учитываются в составе
затрат по производству товаров в пределах, не превышающих норм,
установленных нормативно-технологической документацией и (или)
конструкторско-технологической документацией (и (или) в пределах, не
превышающих нормативов затрат, которые могут рассчитываться
организациями в соответствии с нормами, установленными
конструкторско-технологической документацией), если иное не
установлено законодательством.
33. К материальным затратам, в частности, относятся:
33.1. расходы по контролю производственных процессов и качества
выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору
продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе
использования (эксплуатации);
33.2. затраты на подготовку и освоение производства:
33.2.1. затраты по подготовительным работам в добывающих
отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне
открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя
почвы, используемого при последующей рекультивации земель,
устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого
сырья, другие виды работ;
33.2.2. затраты на освоение новых предприятий, производств,
цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых
предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в
эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех
машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском
предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования.
Не относятся к затратам на освоение новых предприятий,
производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам):
затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и
механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов
оборудования и технических установок с целью проверки качества их
монтажа;
затраты на шефмонтаж, осуществляемый поставщиками оборудования
или по их поручению - иными лицами;
затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при
ее отсутствии - группы технического надзора, предусматриваемые в
сводных сметных расчетах стоимости строительства, а также затраты,
связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;
затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в
действие предприятии;
затраты по устранению недоделок в проектах и
строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по
вине изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при
транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии
(разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозионной
защиты, и другие аналогичные затраты;
33.2.3. затраты на подготовку и освоение производства
продукции, не предназначенной для серийного или массового
производства;
33.3. затраты некапитального характера, связанные с
совершенствованием технологии и организации производства и
управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее
надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств,
осуществляемые в ходе производственного процесса;
33.4. расходы по монтажу локальной сети, включая затраты на
разработку проектно-сметной документации, а также расходные
материалы;
33.5. затраты, связанные с рационализаторством, в том числе
проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и
испытанием моделей и образцов по рационализаторским предложениям,
организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по
рационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование
объектов промышленной собственности и рационализаторских
предложений, и тому подобное;
33.6. затраты на обслуживание производственного процесса:
33.6.1. по обеспечению производства сырьем, материалами,
топливом, энергией, инструментами, приспособлениями и другими
средствами и предметами труда. Затраты, связанные с доставкой
(включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов
собственным транспортом и своими работниками, подлежат включению в
соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату
труда, амортизация основных средств, материальные затраты и другие)
той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения,
оказания) которой были приобретены производственные запасы;
33.6.2. по поддержанию основных средств, используемых в
предпринимательской деятельности, в рабочем состоянии (расходы на
технический осмотр и уход), эксплуатационные расходы по содержанию
зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и других
основных средств, материалов, изделий;
33.7. текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией
объектов природоохранного назначения (очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), расходы
по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних
организаций и индивидуальных предпринимателей по приему, хранению и
уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод,
другие виды текущих природоохранных затрат;
33.8. стоимость приобретаемых сырья и материалов, которые
входят в состав изготовляемой продукции, образуя ее основу, или
являются необходимым компонентом при изготовлении продукции
(выполнении работ, оказании услуг);
33.9. стоимость приобретенных материалов, используемых при
производстве продукции (работ, услуг) для обеспечения
технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на
другие производственные и хозяйственные нужды (например, проведение
испытаний, контроль, содержание и эксплуатация основных средств,
используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря,
хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной
одежды), а также стоимость запасных частей и расходных материалов,
используемых для ремонта инвентаря, хозяйственных принадлежностей,
специальной оснастки и специальной одежды, предметов проката (если
прокат является видом деятельности организации);
33.10. стоимость покупных комплектующих изделий и
полуфабрикатов, подвергаемых в дальнейшем монтажу или дополнительной
обработке;
33.11. стоимость работ и услуг производственного характера,
выполняемых иными организациями или индивидуальными
предпринимателями. К работам и услугам производственного характера
относятся, в частности: выполнение отдельных операций по
изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение
испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов,
контроля за соблюдением установленных технологических процессов,
транспортные услуги по перевозкам грузов, связанные с обеспечением
производственного процесса (перемещение сырья, материалов,
инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов со складов в
места производства и доставка готовой продукции на склады и в иные
места);
33.12. стоимость природного сырья (отчисления на покрытие
затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным
ископаемым; затраты на рекультивацию земель; оплата работ по
рекультивации земель, осуществляемых специализированными
организациями; плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню,
а также другие природные ресурсы, используемые организацией, в том
числе за пользование водными объектами);
33.13. стоимость приобретаемого топлива всех видов,
расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии
(электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов),
отопление производственных зданий, транспортное обслуживание
производства собственным транспортом;
33.14. стоимость покупной энергии всех видов (электрической,
тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на
технологические, энергетические, двигательные и другие
производственные и хозяйственные нужды. Затраты на производство
электрической и других видов энергии, вырабатываемой самими
организациями, а также на трансформацию и передачу покупной энергии
до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат
на производство продукции (работ, услуг);
33.15. потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи
в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке,
установленном законодательством;
33.16. затраты, связанные с реализацией продукции (работ,
услуг): упаковка, хранение, транспортировка, погрузка в транспортные
средства;
33.17. затраты по оплате услуг иных организаций или
индивидуальных предпринимателей по предпродажной подготовке
продукции.
34. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по
заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных
ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от
результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и
компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с
повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих,
руководителей, специалистов и других служащих за производственные
результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми
в организациях формами и системами оплаты труда.
35. Амортизационные отчисления по основным средствам и
нематериальным активам, используемым в предпринимательской
деятельности, включая индексацию амортизационных отчислений,
производимую в порядке, установленном законодательством,
производятся в порядке, установленном законодательством Республики
Беларусь.
Амортизационные отчисления по основным средствам и
нематериальным активам, не используемым в предпринимательской
деятельности, а также по основным средствам и нематериальным
активам, не находящимся в эксплуатации, не учитываются при
определении облагаемой налогом прибыли.
Для целей настоящей главы основные средства, находящиеся в
простое, в том числе в связи с проведением ремонта
продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным
средствам, находящимся в эксплуатации.
36. К прочим затратам по производству и реализации продукции,
товаров (работ, услуг) относятся:
36.1. расходы по всем видам ремонта основных средств,
участвующих в предпринимательской деятельности;
36.2. налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные
целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с
законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ,
услуг);
36.3. расходы на оплату услуг связи, включая расходы на
почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и
спутниковой связи, Интернета, электронной почты, роуминг и другие
подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков,
связанных с обслуживанием организации;
36.4. плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую
охрану, в том числе расходы по противопожарному обслуживанию
аварийно-спасательными службами;
36.5. плата за подготовку и переподготовку кадров с учетом
положений подпункта 37.7 пункта 37 настоящей Инструкции;
36.6. оплата консультационных, информационных и аудиторских
услуг на проведение обязательных аудиторских проверок с учетом
положений подпункта 37.5 пункта 37 настоящей Инструкции;
36.7. вознаграждение за создание и использование объектов
промышленной собственности и рационализаторских предложений;
36.8. авторский гонорар;
36.9. компенсация за износ (амортизацию) использованных для
нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования,
инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством;
36.10. расходы на рекламу и маркетинговые услуги с учетом
положений подпункта 37.6 пункта 37 настоящей Инструкции.
К расходам на рекламу относятся: расходы на разработку, издание
и изготовление рекламных изделий (например, иллюстрированных
прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов,
афиш, рекламных писем, открыток, эскизов этикеток, образцов
оригинальных и фирменных пакетов, упаковки); на рекламные
мероприятия (объявления в средствах массовой информации); на
световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей,
рекламных щитов, указателей; на хранение и экспедирование рекламных
материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и
ярмарок, комнат-образцов; на уценку товаров, полностью или частично
потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в
витринах; затраты на участие в выставках, ярмарках,
выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных
непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях
рекламы и не подлежащих возврату; на проведение иных рекламных
мероприятий;
36.11. стоимость израсходованных проб и образцов продукции для
установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных
норм в соответствии с действующими нормативными документами по
стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов,
измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации
Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров
Республики Беларусь, с учетом положений подпункта 37.4 пункта 37
настоящей Инструкции;
36.12. расходы по подтверждению соответствия продукции, товаров
(работ, услуг), систем управления качеством требованиям технических
нормативных правовых актов в области технического нормирования и
стандартизации (расходы по сертификации);
36.13. затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на
которые установлен гарантийный срок службы;
36.14. расходы по организованному набору работников, включая
оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала, а
также расходы по размещению в средствах массовой информации
объявлений о приеме на работу;
36.15. арендная плата;
36.16. лизинговые платежи;
36.17. затраты на командировки, связанные с производством и
реализацией продукции, с учетом положений подпункта 37.6 пункта 37
настоящей Инструкции. К расходам на командировки относятся также
фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других
выездных документов, уплате государственной пошлины, сборов
иностранных представительств, комиссионных вознаграждений при обмене
чеков в банках на иностранную валюту;
36.18. представительские расходы, связанные с приемом и
обслуживанием делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах в
целях установления и поддержания сотрудничества, с учетом положений
подпункта 37.6 пункта 37 настоящей Инструкции;
36.19. расходы на оплату услуг по управлению организацией или
отдельными ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по
ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними
организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях,
когда штатным расписанием организации не предусмотрены
соответствующие должности;
36.20. расходы на оплату услуг банков, небанковских
кредитно-финансовых организаций по осуществлению в соответствии с
заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разница
между суммой денежного обязательства должника и суммой,
выплачиваемой фактором кредитору (дисконт);
36.21. затраты по обеспечению выполнения
санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание
помещений и инвентаря, предоставляемых для организации медпунктов
непосредственно на территории организации, на поддержание чистоты и
порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой
охраны, в том числе расходы на оплату услуг по охране имущества,
расходы по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными
службами, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной
охраны, других специальных требований, предусмотренных правилами
технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их
деятельностью;
36.22. расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий
труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включая
расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые
акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных
материалов по охране труда и другие расходы, организация докладов,
лекций по охране труда;
36.23. расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными
случаями на производстве, и профессиональных заболеваний;
36.24. затраты, связанные с управлением производством:
36.24.1. содержание работников аппарата управления организации
и ее структурных подразделений, материально-техническое и
транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на
содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в
соответствии с законодательством, приобретение проездных билетов на
транспорт общего пользования, за исключением такси, для работников,
работа которых носит разъездной характер, если эти работники на
время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются
специальным транспортом;
36.24.2. содержание и обслуживание вычислительных центров,
узлов связи, средств сигнализации, других технических средств
управления;
36.25. затраты по транспортировке работников к месту работы и
обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом
общего пользования; дополнительные затраты по перевозке работников
специальными маршрутами наземного пассажирского транспорта общего
пользования (кроме такси) сверх стоимости, оплачиваемой работниками
организаций;
36.26. дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ
вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения
организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места
проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также не
компенсируемые иными лицами затраты на эксплуатацию и содержание
вахтового поселка;
36.27. оплата в соответствии с заключенными договорами комиссии
и поручения вознаграждения;
36.28. стоимость составления проектов сделок, заявлений,
изготовления копий документов, выписок из них, оказания других
правовых и технических услуг, связанных с совершением нотариальных
действий, согласно тарифам, утверждаемым в установленном порядке;
36.29. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой
информации, если законодательством возложена на организацию
обязанность ее публикации;
36.30. стоимость тендерной документации;
36.31. потери от брака;
36.32. расходы по созданию резервов предстоящих расходов в
порядке, установленном законодательством, включая отчисления в
резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств (отчисления в
ремонтный фонд);
36.33. проценты, уплаченные за отсрочку или рассрочку оплаты
товаров (за исключением ценных бумаг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности, выполненных работ, оказанных услуг;
36.34. отчисления на финансирование организаций, осуществляющих
ведомственный контроль в пределах норм, установленных Президентом
Республики Беларусь;
36.35. платежи за техническую инвентаризацию недвижимого
имущества, предоставление информации из единого государственного
регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним,
совершение регистрационных действий, дачу правовых консультаций по
совершению регистрационных действий, составление проектов,
подлежащих государственной регистрации сделок, необходимых
заявлений, изготовление копий документов, выписок из них, оказание
других правовых и технических услуг, связанных с государственной
регистрацией недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним;
36.36. расходы по составлению и представлению государственной
статистической отчетности по формам, установленным
законодательством;
36.37. иные затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в
соответствии с налоговым законодательством.
37. При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат
по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не
учитываются:
37.1. затраты на выполнение организацией или оплату работ
(услуг), не связанных с производством и реализацией продукции,
товаров (работ, услуг), в том числе работы по благоустройству
населенных пунктов;
37.2. затраты на выполнение работ по строительству,
оборудованию, а также содержанию (включая амортизационные отчисления
и затраты на все виды ремонта) объектов, не участвующих в
предпринимательской деятельности, находящихся на балансе
организаций;
37.3. выплаты физическим лицам, работающим в организациях по
трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие
характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению
нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь, в том числе:
37.3.1. премии, выплачиваемые за счет средств специального
назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам
премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные
результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством
Республики Беларусь;
37.3.2. вознаграждения по итогам работы за год;
37.3.3. материальная помощь (в том числе безвозмездная
материальная помощь работникам для первоначального взноса на
кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение
кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное
строительство);
37.3.4. ссуды и займы, в том числе беспроцентные;
37.3.5. оплата дополнительно предоставляемых по коллективному
договору сверх предусмотренных законодательством Республики Беларусь
отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
37.3.6. надбавки к пенсиям;
37.3.7. единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
37.3.8. компенсационные выплаты в связи с повышением цен,
производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь;
37.3.9. компенсация стоимости питания и (или) его удорожания в
столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по
льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для
отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных
законодательством Республики Беларусь);
37.3.10. ценовые разницы по товарам (работам, услугам),
предоставляемым с частичной оплатой или бесплатно, а также
отпускаемым подсобными хозяйствами организаций для общественного
питания;
37.3.11. оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и
путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений
культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий,
подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для
личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;
37.4. расходы на проведение испытаний (анализов, измерений)
органами стандартизации, метрологии и сертификации Комитета по
стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров
Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров
Республики Беларусь, если по данным испытаниям (анализам,
измерениям) получены отрицательные результаты;
37.5. оплата консультационных и информационных услуг, а также
аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке (далее -
обязательный аудит), произведенная сверх норм, установленных
законодательством Республики Беларусь.
Нормы расходов на оплату консультационных и информационных
услуг установлены постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429 "Об установлении нормативов
расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и
информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных
заведениях" (Собрание постановлений Правительства Республики
Беларусь, 1994 г., № 16, ст.327).
Нормы затрат на проведение обязательного аудита установлены
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля
2004 г. № 425 "Об утверждении норм затрат организаций и
индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение
обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции (работ,
услуг), включаемых в состав расходов" (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2004 г., № 69, 5/14104);
37.6. расходы на рекламу и маркетинговые услуги,
представительские и командировочные расходы, произведенные сверх
норм, установленных законодательством Республики Беларусь.
Нормы расходов на рекламу и маркетинговые услуги установлены
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994
г. № 429.
Нормы расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и
отдельных лиц установлены постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 10 мая 2001 г. № 676 "О нормах расходов на прием и
обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 49, 5/5944).
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики
Беларусь от 18 октября 1994 г. № 126 "О предоставлении Министерству
финансов права устанавливать нормы оплаты командировочных расходов"
(Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров
Республики Беларусь, 1994 г., № 8, ст.195) нормы расходов на
командировки устанавливаются Министерством финансов Республики
Беларусь.
При определении в установленном законодательством порядке норм
расходов по консультационным и информационным услугам, расходов на
проведение обязательного аудита, по рекламе и маркетинговым услугам
показатель выручки (валового дохода) принимается с учетом налога на
добавленную стоимость;
37.7. оплата за обучение по договорам с высшими и средними
специальными учебными заведениями, произведенная сверх норм,
установленных законодательством Республики Беларусь.
Нормы расходов на подготовку кадров в средних и высших учебных
заведениях установлены постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429;
37.8. стоимость топливно-энергетических ресурсов,
израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в
установленном порядке;
37.9. затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при
определении налоговой базы для налога на доходы, полученные в
отдельных сферах деятельности;
37.10. платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, за
выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за
размещение отходов сверх установленных лимитов;
37.11. потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его
порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в
порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, если
судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего
учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой
давности или по другим зависящим от истца причинам;
37.12. суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных
к ним доходов;
37.13. пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;
37.14. взносы (вклады) в уставные фонды организаций;
37.15. расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого
имущества, включая затраты на проведение модернизации оборудования,
а также реконструкции объектов основных средств, расходы по
сооружению вахтового поселка;
37.16. суммы добровольных членских взносов (включая
вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных
взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на
содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
37.17. стоимость имущества или имущественных прав, переданных в
качестве задатка, залога;
37.18. взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые
некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата
таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена
законодательством Республики Беларусь и является условием для
осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы,
сборы и иные платежи;
37.19. взносы, уплачиваемые международным организациям, за
исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена
законодательством Республики Беларусь и (или) является условием для
осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы,
или условием предоставления международной организацией услуг,
необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их
деятельности;
37.20. иные затраты, не связанные в соответствии с
законодательством Республики Беларусь с осуществлением
предпринимательской деятельности.
ГЛАВА 13
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВА ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ
ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) И ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ БАНКАМИ
38. В затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг) при определении прибыли банков, кроме затрат,
предусмотренных главой 12 настоящей Инструкции, включаются следующие
виды затрат:
38.1. проценты по:
договорам банковского вклада (депозита), прочим привлеченным
денежным средствам клиентов (включая банки-корреспонденты), в том
числе проценты по остаткам денежных средств на счетах клиентов;
кредитным ресурсам, полученным от других банков, небанковских
кредитно-финансовых организаций и международных финансовых
организаций, включая межбанковский кредит, а также кредит,
полученный в порядке рефинансирования (кроме процентов по
просроченным кредитам), овердрафту;
кредитам, срок погашения которых отсрочен Президентом
Республики Беларусь или по решениям Совета Министров Республики
Беларусь, принятым в соответствии с законодательными актами;
займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах и
драгоценных камнях;
долговым обязательствам банка (векселям, депозитным и
сберегательным сертификатам, займам, облигациям и другим долговым
обязательствам);
38.2. комиссионные сборы за оказанные банку услуги и
корреспондентские отношения, включая расходы по операциям с
клиентами, плату другим банкам (в том числе иностранным) за
расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию денежных средств,
векселей, платежных документов, плату за управление и резервирование
кредита, плату за подготовку кредита, другие комиссии, связанные с
привлечением и использованием иностранных кредитов, прочие
аналогичные расходы;
38.3. расходы, связанные с осуществлением валютно-обменных
операций, включая комиссионные расходы по операциям на валютном
рынке, убытки от покупки (продажи), конверсии иностранной валюты.
Для определения убытков от покупки (продажи), конверсии
иностранной валюты принимается отрицательный результат, исчисленный
как разница между доходами и расходами, полученными в расчетном
периоде в виде разности стоимости иностранной валюты по курсу
покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валюты по
официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату
расчета.
Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учетной
политике банка;
38.4. по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных
камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая
опционные, фьючерсные и форвардные контракты (комиссионный сбор,
уплаченный организатору торгов, вариационная маржа, опционная
премия, прочие аналогичные расходы);
38.5. убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и
драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой
стоимостью;
38.6. расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за
соответствием качества драгоценных металлов в слитках и монете
требованиям технических нормативных правовых актов, расходы по
аффинажу драгоценных металлов, иные расходы, связанные с проведением
операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей
драгоценные металлы;
38.7. расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по
переводу денежных средств без открытия счетов организациям и
физическим лицам;
38.8. расходы, связанные с выполнением банком функций агента
валютного контроля;
38.9. расходы по функционированию систем электронных платежей и
электронных денег, в том числе расходы по изготовлению и выпуску в
обращение банковских пластиковых карточек, созданию электронной
цифровой подписи;
38.10. расходы по инкассации наличных денежных средств,
платежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней
(включая расходы, связанные с их пересчетом, сортировкой и
упаковкой), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих
банку или его клиентам ценностей;
38.11. расходы по оплате услуг автоматизированной системы
межбанковских расчетов, международных платежных систем;
38.12. расходы за пользование услугами международных
телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения
платежей;
38.13. расходы, связанные с осуществлением факторинговых
операций;
38.14. расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и
авалям, предоставляемым банку другими организациями, если такие
расходы не относятся к расходам по операциям с ценными бумагами;
38.15. расходы по доверительному управлению имуществом, в том
числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными
камнями;
38.16. расходы некапитального характера, связанные с
обеспечением безопасности и защиты информации банка;
38.17. расходы по монтажу локальных сетей для подключения
платежных терминалов, банкоматов, компьютерного и другого
оборудования для выполнения банковских операций как в помещениях,
находящихся в собственности банка, так и на площадях, не
принадлежащих банку;
38.18. расходы по приобретению средств защиты, оружия и
боеприпасов, форменной одежды, включая снаряжение, для работников
службы инкассации наличных денежных средств, платежных документов,
драгоценных металлов и драгоценных камней и работников, в
обязанности которых входит осуществление их перевозки;
38.19. расходы по оплате проводимых в соответствии с
международными стандартами бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудиторских проверок банков, обслуживающих кредитные линии,
предоставленные на основании соглашений с международными финансовыми
организациями, кредитными организациями иностранных государств, в
пределах норм расходов на проведение обязательных аудиторских
проверок, установленных законодательством Республики Беларусь;
38.20. расходы по оплате услуг рейтинговых агентств по
присвоению международного рейтинга банкам, обслуживающим кредитные
линии, предоставленные на основании соглашений с международными и
иностранными финансовыми и кредитными организациями;
38.21. расходы по проведению тиражей розыгрышей по выигрышным
вкладам физических лиц;
38.22. другие расходы, связанные с деятельностью,
осуществляемой банками.
39. В дополнение к внереализационным расходам, определяемым в
соответствии с главой 11 настоящей Инструкции, в состав
внереализационных расходов у банков включаются следующие расходы:
39.1. суммы отчислений в резервы на покрытие возможных убытков
по активам банков, подверженным кредитному риску, и под обесценение
ценных бумаг в порядке и размерах, установленных нормативными
правовыми актами Национального банка Республики Беларусь;
39.2. суммы отчислений в гарантийный фонд защиты вкладов и
депозитов физических лиц в порядке и размерах, установленных
законодательством;
39.3. суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам в
порядке и размерах, установленных законодательством;
39.4. отрицательные разницы, возникшие при переоценке
драгоценных металлов;
39.5. отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся при
округлении в результате переоценки имеющихся в наличии денежных
средств в иностранной валюте, активов и обязательств к получению или
к выплате, выраженных фиксированными денежными суммами в иностранной
валюте (денежных статей) на дату составления баланса;
39.6. отрицательные курсовые разницы, возникшие между
официальным курсом на дату проведения корректировок по счетам
доходов или расходов по ранее проведенным операциям в иностранной
валюте и на дату первоначального отражения этих операций;
39.7. стоимость принятых неплатежных и фальшивых денежных
банкнот, монет, чеков, банковских пластиковых карточек;
39.8. отрицательные курсовые разницы, возникшие в результате
переоценки денежных средств в иностранной валюте, поступивших в
качестве вклада в уставный фонд, проводимой при изменении
официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной
валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь.
ГЛАВА 14
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ (ПРИЗНАНИЯ) ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ
И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
40. Затраты по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на
основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются
(признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по
начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная
или последующая).
41. Затраты отражаются (признаются) с учетом следующих
особенностей:
41.1. затраты, производимые до начала осуществления
деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и
агрегатов (пусковые расходы), отражаются (признаются) в порядке,
предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем с
момента начала осуществления деятельности, производства, работы
цехов и агрегатов;
41.2. при определении прибыли от реализации приобретенных
товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически
реализованные товары.
Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары,
определяются как разница между суммой затрат, сложившейся за
отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и
суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного
месяца.
Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного
месяца, определяется пропорционально, исходя из стоимости товаров,
оставшихся на конец месяца нереализованными, и средней доли затрат
за отчетный месяц.
Средняя доля затрат за отчетный месяц определяется как
отношение суммы затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом
переходящих остатков на начало этого месяца, к сумме стоимости
товаров, реализованных в течение месяца, и стоимости товаров,
оставшихся на конец месяца нереализованными.
Если учетной политикой организации выручка от реализации
товаров отражается (признается полученной) по оплате отгруженных
товаров, при распределении затрат остатки товаров определяются с
учетом товаров, отгруженных, но неоплаченных.
В организациях общественного питания при распределении затрат
остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции,
полуфабрикатов.
Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически
реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров
на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если
транспортные расходы не включаются в установленном законодательством
порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам
(включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении
прибыли);
41.3. при определении прибыли от реализации произведенных
товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на
фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на
основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок,
произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.
Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары
(работы, услуги), производится по методике, определенной в
соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении
расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);
41.4. при определении облагаемой налогом прибыли у банков
принимаются затраты, отраженные (признанные) в соответствии с
пунктом 40 настоящей Инструкции как затраты, относящиеся к
соответствующему отчетному периоду;
41.5. затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам
(месяцам) текущего года, подтверждаемые первичными учетными
документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев),
могут отражаться (признаваться) для целей налогообложения в том
отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные
первичные учетные документы поступили.
ГЛАВА 15
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
42. Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24
процента.
43. В соответствии со статьей 29 Закона Республики Беларусь от
12 ноября 1991 года "О правовом режиме территорий, подвергшихся
радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской
АЭС" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1991 г., №
35, ст.622) налог на прибыль предприятий, организаций и учреждений,
получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым
и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах
последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке,
уменьшенной на 30 процентов. Перечни предприятий, организаций и
учреждений устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.
44. В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от
25 апреля 2001 г. № 10 "О мерах по социально-экономической
реабилитации районов, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской
АЭС" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001
г., № 42, 1/2579) по ставке 15 процентов облагаются:
вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны с правом на
отселение и последующего отселения, юридические лица, реализующие
инвестиционные проекты, получившие положительное заключение
комплексной экспертизы, - в течение пяти лет со дня государственной
регистрации этих юридических лиц;
действующие на указанных территориях юридические лица,
реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное
заключение комплексной экспертизы, - в течение пяти лет с года,
следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц.
Перечень действующих на территориях специального экономического
регулирования юридических лиц, реализующих инвестиционные проекты,
утверждается Советом Министров Республики Беларусь по представлению
Брестского, Гомельского и Могилевского облисполкомов.
Средства, высвобождаемые в результате предоставления в
соответствии с настоящим пунктом льгот по налогу на прибыль,
подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие
производства. В случае нецелевого использования этих средств
налогообложение производится в порядке, установленном
законодательством.
ГЛАВА 16
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
45. Льготы по налогообложению при исчислении налога на прибыль
по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не
предоставляются.
46. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии с
главой 6 настоящей Инструкции, уменьшается на:
46.1. суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных
вложений производственного назначения и жилищного строительства, а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится
при условии полного использования сумм начисленного амортизационного
фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на
такие цели.
Пример (нарастающим итогом).
Расчет за январь-февраль
1. Налоговая база 360 млн.руб.
2. Амортизационный фонд на 1 февраля
2002 г. 50 млн.руб.
3. В феврале направлена прибыль на 120 млн.руб.
капитальные вложения
производственного назначения
4. Льготируемая прибыль 70 млн.руб. (120 - 50)
5. Прибыль к налогообложению 290 млн.руб. (360 - 70)
Расчет за январь-июль
1. Налоговая база 450 млн.руб.
2. Амортизационный фонд на 1 июля
2002 г. 110 млн.руб.
3. В июле направлена прибыль на
капитальные вложения
производственного назначения 130 млн.руб.
4. Льготируемая прибыль 90 млн.руб.
((130 - 110) + 70)
5. Прибыль к налогообложению 360 млн.руб. (450 - 90)
Расчет за январь-октябрь
1. Налоговая база 600 млн.руб.
2. Амортизационный фонд на 1 октября
2002 г. 250 млн.руб.
3. В октябре направлена прибыль на
капитальные вложения
производственного назначения 200 млн.руб.
4. Льготируемая прибыль 90 млн.руб. (0 + 90)
5. Прибыль к налогообложению 510 млн.руб. (600 - 90)
Порядок формирования и использования амортизационных фондов
установлен Положением о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением
Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов
Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики
Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики
Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 118, 8/7522; 2004 г.,
№ 77, 8/10971).
Под капитальными вложениями производственного назначения для
целей налогообложения понимаются капитальное строительство в форме
нового строительства, реконструкции, расширения и технического
перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий,
сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и
других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской
деятельности.
Уменьшение налогооблагаемой прибыли, предусмотренное частью
первой настоящего подпункта, осуществляется:
организациями, развивающими собственную производственную базу,
- в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде;
организациями по прибыли, направленной в порядке долевого
участия на финансирование капитальных вложений производственного
назначения и жилищного строительства, - в суммах фактических затрат,
подтвержденных застройщиком.
Документами, подтверждающими право на льготу по налогу на
прибыль, направленную в порядке долевого участия на финансирование
жилищного строительства, являются:
копия договора о долевом строительстве;
копии платежных инструкций, подтверждающих оплату в части доли
участия в строительстве.
Документом, подтверждающим фактические затраты заказчика на
определенном этапе долевого строительства, может быть
справка-информация, выданная застройщиком на основании данных
бухгалтерского учета.
При направлении организациями прибыли на приобретение основных
средств по договору лизинга уменьшение налогооблагаемой прибыли
осуществляется при выкупе объекта лизинга в пределах его остаточной
стоимости, включая остаточную стоимость в части присоединенной
стоимости данного объекта. Для целей настоящей Инструкции под
присоединенной стоимостью принимаются расходы, связанные с
приобретением объекта лизинга (доставка, монтаж и другое).
Если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные
работы по строительству или погашение кредитов банка произведены
посредством передачи векселя, ранее приобретенного, право на льготу
может быть использовано при условии направления на указанные цели
соответствующей суммы прибыли организации. При этом передача векселя
должна быть осуществлена в соответствии с требованиями статьи 147
Гражданского кодекса Республики Беларусь и других актов
законодательства, регулирующих вопросы передачи прав по ценным
бумагам, в том числе по векселям.
Льгота не может быть применена, если вексель, используемый при
указанных расчетах, приобретен с отсрочкой оплаты, которая еще не
произведена, либо вексель предоставлен в заем.
При направлении прибыли на финансирование капитальных вложений
производственного назначения и жилищного строительства право на
льготу может быть реализовано, в том числе если расчеты за
приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству
производятся путем проведения товарообменных операций.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли,
направленной на производство объектов основных средств,
осуществляемое организациями - производителями этих же основных
средств для собственных нужд производственного назначения.
Источником финансирования капитальных вложений
производственного назначения и жилищного строительства, а также
погашения кредитов банков, в пределах которого может быть
использована льгота, является прибыль, оставшаяся в распоряжении
организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в
государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (чистая
прибыль), отраженная в установленном порядке на счетах
бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который
используется льгота.
При реализации, безвозмездной передаче (за исключением
безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению
или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду
(иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных
средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов,
не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с
момента их приобретения или сооружения, по которым была
предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и
налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением,
подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента
предоставления льготы по день уплаты налога включительно.
В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации, сдачи
в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части
объектов основных средств, участвующих в предпринимательской
деятельности, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на
прибыль, подлежащая внесению в бюджет в связи с указанными
обстоятельствами, определяется пропорционально удельному весу
стоимости указанной части основных средств в общей их стоимости.
Организации одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по
налогу на прибыль представляют в инспекцию Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь (далее - инспекция МНС) справку о размере
прибыли, направленной организацией на финансирование капитальных
вложений производственного назначения и жилищного строительства, а
также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на
эти цели, согласно приложению 2 к настоящей Инструкции.
Справка предоставляется и заполняется с учетом следующих
особенностей:
справка предоставляется одновременно с налоговой декларацией
(расчетом) только в случае использования за соответствующий отчетный
период (месяц) налоговой льготы в связи с финансированием
капитальных вложений;
показатели граф 3, 4 справки указываются с нарастающим итогом с
начала применения налоговой льготы в налоговом периоде. Нарастающий
итог определяется посредством прибавления показателей отчетного
периода (месяца) к соответствующим показателям предыдущих отчетных
периодов;
если в последующих отчетных периодах (месяцах) налогового
периода (года) капитальные вложения не производятся и (или) сумма
налоговой льготы не увеличивается, данная справка не
предоставляется;
в строке 1 графы 2 справки указывается сумма фактических
капитальных вложений, произведенных исключительно в отчетном периоде
(месяце). В случае, если в отчетном периоде (месяце) капитальные
вложения не производились, но сумма льготы увеличивается за счет
капитальных вложений, прольготированных частично в предыдущем
отчетном периоде (месяце), в строке 1 графы 2 указывается ноль (0);
при отсутствии на начало отчетного периода (месяца) источников,
указанных в строке 2, в строке 2 графы 2 указывается ноль (0). Если
амортизационный фонд, отраженный в бухгалтерском учете на 1-е число
месяца, в котором прибыль направляется на финансирование капитальных
вложений, имеет отрицательное значение, в строке 2 графы 2
указывается ноль (0);
если в предыдущем отчетном периоде (месяце) использовалась
льгота, а за отчетный период (месяц) согласно данным бухгалтерского
учета получен убыток, но с учетом расчетных корректировок
налогооблагаемая прибыль имеется, льгота, предоставленная ранее,
сохраняется и в налоговой декларации (расчете) за отчетный месяц
указывается в пределах суммы, предоставленной в предыдущем месяце.
Документами, подтверждающими право на применение льготы,
являются платежная инструкция (дата и номер), согласно которой
оплачены приобретенные основные средства, выполненные работы по
строительству или погашались кредиты банка, товаросопроводительные
документы, подтверждающие получение основных средств, акты
выполненных работ с отражением даты и размера финансового вложения
при строительстве, кредитные договоры.
Если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные
работы по строительству или погашение кредитов банка произведены
посредством передачи векселя, кроме товаросопроводительных
документов, подтверждающих получение этих основных средств, актов
выполненных работ и кредитного договора, документами,
подтверждающими право на льготу, являются:
договор купли-продажи векселя, платежная инструкция, которой
перечислены денежные средства на покупку векселя, или (если вексель
получен в результате расчетов за поставленные продукцию, товары,
работы, услуги) документы, подтверждающие поставку продукции,
товаров, работ, услуг, в счет которых был получен вексель (договор,
согласно которому за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги
был получен вексель, товаросопроводительные документы либо акт
выполненных работ, услуг), акт приема-передачи или расписка в
получении приобретенного векселя;
акт приема-передачи или расписка в получении векселя лицом, в
отношении которого совершена передаточная надпись (индоссамент) при
расчете с ним векселем за полученные основные средства, выполненные
работы при строительстве или погашении кредита банка, полученного и
использованного на эти цели.
В случае, когда оплата за приобретенные основные средства,
выполненные работы по строительству происходит путем проведения
товарообменных операций и в иных случаях расчета в неденежной форме
документами, подтверждающими право на льготу, являются
товаросопроводительные документы на получение основных средств (с
указанием их даты и номера), акты выполненных работ, бартерный
(товарообменный) договор (контракт), а также товаросопроводительные
документы и (или) акты выполненных работ, подтверждающие отгрузку
продукции (товара) и (или) выполнение работ, оказание услуг в счет
полученных основных средств.
Сумма прибыли, направленная на финансирование капитальных
вложений при собственном производстве объектов основных средств,
подтверждается калькуляцией затрат на производство этих основных
средств, а также первичными учетными документами (внутренние
накладные на сырье, материалы, комплектующие, выданные в
производство для изготовления вышеуказанных основных средств, расчет
затрат по заработной плате и реестр начисленной заработной платы
(согласно закрытым нарядам) в части указанных произведенных объектов
основных средств), подтверждающими данные затраты, с отражением этих
средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
В целях подтверждения права на льготу документы, подтверждающие
такое право, указываются в реестре документов, подтверждающих право
на льготу по налогу на прибыль согласно приложению 2 к настоящей
Инструкции.
Льгота по налогу на прибыль, указанная в настоящем подпункте,
не предоставляется при наличии в собственности, хозяйственном
ведении или оперативном управлении плательщиков объектов
сверхнормативного незавершенного строительства производственного
назначения (объекты, по которым превышены нормативные сроки
строительства, установленные проектной документацией).
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 12
мая 2005 г. № 221 "О некоторых мерах по сокращению объемов
сверхнормативного незавершенного строительства" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 74, 1/6439) на
организации, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или
оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного
строительства и завершающие строительство таких объектов в сроки,
установленные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
18 ноября 2005 г. № 1293 "О сроках завершения строительства,
продажи, перепрофилирования и сноса объектов сверхнормативного
незавершенного строительства в 2005 (второе полугодие) - 2010 годах"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г.,
№ 189, 5/16830), ограничения по предоставлению льготы по налогу на
прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений
производственного назначения, а также с погашением кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели, не распространяются;
46.2. сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся
в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе
детских оздоровительных учреждений, учреждений народного
образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в
предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда,
здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры
и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий
в содержании указанных объектов и учреждений - в соответствии с
нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет
средств бюджета;
46.3. прибыль организаций от изготовления
протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания
инвалидов.
При этом для целей использования данной льготы к
протезно-ортопедическим изделиям относятся в том числе
стоматологические протезы;
46.4. суммы, переданные зарегистрированным на территории
Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения,
народного образования, социального обеспечения, культуры,
физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или
суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные
указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности
(работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных
(выполненных) этим же учреждениям и организациям
товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая
налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму
произведенных затрат, но не более 5 процентов облагаемой налогом
прибыли, определяемой в соответствии с пунктом 14 настоящей
Инструкции.
47. Освобождаются от уплаты налога на прибыль:
47.1. организации исправительно-трудовых учреждений и
лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел
Республики Беларусь;
47.2. организации, использующие труд инвалидов, если
численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от
списочной численности в среднем за период.
Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на
50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до
50 процентов включительно от списочной численности в среднем за
период.
При определении организациями списочной численности в среднем
за период для применения льготы в списочную численность (с учетом
совместителей) включаются также и лица, не состоящие в штате
организации (работающие по договорам подряда, другим договорам
гражданско-правового характера).
Сумма налога, остающаяся в распоряжении организаций в связи с
льготным налогообложением, используется только на производственное и
социальное развитие. При несоблюдении данных условий сумма налога,
предоставленная им в виде льготы, взимается в бюджет.
Аналитический учет исчисления и расходования суммы налога,
оставшейся в распоряжении организаций, ведется отдельно от учета
других средств целевого назначения.
Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не
распространяется на прибыль, полученную от торговой,
торгово-закупочной и посреднической деятельности;
47.3. организации бытового обслуживания населения,
расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности
в первые три года после их государственной регистрации.
48. Не облагаются налогом:
48.1. прибыль организаций от реализации произведенной ими
продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений),
животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и
пчеловодства;
48.2. прибыль, полученная от производства продуктов детского
питания;
48.3. денежные средства, распределяемые в порядке,
установленном Советом Министров Республики Беларусь, полученные:
государственными объединениями, организациями в процессе
предпринимательской деятельности от отчуждения имущества,
находящегося в республиканской собственности и закрепленного за ними
на праве хозяйственного ведения, а также иного имущества, внесенного
в установленном порядке в уставные фонды других хозяйственных
товариществ и обществ и отнесенного в установленном порядке к
долгосрочным финансовым вложениям;
организациями, финансируемыми из бюджета (бюджетными
организациями), за сданные драгоценные металлы в виде лома и
отходов.
Порядок распределения денежных средств, полученных
республиканскими юридическими лицами от отчуждения имущества,
находящегося в республиканской собственности и принадлежащего им на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления, определен
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 января
2003 г. № 32 "Об использовании денежных средств, полученных от
отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., №
9, 5/11807);
48.4. прибыль, полученная от реализации неиспользуемого или
неэффективно используемого движимого и недвижимого имущества,
закрепленного за Министерством обороны Республики Беларусь на праве
оперативного управления, недвижимого имущества, находящегося в
хозяйственном ведении подчиненных ему государственных организаций,
кроме жилищного фонда, продукции военного назначения и имущества,
являющегося носителем государственных секретов, за исключением
вознаграждения (оплаты услуг) торгово-производственного
республиканского унитарного предприятия "Белспецконтракт"
Белорусского концерна по материальным ресурсам.
49. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
11 сентября 1998 г. № 443 "Об освобождении сельскохозяйственных
предприятий от уплаты налогов в части безвозмездно полученных
материально-технических и финансовых средств" (Собрание декретов,
указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь,
1998 г., № 26, ст.667) колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные
предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от
уплаты налога в части безвозмездно полученных (в порядке оказания
помощи) материально-технических и финансовых средств при условии
направления этих средств на развитие сельскохозяйственного
производства.
50. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
30 августа 2000 г. № 472 "О дополнительных мерах по развитию высшего
образования в Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2000 г., № 84, 1/1573) государственные
высшие учебные заведения, высшие учебные заведения потребительской
кооперации и высшие учебные заведения Федерации профсоюзов Беларуси
освобождены от налога на прибыль в части средств, полученных от
оказания образовательных услуг по перечню, утверждаемому в порядке,
установленном Советом Министров Республики Беларусь.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 11 декабря 2000 г. № 1877 "О предоставлении полномочий
на утверждение перечня образовательных услуг" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 116, 5/4752)
перечень, указанный в части первой настоящего пункта, утвержден
постановлением Министерства образования Республики Беларусь,
Государственного налогового комитета Республики Беларусь и
Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2000 г. №
61/114/129 "Об утверждении перечня образовательных услуг,
оказываемых государственными высшими учебными заведениями, высшими
учебными заведениями потребительской кооперации и высшими учебными
заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, которые освобождаются от
налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, кроме
взносов по государственному социальному страхованию в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты
Республики Беларусь и платежей в государственный фонд содействия
занятости" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2001 г., № 26, 8/4998).
51. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
13 июня 2001 г. № 319 "О некоторых вопросах налогообложения
организаций потребительской кооперации" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 58, 1/2740)
освобождены от уплаты налога на прибыль организации потребительской
кооперации при безвозмездной передаче им в собственность имущества
из республиканской либо коммунальной собственности и организации,
передающие данное имущество, а также организации потребительской
кооперации, которые получили в собственность имущество из
республиканской либо коммунальной собственности, и организации,
которые передали его до 1 января 2001 г. и не уплатили налог на
прибыль.
52. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9
июля 2001 г. № 374 "Об освобождении ассоциации общественных
объединений "Белорусская конфедерация творческих союзов" и
творческих союзов Республики Беларусь от уплаты налогов на прибыль и
на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2001 г., № 66, 1/2831) освобождены от уплаты
налога на прибыль ассоциация общественных объединений "Белорусская
конфедерация творческих союзов" и творческие союзы Республики
Беларусь.
53. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
22 октября 2003 г. № 460 "О международной технической помощи,
предоставляемой Республике Беларусь" (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2003 г., № 119, 1/5020) не признаются
объектами налогообложения по налогу на прибыль получаемые в рамках
международной технической помощи денежные средства, в том числе в
иностранной валюте, иное имущество (включая относимое к основным
фондам, товарно-материальным ценностям и нематериальным активам),
полученные в качестве международной технической помощи.
54. В соответствии с пунктом 4 Указа Президента Республики
Беларусь от 4 июня 2004 г. № 268 "О некоторых вопросах органов и
подразделений внутренних дел Республики Беларусь" (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 91, 1/5581)
подразделения Департамента охраны Министерства внутренних дел
Республики Беларусь и организации, находящиеся в его ведении,
освобождаются от налога на прибыль в части оказания охранных
(платных) услуг организациям, финансируемым из бюджета (бюджетным
организациям), и физическим лицам.
55. В соответствии с Положением о Парке высоких технологий,
утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 22 сентября
2005 г. № 12 "О Парке высоких технологий" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 154, 1/6811):
резиденты Парка высоких технологий освобождены от налога на
прибыль;
нерезиденты Парка высоких технологий освобождены от налога на
прибыль, полученную в результате выполнения работ (оказания услуг)
по зарегистрированным бизнес-проектам в сфере новых и высоких
технологий.
56. В соответствии со статьей 29 Закона Республики Беларусь "О
правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению
в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС" предприятия и
организации, расположенные на территориях радиоактивного
загрязнения, освобождаются от налогообложения в части прибыли,
направленной на оздоровление работников и членов их семей.
57. Организации, одновременно применяющие различные ставки
налога на прибыль, а также осуществляющие виды деятельности,
облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с
использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным
налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от
реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам
деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом
прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности
организации. Суммы прибыли к налогообложению по отдельным видам
деятельности определяются согласно приложению 3 к настоящей
Инструкции исходя из следующего:
57.1. при определении сумм прибыли к налогообложению по
различным ставкам общая сумма прибыли к налогообложению
распределяется на суммы прибыли, облагаемой по указанным ставкам,
пропорционально доле налоговой базы (облагаемой налогом прибыли),
относящейся к соответствующим ставкам, в общей сумме налоговой базы
плательщика (облагаемой налогом прибыли);
57.2. если в целом по деятельности организации получен убыток и
соответственно отсутствует объект налогообложения, расчет доли
прибыли к налогообложению по различным ставкам не производится, даже
если по одному или нескольким видам деятельности получена прибыль,
облагаемая по соответствующим ставкам налога;
57.3. если при наличии прибыли по одному из видов деятельности,
подлежащих обложению налогом по одной из установленных ставок,
получена прибыль, а по другим (другому) видам(у) деятельности,
облагаемым по иным ставкам, - убыток, то сумма прибыли к
налогообложению, полученной в целом по организации, облагается
налогом по ставке, соответствующей виду деятельности, по которому
получена прибыль;
57.4. если при наличии прибыли по одному (более одного) из
осуществляемых видов деятельности получена прибыль, облагаемая по
соответствующим ставкам налогом, а по другим (другому) видам(у)
деятельности, прибыль от которых должна облагаться по другим из
установленных ставкам, - убыток, доля сумм прибыли к налогообложению
по различным ставкам определяется в процентах к налоговой базе
(облагаемой налогом прибыли), принимаемой к расчету этой доли без
учета убытков, полученных от видов деятельности, соответствующих
другим ставкам налога.
58. Организации, использующие льготы по налогу, одновременно с
налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль представляют в
инспекции МНС справку о размере и составе использованных льгот по
налогу на прибыль согласно приложению 4 к настоящей Инструкции.
ГЛАВА 17
РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ПОРЯДОК ИХ ВЕДЕНИЯ
59. Для целей налогового учета по налогу на прибыль применяются
регистры налогового учета (далее - регистры), в которых на основе
данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная
информация об элементах налогового учета, проводятся (при
необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается
информация о показателях, принимаемых для определения размера
налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся применительно к каждому из
элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики
основных показателей, участвующих в определении налоговой базы
(налогооблагаемой прибыли) и относящихся к каждому из указанных
элементов.
60. При наличии соответствующих операций плательщики, иные
лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством
возлагается исполнение налоговых обязательств, обязаны вести
следующие виды регистров налогового учета:
60.1. регистры доходов:
регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);
регистр доходов от внереализационных операций;
регистр доходов, полученных из-за рубежа;
60.2. регистры расходов:
регистр расходов по производству и реализации товаров (работ,
услуг);
регистр внереализационных расходов;
регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за
рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики
Беларусь;
60.3. регистр расчетных корректировок.
61. Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг)
ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их
наличии):
61.1. выручке от реализации товаров, произведенных и (или)
приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг;
61.2. выручке от реализации основных средств и нематериальных
активов;
61.3. выручке от реализации иных ценностей (сырье, материалы,
комплектующие и т.п.);
61.4. выручке от реализации имущественных прав.
62. Регистр доходов от внереализационных операций ведется в
разрезе сумм каждого вида доходов, относящегося к доходам от
внереализационных операций.
63. Регистр расходов по производству и реализации товаров
(работ, услуг) ведется в разрезе сводной информации о следующих
показателях (при их наличии):
63.1. затратах по производству и реализации товаров,
произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а
также работ, услуг;
63.2. покупной стоимости товаров, приобретенных для последующей
реализации;
63.3. налогах и сборах, уплачиваемых согласно установленному
законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации
товаров (работ, услуг);
63.4. затратах по реализации основных средств и нематериальных
активов;
63.5. затратах по реализации иных ценностей (сырье, материалы,
комплектующие и т.п.);
63.6. расходах по реализации имущественных прав.
64. Регистр внереализационных расходов ведется в разрезе сумм
каждого вида расходов, относящегося к внереализационным операциям.
65. Регистры доходов, полученных из-за рубежа, и регистры
расходов, приходящихся на такие доходы в соответствии с налоговым
законодательством Республики Беларусь, ведутся по деятельности,
осуществляемой организацией, зарегистрированной в качестве
налогоплательщика в иностранном государстве, за пределами Республики
Беларусь, в том числе через расположенные на территории иностранного
государства структурные подразделения, а также по деятельности, по
которой за пределами Республики Беларусь уплачивается (удерживается)
налог на доходы (прибыль) в соответствии с международными
договорами.
66. Регистры налогового учета ведутся в произвольной форме с
содержанием следующих реквизитов с отражением соответствующей этим
реквизитам информации:
наименования регистра;
наименования отчетного месяца и года, за который ведется
регистр;
подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера
организации;
состава и наименования показателей, внесенных в регистр;
стоимостной характеристики показателей, отраженных в регистре
на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных
корректировок, а также общей суммы стоимостных характеристик этих
показателей;
содержания (уменьшение или увеличение), суммы проведенной
расчетной корректировки соответствующего показателя, отраженного в
регистре, основания ее проведения со ссылкой на соответствующую
норму налогового законодательства и общей суммы корректировок по
регистру;
стоимостной характеристики показателей, отраженных в регистре
после проведения расчетных корректировок (при необходимости
корректировки), а также общей суммы стоимостных характеристик этих
показателей по регистру.
67. Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета
проводятся в соответствующих регистрах (в регистрах доходов и (или)
расходов) после внесения в них таких данных, если необходимость
проведения расчетных корректировок обусловлена нормами Закона и
настоящей Инструкции, в соответствии с которыми установлены объект
налогообложения и порядок исчисления налога с учетом состава
показателей, учитываемых или не учитываемых при налогообложении.
Перед отражением расчетных корректировок в регистрах доходов и
(или) расходов информация о содержании таких корректировок
(расшифровка), в разрезе их сумм, относящихся к соответствующим
показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму
налогового законодательства, в соответствии с которой такая
корректировка проводится, отражается в регистре расчетных
корректировок. При этом если проведение расчетных корректировок
связано с определением сумм расходов, включаемых при определении
облагаемой налогом прибыли в состав затрат по производству и
реализации товаров (работ, услуг) в пределах норм, установленных
законодательством, то к регистру расчетных корректировок должны
прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.
После проведения расчетных корректировок, если они
производились, соответствующие показатели, отраженные в регистрах
доходов и (или) расходов, принимаются в расчет налоговой базы в
сумме, отраженной после корректировки.
Если расчетные корректировки в соответствии с законодательством
не проводились, то в расчет налоговой базы принимаются показатели,
внесенные в соответствующие регистры, на основе данных
бухгалтерского учета.
68. Регистры налогового учета ведутся ежемесячно (за каждый
отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих
показателей, принимаемых для определения облагаемой налогом прибыли,
в расчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года.
69. Расчет налоговой базы производится в налоговой декларации
(расчете) по налогу на прибыль, представляемой в инспекции МНС в
порядке, определенном пунктом 70 настоящей Инструкции.
ГЛАВА 18
НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. СРОКИ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
70. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается
календарный год. Отчетным периодом признается календарный месяц.
Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала
налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на
сумму налоговых льгот в порядке, установленном налоговым
законодательством, и налоговой ставки.
Плательщики налога на прибыль, филиалы, представительства и
иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный
баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие
в установленном законодательством порядке налоговые обязательства
этих юридических лиц, в течение налогового периода по итогам
истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы
налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом, по форме согласно
приложению 1 к настоящей Инструкции.
При этом раздел III налоговой декларации (расчета) заполняется:
при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) неполноты
сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) за предыдущий
налоговый период (год). В этом случае плательщик представляет
налоговую декларацию за соответствующий налоговый период (год) с
внесенными изменениями и дополнениями (уточненная налоговая
декларация) нарастающим итогом с начала года с указанием
соответствующих сведений в данном разделе;
при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) неполноты
сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) за предыдущий
отчетный период(ы) (месяц(ы) текущего налогового периода (года) либо
в налоговой декларации (расчете) за предыдущий налоговый период
(год), в отношении которого неполнота сведений или ошибки выявлены в
январе текущего налогового периода (года) до подачи налоговой
декларации по сроку 20 января. В этом случае уточненная налоговая
декларация не представляется, а соответствующие изменения и
дополнения учитываются в налоговой декларации за соответствующий
отчетный период (месяц) налогового периода (года) с указанием
сведений о внесенных изменениях и дополнениях в данном разделе. При
этом такие сведения в данном разделе в налоговых декларациях
(расчетах) за последующие отчетные периоды (месяцы) текущего
налогового периода (года) не отражаются.
Налоговая декларация (расчет) представляется независимо от
того, имеется ли у плательщика обязательство по уплате налога на
прибыль за соответствующий отчетный период.
Уплата налога на прибыль производится в течение налогового
периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа
месяца, следующего за отчетным периодом.
71. Уплата налога на прибыль по сводному балансу основной
деятельности Белорусской железной дороги производится в
централизованном порядке.
Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и
уплаты налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности
Белорусской железной дороги, а также налога на прибыль, получаемую
от реализации цветов и декоративных растений и продукции пушного
звероводства, определяются Президентом Республики Беларусь.
РАЗДЕЛ IV
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 19
УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
72. Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с
законодательством другого государства суммы налога на прибыль
(доход) в отношении дохода, полученного из-за рубежа, не
зачитываются при уплате налога на прибыль (доход) в Республике
Беларусь, если иное не предусмотрено международным договором.
Для целей настоящей Инструкции под доходом, полученным из-за
рубежа, понимается доход (выручка) белорусской организации, в связи
с которым в соответствии с международным договором производится
обложение налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве.
73. Уплаченная (удержанная) в соответствии с международным
договором сумма налога на прибыль (доход), исчисленная по курсу
Национального банка Республики Беларусь на дату внесения в доход
иностранного государства, зачитывается при уплате в Республике
Беларусь налога на прибыль (доходы), если такой зачет предусмотрен
международным договором, при представлении справки налогового органа
(иной компетентной службы государства, в функции которой входит
взимание налогов), подтверждающей факт ее уплаты за пределами
Республики Беларусь и содержащей реквизиты с названием плательщика,
наименование налога, дату уплаты налога и период, за который
уплачивался налог, размер объекта налогообложения (налоговой базы),
ставку налога и сумму зачисленного в доход иностранного государства
налога. Зачитываемая сумма налога на прибыль (доход), уплаченного за
рубежом, отражается по строке 17 налоговой декларации (расчета) по
налогу на прибыль, а в отношении доходов от дивидендов и
приравненных к ним доходов, полученных белорусской организацией от
источников за пределами Республики Беларусь, - по строке 4 налоговой
декларации (расчета) по налогу на доходы от дивидендов и
приравненных к ним доходов, полученных белорусской организацией от
источников за пределами Республики Беларусь, согласно приложению 6 к
настоящей Инструкции.
В отсутствие справки, указанной в части первой настоящего
пункта, налог на прибыль (доходы) в отношении дохода, полученного
из-за рубежа, уплачивается в Республике Беларусь в полном размере. В
случае представления в последующем такой справки, подтверждающей
уплату налога на прибыль (доход) за рубежом, этот налог подлежит
зачету в текущем отчетном периоде. При этом зачитываемая сумма
налога на прибыль (доход), уплаченного за рубежом, отражается по
строке 17 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.
74. Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной
(удержанной) в соответствии с законодательством другого государства
в отношении полученного из-за рубежа дохода, производится в пределах
уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на
прибыль (доход) в отношении этого дохода (не может превышать сумму
налога на прибыль, уплаченную в отношении этого дохода за
календарный год, в котором он получен).
Приложение 1
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль
В инспекцию МНС: Признак уточняющего расчета-----¬
(пометить Х) L-----
--------------------------¬
------------¬ L--------------------------
Код инспекции МНС L------------
------------¬ Штамп или отметка инспекции МНС
УНП L------------
-------T-------T------¬
__________________________________ Получено L------+-------+-------
(полное наименование плательщика*) число месяц год
__________________________________
(адрес места нахождения
__________________________________
плательщика*)
__________________________________
(место осуществления деятельности
__________________________________
в Республике Беларусь**)
__________________________________
(фамилия ответственного лица,
тел.)
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на прибыль
----¬
С нарастающим итогом с начала года ¦ 6 ¦
L----
----¬
Тип декларации: ¦ 1 ¦ ежемесячная***
L----
---------------¬ -------¬
За ¦ ¦ месяц ¦ ¦ года
L--------------- L-------
(номер месяца) (год)
-------¬
Экономическая деятельность в данном периоде не велась ¦ ¦
(пометить Х) L-------
______________________________
*Для иностранной организации указываются наименование и адрес
места нахождения на государственном языке страны места нахождения в
соответствии с учредительными документами.
**Заполняется иностранными организациями, осуществляющими
деятельность Республике Беларусь через постоянное представительство.
***Для иностранных организаций - ежеквартальная.
-----T----------------------------T-----T--------------------------¬
¦ ¦ ¦ ¦В том числе для исчисления¦
¦ ¦ ¦ ¦ налога по ставкам ¦
¦ ¦ ¦ +---T----------T-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦пониженным¦____% с ¦
¦ ¦ Наименование показателей ¦Всего¦ ¦в соответ-¦освобож- ¦
¦ № ¦ ¦ ¦ ¦ствии с ¦дением ¦
¦п/п ¦ ¦ ¦24%¦законода- ¦от уплаты ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельством ¦и целевым ¦
¦ ¦ ¦ ¦ +----T-----+использо- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦___%¦____%¦ванием ¦
¦ +----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦ I. Расчет налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) (тыс.руб.) ¦
+----T----------------------------T-----T---T----T-----T-----------+
¦ 1 ¦Доходы от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.1.1+стр.1.2+стр.1.3+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+стр.1.4) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦1.1 ¦выручка от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦произведенных товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(работ, услуг) и (или) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров приобретенных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦1.2 ¦выручка от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нематериальных активов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦1.3 ¦выручка от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товарно-материальных и иных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценностей (за исключением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценных бумаг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦1.4 ¦выручка от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущественных прав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦ 2 ¦Затраты по производству и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации, учитываемые при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогообложении (стр.2.1+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+стр.2.2+стр.2.3+стр.2.4) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦2.1 ¦затраты по производству и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реализации произведенных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров (работ, услуг) и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(или) товаров, приобретенных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(без учета покупной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости товаров, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретенных для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦последующей реализации) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦2.2 ¦расходы по реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основных средств и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нематериальных активов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦2.3 ¦расходы по реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товарно-материальных и иных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценностей (за исключением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценных бумаг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦2.4 ¦расходы по реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущественных прав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦ 3 ¦Покупная стоимость товаров, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретенных для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦последующей реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦ 4 ¦Налоги и сборы, уплачиваемые¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦согласно установленному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательными актами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦порядку из выручки, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученной от реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров (работ, услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦ 5 ¦Сальдо внереализационных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходов и расходов (+; -) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.5.1-стр.5.2) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦5.1 ¦внереализационные доходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦5.2 ¦внереализационные расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦ 6 ¦Доходы, полученные из-за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ X ¦
¦ ¦рубежа* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦ 7 ¦Расходы в соответствии с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ X ¦
¦ ¦налоговым законодательством ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Республики Беларусь, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦понесенные в части доходов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученных из-за рубежа* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦ 8 ¦Прибыль (+) либо убыток (-) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ X ¦
¦ ¦по доходам, полученным из-за¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рубежа (стр.6-стр.7)* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦ 9 ¦Налоговая база (облагаемая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогом прибыль) (стр.1- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦-стр.2-стр.3-стр.4+стр.5+ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦10 ¦Налог на недвижимость, ¦ ¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦исчисленный в соответствии с¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательством Республики¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Беларусь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦11 ¦Льготируемая прибыль ¦ ¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦12 ¦Прибыль к налогообложению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.9-стр.10-стр.11), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в том числе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦12.1¦Прибыль по доходам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученным из-за рубежа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(не более стр.12)* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦13 ¦Сумма прибыли, облагаемой ¦ ¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦налогом по основаниям, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предусмотренным пунктом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2 "в" статьи 5 Закона ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Республики Беларусь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"О налогах на доходы и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦ II. Расчет суммы налога ¦
+----T----------------------------T-----T---T----T-----T-----------+
¦14 ¦Налог на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.12x(размер ставки):100)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦14.1¦В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налог на прибыль, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ X ¦
¦ ¦исчисленный в соответствии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с законодательством ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Республики Беларусь в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отношении доходов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученных из-за рубежа* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦15 ¦Сумма налога, от уплаты ¦ ¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦которого плательщик ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦освобожден с целевым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦использованием ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦16 ¦Сумма налога на прибыль, ¦ ¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦исчисленного по основаниям, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предусмотренным пунктом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦2 "в" статьи 5 Закона ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Республики Беларусь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"О налогах на доходы и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль" по ставке 24% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦____________ (указать дату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предоставления льготы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.13x(размер ставки):100)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦17 ¦Налог на прибыль (доходы), ¦ ¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦уплаченный за рубежом, не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦превышающий суммы налога на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль (доход), подлежащей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦уплате (уплаченной) в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Республике Беларусь в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отношении дохода, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученного из-за рубежа* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦18 ¦Налог на доходы иностранной ¦ ¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦организации, удержанный и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перечисленный в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Республики Беларусь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговым агентом, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в отношении которых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦иностранная организация, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦осуществляющая деятельность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в Республике Беларусь через ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦представительство, является ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плательщиком налога на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль в Республике ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Беларусь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦19 ¦Налог на прибыль по расчету,¦ ¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦исчисленный для уплаты в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Республике Беларусь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.14-стр.15+стр.16- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦-стр.17-стр.18) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦20 ¦Налог на прибыль по ¦ ¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦предыдущему расчету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+----------------------------+-----+---+----+-----+-----------+
¦21 ¦Налог к начислению ¦ ¦ X ¦ X ¦ X ¦ X ¦
¦ ¦(стр.19-стр.20) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----+----------------------------+-----+---+----+-----+------------
______________________________
*Указанные строки не заполняются организациями, осуществляющими
деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство.
--------T-------T-----¬
По сроку уплаты L-------+-------+------
(число) (месяц) (год)
-----------------------------------------------T----------¬
¦Сумма налога на прибыль, исчисленная по актам ¦ ¦
¦проверок налоговых органов ¦ ¦
L----------------------------------------------+-----------
--------T-------T-----¬
По сроку уплаты L-------+-------+------
(число) (месяц) (год)
III. Сведения об изменениях и дополнениях, внесенных
в налоговую декларацию (расчет) при обнаружении плательщиком
(иным обязанным лицом) в поданной им налоговой декларации
(расчете) за предыдущий налоговый либо отчетный периоды неполноты
сведений или ошибок, приведших к занижению (завышению) суммы
налога, подлежавшей уплате (справочно)
---------------T-----------------T---------------T-----------------¬
¦ Отчетный ¦ Налог ¦ Отчетный ¦ Налог ¦
¦ период ¦ к начислению ¦ период ¦ к начислению ¦
¦ (месяц), за ¦ (возврату, ¦ (месяц), за ¦ (возврату, ¦
¦ который ¦ зачету) за ¦ который ¦ зачету) за ¦
¦ обнаружены ¦ соответствующий ¦ обнаружены ¦ соответствующий ¦
¦ неполнота ¦ отчетный период ¦ неполнота ¦ отчетный период ¦
¦ сведений или ¦ (месяц), ¦ сведений или ¦ (месяц), за ¦
¦ ошибки, ¦ за который ¦ ошибки, ¦ который ¦
¦ приведшие к ¦ обнаружены ¦ приведшие к ¦ обнаружены ¦
¦ занижению ¦ неполнота ¦ занижению ¦ неполнота ¦
¦ (завышению) ¦ сведений либо ¦ (завышению) ¦ сведений либо ¦
¦ суммы налога ¦ ошибки ¦ суммы налога ¦ ошибки ¦
¦за этот период¦ ¦за этот период ¦ ¦
+--------------+--------T--------+---------------+--------T--------+
¦ ¦ 2 ¦ 3 ¦ ¦ 5 ¦ 6 ¦
¦ 1 +--------+--------+ 4 +--------+--------+
¦ ¦ Сумма ¦По сроку¦ ¦ Сумма ¦По сроку¦
¦ ¦ (+; -) ¦ ¦ ¦ (+; -) ¦ ¦
+--------------+--------+--------+---------------+--------+--------+
¦Январь ¦ ¦ ¦Июль ¦ ¦ ¦
+--------------+--------+--------+---------------+--------+--------+
¦Февраль ¦ ¦ ¦Август ¦ ¦ ¦
+--------------+--------+--------+---------------+--------+--------+
¦Март ¦ ¦ ¦Сентябрь ¦ ¦ ¦
+--------------+--------+--------+---------------+--------+--------+
¦Апрель ¦ ¦ ¦Октябрь ¦ ¦ ¦
+--------------+--------+--------+---------------+--------+--------+
¦Май ¦ ¦ ¦Ноябрь ¦ ¦ ¦
+--------------+--------+--------+---------------+--------+--------+
¦Июнь ¦ ¦ ¦Декабрь ¦ ¦ ¦
L--------------+--------+--------+---------------+--------+---------
IV. Другие сведения, связанные с налогообложением (справочно)
---T-----------------------------------------------------T---------¬
¦1 ¦Фактически сформированный уставный фонд на последнюю ¦ ¦
¦ ¦отчетную дату месяца ¦ ¦
¦ +----------------------T------------------------------+---------+
¦ ¦Вклады участников в ¦Белорусских ¦ ¦
¦ ¦уставный фонд +------------------------------+---------+
¦ ¦ ¦Иностранных ¦ ¦
+--+----------------------+------------------------------+---------+
¦2 ¦Амортизационный фонд, начисленный на 1-е число месяца¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+---------+
¦3 ¦Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная ¦ ¦
¦ ¦(удержанная) за рубежом и документально ¦ ¦
¦ ¦подтвержденная ¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+---------+
¦4 ¦Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная в ¦ ¦
¦ ¦Республике Беларусь в отношении дохода, полученного ¦ ¦
¦ ¦из-за рубежа, в пределах которой производится зачет, ¦ ¦
¦ ¦и дата уплаты налога ¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+---------+
¦5 ¦Списочная численность в среднем за период ¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+---------+
¦6 ¦Сумма налога на прибыль, остающаяся в распоряжении ¦ ¦
¦ ¦плательщика в связи с льготным налогообложением и ¦ ¦
¦ ¦подлежащая использованию по целевому назначению (за ¦ ¦
¦ ¦текущий и прошлые годы), - всего ¦ ¦
¦ ¦в том числе: ¦ ¦
¦ ¦использовано по целевому назначению ¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+---------+
¦7 ¦Сумма налогового кредита ¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+---------+
¦8 ¦Сумма налогового кредита нарастающим итогом с ¦ ¦
¦ ¦момента его предоставления ¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+---------+
¦9 ¦Сумма налогового кредита, начисленная к погашению ¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+---------+
¦10¦Сумма налогового кредита, начисленная к погашению ¦ ¦
¦ ¦нарастающим итогом с момента его погашения ¦ ¦
+--+-----------------------------------------------------+---------+
¦11¦Остаток суммы налогового кредита, подлежащий ¦ ¦
¦ ¦погашению (стр.7-стр.9) ¦ ¦
L--+-----------------------------------------------------+----------
Руководитель организации _____________ ____________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ____________________ ____________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Приложение 2
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль
1. Справка о размере прибыли, направленной на финансирование
капитальных вложений производственного назначения и жилищного
строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных
и использованных на эти цели
(тыс.руб.)
----T---------------------------T--------T-------------T-----------¬
¦ ¦ ¦ ¦За предыдущий¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦отчетный ¦За отчетный¦
¦ ¦ ¦За ¦месяц, ¦период ¦
¦ ¦ ¦отчетный¦в котором ¦(месяц) с ¦
¦ ¦ ¦период ¦предоставля- ¦нарастающим¦
¦ № ¦ Показатели ¦(месяц),¦лась льгота, ¦итогом с ¦
¦п/п¦ ¦за ¦нарастающим ¦начала ¦
¦ ¦ ¦который ¦итогом с ¦использова-¦
¦ ¦ ¦исполь- ¦начала ¦ния льготы ¦
¦ ¦ ¦зуется ¦использо- ¦в налоговом¦
¦ ¦ ¦льгота ¦вания льготы ¦периоде ¦
¦ ¦ ¦ ¦в налоговом ¦(гр.2+гр.3)¦
¦ ¦ ¦ ¦периоде ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+-------------+-----------+
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---+---------------------------+--------+-------------+-----------+
¦ 1 ¦Стоимость основных средств ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦производственного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦назначения, объектов, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦незавершенных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦строительством, объектов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жилищного строительства, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумма погашенных кредитов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦банков, полученных и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦использованных на эти цели,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по которым предоставляется ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦льгота по налогу на прибыль¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(согласно документам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦подтверждающим право на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦применение льготы в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦соответствии с подпунктом ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦46.1 пункта 46 настоящей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Инструкции, указанным в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реестре согласно настоящей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦справке) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+-------------+-----------+
¦ 2 ¦Сумма имеющихся средств, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦использование которых не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦связано с направлением ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыли на цели ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансирования капитальных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вложений за счет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦источников, в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦целевые поступления, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦амортизационный фонд, иные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦источники (указать) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+-------------+-----------+
¦ 3 ¦Сумма чистой прибыли, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦направленной на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансирование капитальных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вложений, в пределах ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которой предоставляется ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦льгота ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+--------+-------------+-----------+
¦ 4 ¦Сумма льготы при ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦направлении прибыли на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансирование капитальных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вложений производственного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦назначения, в том числе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жилищного строительства, а ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦также на погашение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученных и использованных¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на эти цели (стр.1-стр.2), ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦но не более строки 3 ¦ ¦ ¦ ¦
L---+---------------------------+--------+-------------+------------
2. Реестр документов, подтверждающих право на льготу
по налогу на прибыль
-----T---------T--------------------------T-------------------------
¦Перечень ¦ ¦
¦объектов,¦Документы, подтверждающие ¦Документы, подтверждающие
¦по ¦факт приобретения основных¦ факт оплаты основных
№ п/п¦которым ¦ средств, выполнения ¦ средств, выполненных
¦предоста-¦ работ по строительству, ¦ работ по строительству,
¦вляется ¦получение кредитов банков ¦ погашения кредитов банка
¦льгота ¦ ¦
-----+---------+---------T-----T----------+---------T--------T------
¦ ¦ вид ¦дата,¦ сумма ¦ вид ¦ дата, ¦сумма
¦ ¦документа¦номер¦ ¦документа¦ номер ¦
-----+---------+---------+-----+----------+---------+--------+------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
ИТОГО¦ XXXX ¦ XXXX ¦XXXX ¦ ¦ XXXX ¦ XXXX ¦
-----+---------+---------+-----+----------+---------+--------+------
Руководитель организации _____________ _____________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ____________________ _____________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Приложение 3
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль
РАСЧЕТ
сумм прибыли к налогообложению по отдельным видам
деятельности при применении различных ставок налога
на прибыль, в том числе налога, от уплаты которого
плательщик освобожден с условием использования
высвободившихся средств по целевому назначению
------T------------------------------T----T-----T----T-------------¬
¦№ п/п¦ Показатели ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦ 1 ¦Налоговая база (облагаемая ¦1000¦-1000¦ 200¦ 200 ¦
¦ ¦налогом прибыль либо убыток) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(показатель строки 9 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приложения 1 к настоящей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Инструкции) - всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦В том числе для исчисления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налога по ставкам: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦ 1.1 ¦24% ¦ 500¦ ¦ 500¦ 400 ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦ 1.2 ¦пониженным в соответствии с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательством: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦1.2.1¦_____% (указать размер ставки)¦ 300¦ ¦-200¦ 100 ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦1.2.2¦_____% (указать размер ставки)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦ 1.3 ¦_____% (указать размер ставки)¦ 200¦ ¦-100¦ -300 ¦
¦ ¦с освобождением от уплаты и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦целевым использованием ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦ 2 ¦В процентах к общей сумме ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговой базы прибыли (без ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учета убытков по другим ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ставкам) налоговая база для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦исчисления налога по ставкам: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦ 2.1 ¦24% ¦ 50¦ ¦ ¦80 (стр.1.1: ¦
¦ ¦для графы 1 (стр.1.1:стр.1)x ¦ ¦ ¦ ¦ :(стр.1.1+ ¦
¦ ¦х100 ¦ ¦ ¦ ¦ +стр.1.2.1)x¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ х100 ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦ 2.2 ¦пониженным в соответствии с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательством: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦2.2.1¦_____% (указать размер ставки)¦ 30¦ ¦ ¦ 20 ¦
¦ ¦для графы 1 ¦ ¦ ¦ ¦(стр.1.2.1: ¦
¦ ¦(стр.1.2.1:стр.1)x100 ¦ ¦ ¦ ¦:(стр.1.1+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦+стр.1.2.1)x ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦х100 ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦2.2.2¦_____% (указать размер ставки)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦для графы 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.1.2.2:стр.1)x100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦ 2.3 ¦_____% (указать размер ставки)¦ 20¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с освобождением от уплаты и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦целевым использованием для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦графы 1 (стр.1.3:стр.1)x100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦ 3 ¦Прибыль к налогообложению - ¦ 800¦ 0¦ 150¦ 150 ¦
¦ ¦всего (показатель строки 12 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приложения 1 к настоящей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Инструкции) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦В том числе прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦к налогообложению для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦исчисления налога по ставкам: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦ 3.1 ¦24% ¦ 400¦ ¦ 150¦ 120 ¦
¦ ¦для граф 1, 4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.3xстр.2.1):100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦ 3.2 ¦пониженным в соответствии с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦законодательством: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦3.2.1¦_____% (указать размер ставки)¦ 240¦ ¦ ¦ 30 ¦
¦ ¦для граф 1, 4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.3xстр.2.2.1):100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦3.2.2¦_____% (указать размер ставки)¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦для граф 1, 4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.3xстр.2.2.2):100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------------+----+-----+----+-------------+
¦ 3.3 ¦_____% (указать размер ставки)¦ 160¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с освобождением от уплаты и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦целевым использованием для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦граф 1, 4 (стр.3xстр.2.3):100 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+------------------------------+----+-----+----+--------------
Приложение 4
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль
СПРАВКА
о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль
______________________________________________________
(полное наименование плательщика)
нарастающим итогом с начала года
за _______________ месяц ____ года
I. Льготы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль:
---T----------T----------------------T------------T----------T--------------
¦ ¦ Вид, название, дата ¦ ¦ ¦
¦ ¦ принятия (издания), ¦ ¦ ¦
¦ ¦регистрационный номер ¦ ¦ ¦Сумма налога,
¦Содержание¦нормативного правового¦ Код льготы ¦Сумма ¦непоступившая
№ ¦льготы по ¦ акта (с указанием ¦(заполняется¦уменьшения¦в бюджет в
п/п¦налогу на ¦ подпункта, пункта, ¦ инспекцией ¦налогооб- ¦связи с
¦ прибыль ¦ статьи), которым ¦ МНС) ¦лагаемой ¦использованием
¦ ¦ установлена льгота, ¦ ¦прибыли ¦льготы
¦ ¦ пункт настоящей ¦ ¦ ¦
¦ ¦ Инструкции ¦ ¦ ¦
---+----------+----------------------+------------+----------+--------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
---+----------+----------------------+------------+----------+--------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
II. Льготы, уменьшающие сумму налога на прибыль, в том числе в
связи с применением пониженной ставки:
---T----------T--------------------T------------T---------T--------------
¦ ¦Вид, название, дата ¦ ¦ ¦
¦ ¦принятия (издания), ¦ ¦ ¦Сумма налога,
¦ ¦ номер нормативного ¦ ¦ ¦непоступившая
¦Содержание¦ правового акта (с ¦ Код льготы ¦Налогооб-¦ в бюджет в
№ ¦льготы по ¦указанием подпункта,¦(заполняется¦лагаемая ¦ связи с
п/п¦налогу на ¦ пункта, статьи), ¦ инспекцией ¦прибыль ¦использованием
¦ прибыль ¦которым установлена ¦ МНС) ¦ ¦ льготы*
¦ ¦ льгота, пункт ¦ ¦ ¦
¦ ¦настоящей Инструкции¦ ¦ ¦
---+----------+--------------------+------------+---------+--------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
---+----------+--------------------+------------+---------+--------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
______________________________
*Определение суммы уменьшения налога на прибыль при применении
льготной ставки: гр.6=(гр.5x24%)-(гр.5 x размер льготной ставки).
III. Льготы, освобождающие от уплаты налога на прибыль:
---T----------T--------------------T------------T---------T--------------
¦ ¦Вид, название, дата ¦ ¦ ¦
¦ ¦принятия (издания), ¦ ¦ ¦Сумма налога,
¦Содержание¦ номер нормативного ¦ Код льготы ¦ ¦непоступившая
№ ¦льготы по ¦ правового акта (с ¦(заполняется¦Налогооб-¦ в бюджет в
п/п¦налогу на ¦указанием подпункта,¦ инспекцией ¦лагаемая ¦ связи с
¦ прибыль ¦ пункта, статьи), ¦ МНС) ¦прибыль ¦использованием
¦ ¦которым установлена ¦ ¦ ¦ льготы
¦ ¦ льгота, пункт ¦ ¦ ¦
¦ ¦настоящей Инструкции¦ ¦ ¦
---+----------+--------------------+------------+---------+--------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
---+----------+--------------------+------------+---------+--------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Руководитель организации _____________ _____________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ____________________ _____________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Приложение 5
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль
В инспекцию МНС: Признак уточняющего расчета-----¬
(пометить Х) L-----
------------¬ --------------------------¬
Код инспекции МНС L------------ L--------------------------
УНП ------------¬ Штамп или отметка инспекции МНС
L------------
____________________________________________________________________
(полное наименование обязанного лица, адрес обязанного лица)
____________________________________________________________________
(фамилия ответственного лица, тел.)
--------T-------T-----¬
Получено L-------+-------+------
(число) (месяц) (год)
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов,
начисленных белорусской организацией
(представляется налоговым агентом)
----¬
С нарастающим итогом с начала года ¦ 6 ¦
L----
----¬
Тип отчета: ¦ 1 ¦ месячный
L----
---------------¬ -------¬
За ¦ ¦ месяц ¦ ¦ года
L--------------- L-------
(номер месяца) (год)
-------¬
Экономическая деятельность в данном периоде не велась ¦ ¦
(пометить Х) L-------
(тыс.руб.)
---T----------------------------------T-------------T---------------
№ ¦ Показатель ¦ По данным ¦ По данным
п/п¦ ¦ плательщика ¦ инспекции МНС
---+----------------------------------+-------------+---------------
1 ¦Дивиденды и приравненные к ним ¦ ¦
¦доходы ¦ ¦
---+----------------------------------+-------------+---------------
2 ¦Ставка налога на доходы (15%) ¦ ¦
---+----------------------------------+-------------+---------------
3 ¦Налог на доходы (стр.1хстр.2) ¦ ¦
---+----------------------------------+-------------+---------------
4 ¦Начислено налога на доходы по ¦ ¦
¦предыдущему расчету ¦ ¦
---+----------------------------------+-------------+---------------
5 ¦К доначислению (уменьшению) ¦ ¦
¦(стр.3-стр.4) ¦ ¦
---+----------------------------------+-------------+---------------
--------T-------T-----¬
По сроку уплаты L-------+-------+------
(число) (месяц) (год)
Руководитель организации _____________ _____________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ____________________ _____________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Приложение 6
к Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль
В инспекцию МНС: Признак уточняющего расчета-----¬
(пометить Х) L-----
------------¬ --------------------------¬
Код инспекции МНС L------------ L--------------------------
УНП ------------¬ Штамп или отметка инспекции МНС
L------------
____________________________________________________________________
(полное наименование плательщика, адрес плательщика)
____________________________________________________________________
(фамилия ответственного лица, тел.)
--------T-------T-----¬
Получено L-------+-------+------
(число) (месяц) (год)
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов,
полученных белорусской организацией от источников за пределами
Республики Беларусь
(представляется плательщиком)
----¬
С нарастающим итогом с начала года ¦ 6 ¦
L----
----¬
Тип отчета: ¦ 1 ¦ месячный
L----
---------------¬ -------¬
За ¦ ¦ месяц ¦ ¦ года
L--------------- L-------
(номер месяца) (год)
-------¬
Экономическая деятельность в данном периоде не велась ¦ ¦
(пометить Х) L-------
(тыс.руб.)
----T--------------------------------T------------T----------------¬
¦ № ¦ Показатель ¦ По данным ¦ По данным ¦
¦п/п¦ ¦плательщика ¦ инспекции МНС ¦
+---+--------------------------------+------------+----------------+
¦ 1 ¦Дивиденды и приравненные к ним ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходы ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------------+----------------+
¦ 2 ¦Ставка налога на доходы (15%) ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------------+----------------+
¦ 3 ¦Налог на доходы (стр.1хстр.2) ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------------+----------------+
¦ 4 ¦Налог на доходы, уплаченный за ¦ ¦ ¦
¦ ¦пределами Республики Беларусь с ¦ ¦ ¦
¦ ¦дивидендов и приравненных к ним ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходов, указываемых в ¦ ¦ ¦
¦ ¦настоящей декларации, не ¦ ¦ ¦
¦ ¦превышающий сумму налога на ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходы, подлежащую уплате ¦ ¦ ¦
¦ ¦(уплаченную) в Республике ¦ ¦ ¦
¦ ¦Беларусь в отношении дохода, ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученного за пределами ¦ ¦ ¦
¦ ¦Республики Беларусь ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------------+----------------+
¦ 5 ¦Начислено налога на доходы по ¦ ¦ ¦
¦ ¦предыдущему расчету ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+------------+----------------+
¦ 6 ¦К доначислению (уменьшению) ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр.3-стр.4-стр.5) ¦ ¦ ¦
L---+--------------------------------+------------+-----------------
--------T-------T-----¬
По сроку уплаты L-------+-------+------
(число) (месяц) (год)
Руководитель организации _____________ _____________________
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер ____________________ ___________________".
(подпись) (И.О.Фамилия)
Министр А.К.Дейко
_______________________________________________ _______ ___ _
|
