|
ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
28 декабря 2006 № 2-2-13/1437
ОБ АКТУАЛЬНЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
Министерство по налогам и сборам направляет ответы на
актуальные вопросы налогообложения организаций.
Заместитель Министра Л.А.Кондратова
Приложение
к письму МНС
от 28.12.2006
№ 2-2-13/1437
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Вопрос:
Филиал № 1 передает филиалу № 2 этого же юридического лица
объект завершенного капитального строительства. Какую сумму
налоговых вычетов следует передать: накопленную или исчисленную при
принятии на учет данного объекта?
Ответ:
Подпунктом 35.1 пункта 35 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 16, предусмотрена
обязательная передача сумм налога, уплаченных при приобретении
передаваемых объектов, либо фактически уплаченных сумм налога по
объектам, использованным при производстве либо создании передаваемых
объектов. При этом под объектами понимаются товары (работы, услуги),
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности,
основные средства.
Согласно п. 32 Инструкции суммы налога, уплаченные
плательщиком за приобретенные для проведения капитального
строительства (исключая реконструкцию) товары (работы, услуги), а
также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального
строительства, подлежат вычету при введении в действие
соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального
строительства либо при их реализации. Вычет указанных сумм налога
производится в порядке, установленном для вычета налога по объектам,
облагаемым по ставке 18 процентов, за исключением сумм налога по
объектам завершенного капитального строительства, освобожденным от
НДС, которые относятся на увеличение стоимости объектов завершенного
капитального строительства. Суммы налога, зачтенные до использования
объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов,
для капитального строительства, подлежат восстановлению.
В соответствии с пунктом 42 Инструкции о порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость суммы налога, уплаченные
плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь
основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении,
подлежат вычету с учетом положений пункта 34 Инструкции в полном
объеме с момента принятия на учет данных основных средств и
нематериальных активов. Указанный порядок распространяется также на
товары собственного производства, а также объекты (этапы)
завершенного капитального строительства, принятые на учет в качестве
основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, суммы налога, относящиеся к расходам на
строительство, накопленные в его процессе, являются в целях пункта
35 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость фактически уплаченными суммами налога по объектам,
использованным при производстве либо создании передаваемых объектов.
Одновременно, передача сумм налога, исчисленных при принятии на учет
объектов завершенного капитального строительства, не предусмотрена
Инструкцией.
Учитывая изложенное, во избежание неточностей в исчислении и
уплате НДС (в т.ч. равными долями) по построенным объектам основных
средств, передаваемым на баланс структурных подразделений этого же
юридического лица, передача налоговых вычетов по таким объектам
может не производиться.
Вопрос:
Финансирование выполнения опытно-конструкторской работы было
начато в январе 2006 года. В марте 2006 года данная работа была
зарегистрирована в государственном реестре в порядке, установленном
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.05.1997 г.
№ 472. Окончание работы и передача ее результатов заказчику по акту
приема-передачи запланировано на декабрь 2006 года. С учетом
вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 25.05.2006
№ 356, подлежит ли освобождению от обложения налогом на добавленную
стоимость выручка от реализации указанной работы?
Ответ:
Согласно пункту 1 Указа Президента Республики Беларусь от
25.05.2006 № 356 "О государственной регистрации научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических
работ" (далее - Указ) с 1 января 2006 года и до вступления в силу
Указа (6 августа 2006 года) освобождаются от уплаты налога на
добавленную стоимость научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и опытно-технологические работы, зарегистрированные
в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и опытно-технологических работ, в порядке,
установленном Советом Министров Республики Беларусь.
После вступления в силу Указа следует руководствоваться
подпунктом 2.31 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь "О
налоге на добавленную стоимость" (в редакции, действующей с 1 января
2006 года, далее - Закон), согласно которому освобождаются от
налогообложения обороты по реализации на территории Республики
Беларусь научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-
технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре
в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь.
Одновременно следует учитывать, что согласно пункту 85
Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 (в редакции,
действующей в 2006), при изменении порядка исчисления налога
(изменения объекта налогообложения, налоговой базы, ставок и т. д.),
новый порядок применяется в отношении товаров, работ, услуг,
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности,
отгруженных и оплаченных с момента порядка исчисления налога.
На основании подпункта 13.1 пункта 13 Инструкции моментом
выполнения работ (оказания услуг), в том числе НИОК(Т)Р, признается
день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с
оформленными документами (напр. актами приема-передачи и т.п).
Как указано в вопросе, авансовое финансирование указанной
работы было начато до 6 августа 2006 года. Соответственно, в целях
применения пункта 85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость данное финансирование рассматривается как
предоплата и, несмотря на то, что акт приема-передачи указанной в
вопросе работы будет подписан после 6 августа 2006 года, обороты по
ее реализации подлежат освобождению от налога на добавленную
стоимость.
Вопрос:
Облагаются ли НДС получаемые банками комиссионные доходы за
оформление поручительства (залога), договора уступки банку
требования по обязательствам должника кредитополучателя, соглашения
об отступном взамен исполнения обязательств по кредитному договору?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 19.22 пункта 19 Инструкции о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам от
31.01.2004 № 16, освобождаются от налогообложения обороты по
реализации на территории Республики Беларусь банками и небанковскими
кредитно-финансовыми организациями операций по предоставлению
кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения
кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или
кредитными гарантиями, если такое управление осуществляется лицами,
предоставившими эти кредиты.
Согласно статье 140 Банковского кодекса Республики Беларусь
существенным условием кредитного договора является условие о способе
обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору. Статьей
147 Банковского кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что
исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться
гарантийным депозитом денег, переводом на кредитодателя правового
титула на имущество, в том числе на имущественные права, залогом
недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и
иными способами, предусмотренными законодательством Республики
Беларусь или договором.
Пунктом 25 Инструкции о порядке предоставления (размещения)
денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной
постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от
30.12.2003 г. № 226, исполнение обязательств по кредитному договору
может быть возложено кредитополучателем на третье лицо, в том числе
посредством оформления договора уступки банку требования по
обязательствам должника кредитополучателя. Согласно пункту 26 данной
Инструкции по соглашению между банком и кредитополучателем
обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть
прекращены путем предоставления банку взамен их исполнения
отступного.
Учитывая изложенное, а также заключение Национального банка
Республики Беларусь от 04.11.2006 № 04-24/732, получаемые банками
доходы за оформление поручительства (залога), договора уступки банку
требования по обязательствам должника кредитополучателя, соглашения
об отступном взамен исполнения обязательств по кредитному договору
освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Вопрос:
Туристическая организация реализует иностранному туристу
(группе туристов) пакет туристских услуг. Какие услуги освобождаются
от налога на добавленную стоимость согласно Указу Президента
Республики Беларусь от 02.06.2006 № 371, и что будет являться
основанием для получения льготы по налогу на добавленную стоимость?
Ответ:
Согласно подпункту 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики
Беларусь от 02.06.2006 № 371 "О некоторых мерах государственной
поддержки развития туризма в Республике Беларусь" освобождаются от
обложения налогом на добавленную стоимость обороты по реализации
оказываемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями,
имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление
туристической деятельности туристских услуг по организации
путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь
согласно приложению 1 к Указу и услуг гидов-переводчиков,
экскурсоводов, оказываемых таким туристам.
Приложением 1 к Указу определено, что к туристским услугам по
организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики
Беларусь, обороты по реализации которых освобождены от обложения
налогом на добавленную стоимость относятся: услуги по организации
проживания туристов; услуги по организации питания туристов; услуги
по организации перевозок туристов различными видами транспорта;
услуги по организации спортивных, познавательных, оздоровительных,
экскурсионных мероприятий в соответствии с программой пребывания.
В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь от
25.10.1999 № 326-З документом, фиксирующим весь комплекс услуг,
предоставляемых туроператором или турагентом друг другу или туристу
(группе туристов), является туристский ваучер.
Инструкция о порядке заполнения туристского ваучера,
определяющая его форму и порядок заполнения утверждена
постановлением Министерства спорта и туризма от 26.08.2005 № 23 "О
туристском ваучере". Следует подчеркнуть, что на основании пункта 3
указанного постановления, юридические лица и предприниматели,
осуществляющие туристическую деятельность, с 1 января 2006 года
обязаны использовать в своей работе только туристский ваучер, бланк
которого и порядок заполнения соответствует требованиям
вышеназванной Инструкции.
Согласно главе 1 Инструкции о порядке заполнения туристского
ваучера ваучер является бланком строгой отчетности, отражающим
перечень сведений о стоимости, количестве и качестве предоставляемых
услуг (размещение, питание, перевозка, организация экскурсий,
бронирование услуг, оформление выездных документов, заказ билетов,
страхование, организация отдыха и развлечений, услуги переводчика,
экскурсовода и другое. Информация об изготовлении и реализации
ваучеров подлежит внесению в электронный банк данных об
изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и
контрольных знаках.
Таким образом, при оказании туристической фирмой на основании
соответствующей лицензии туристической фирмой иностранному туристу
(группе туристов) услуг по организации путешествия в пределах
Республики Беларусь, входящих в перечень определенный приложением 1
к Указу № 371 и зафиксированный в туристском ваучере, выручка от
реализации указанных услуг освобождается от обложения налогом на
добавленную стоимость. Подтверждением оказания указанных услуг в
целях освобождения от налога на добавленную стоимость признается
туристский ваучер.
Вопрос:
Организация реализует на территории Республики Беларусь
ввезенные с территории Литовской республики транспортные средства. В
паспортах указывается мощность двигателя следующим образом: Мощность
двигателя, л.с. (кВт). При этом значение одной л.с., выраженное в
кВт, меньше 0,75. Как правильно исчислить сумму акцизов в этой
ситуации?
Ответ:
В соответствии с приложением 1 к Указу Президента Республики
Беларусь от 13.01.2006 № 28 (с изменениями и дополнениями) на
микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в
грузовые (к микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для
перевозки не более 17 человек, включая водителя, а также грузовые
фургоны (код 8704 ТН ВЭД Республики Беларусь) грузоподъемностью не
более 1,25 тонны, в том числе переоборудованные из микроавтобусов
(коды 8702, 8703 ТН ВЭД Республики Беларусь), за исключением
легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и
реабилитации инвалидов, мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.)
и до 112,5 кВт (150 л.с.) установлены ставки акцизов в рублях на
единицу обложения.
В качестве единицы обложения по данной группе товаров
определена 0,75 кВт (1 лошадиная сила) мощности двигателя.
Соответственно, сумма акцизов определяется исходя из указанной
в паспорте транспортного средства мощности двигателя, выраженной в
кВт. В случае если по каким либо причинам значение мощности
двигателя в кВт в паспорте не указано, сумма акцизов определяется
путем пересчета мощности двигателя в л.с. в мощность двигателя в кВт
через коэффициент 1 л.с. равна 0,75 кВт и умножения полученного
значения на установленную ставку налога.
При этом следует учитывать, что Указом Президента Республики
Беларусь от 24.11.2005 № 546 утвержден перечень транспортных
средств, при ввозе (кроме Российской Федерации) и реализации которых
применяется освобождение от обложения акцизами.
Вопрос:
Предприятие осуществило реорганизацию путем присоединения к
себе другого юридического лица на правах не имеющего отдельного
баланса и текущего (расчетного) счета филиала. До момента
реорганизации присоединенная организация осуществляла экспорт в
Российскую Федерацию подакцизных товаров. Вправе ли предприятие,
филиалом которого на настоящий момент является указанная
организация, применить нулевую ставку и освобождение от уплаты
акцизов по отгрузкам, произведенным данной организацией до момента
ее присоединения?
Ответ:
Согласно статье 53 Гражданского кодекса Республики Беларусь (с
изменениями и дополнениями, далее - ГК) при реорганизации
юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического
лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в
Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного
юридического лица.
Статьями 54 и 55 ГК определено что при присоединении
юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят
права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии
с передаточным актом. При этом, передаточный акт должен содержать
положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного
юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников,
включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
Таким образом, поскольку, как указано в вопросе, предприятием
была осуществлена реорганизация в форме присоединения к указанному
предприятию ранее самостоятельного юридического лица и создания на
его базе не имеющего отдельного баланса и текущего (расчетного) либо
иного банковского счета филиала, то, на основании вышеизложенных
положений ГК с момента внесения в Единый государственный реестр
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о
прекращении деятельности присоединенной организации, к указанному
предприятию перешли права и обязанности этого юридического лица в
соответствии с передаточным актом.
Следует подчеркнуть, что в соответствии со статьей 39
Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и
дополнениями) налоговое обязательство реорганизованной организации
исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются
правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке,
установленном статьей.
Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического
лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате
налогов, сборов (пошлин) пользуется всеми правами плательщика и
исполняет все обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом для
плательщика налогов, сборов (пошлин).
Из вышеизложенного следует, что реорганизованное предприятие,
как правопреемник присоединенной организации, в целях исполнения
налогового обязательства вправе применить нулевую ставку НДС и
освобождение от уплаты акцизов по товарам, отгруженным до момента
реорганизации указанной организацией, при условии представления в
общеустановленном порядке в налоговый орган по месту регистрации
предприятия перечня документов, определенного в разделе 2 Положения
о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и
Российской Федерацией.
Вопрос:
Правомерно ли снятие с вычетов сумм НДС по работам (услугам)
по результатам проверки по причине отсутствия данных о получении
счета-фактуры, заполняемых покупателем?
Ответ:
В соответствии со ст. 16 Закона Республики Беларусь "О налоге
на добавленную стоимость" вычету подлежат суммы НДС, предъявленные
продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики
Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности. Налоговые вычеты производятся на
основании первичных учетных и расчетных документов установленного
образца, полученных в установленном законодательством порядке
продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности. Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком
суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности либо при ввозе
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения
их в бухгалтерском учете.
Пункт 2 Инструкции о порядке заполнения счета-фактуры по
налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной
постановлением Минфина от 05.06.2003 № 91, устанавливает не право на
вычет (такое право определено Законом), а определяет налоговый
период, в котором должен быть произведен вычет сумм НДС, указанных в
счете-фактуре.
Учитывая изложенное, отсутствие в счете-фактуре данных о его
получении покупателем не является основанием для непринятия к вычету
сумм НДС, указанных в таком счете-фактуре, при соблюдении иных
требований, установленных ст. 16 Закона "О налоге на добавленную
стоимость" для осуществления вычета.
Кроме того, при оценке первичных учетных документов для
определения размера налоговых вычетов по НДС согласно Рекомендациям
по оценке первичных учетных документов для целей налогообложения,
утвержденным постановлением Президиума Высшего Хозяйственного Суда
от 22 марта 2005 г. № 11, суду необходимо представить
доказательства, опровергающие сам факт осуществления плательщиком
конкретной хозяйственной операции. Незаполнение в счетах-фактурах по
НДС реквизитов об их получении, но при отсутствии доказательств о
несовершении плательщиком самой хозяйственной операции, не является
достаточным основанием для изменения размера налоговых вычетов.
За нарушение порядка составления (оформления) товарных,
товарно-транспортных накладных, платежных инструкций и других
первичных учетных документов подпунктом 1.8 Указа Президента
Республики Беларусь от 16 января 2002 г. № 40 предусмотрена
экономическая ответственность юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей до 10 процентов суммы денежной оценки хозяйственной
операции, указанной в этих документах.
Вопрос:
Возможен ли вычет НДС на основании счета-фактуры (энергия),
переданного энергоснабжающей организацией покупателю в электронном
виде?
Ответ:
С 1 января 2006 г. вступила в силу новая редакция пункта 4
статьи 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную
стоимость", согласно которой налоговые вычеты производятся на
основании первичных учетных и расчетных документов установленного
образца, полученных в установленном законодательством порядке
продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров
(работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной
собственности, - либо на основании оформленных таможенных деклараций
и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам,
ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
Форма бланка счета-фактуры (энергия) и Инструкция о порядке
заполнения счета-фактуры (энергия) утверждена постановлением
Министерства энергетики Республики Беларусь от 22.02.2006 № 18 по
согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.
Указанной инструкцией определено, что передача продавцом счета-
фактуры (энергия) покупателю может производиться как на бумажном
носителе, так и в электронном виде.
В постановлении Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь от 05.04.2002 № 43 (с учетом изменений и дополнений)
определен перечень бланков первичных учетных документов, информация
об изготовлении и реализации которых подлежит включению в
электронных банк данных об изготовленных и реализованных бланках
первичных учетных документов и контрольных знаках. Бланк счета-
фактуры (энергия) не включен в указанный перечень, в связи с чем
информация о его изготовлении и реализации не включается в
электронный банк данных. В данном случае положение Закона Республики
Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" в части получения
продавцом бланка первичного учетного документа в установленном
законодательством порядке на счета-фактуры (энергия) не
распространяется.
Таким образом, если счет-фактура (энергия) направляется
продавцом в электронном виде через обслуживающие его банки с
применением системы "Клиент-Банк" в порядке, предусмотренном
соответствующим договором между банком и продавцом, и оформлена в
соответствии с нормами постановления № 18, она является первичным
учетным документом, на основании которого производятся налоговые
вычеты.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
С учетом характерных обращений инспекций Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь по вопросам налогообложения
прибыли, связанных с применением Указа Президента Республики
Беларусь от 9 июня 2006 г. № 380 "О некоторых вопросах правового
регулирования определения состава затрат по производству и
реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при
налогообложении прибыли" (далее - Указ № 380) и Указа Президента
Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 398 "Об утверждении норм
расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и
информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров"
(далее - Указ № 398) сообщаем следующее.
1. Расходы по сопровождению спиртосодержащих грузов,
проводимому в соответствии с требованиями Декрета Президента
Республики Беларусь от 9 сентября 2005 г. № 11 "О совершенствовании
государственного регулирования производства, оборота и рекламы
алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого
этилового спирта", учитываются при определении налогооблагаемой
прибыли в соответствии с подпунктом 1.6 пункта 1 Перечня расходов,
учитываемых при налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат
(далее - Перечень расходов), установленного Указом № 380, как услуги
сторонних организаций производственного характера.
2. Наличие квот и соответствующей лицензии на импорт
алкогольной продукции, непищевого этилового спирта, антисептических
лекарственных, ветеринарных и дезинфицирующих средств, относящихся к
непищевой спиртсодержащей продукции являются необходимым условием
для ввоза и реализации алкогольной продукции, установленным
вышеуказанным Декретом.
В связи с этим расходы, понесенные организацией по уплате
части квот на импорт алкогольной продукции, являются затратами,
непосредственно связанными с осуществлением предпринимательской
деятельности, и могут учитываться при определении налогооблагаемой
прибыли на основании подпункта 5.46 пункта 5 Перечня расходов как
иные расходы, связанные с производством и реализацией продукции,
товаров (работ, услуг), определенные Президентом Республики
Беларусь.
3. В соответствии с подпунктом 5.1 пункта 5 Перечня расходов
налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые
бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с
законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг),
относятся к прочим затратам, учитываемым при налогообложении
прибыли.
Постановлением Совета Министров от 8 апреля 2002 г. № 440 "О
мерах по совершенствованию регулирования экспорта и импорта товаров"
не предусмотрено включение платы за выдачу разрешения на продление
сроков поступления денежных средств либо товаров, выполнения работ,
оказания услуг в размере 17 базовых величин в состав затрат,
учитываемых при налогообложении.
Кроме того, вышеназванное постановление утратило силу в связи
с изданием постановления Совета Министров Республики Беларусь от
27.09.2006 № 1267 "О лицензировании внешней торговли отдельными
видами товаров".
Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 14 сентября
2006 г. № 574 "О некоторых вопросах взимания госпошлины" плата за
выдачу разрешения на продление сроков поступления денежных средств
либо товаров, выполнения работ, оказания услуг по
внешнеэкономическим операциям является объектом обложения
государственной пошлиной.
Таким образом, расходы по уплате государственной пошлины за
данные действия включаются в состав затрат для целей налогообложения
на основании подпункта 5.1 пункта Перечня расходов.
Учитывая, что плата за выдачу разрешения на продление сроков
поступления денежных средств либо товаров, выполнения работ,
оказания услуг по внешнеэкономическим операциям в размере 17 базовых
величин, установленная постановлением Совета Министров Республики
Беларусь № 440, имеет аналогичный характер с госпошлиной,
установленной Указом № 574, считаем, что в целях налогообложения
данные расходы до вступления в силу Указа Президента № 547 могли
быть отнесены организациями к внереализационным расходам в
соответствии с подпунктом 28.25 пункта 28 Инструкции о порядке
исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль.
4. В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа № 380 к
затратам не относятся расходы, не связанные с производством и
реализацией продукции, товаров (работ, услуг), а также иные расходы,
определенные Президентом Республики Беларусь и (или) законом, в
частности, Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и
прибыль" (далее - Закон).
Состав расходов, не учитываемых при определении
налогооблагаемой прибыли, установлен пунктом 7 статьи 3 Закона. К
таким расходам, в частности, относится материальная помощь. Данное
положение Закона согласуется с Указом № 380.
Таким образом, суммы денежной помощи, выплачиваемые
организациями, в которые выпускники направляются на работу, не могут
быть включены такими организациями в состав затрат по производству и
реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при
налогообложении прибыли.
5. Порядок списания стоимости имущества, перечисленного в
подпункте 1.3 пункта 1 Перечня расходов, определен постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41
"Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в
составе оборотных средств".
На основании Указа № 380 и с учетом положений Закона стоимость
имущества, перечисленного в подпункте 1.3 Пункта 1 Перечня расходов,
отражается (признается) в составе затрат по производству и
реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при
налогообложении прибыли, в порядке, установленном постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41.
6. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08
мая 1997 г. № 452 "Об управлении имущественными правами авторов на
коллективной основе и минимальных ставках авторского вознаграждения
за использование некоторых видов произведений литературы и
искусства" не предусмотрено включение сумм оплаты авторского
вознаграждения за публичное исполнение произведений литературы и
искусства в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Учитывая содержание данного вида затрат считаем, что эти
расходы могут быть включены в состав материальных затрат в
соответствии с подпунктом 1.6 пункта 1 Указа.
7. Согласно Банковскому кодексу Республики Беларусь операции
финансирования под уступку денежного требования (факторинг)
относятся к активным банковским операциям.
Суммы вознаграждений, уплаченные банку в соответствии с
условиями, предусмотренными договором факторинга, включаются в
состав прочих затрат по производству и реализации продукции, товаров
(работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли (подпункт
5.30 пункта 5 Перечня расходов).
8. В соответствии со статьей 2 Закона прибыль (убыток) от
реализации основных средств определяется как положительная
(отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации
основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов,
уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами
порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ,
услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами
по реализации основных средств.
9. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от
03.05.1999 № 638 "О расходах на содержание легкового автотранспорта"
действует и применяется в общеустановленном порядке.
Таким образом, суммы расходов на содержание служебного
легкового автотранспорта и компенсаций за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей могут быть включены в
состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в
соответствии с вышеуказанным постановлением только в количестве
одной единицы служебного, кроме специального, легкового
автотранспорта.
10. Расходы по роумингу включаются в состав затрат,
учитываемых при налогообложении прибыли, на основании подпункта 5.9
пункта 5 Перечня расходов как услуги связи.
11. Расходы по организованному набору работников могут быть
учтены при налогообложении в соответствии с подпунктом 5.29 пункта 5
Перечня расходов) только в том случае, если штатным расписанием
организации не предусмотрены соответствующие функциональные службы
(кадровая служба).
Расходы по размещению в средствах массовой информации
объявлений о приеме на работу могут быть учтены в составе затрат как
услуги сторонних организаций на основании этого же подпункта Перечня
расходов.
12. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от
15 июня 2006 г. № 398 "Об утверждении норм расходов на рекламу,
маркетинговые, консультационные и информационные услуги,
представительские цели, подготовку кадров" (далее - Указ № 398)
нормы расходов применяются за отчетный период.
Отчетным периодом в бухгалтерском учете является календарный
год. Для целей налогообложения отчетным периодом является месяц, а
налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года.
Таким образом, нормы расходов, установленные Указом № 398,
применяются в целом за год.
13. На основании пункта 3 статьи 13 Общей части Налогового
кодекса Республики Беларусь филиалы, представительства и иные
обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь,
имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский
счет, в обязательном порядке в части своей деятельности исполняют
налоговые обязательства юридического лица.
Соответственно, если филиалы организации имеют отдельный
баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, то они
должны исполнять налоговые обязательства этой организации по
соответствующим объектам налогообложения в установленном
законодательством порядке.
Таким образом, если исчисление налога на прибыль производится
в целом по организации, то нормируемые расходы на представительские
цели и подготовку кадров формируются также в целом по организации.
Если налоговые обязательства по налогу на прибыль исполняются
филиалами, представительствами и иными обособленными подразделения
юридических лиц Республики Беларусь, то вышеуказанные расходы
формируются в пределах 0,2 процентов затрат на оплату труда
работников этих филиалов.
14. Нормы расходов на представительские цели по приему и
обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц для включения в
состав затрат, учитываемых при налогообложении, установлены Указом №
398 в размере до 0,2 процента затрат на оплату труда работников этих
организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.
Для целей определения суммы нормируемых расходов должен
приниматься фонд оплаты труда, отраженный в установленном порядке в
бухгалтерском учете, поскольку Указ № 398 не устанавливает каких-
либо ограничений по затратам на оплату труда для нормирования
расходов. Исходя из Указа № 398, при определении сумм нормируемых
расходов принимается фонд оплаты труда только по работникам данной
организации.
15. На основании Указа № 380 отчисления в фонд "Энерго- и
ресурсосбережение" при определении налогооблагаемой прибыли не
учитываются.
До 1 июня 2006 года в отношении указанных затрат следует
руководствоваться ранее действовавшим порядком, согласно которому
расходы данного вида, при соблюдении определенных условий,
включались в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
16. Расходы по оплате приобретенного топлива, воды,
электроэнергии (коммунальных услуг), использованных в
предпринимательской деятельности для хозяйственных нужд, включаются
в состав затрат, учитываемых при налогообложении, на основании
подпункта 1.5 пункта 1 Перечня расходов, учитываемых при
налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат, установленного
Указом Президента Республики Беларусь от 09.06.2006 № 380.
17. Указом № 398 определено, что исчисление норм расхода на
рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги
осуществляется в соответствии с законодательством о бухгалтерском
учете от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг),
или валового дохода за отчетный период.
Учитывая, что выручка от реализации товаров (работ, услуг)
включает в себя НДС, для целей определения норм расходов выручка
принимается с учетом НДС. Соответствующим образом принимается и
валовой доход для этих целей.
18. Расходы по монтажу локальной сети, включая затраты на
разработку проектно-сметной документации, а также расходные
материалы, включаются в состав затрат, учитываемых при
налогообложении, в соответствии с подпунктом 1.14 пункта 1 Перечня.
|
