|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
3 декабря 2002 г. № 388
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НАЦИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ 28 "УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ЗАВИСИМЫЕ СТРУКТУРЫ"
(НСФО 28) ДЛЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ
В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной
политики Республики Беларусь на 2002 год, утвержденных Указом
Президента Республики Беларусь от 8 ноября 2001 г. № 641
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
106, 1/3191), Концепции развития банковской системы Республики
Беларусь на 2001-2010 годы, одобренной Указом Президента Республики
Беларусь от 28 мая 2002 г. № 274 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2002 г., № 63, 1/3717), а также на основании
статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления
Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001
г. № 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального
банка Республики Беларусь" Совет директоров Национального банка
Республики Беларусь постановляет:
1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой
отчетности 28 "Учет инвестиций в зависимые структуры" (НСФО 28) для
банковской системы.
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2003 г.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
03.12.2002 № 388
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
финансовой отчетности 28 "Учет инвестиций в зависимые структуры"
(НСФО 28) для банковской системы
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Национальный стандарт финансовой отчетности 28 "Учет
инвестиций в зависимые структуры" (НСФО 28) для банковской системы
(далее - Стандарт) разработан на основании статьи 26 Банковского
кодекса Республики Беларусь, постановления Правления Национального
банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 "О
делегировании полномочий Совету директоров Национального банка
Республики Беларусь" и в соответствии с Международным стандартом
финансовой отчетности 28 "Учет инвестиций в ассоциированные
компании", утвержденным Комитетом по международным стандартам
финансовой отчетности, и устанавливает единые методологические
подходы к отражению инвестиций в зависимые юридические лица
банком-инвестором.
2. Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны
для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и
небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики
Беларусь, созданными в соответствии с законодательством Республики
Беларусь и зарегистрированными в Национальном банке Республики
Беларусь (далее - банки).
3. Цель настоящего Стандарта состоит в определении подходов к
отражению в финансовой отчетности инвестиций, позволяющих
банку-инвестору оказывать значительное влияние на деятельность
другого юридического лица.
4. Термины, используемые в настоящем Стандарте, имеют следующее
значение:
зависимое юридическое лицо - юридическое лицо, на деятельность
которого банк-инвестор имеет возможность оказывать значительное
влияние;
дочернее юридическое лицо - юридическое лицо, находящееся под
контролем банка-инвестора;
контроль - это возможность определять решения, принимаемые
юридическим лицом в его деятельности, возникающая в силу
преобладающего (более 50 процентов) участия в его уставном фонде;
значительное влияние - это возможность участвовать в принятии
решений, принимаемых юридическим лицом в его деятельности, но не
контролировать ее. Банк-инвестор обладает значительным влиянием,
если:
банк-инвестор или его дочернее юридическое лицо владеет не
менее 20 и не более 50 процентами голосующих акций (долей) в
уставном фонде другого юридического лица;
банк-инвестор или его дочернее юридическое лицо владеет менее
чем 20 процентами голосующих акций (долей) в уставном фонде другого
юридического лица, но при этом наличие значительного влияния со
стороны банка-инвестора подтверждается одним или несколькими из
перечисленных ниже способов:
представительство в совете директоров (наблюдательном совете)
или аналогичном органе управления,
участие в процессе выработки политики,
крупные* операции с юридическим лицом,
______________________________
*Крупными считаются операции и сделки в суммарной величине,
превышающей 50 процентов валюты баланса юридического лица.
обмен управленческим персоналом,
представление технической информации, имеющей определяющее
значение для деятельности юридического лица;
консолидированная финансовая отчетность - отчетность,
составленная в соответствии с требованиями Национального стандарта
финансовой отчетности для банковской системы 27 "Консолидированная
финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние структуры" (НСФО
27), утвержденного постановлением Правления Национального банка
Республики Беларусь от 28 декабря 2001 г. № 351 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 14, 8/7668);
консолидированный баланс и консолидированный отчет о прибыли и
убытках - формы консолидированной финансовой отчетности,
составленные в соответствии с Правилами составления и представления
консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь,
утвержденными постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 11 февраля 2002 г. № 48 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 28, 8/7802);
капитал - разница между активами и обязательствами;
метод учета по долевому участию - это метод отражения
инвестиций в финансовой отчетности банка-инвестора, по которому
инвестиции первоначально учитываются по себестоимости (в сумме
произведенных банком-инвестором фактических затрат), а затем их
балансовая стоимость корректируется на изменения доли
банка-инвестора в капитале зависимого юридического лица,
произошедшие после приобретения. С течением времени балансовая
стоимость инвестиций увеличивается или уменьшается на изменение доли
банка-инвестора в капитале зависимого юридического лица,
произошедшее после даты приобретения. Доля банка-инвестора в прибыли
или убытках зависимого юридического лица за отчетный период
включается в отчет о прибыли и убытках банка-инвестора. Доля
банка-инвестора в капитале зависимого юридического лица
корректируется на доходы, фактически полученные банком-инвестором из
прибыли зависимого юридического лица;
метод учета по себестоимости - это метод, по которому
банк-инвестор учитывает инвестиции по фактической стоимости
приобретения (в сумме произведенных банком-инвестором фактических
затрат).
ГЛАВА 2
ПОРЯДОК И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА УЧЕТА ПО ДОЛЕВОМУ УЧАСТИЮ
5. Инвестиции в зависимые юридические лица должны отражаться в
консолидированной финансовой отчетности с помощью метода учета по
долевому участию, за исключением случаев, когда:
инвестиции осуществляются исключительно с целью последующей
продажи в ближайшем будущем;
зависимое юридическое лицо действует в условиях строгих
долгосрочных ограничений, которые значительно снижают его
возможности по переводу средств банку-инвестору.
6. Банк, имеющий зависимые юридические лица и составляющий
консолидированную финансовую отчетность, отражает инвестиции в
зависимые юридические лица с помощью метода учета по долевому
участию в указанной отчетности.
7. Банк, имеющий зависимые юридические лица и не составляющий
консолидированную финансовую отчетность по причине отсутствия у него
дочерних юридических лиц либо по причине исключения его дочерних
юридических лиц из процесса составления консолидированной финансовой
отчетности в случаях, предусмотренных законодательством, отражает
инвестиции в зависимые юридические лица с использованием метода
учета по долевому участию в отчетности, составляемой по форме
консолидированной финансовой отчетности.
8. Банк-инвестор использует метод учета по долевому участию для
отражения инвестиций в зависимые юридические лица начиная с даты,
когда данное юридическое лицо попадает под определение зависимого
юридического лица, т.е. с даты получения банком-инвестором
возможности оказывать значительное влияние на его деятельность.
9. Для применения метода учета по долевому участию необходимо
обеспечить соблюдение следующих условий:
соответствие отчетной даты финансовой отчетности
банка-инвестора и отчетной даты финансовой отчетности зависимого
юридического лица;
использование банком-инвестором и зависимым юридическим лицом
единой учетной политики для аналогичных операций и аналогичных
событий финансово-хозяйственной деятельности.
В случае отличий учетной политики при использовании метода
учета по долевому участию в основную финансовую отчетность
зависимого юридического лица вносятся соответствующие поправки. Если
внесение таких поправок представляется нецелесообразным или
невыполнимым, этот факт должен раскрываться в пояснениях к
составляемой отчетности.
10. Если при использовании метода учета по долевому участию
доля банка-инвестора в убытках зависимого юридического лица равна
или превышает балансовую стоимость инвестиции, то инвестиция
показывается равной нулю и банк-инвестор прекращает отражать в
отчетности свою долю дальнейших убытков зависимого юридического
лица. Если в дальнейшем зависимое юридическое лицо получает прибыль,
банк-инвестор возобновляет отражение своей доли прибыли при
использовании метода учета по долевому участию только после того,
как она будет равна доле неотраженного убытка.
11. Если зависимое юридическое лицо имеет в обращении
привилегированные акции, принадлежащие третьим лицам, банк-инвестор
рассчитывает свою долю прибыли или убытков после их корректировки на
сумму дивидендов по привилегированным акциям зависимого юридического
лица независимо от того, были ли дивиденды объявлены.
12. Банк-инвестор прекращает использование метода учета по
долевому участию для отражения инвестиций в зависимые юридические
лица с даты, когда:
он перестает оказывать значительное влияние на деятельность
зависимого юридического лица, но сохраняет частично или полностью
свои инвестиции;
использование метода учета по долевому участию больше
неприемлемо, потому что зависимое юридическое лицо действует в
условиях строгих долгосрочных ограничений, которые значительно
снижают его возможности по переводу средств банку-инвестору.
С этой даты банк-инвестор начинает использовать метод учета по
себестоимости.
ГЛАВА 3
ПОРЯДОК И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА УЧЕТА ПО СЕБЕСТОИМОСТИ
13. Для отражения инвестиций в зависимые юридические лица может
быть использован метод учета по себестоимости, если использование
метода учета по долевому участию по сравнению с методом отражения по
себестоимости не оказывает существенного влияния на финансовую
отчетность банка-инвестора (погрешность от использования метода
отражения по себестоимости по сравнению с методом учета по долевому
участию будет несущественной). В этом случае банк-инвестор
раскрывает в финансовой отчетности факт использования метода учета
по себестоимости с указанием на то, что если бы для отражения
инвестиций в зависимые юридические лица использовался метод учета по
долевому участию, то оценка инвестиций в зависимые юридические лица
не имела бы существенных отличий от представленной.
Метод учета по себестоимости должен применяться для отражения
инвестиций в зависимые юридические лица только в ограниченных
случаях, когда использование альтернативного ему метода учета по
долевому участию нецелесообразно.
14. При использовании метода учета по себестоимости отраженные
инвестором доходы, полученные из прибыли зависимого юридического
лица, могут не соответствовать доле банка-инвестора в его прибыли.
Убытки, возникающие у зависимого юридического лица после даты
приобретения, не отражаются у банка-инвестора.
Доходы от инвестиций в зависимые юридические лица признаются
только в той степени, в какой банк-инвестор получает их из прибыли
зависимого юридического лица, образовавшейся после даты
приобретения. Доходы, полученные банком-инвестором из прибыли
зависимого юридического лица сверх причитающейся ему доли прибыли
зависимого юридического лица, признаются возмещением инвестиции и
отражаются банком-инвестором как уменьшение стоимости инвестиций.
ГЛАВА 4
УБЫТКИ ОТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ
15. Инвестиции в зависимые юридические лица должны отражаться
по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости. В качестве
возмещаемой стоимости рассматривается стоимость продажи инвестиции.
В случае невозможности определения объективной стоимости
продажи инвестиции рассматриваются общие факторы, которые негативно
повлияли бы на стоимость акций (долей) зависимого юридического лица,
если бы они активно торговались и имели бы долгосрочные последствия.
Примерами таких факторов могут быть:
возможный отзыв лицензии на деятельность, осуществляемую
зависимым юридическим лицом;
судебные разбирательства с потенциальными рисками возникновения
значительных обязательств, которые, возможно, приведут к сокращению
деятельности или ликвидации зависимого юридического лица, и т.п.
16. Банк-инвестор корректирует стоимость инвестиции в зависимое
юридическое лицо, если существуют признаки ее обесценения. Стоимость
инвестиции корректируется в соответствии со степенью возможного
негативного влияния вышеперечисленных факторов на зависимое
юридическое лицо.
ГЛАВА 5
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ И ОТРАЖЕНИЕ ИНВЕСТИЦИЙ В ЗАВИСИМЫЕ
ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА В ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ОТЧЕТНОСТИ БАНКА-ИНВЕСТОРА
17. В консолидированной финансовой отчетности, составленной
банком-инвестором с учетом инвестиций в зависимые юридические лица,
должна раскрываться следующая информация:
перечень зависимых юридических лиц с указанием доли участия в
уставном фонде и доли в общем количестве акций, имеющих право
голоса, если эти две величины отличаются;
метод, используемый для отражения инвестиций в эти зависимые
юридические лица.
18. В консолидированном балансе инвестиции в зависимые
юридические лица, отраженные с использованием метода учета по
долевому участию, должны отражаться по отдельной статье.
В консолидированном отчете о прибыли и убытках доля
банка-инвестора в прибыли или убытках зависимых юридических лиц,
инвестиции в которые отражены с использованием метода учета по
долевому участию, также должна отражаться по отдельной статье.
19. В основной финансовой отчетности банка-инвестора инвестиции
в зависимые юридические лица могут быть отражены одним из следующих
способов:
по фактической себестоимости;
с использованием метода учета по долевому участию;
как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
Используемый способ должен быть указан в основной финансовой
отчетности банка-инвестора.
Основная финансовая отчетность составляется в соответствии с
требованиями законодательства Республики Беларусь.
|
