Постановление СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
24 декабря 2002 г. № 407
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ
БАНКОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРАВИЛА
ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ
НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, УТВЕРЖДЕННЫЕ
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 22 НОЯБРЯ 2000 г. № 29.4г
![Изменения и дополнения:
Постановление Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 30 марта 2005 г. № 84 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 60,
8/12432);
Постановление Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2005 г., № 172, 8/13232);
Распространение действия:
Постановление Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 30 марта 2005 г. № 84 (Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., № 60,
8/12432) .]
-----------------------------------------------------------
Действие пунктов 16, 18 Инструкции по бухгалтерскому учету
операций банков в иностранной валюте, утвержденной
постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 24 декабря 2002 г. № 407
распространено на ведение бухгалтерского учета денежных
средств уставного и других фондов, курсовых разниц,
относящихся к данным фондам, с 1 января 2007 г.
-----------------------------------------------------------
На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь
и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от
27 декабря 2001 г. № 329 "О делегировании полномочий Совету
директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет директоров
Национального банка Республики Беларусь постановляет:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету
операций банков в иностранной валюте (далее - Инструкция).
2. Для обеспечения перехода на новые условия бухгалтерского
учета операций в иностранной валюте банкам в первый рабочий день
2003 г.:
2.1. отразить в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января
2003 г. замещение долевых вложений в уставные фонды других
юридических лиц в иностранной валюте белорусскими рублями по
официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной
валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь
(далее - официальный курс) на дату вклада, через счета валютной
позиции с отнесением курсовой разницы на счета доходов или расходов
будущих периодов;
2.2. урегулировать по состоянию на 1 января 2003 г. счета
валютной позиции банка (6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый
эквивалент валютной позиции") с отнесением суммы курсовых разниц
между счетами валютной позиции на балансовый счет 6980
"Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой" с
одновременным закрытием этого счета и отнесением остатка на счета
доходов или расходов будущих периодов;
2.3. курсовые разницы, отнесенные на счета доходов и расходов
будущих периодов согласно подпунктам 2.1 и 2.2 настоящего пункта,
сопоставить и взаимно компенсировать.
Некомпенсированные остатки курсовых разниц, числящиеся в
составе доходов (расходов) будущих периодов, списывать в период с 1
января 2003 г. по 31 декабря 2004 г. на счета доходов или расходов
банка (8241 "Доходы по операциям на валютном рынке" и 9241 "Расходы
по операциям на валютном рынке") ежемесячно равными долями.
3. Утратил силу.
-----------------------------------------------------------
Пункт 3 - утратил силу постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005
г. № 283.
3. Внести в Правила ведения бухгалтерского учета в
банках, расположенных на территории Республики Беларусь,
утвержденные постановлением Совета директоров Национального
банка Республики Беларусь от 22 ноября 2000 г. № 29.4г
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2001 г., № 1, 8/4503; 2002 г., № 86, 8/8289), следующие
изменения:
3.1. в приложении 1 "План счетов бухгалтерского учета в
банках Республики Беларусь":
в классе 8 "Доходы банка" наименование группы счетов 824
и наименования балансовых счетов 8241 и 8243 данной группы
изложить в следующей редакции:
"824 Доходы по операциям на валютном рынке и рынке
драгоценных металлов
8241 Доходы по операциям на валютном рынке П
8243 Доходы по операциям на рынке драгоценных П";
металлов
балансовые счета 8248 и 8249 данной группы исключить;
в классе 9 "Расходы банка" наименование группы счетов
924 и наименования балансовых счетов 9241 и 9243 данной
группы изложить в следующей редакции:
"924 Расходы по операциям на валютном рынке и рынке
драгоценных металлов
9241 Расходы по операциям на валютном рынке А
9243 Расходы по операциям на рынке драгоценных А";
металлов
балансовые счета 9248 и 9249 данной группы исключить;
3.2. в приложении 2 "Указания по применению плана счетов
бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь":
в классе 8 "Доходы банка" наименование группы счетов 824
и наименования балансовых счетов 8241 и 8243 данной группы
и их описание изложить в следующей редакции:
------------------------------------------------------------------¬
"¦824 Доходы по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных ¦
¦ металлов ¦
¦ 8241 Доходы по операциям на валютном рынке (пассивный счет) ¦
¦ 8243 Доходы по операциям на рынке драгоценных металлов ¦
¦ (пассивный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Счет № 8241 предназначен для учета доходов банка по
операциям на валютном рынке.
Счет № 8243 предназначен для учета доходов банка по
операциям на рынке драгоценных металлов";
балансовые счета 8248 и 8249 данной группы и их описание
исключить;
в классе 9 "Расходы банка" наименование группы счетов
924 и наименования балансовых счетов данной группы и их
описание изложить в следующей редакции:
------------------------------------------------------------------¬
"¦924 Расходы по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных ¦
¦ металлов ¦
¦ 9241 Расходы по операциям на валютном рынке (активный счет) ¦
¦ 9243 Расходы по операциям на рынке драгоценных металлов ¦
¦ (активный счет) ¦
L------------------------------------------------------------------
Счет № 9241 предназначен для учета расходов банка по
операциям на валютном рынке.
Счет № 9243 предназначен для учета расходов банка по
операциям на рынке драгоценных металлов";
балансовые счета 9248 и 9249 данной группы и их описание
исключить.
-----------------------------------------------------------
4. Признать утратившими силу:
письмо Национального банка Республики Беларусь от 3 января 1996
г. № 20012/323 "Порядок учета операций в иностранной валюте";
письмо Национального банка Республики Беларусь от 2 сентября
1996 г. № 20003/442 "О дополнении 1 к Порядку учета операций в
иностранной валюте";
письмо Национального банка Республики Беларусь от 3 октября
1996 г. № 20016/488 "О дополнении 1 к Порядку учета операций в
иностранной валюте";
письмо Национального банка Республики Беларусь от 14 января
1997 г. № 20002/11 "Об изменении в Порядок учета операций в
иностранной валюте";
постановление Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 19 августа 1999 г. № 23.6 "Об утверждении дополнения 2 к
Порядку учета операций в иностранной валюте от 3 января 1996 г.
№ 20012/323" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., № 70, 8/820);
постановление Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 22 апреля 2002 г. № 135 "О порядке отражения в
бухгалтерском учете отдельных операций в иностранной валюте"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г.,
№ 56, 8/8088).
5. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2003 г.,
за исключением пунктов 16, 18 прилагаемой Инструкции, действие
которых не распространяется на ведение бухгалтерского учета денежных
средств уставного и других фондов, курсовых разниц, относящихся к
данным фондам, до принятия соответствующего постановления Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь.
6. До момента вступления в силу пунктов 16, 18 прилагаемой
Инструкции курсовые разницы, возникающие в результате изменения
официального курса по денежным средствам в иностранной валюте,
поступившим в оплату (зачисленным) в уставный и другие фонды банка,
отражаются на балансовом счете 7395 "Нереализованная курсовая
разница от переоценки иностранной валюты".
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета директоров
Национального банка
Республики Беларусь
24.12.2002 № 407
ИНСТРУКЦИЯ
по бухгалтерскому учету операций банков
в иностранной валюте
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция по бухгалтерскому учету операций банков в
иностранной валюте (далее - Инструкция) разработана на основании
статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления
Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря
2001 г. № 329 "О делегировании полномочий Совету директоров
Национального банка Республики Беларусь" с учетом требований
Национального стандарта финансовой отчетности 21 "Влияние изменений
валютных курсов" (НСФО 21) для банковской системы, утвержденного
постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от
28 ноября 2002 г. № 233.
2. Настоящая Инструкция устанавливает для банков и небанковских
кредитно-финансовых организаций (далее - банки) общий порядок
отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте и
особенности пересчета в белорусские рубли стоимости активов и
обязательств, выраженных в иностранной валюте.
-----------------------------------------------------------
Пункт 2 - с изменениями, внесенными постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 30
марта 2005 г. № 84.
2. Настоящая Инструкция устанавливает для банков и
небанковских кредитно-финансовых организаций (далее -
банки) общий порядок отражения в бухгалтерском учете
операций в иностранной валюте и особенности пересчета в
белорусские рубли стоимости имущества и обязательств,
выраженных в иностранной валюте.
-----------------------------------------------------------
2-1. Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по
сделкам купли-продажи иностранной валюты на торговой сессии в
открытом акционерном обществе "Белорусская валютно-фондовая биржа"
за счет собственных средств банка и за счет средств клиентов
регламентируется нормативными правовыми актами Национального банка
Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
Иструкция дополнена пунктом 2 - 1 постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 30
марта 2005 г. № 84.
-----------------------------------------------------------
3. При необходимости банки разрабатывают внутренние правила в
соответствии с настоящей Инструкцией и нормативными правовыми актами
Республики Беларусь.
4. Внутренние правила должны быть разработаны с учетом
специфики банка: объема и разновидностей проводимых операций,
возможностей программного обеспечения, наличия межфилиальной сети и
пр.
5. Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском
учете по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей
иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики
Беларусь (далее - официальный курс). При этом в бухгалтерском учете
при первичном признании операции в иностранной валюте оцениваются с
применением официального курса на дату совершения операции.
Дата совершения операции - это дата признания (отражения)
операции в бухгалтерском учете и отчетности. В случае несовпадения
даты составления кассовых документов с датой признания операции в
бухгалтерском учете и отчетности и изменения официального курса
иностранной валюты на дату признания операции в бухгалтерском учете
и отчетности банк в соответствии с учетной политикой самостоятельно
определяет способ урегулирования расхождений в суммах рублевого
эквивалента иностранной валюты.
-----------------------------------------------------------
Пункт 5 - с изменениями, внесенными постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 30
марта 2005 г. № 84.
5. Операции в иностранной валюте отражаются в
бухгалтерском учете по официальному курсу белорусского
рубля к соответствующей иностранной валюте,
устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь
(далее - официальный курс). При этом в бухгалтерском учете
при первичном признании операции в иностранной валюте
оцениваются с применением официального курса на дату
совершения операции.
-----------------------------------------------------------
6. Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте
осуществляется по тем же балансовым счетам, что и операций в
белорусских рублях.
Глава 2
ОПЕРАЦИИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
7. Операции в иностранной валюте делятся на два вида:
7.1. операции, которые влияют на валютную позицию банка, то
есть совершаются в двух различных валютах (далее - обменная
операция). К таким операциям относятся:
купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты;
начисление, получение (уплата) доходов (расходов) в иностранной
валюте;
поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд;
изменение валюты денежных обязательств в соответствии с
законодательством Республики Беларусь;
формирование резервов в иностранной валюте;
купля-продажа имущества за иностранную валюту;
долевые вложения в иностранной валюте в уставные фонды других
юридических лиц;
иные обменные операции;
7.2. операции, которые не влияют на валютную позицию, то есть
совершаются в одной и той же валюте. Данные операции учитываются в
валюте расчетов и отражаются в бухгалтерском учете по официальному
курсу без использования счетов валютной позиции. К таким операциям
относятся операции в иностранной валюте с кредитами и депозитами, с
ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции,
совершаемые в одной и той же валюте.
-----------------------------------------------------------
Пункт 7 - в редакции постановления Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005 г.
№ 84.
7. Операции в иностранной валюте делятся на два вида:
7.1. операции, которые влияют на валютную позицию банка,
то есть носят характер валютно-обменной операции и
совершаются в двух различных валютах. К таким операциям
относятся:
купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты;
начисление, получение, уплата иностранной валюты в виде
доходов и расходов;
поступление средств в иностранной валюте в уставный
фонд;
погашение банком задолженности в иностранной валюте
белорусскими рублями;
формирование резервов в иностранной валюте за счет
расходов банка;
купля-продажа имущества за иностранную валюту;
долевые вложения в уставные фонды других юридических
лиц;
иные валютно-обменные операции;
7.2. операции, которые не влияют на валютную позицию, то
есть не носят характер валютно-обменной операции и
совершаются в одной и той же валюте. К таким операциям
относятся операции в иностранной валюте с кредитами и
депозитами, с ценными бумагами, дебиторами и кредиторами,
прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте.
-----------------------------------------------------------
8. Счет валютной позиции в балансе и внебалансовые счета
открываются по видам валют. Операции учитываются в валюте расчетов и
отражаются в балансе и вне баланса по официальному курсу.
Счет рублевого эквивалента валютной позиции открывается также
по видам валют, но операции отражаются только в белорусских рублях.
По операциям покупки, продажи иностранной валюты применяются курсы
покупки, продажи. При изменении валюты денежных обязательств
применяется официальный курс, если иной курс не установлен
соглашением сторон. По другим обменным операциям применяется
официальный курс.
-----------------------------------------------------------
Часть вторая пункта 8 - в редакции постановления Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 30
марта 2005 г. № 84.
Счет рублевого эквивалента валютной позиции открывается
также по видам валют, но операции отражаются только в
белорусских рублях. По операциям покупки, продажи,
конверсии иностранной валюты применяются курсы покупки,
продажи, конверсии. По другим валютно-обменным операциям
применяется официальный курс.
-----------------------------------------------------------
9. Банки определяют финансовый результат от обменных операций
за расчетный период (день или месяц), устанавливаемый учетной
политикой.
-----------------------------------------------------------
Пункт 9 - в редакции постановления Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005 г.
№ 84.
9. Банки определяют финансовый результат от
валютно-обменных операций за расчетный период (день или
месяц), который устанавливается учетной политикой.
-----------------------------------------------------------
10. В конце каждого расчетного периода определяется финансовый
результат. Остатки по счетам валютной позиции 6901 "Валютная
позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" должны быть
одинаковыми, а возникающая разница списывается на балансовый счет
6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой". При
этом осуществляются следующие проводки:
положительный результат:
Дебет (далее - Д-т) 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
Кредит (далее - К-т) 6980 "Балансирующий счет по операциям с
иностранной валютой"
отрицательный результат:
Д-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной
валютой"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
11. В конце каждого месяца сальдо балансового счета 6980
"Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой" закрывается
в корреспонденции с балансовыми счетами 8241 "Доходы по операциям на
валютном рынке" и 9241 "Расходы по операциям на валютном рынке"
соответственно.
12. При формировании финансовой отчетности остатки по
балансовым счетам валютной позиции 6901 "Валютная позиция",
6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" взаимозачитываются и в
отчетность не включаются.
13. Внебалансовые счета в расчете финансового результата не
участвуют.
Глава 3
ПЕРЕОЦЕНКА СЧЕТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
14. По мере изменения официального курса производится пересчет
активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Для целей
переоценки статьи баланса подразделяются на денежные и неденежные.
15. Денежные статьи - это имеющиеся в наличии денежные средства
в иностранной валюте, активы и обязательства к получению или к
выплате, выраженные фиксированными суммами денег в иностранной
валюте. Сюда относятся: денежные средства, счета "Лоро" и "Ностро",
кредиты, полученные и выданные, депозиты, финансовые вложения, за
исключением долевых вложений в уставные фонды других юридических
лиц, дебиторская и кредиторская задолженность, прочие денежные
активы и обязательства.
Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете
в двойной оценке - в иностранной валюте и ее эквиваленте -
белорусских рублях. Денежные статьи в иностранной валюте подлежат
переоценке по мере изменения официального курса.
16. Неденежные статьи - это статьи, не являющиеся денежными. К
ним относятся: основные средства, капитальные затраты по
незавершенному строительству, оборудование, требующее монтажа,
нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения (долевые
вложения в уставные фонды других юридических лиц),
товарно-материальные запасы, уставный и другие фонды банка, прибыль,
доходы и расходы и пр.
Неденежные статьи, расчеты по которым производились в
иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по
официальному курсу на дату совершения операции, в результате которой
активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. После
принятия их к бухгалтерскому учету в белорусских рублях пересчет
стоимости неденежных статей в связи с изменением официального курса
не производится. Дальнейший бухгалтерский учет осуществляется только
в белорусских рублях.
17. Долевые вложения в иностранной валюте в уставные фонды
других юридических лиц (балансовые счета групп 51 "Долевые участия"
и 52 "Вложения в дочерние юридические лица") учитываются по цене
приобретения и отражаются через счета валютной позиции в белорусских
рублях по официальному курсу на дату совершения операций.
18. Уставный фонд и другие фонды банков отражаются в
бухгалтерском учете в белорусских рублях. При внесении в уставный
фонд денежных вкладов в иностранной валюте бухгалтерские проводки
совершаются через счета валютной позиции.
19. Переоценка денежных статей баланса в иностранной валюте
проводится с применением балансового счета 6921 "Переоценка валютных
статей". Курсовые разницы, возникающие при округлении в результате
переоценки денежных статей на дату составления баланса, отражаются
по счетам доходов и расходов (8241 "Доходы по операциям на валютном
рынке" и 9241 "Расходы по операциям на валютном рынке"). Сальдо по
балансовому счету 6921 "Переоценка валютных статей" на конец месяца
не должно быть.
20. Внебалансовые счета в иностранной валюте подлежат
переоценке по мере изменения официального курса.
Результат переоценки внебалансовых счетов на балансовых счетах
не отражается.
Глава 4
ПОКУПКА И ПРОДАЖА НАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ НА ПРИМЕРЕ
ОБМЕННОГО ПУНКТА
21. При покупке и продаже иностранной валюты совершаются
следующие бухгалтерские проводки:
21.1. при выдаче в подотчет работнику обменного пункта наличных
денег:
на сумму иностранной валюты по официальному курсу:
Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"
К-т 1010 "Денежные средства в кассе";
на сумму белорусских рублей:
Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"
К-т 1010 "Денежные средства в кассе";
21. 2. после получения отчета кассира обменного пункта согласно
реестру купленной наличной иностранной валюты:
на сумму купленной иностранной валюты по официальному курсу:
Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"
К-т 6901 "Валютная позиция";
на сумму уплаченных белорусских рублей по курсу покупки:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";
21.3. по отчету кассира согласно реестру проданной наличной
иностранной валюты:
на сумму проданной иностранной валюты по официальному курсу:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";
на сумму полученных белорусских рублей по курсу продажи:
Д-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
21.4. при зачислении остатков наличных денег в кассу банка:
на сумму иностранной валюты по официальному курсу:
Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"
К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах";
на сумму белорусских рублей:
Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"
К-т 1020 "Денежные средства в обменных пунктах".
Глава 5
ПОКУПКА БЕЗНАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ЗА БЕЛОРУССКИЕ РУБЛИ
22. На дату принятия обязательств (заключение договора)
операции по сделкам спот и форвард отражаются по внебалансовым
счетам. Движение на внебалансовых счетах в иностранной валюте и в
белорусских рублях показывается суммой купленной иностранной валюты
и проданных белорусских рублей:
22.1. сумма купленной, но еще не полученной иностранной валюты
отражается по приходу внебалансовых счетов 99322 "Иностранная
валюта, приобретенная по спотовым сделкам", 99342 "Иностранная
валюта, приобретенная по форвардным сделкам";
22.2. сумма проданных, но еще не поставленных белорусских
рублей отражается по приходу внебалансовых счетов 99311 "Белорусские
рубли, проданные по спотовым сделкам", 99331 "Белорусские рубли,
проданные по форвардным сделкам".
23. На дату выполнения обязательств по внебалансовым счетам
проводится расход, а расчеты по заключенным сделкам отражаются в
балансе.
Пример расчетов по сделкам спот:
при перечислении белорусских рублей на сумму договора по курсу
покупки:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т корреспондентский счет (далее - корсчет) банка, текущие
(расчетные) счета клиентов
Расход по внебалансовому счету 99311 "Белорусские рубли,
проданные по спотовым сделкам";
на сумму купленной иностранной валюты по официальному курсу:
Д-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов
К-т 6901 "Валютная позиция"
Расход по внебалансовому счету 99322 "Иностранная валюта,
приобретенная по спотовым сделкам".
24. Совершение сделок с проведением расчетов в один день
отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам.
Совершение сделок, когда расчеты не могут быть завершены в один
день, в бухгалтерском учете отражается с применением счетов групп 18
"Средства на промежуточных счетах по операциям с банками",
38 "Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами".
Для учета дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей
из-за разрыва в днях при валютно-обменных операциях между
перечислением одной валюты и поступлением другой, используются счета
групп 18 "Средства на промежуточных счетах по операциям с банками" и
38 "Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами".
Глава 6
ПРОДАЖА БЕЗНАЛИЧНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ЗА БЕЛОРУССКИЕ РУБЛИ
25. На дату принятия обязательств (заключение договора)
операции по сделкам спот и форвард отражаются по внебалансовым
счетам. Движение на внебалансовых счетах в иностранной валюте и в
белорусских рублях показывается суммой проданной иностранной валюты
и купленных белорусских рублей:
25.1. сумма проданной иностранной валюты, но еще не
поставленной отражается по приходу внебалансовых счетов
99312 "Иностранная валюта, проданная по спотовым сделкам", 99332
"Иностранная валюта, проданная по форвардным сделкам";
25.2. сумма купленных белорусских рублей, но еще не полученных
отражается по приходу внебалансовых счетов 99321 "Белорусские рубли,
приобретенные по спотовым сделкам", 99341 "Белорусские рубли,
приобретенные по форвардным сделкам".
26. На дату выполнения обязательств по внебалансовым счетам
проводится расход, а расчеты по заключенным сделкам отражаются по
балансовым счетам.
Пример расчетов по сделке спот:
при получении белорусских рублей на сумму договора по курсу
продажи:
Д-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
Расход внебалансового счета 99321 "Белорусские рубли,
приобретенные по спотовым сделкам";
при перечислении иностранной валюты на сумму контракта по
официальному курсу:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов
Расход внебалансового счета 99312 "Иностранная валюта,
проданная по спотовым сделкам".
27. Совершение сделок с проведением расчетов в один день
отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам.
Совершение сделок, когда расчеты не могут быть завершены в один
день, в бухгалтерском учете отражается с применением счетов групп 18
"Средства на промежуточных счетах по операциям с банками" и 38
"Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами".
Для учета дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей
из-за разрыва в днях при валютно-обменных операциях между
перечислением одной валюты и поступлением другой, используются счета
групп 18 "Средства на промежуточных счетах по операциям с банками" и
38 "Прочие промежуточные счета по операциям с клиентами".
28. Исключен.
-----------------------------------------------------------
Пункт 28 - исключен постановлением Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005 г.
№ 84.
28. Вышеизложенный порядок не регламентирует отражение в
бухгалтерском учете расчетов по сделкам купли-продажи
иностранной валюты за счет собственных средств банка и за
счет средств клиентов на биржевых торгах.
-----------------------------------------------------------
Глава 7
УЧЕТ КОНВЕРСИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
29. Конверсия одной валюты в другую производится с отражением
по видам валют по балансовому счету 6901 "Валютная позиция".
Одновременно на балансовом счете 6911 "Рублевый эквивалент валютной
позиции" отражается движение рублевого эквивалента из одного вида
валюты в другой.
30. При отражении в бухгалтерском учете конверсионных операций
по счетам рублевого эквивалента валютной позиции (покупаемой и
продаваемой валют) отражается сумма покупаемой иностранной валюты в
белорусских рублях. Данная сумма определяется как произведение
количества единиц купленной иностранной валюты на официальный курс,
действующий на дату совершения операции. При этом совершаются
следующие проводки:
на сумму продаваемой иностранной валюты по официальному курсу:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов, 1010
"Денежные средства в кассе", 1020 "Денежные средства в обменных
пунктах";
на сумму покупаемой иностранной валюты по официальному курсу:
Д-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов, 1010
"Денежные средства в кассе", 1020 "Денежные средства в обменных
пунктах"
К-т 6901 "Валютная позиция";
на сумму в белорусских рублях по покупаемой иностранной
валюте:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
-----------------------------------------------------------
Пункт 30 - с изменениями, внесенными постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 30
марта 2005 г. № 84.
30. При отражении в бухгалтерском учете конверсионных
операций по счетам рублевого эквивалента валютной позиции
(покупаемой и продаваемой валют) отражается сумма
покупаемой иностранной валюты в белорусских рублях. Данная
сумма определяется как произведение количества единиц
купленной иностранной валюты на официальный курс,
действующий на дату совершения операции. При этом
совершаются следующие проводки:
на сумму продаваемой иностранной валюты по официальному
курсу:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т корсчет банка, 1010 "Денежные средства в кассе",
1020 "Денежные средства в обменных пунктах";
на сумму покупаемой иностранной валюты по официальному
курсу:
Д-т корсчет банка, 1010 "Денежные средства в кассе",
1020 "Денежные средства в обменных пунктах"
К-т 6901 "Валютная позиция";
на сумму в белорусских рублях по покупаемой иностранной
валюте:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
-----------------------------------------------------------
Глава 8
УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
31. Все доходы (расходы), полученные (уплаченные) в иностранной
валюте, отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях.
Доходы и расходы в иностранной валюте в бухгалтерском учете
отражаются по балансовым счетам 8-го и 9-го классов с одновременным
отражением по балансовым счетам 6901 "Валютная позиция" и
6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
Формирование финансового результата (прибыли, убытков) и фондов
банка производится только в белорусских рублях.
32. Доходы, полученные банком в иностранной валюте,
пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу,
действовавшему на дату получения доходов.
33. Процентные доходы наращиваются банком до срока их получения
ежедневно либо один раз в месяц. Например, по предоставленным
кредитам в иностранной валюте коммерческим организациям совершаются
следующие проводки:
на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:
Д-т 217Х "Наращенные проценты к получению по кредитным
операциям с коммерческими организациями"
К-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -
проценты";
при фактическом поступлении процентных доходов в иностранной
валюте по официальному курсу:
Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента
К-т 217Х "Наращенные проценты к получению по кредитным
операциям с коммерческими организациями";
на сумму доходов в иностранной валюте по официальному курсу:
Д-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами -
проценты"
К-т 6901 "Валютная позиция";
одновременно на сумму в белорусских рублях:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 803Х "Процентные доходы по кредитным операциям с
коммерческими организациями".
34. Изменение валюты денежных обязательств:
34.1. при изменении обязательств по кредиту, предоставленному в
иностранной валюте, обязательствами, выраженными в белорусских
рублях, осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
на сумму основного долга в иностранной валюте по официальному
курсу:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т счета по учету кредитов;
одновременно на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме
основного долга в иностранной валюте, по официальному курсу, если
иной курс не установлен соглашением сторон:
Д-т счета по учету кредитов
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
34.2. при погашении белорусскими рублями (согласно условиям
кредитного договора) основного долга и процентов по кредитам,
предоставленным в иностранной валюте, осуществляются следующие
бухгалтерские проводки:
на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме основного
долга в иностранной валюте, по официальному курсу, если иной курс не
установлен соглашением сторон:
Д-т текущий (расчетный) счет клиента
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному
курсу:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т счета по учету кредитов;
при погашении наращенных в иностранной валюте процентов к
получению, отраженных в балансе:
на сумму в белорусских рублях, эквивалентную сумме наращенных
процентов, по официальному курсу, если иной курс не установлен
соглашением сторон:
Д-т текущий (расчетный) счет клиента
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному
курсу:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т наращенные проценты к получению;
на сумму доходов в иностранной валюте по официальному курсу:
Д-т 687X "Доходы к получению - проценты"
К-т 6901 "Валютная позиция";
одновременно на сумму в белорусских рублях по официальному
курсу:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 80XX "Процентные доходы".
Погашение наращенных в иностранной валюте процентов к
получению, отраженных в балансе, может также отражаться в
бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т текущий (расчетный) счет клиента - на сумму в белорусских
рублях, эквивалентную сумме наращенных процентов, по официальному
курсу, если иной курс не установлен соглашением сторон
К-т 80XX "Процентные доходы" - на сумму в белорусских рублях,
эквивалентную сумме наращенных процентов, по официальному курсу,
К-т 8241 (9241) "Доходы по операциям на валютном рынке" - на
разницу между курсом, установленным соглашением сторон, и
официальным курсом;
одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному
курсу:
Д-т 687X "Доходы к получению - проценты"
К-т наращенные проценты к получению.
-----------------------------------------------------------
Пункт 34 - в редакции постановления Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005 г.
№ 84.
34. При погашении белорусскими рублями (согласно
условиям кредитного договора) основного долга и процентов
по кредитам, выданным в иностранной валюте, осуществляются
следующие бухгалтерские проводки:
на сумму основного долга в белорусских рублях:
Д-т текущий (расчетный) счет клиента
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
одновременно на сумму в иностранной валюте по
официальному курсу:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т счета по учету кредитов;
при погашении наращенных процентов к получению,
отраженных в балансе:
на сумму в белорусских рублях:
Д-т текущий (расчетный) счет клиента
К-т 80ХХ "Процентные доходы";
одновременно на сумму в иностранной валюте по
официальному курсу:
Д-т 687Х "Доходы к получению - проценты"
К-т наращенные проценты к получению.
-----------------------------------------------------------
35. Полученное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте
отражается проводкой:
на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:
Д-т корсчет банка, текущий (расчетный) счет клиента
К-т 6901 "Валютная позиция";
одновременно на сумму в белорусских рублях:
Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"
К-т 81ХХ комиссионные доходы.
36. Расходы, произведенные банком в иностранной валюте,
пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу,
действовавшему на дату совершения операций.
37. Суммы наращенных расходов отражаются в учете ежедневно либо
один раз в месяц. При этом совершаются следующие бухгалтерские
проводки, например, по краткосрочным кредитам в иностранной валюте,
полученным от других банков:
на сумму в белорусских рублях:
Д-т 9013 "Процентные расходы по кредитам, полученным от других
банков"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
одновременно на сумму в иностранной валюте по официальному
курсу:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 1773 "Наращенные проценты к выплате по краткосрочным
кредитам, полученным от других банков";
при фактической уплате процентов в иностранной валюте:
на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:
Д-т 1773 "Наращенные проценты к выплате по краткосрочным
кредитам, полученным от других банков"
К-т корсчет банка.
-----------------------------------------------------------
Пункт 37 - с изменениями, внесенными постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 30
марта 2005 г. № 84.
37. Суммы наращенных расходов отражаются в учете
ежедневно либо один раз в месяц. При этом совершаются
следующие бухгалтерские проводки, например, по кредитам в
иностранной валюте, полученным от других банков:
на сумму в белорусских рублях:
Д-т 9013 "Процентные расходы по кредитам, полученным от
других банков"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
одновременно на сумму в иностранной валюте по
официальному курсу:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 1773 "Наращенные проценты к выплате по кредитам,
полученным от других банков";
при фактической уплате процентов в иностранной валюте:
на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:
Д-т 1773 "Наращенные проценты к выплате по кредитам,
полученным от других банков"
К-т корсчет банка.
-----------------------------------------------------------
38. Уплаченное комиссионное вознаграждение в иностранной валюте
отражается проводкой:
на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т корсчет банка;
одновременно на сумму в белорусских рублях:
Д-т 91ХХ комиссионные расходы;
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
39. Операционные расходы отражаются в учете следующим образом,
например, выдан аванс на командировочные расходы в иностранной
валюте:
на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:
Д-т 6520 "Расчеты с подотчетными лицами"
К-т 1010 "Денежные средства в кассе";
при представлении авансового отчета подотчетным лицом (при
полном использовании иностранной валюты):
на сумму в иностранной валюте по официальному курсу:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 6520 "Расчеты с подотчетными лицами";
одновременно на сумму в белорусских рублях:
Д-т 9306 "Расходы на командировки"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".
40. При осуществлении банками платежей авансом в иностранной
валюте согласно договору на выполнение работ (оказание услуг) суммы
задолженности учитываются на балансовом счете 6530 "Расчеты с
поставщиками (подрядчиками)" и подлежат переоценке при изменении
официального курса. Если факт выполнения работ (оказания услуг) в
соответствии с заключенным договором подлежит оформлению актом
приема-передачи, то на дату оформления данного акта задолженность,
числящаяся на данном счете, переносится на соответствующие
балансовые счета 9-го класса "Расходы банка" через счета валютной
позиции.
41. Расходы в иностранной валюте, произведенные в отчетном
периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются в
бухгалтерском учете на счетах расходов будущих периодов. В
частности, на этих счетах отражаются расходы по произведенному
ремонту основных средств, расходы по арендной плате, расходы на
рекламу, подготовку кадров и т.п.
Расходы в иностранной валюте, относимые на счета расходов
будущих периодов, отражаются в бухгалтерском учете через счета
валютной позиции в белорусских рублях на дату осуществления
платежей. Расходы, учтенные на счетах расходов будущих периодов, при
наступлении отчетного периода относятся на соответствующие счета
9-го класса "Расходы банка".
Доходы в иностранной валюте, полученные в отчетном периоде, но
относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском
учете на счетах доходов будущих периодов.
Доходы в иностранной валюте, относимые на счета доходов будущих
периодов, отражаются в бухгалтерском учете в иностранной валюте и
подлежат переоценке при изменении официального курса. Доходы,
учтенные на счетах доходов будущих периодов, при наступлении
отчетного периода относятся на соответствующие счета 8-го класса
"Доходы банка" через счета валютной позиции.
-----------------------------------------------------------
Пункт 41 - с изменениями, внесенными постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 30
марта 2005 г. № 84.
41. Расходы в иностранной валюте, произведенные в
отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным
периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счетах
расходов будущих периодов. В частности, на этих счетах
отражаются расходы по произведенному ремонту основных
средств, расходы по арендной плате, расходы на рекламу,
подготовку кадров и т.п.
Расходы в иностранной валюте, относимые на счета
расходов будущих периодов, отражаются в бухгалтерском учете
через счета валютной позиции в белорусских рублях на дату
осуществления платежей. Расходы, учтенные на счетах
расходов будущих периодов, при наступлении отчетного
периода относятся на соответствующие счета 9-го класса
"Расходы банка".
-----------------------------------------------------------
42. При осуществлении корректировок по счетам доходов или
расходов по ранее проведенным операциям в иностранной валюте
возникающие курсовые разницы между официальным курсом на дату
проведения корректировок и на дату первоначального отражения
операции в бухгалтерском учете отражаются на балансовых счетах 8241
"Доходы по операциям на валютном рынке" и 9241 "Расходы по операциям
на валютном рынке".
Глава 9
ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ИМУЩЕСТВА
43. Основные средства, нематериальные активы,
товарно-материальные ценности и другое имущество, приобретаемое
банком за иностранную валюту, учитываются по официальному курсу на
дату совершения операции, в результате которой указанное имущество
принимается к бухгалтерскому учету.
44. При приобретении за иностранную валюту основных средств,
нематериальных активов, товарно-материальных ценностей и другого
имущества на дату уплаты аванса (предварительной оплаты) дебиторская
задолженность отражается по официальному курсу.
45. Кредиторская задолженность по приобретению за иностранную
валюту основных средств, нематериальных активов,
товарно-материальных ценностей и другого имущества отражается по
официальному курсу на дату совершения операции, в результате которой
указанное имущество принято к бухгалтерскому учету.
46. Дебиторская и кредиторская задолженности являются денежными
статьями баланса, то есть подлежат получению и уплате в определенной
сумме в иностранной валюте, и переоцениваются при каждом изменении
официального курса.
47. Операции по приобретению за иностранную валюту имущества на
условиях предварительной оплаты отражаются следующими бухгалтерскими
проводками:
47.1. предварительная оплата:
Д-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6540 "Расчеты
по капитальным вложениям"
К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов;
-----------------------------------------------------------
Подпункт 47.1 пункта 47 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 30 марта 2005 г. № 84.
47.1. предварительная оплата:
Д-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6540
"Расчеты по капитальным вложениям"
К-т корсчет банка;
-----------------------------------------------------------
47.2. переоценка дебиторской задолженности:
Д-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6540 "Расчеты
по капитальным вложениям"
К-т 6921 "Переоценка валютных статей"
либо
Д-т 6921 "Переоценка валютных статей"
К-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6540 "Расчеты
по капитальным вложениям";
47.3. при получении имущества по официальному курсу на дату
совершения операции:
основных средств:
Д-т 556Х счета по учету капитальных вложений и незавершенного
строительства, 5570 "Оборудование, требующее монтажа"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
одновременно:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям";
нематериальных активов:
Д-т 5403 "Капитальные вложения по нематериальным активам"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
одновременно:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям";
товарно-материальных ценностей:
Д-т 5600 "Материалы"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
одновременно:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 6530 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)".
48. Операции по приобретению за иностранную валюту имущества на
условиях последующей оплаты отражаются следующими бухгалтерскими
проводками:
48.1. при получении имущества по официальному курсу на дату
совершения операций:
основных средств:
Д-т 556Х счета по учету капитальных вложений и незавершенного
строительства, 5570 "Оборудование, требующее монтажа"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
одновременно:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям";
нематериальных активов:
Д-т 5403 "Капитальные вложения по нематериальным активам"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
одновременно:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям";
товарно-материальных ценностей:
Д-т 5600 "Материалы"
К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";
одновременно:
Д-т 6901 "Валютная позиция"
К-т 6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)";
48.2. переоценка кредиторской задолженности производится при
каждом изменении официального курса до момента уплаты:
Д-т 6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6640 "Расчеты
по капитальным вложениям"
К-т 6921 "Переоценка валютных статей"
либо
Д-т 6921 "Переоценка валютных статей"
К-т 6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6640 "Расчеты
по капитальным вложениям";
48.3. перечисление кредиторской задолженности:
Д-т 6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6640 "Расчеты
по капитальным вложениям"
К-т корсчет банка, текущие (расчетные) счета клиентов.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 48.3 пункта 48 - с изменениями, внесенными
постановлением Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 30 марта 2005 г. № 84.
48.3. перечисление кредиторской задолженности:
Д-т 6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6640
"Расчеты по капитальным вложениям"
К-т корсчет банка.
-----------------------------------------------------------
|
