Постановление ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
28 декабря 2001 г. № 351
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ НАЦИОНАЛЬНОГО СТАНДАРТА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ 27 "КОНСОЛИДИРОВАННАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ
СТРУКТУРЫ" (НСФО 27)
В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной
политики Республики Беларусь на 2002 год, утвержденных Указом
Президента Республики Беларусь от 8 ноября 2001 г. № 641
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
106, 1/3191), Правление Национального банка Республики Беларусь
постановляет:
1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой
отчетности для банковской системы 27 "Консолидированная финансовая
отчетность и учет инвестиций в дочерние структуры" (НСФО 27).
2. Департаменту методологии банковского учета и бюджета банка
до 1 февраля 2002 г. разработать правила составления и представления
консолидированной финансовой отчетности банками Республики
Беларусь.
3. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2002 г.
Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ
УТВЕРЖДЕНО
Постановление Правления
Национального банка
Республики Беларусь
28.12.2001 № 351
НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
финансовой отчетности для банковской системы 27
"Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в
дочерние структуры" (НСФО 27)
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Национальный стандарт финансовой отчетности для банковской
системы 27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет
инвестиций в дочерние структуры" (НСФО 27) (далее - Стандарт)
разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности
27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние
компании", утвержденного Комитетом по международным стандартам
финансовой отчетности.
2. Настоящий Стандарт устанавливает единые методологические
подходы к составлению финансовой отчетности банка с учетом
инвестиций в уставные фонды его дочерних юридических лиц, операций и
сделок с этими юридическими лицами (далее - консолидированная
финансовая отчетность). Настоящий Стандарт должен применяться также
для отражения в основной финансовой отчетности банка инвестиций в
его дочерние юридические лица.
Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны для
исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и
небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики
Беларусь, созданными в соответствии с законодательством Республики
Беларусь и зарегистрированными в Национальном банке Республики
Беларусь (далее - банки).
3. Цель настоящего Стандарта состоит в определении понятия
консолидированной финансовой отчетности, методов ее составления,
условий и порядка ее составления и представления.
4. Консолидированная финансовая отчетность, составленная в
соответствии с требованиями настоящего Стандарта, раскрывает
информацию о результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении банка с учетом всех его дочерних юридических лиц.
Консолидированная финансовая отчетность должна удовлетворять
требованиям, определенным настоящим Стандартом, а также другими
национальными стандартами финансовой отчетности.
5. Термины, используемые в настоящем Стандарте, имеют следующие
значения:
контроль - это возможность определять решения, принимаемые
юридическим лицом в его деятельности, возникающая в силу
преобладающего (более 50 процентов) участия в его уставном фонде;
дочернее юридическое лицо - юридическое лицо, находящееся под
контролем другого юридического лица (называемого основным);
группа - основное юридическое лицо (банк) со всеми его
дочерними юридическими лицами. Ее существование подразумевается
только для целей составления финансовой отчетности;
консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность
группы, представленная как финансовая отчетность единого целого;
капитал - разница между активами и обязательствами юридического
лица (банка);
доля меньшинства - это часть прибыли или убытка и капитала
дочернего юридического лица, приходящаяся на долю участия, которой
основное юридическое лицо не владеет;
внутригрупповые операции - операции, осуществляемые между
участниками группы;
внутригрупповые счета - счета актива и пассива, включая доходы
и расходы, используемые для отражения внутригрупповых операций.
Глава 2
ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ И СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
6. Настоящий Стандарт должен применяться для составления и
представления консолидированной финансовой отчетности
банком - основным юридическим лицом, включая его дочерние
юридические лица. Банк, являющийся основным юридическим лицом,
должен составлять консолидированную финансовую отчетность.
7. Банк - основное юридическое лицо, которое представляет
консолидированную финансовую отчетность, должен включать в нее все
свои дочерние юридические лица, за исключением случаев,
перечисленных в пункте 8 настоящего Стандарта.
8. Дочернее юридическое лицо исключается из процесса
составления консолидированной финансовой отчетности, когда:
дочернее юридическое лицо приобретено исключительно с целью его
последующей продажи в ближайшем будущем и контроль над ним является
временным;
дочернее юридическое лицо действует в условиях строгих
долгосрочных ограничений, которые значительно снижают его
способность переводить средства основному юридическому лицу.
Вложения в такие юридические лица должны отражаться в
отчетности основного юридического лица как инвестиции.
Глава 3
МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
9. На основании финансовой отчетности участников группы
составляется сводная финансовая отчетность путем постатейного
сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов
и расходов.
10. Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность
представляла финансовую информацию о группе как о едином целом, в
сводной финансовой отчетности следует:
исключить балансовую стоимость инвестиций банка - основного
юридического лица в дочернее юридическое лицо и соответствующую
часть капитала дочернего юридического лица, принадлежащую
банку, - основному юридическому лицу;
определить долю меньшинства в капитале группы и долю
меньшинства в прибыли или убытках группы и выделить их отдельными
статьями в консолидированной финансовой отчетности;
исключить остатки по внутригрупповым счетам;
исключить внутригрупповые операции и возникающие в результате
таких операций доходы, расходы, а также выплачиваемые внутри группы
дивиденды.
11. Основные финансовые отчетности банка - основного
юридического лица и его дочерних юридических лиц, используемые для
составления консолидированной финансовой отчетности, составляются на
одну и ту же отчетную дату.
12. Учетная политика, используемая участниками группы, как
правило, должна быть единой для аналогичных операций и аналогичных
событий финансово-хозяйственной деятельности.
В случае отличий учетной политики, используемой одним из
участников группы, следует при составлении консолидированной
финансовой отчетности внести в его основную финансовую отчетность
соответствующие поправки. Если внесение таких поправок
представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен
раскрываться с указанием пропорциональных долей статей
консолидированной финансовой отчетности, к которым применялась
отличительная учетная политика.
13. Прибыль или убытки дочерних юридических лиц включаются в
консолидированную финансовую отчетность банка, начиная с даты
приобретения более 50 процентов голосующих акций (долей), которая
является датой фактического перехода контроля над юридическим лицом.
При выбытии дочерних юридических лиц их прибыли или убытки
включаются в консолидированную финансовую отчетность до даты их
выбытия (даты, фиксирующей снижение участия в их уставном фонде до
величины 50 процентов и менее голосующих акций (долей), которая
является датой утраты контроля над этим дочерним юридическим лицом.
Разница между поступлением от выбытия дочернего юридического лица и
стоимостью его капитала, соответствующей выбывшему проценту участия
на дату выбытия, отражается в консолидированном отчете о прибыли и
убытках как прибыль или убыток от выбытия дочернего юридического
лица.
14. Доля меньшинства должна быть отражена в консолидированном
балансе отдельно от обязательств и капитала основного юридического
лица.
Доля меньшинства в прибыли группы также должна быть отражена
отдельно в консолидированном отчете о прибыли и убытках.
15. Убытки, относящиеся к доле меньшинства в консолидированной
финансовой отчетности, могут превышать долю меньшинства в капитале.
Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле
меньшинства, списываются против доли группы, за исключением суммы
убытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет
возможности по погашению. Если впоследствии дочернее юридическое
лицо получает прибыль, группа распределяет ее до тех пор, пока вся
ранее покрытая ею сумма убытков, относившаяся к доле меньшинства, не
будет компенсирована.
16. Если меньшинству принадлежат привилегированные акции
дочернего юридического лица, основное юридическое лицо рассчитывает
свою долю прибыли или убытков после корректировки на сумму
дивидендов по привилегированным акциям дочернего юридического лица
независимо от того, были ли дивиденды объявлены.
Глава 4
ОТРАЖЕНИЕ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА В
ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОСНОВНОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
17. В основной финансовой отчетности банка - основного
юридического лица инвестиции в дочерние юридические лица, как
включенные, так и не включенные в консолидированную финансовую
отчетность, могут быть отражены одним из следующих способов:
по фактической себестоимости;
согласно методу участия;
как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
Используемый способ должен быть указан в основной финансовой
отчетности банка - основного юридического лица.
Основная финансовая отчетность составляется в соответствии с
требованиями законодательства Республики Беларусь.
|
